Бухгалтерский учет ЗАО "Индерское" Доволенского района Новосибирской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет ЗАО «Индерское» Доволенского района Новосибирской области

Содержание

инвентаризация бухгалтерский калькуляция прибыль

Введение

1. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия, отражение ее результатов в бухгалтерском учете

1.1 Инвентаризация денежных средств и расчетов

1.2 Инвентаризация основных средств

1.3 Инвентаризация готовой продукции и производственных запасов

1.4 Инвентаризация незавершенного производства

2. Составление отчётных калькуляций и закрытие счетов

2.1 Исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств и закрытие счёта 23 «Вспомогательные производства»

2.2 Распределение и списание нераспределённых затрат в растениеводстве

2.3 Распределение и списание расходов по организации производства и управлению

2.4 Калькуляция продукции растениеводства и закрытие счёта 20-1

2.5 Калькуляция продукции животноводства и закрытие счёта 20-2

2.6 Калькуляция продукции промышленных производств и закрытие счёта 20-3

2.7 Закрытие счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

2.8 Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

2.9 Выведение финансового результата и списание нераспределённой прибыли

3. Составление годового отчёта

Выводы и предложения

Введение

Территория землепользования ЗАО «Индерское» расположена в восточной части Доволенского района.

ЗАО «Индерское» расположено в 25 км от районного центра с. Довольное, в 135 км от железной дороги г. Каргат, в 280 км от областного центра г. Новосибирска. Транспортная связь с районным центром осуществляется по грунтовым дорогам.

По геоботаническому районированию юго -- западной части Западно -- Сибирской низменности территория ЗАО «Индерское» относится к Каргат -- Чулымскому округу подпровинции Барабинской лесостепи провинции Западно -- Сибирской низменности.

По природно-климатическому районированию хозяйство находится в умеренно увлажненной зоне с резко континентальным климатом с холодной продолжительной зимой и коротким жарким летом. Средняя температура января -24 по Цельсию, июля +17,4 по Цельсию. Продолжительность безморозного периода составляет 101 дней. Последние заморозки заканчиваются в третьей декаде мая, а первые начинаются во второй декаде сентября. Самое засушливое время года - весна. В отдельные годы весенняя засуха усугубляется запаздыванием летних осадков. Господствующие ветры юго-западного направления, с частым повторением северо-западного и северо-восточного направлений.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ЗАО «Индерское» ведется бухгалтерией. Рабочее место бухгалтера находится в Центральной конторе ЗАО «Индерское» по адресу с. Индерь ул. Новая 24А. Рабочее место представляет собой большой кабинет на первом этаже. В нем располагаются шесть рабочих столов, шкафы и полки со справочной литературой и рабочей документацией.

Бухгалтерия работает 5 дней в неделю с 9.00 до 17.00. Обед составляет один час с 13.00 до 14.00. Во время весенне -- осенних полевых работ рабочий день начинается в 8.00 утра.

В бухгалтерии работает шесть человек: главный бухгалтер, бухгалтер материальной группы, кассир -- бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер отделения и бухгалтер автопарка. Четыре человека имеют высшее образование и работают по специальности. Двое имеют средне специальное образование.

На предприятии ЗАО «Индерское» главным бухгалтером разработана учетная политика. В ней утверждено:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий субсчета;

- формы первичных учетных документов;

- график и правила документооборота;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств.

На предприятии ЗАО «Индерское» применяется журнально -- ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники.

1. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия, отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, перед составлением годового отчета организация обязательно должна проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расчетов, денежных и основных средств, готовой продукции и др., в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка проверяемого имущества и обязательств.

Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путём подсчёта, обмера, взвешивания, т.е. это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта; проверка полноты отражения в учёте обязательств.

1.1 Инвентаризация денежных средств и расчетов

Инвентаризация кассы в ЗАО «Индерское» проводится ежемесячно. Инвентаризацию проводят в составе комиссии главного бухгалтера, старшего бухгалтера, кассира.

До начала инвентаризации кассир делает кассовый отчет на момент проверки. Затем комиссия производит пересчет денежной наличности. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств ф. ИНВ № - 15. При обнаружении недостачи делают запись: Д 94 К 50.

Излишки подлежат оприходованию: Д 50 К 91.

Ежемесячно проводится инвентаризация расчетов с бюджетом, которая заключается в том, что налоговая инспекция предоставляет компьютерную распечатку акта сверки по платежам в бюджет. В нем на первой строке показывают основной платеж по налогам и сборам, во второй - пеню, в третей - штраф.

Инвентаризацию денежных средств находящихся в банках на расчетных счетах, производят путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка. В выписке указывают остаток на начало дня, все поступления, расход и остаток на конец дня. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм с приложенными к выписке оправдательными документами. При обнаружении ошибки организация немедленно сообщает об этом банку.

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на бухгалтерских счетах. Целью инвентаризации является установление соответствия совершённых операций по расчётам законодательству и достоверность отражения этих операций в отчётности. Сверка взаиморасчетов оформляется «Актом сверки взаимных расчетов».

После проведения инвентаризации в конце года отражают недостачи и списывают их, а также приходуют излишки. Далее проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и делают при необходимости, корректировочные записи.

Затем составляют предварительный баланс и сверяют обороты и сальдо на аналитических счетах с данными синтетических счетов и предварительного баланса.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности.

1.2 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Инвентаризационные комиссии составляют инвентаризационные описи по видам основных средств:

а) зданий и сооружений, с указанием наименования, года выпуска и балансовой стоимости;

б) транспортных средств, с указанием наименования, года выпуска, инвентарного номера, марки и балансовой стоимости;

в) рабочего и продуктивного скота, с указанием клички, и живого веса;

г) крупно-рогатого скота, с указанием клички, масти и живого веса;

д) лошадей, с указанием вида, масти и живого веса.

После проведения инвентаризации составляется «Сличительная ведомость по итогам инвентаризации», где сверяют результаты инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация транспортных средств проводится в автопарке. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись транспортных средств с указанием наименования машины, марки, номера мотора, года выпуска, года поступления и балансовой стоимости.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

При выявлении излишек имущество приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и делают проводку: Дт 01 Кт 91.

При недостаче и порче объектов основных средств списывают:

Дт 01 Кт 01 - первоначальную стоимость;

Дт 02 Кт 01 - сумму износа;

Дт 94 Кт 01 - остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой: Дт 73 Кт 94.

1.3 Инвентаризация готовой продукции и производственных запасов

Инвентаризация готовой продукции проводится в целях проверки соответствия учетных данных фактическому наличию продукции и производственных запасов.

В процессе инвентаризации осуществляется контроль за сохранностью производственных запасов, выявляется имущество, непригодное к дальнейшему использованию по прямому назначению, выявляются сверхнормативные производственные запасы, проверяется соответствие правил и условий хранения, а также проверяется реальность оценки хранящегося имущества.

Инвентаризацию проводят путём осмотра, измерения, взвешивания, пересчитывания.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Инвентаризацию материалов, МБП, запасных частей проводят на центральном складе.

Запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Результаты инвентаризации заносят в акты на инвентаризацию. Для каждого вида запасов применяются одна форма описи.

Выявленные излишки готовой продукции, товаров и материалов оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов: Дт 10,41,43 Кт 91. Выявленные недостачи списывают по учетным ценам: Дт 94 Кт 10, 41,43.

При списании недостач обязательно определяют их величину в пределах норм естественной убыли - Дт 20, 25… Кт 94 и сверх норм естественной убыли - Дт91 Кт 94.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка ТМЦ, что необходимо для составления отчетности.

Материально-производственные запасы (МПЗ) составляют значительную часть стоимости активов организации, поэтому усиление контроля за состоянием МПЗ и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность производства и финансовое положение организации

1.4 Инвентаризация незавершённого производства

К незавершённому производству в ЗАО «Индерское» относят: затраты по посеву озимых зерновых (рожь), многолетних трав; затраты на заготовку круглого леса; затраты в пекарне.

Для уточнения учётных данных о незавершённом производстве в установленные сроки необходимо проводить инвентаризацию незавершённого производства, но в хозяйстве такая инвентаризация не проводится.

2. Составление отчётных калькуляций и закрытие счетов

Следующим этапом после проведения инвентаризации является проверка правильности записи на счетах, в регистрах бухгалтерского учета и обнаружение и устранение ошибок. Затем составляют предварительный баланс и приступают к закрытию счетов.

При установлении очередности закрытия счетов принимают во внимание, что полученная в течение года продукция в значительной доле до конца года расходуется на собственные нужды, поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов является порядок, когда по закрываемому счету не списываются отклонения на уже закрытые счета.

2.1 Исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств и закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

Стоимость потреблённой энергии в ЗАО «Индерское» ежемесячно относят на счета потребителей: РТМ, автопарк, водоснабжение, животноводство и т. д. по покупной оценке киловатт часа. Таким образом счёт электроснабжение в ЗАО закрывают ежеквартально на счета потребителей: Д-т 20,25,26 К-т 23-3. А в конце года собирают все затраты и списывают на соответствующие счета, где использовалась электроэнергия.

Закрытие счета делают в документе произвольной форме, где показывают куда списывают электроэнергию. Данные переносят в ж. О № 10-АПК , а затем в Главную книгу.

Калькуляционной единицей водоснабжения хозяйства является кубометр потребленной воды. Себестоимость одного кубометра воды определяется путем деления всех расходов по водоснабжению на общее количество кубометров воды.

В течение месяца потребленная вода списывается на затраты производства (на счета потребителей) в оценке по плановой себестоимости кубометра воды.

В конце месяца после исчисления фактической себестоимости кубометра потребленной воды определяют отклонения фактической себестоимости от плановой и корректируют суммы, записанные в течение месяца по соответствующим счетам, на которые была отнесена стоимость потребленной воды в плановой оценке.

На сумму выделенных отклонений производится корректировка затрат по потребителям воды пропорционально количеству использованной воды.

На сумму выделенных отклонений производится корректировка затрат по соответствующим счетам (потребителям воды), кроме счета «Электроснабжение», который уже закрыт, дополнительной (при перерасходе затрат) или сторнировочной записью.

После распределения и списания калькуляционных отклонений (разниц) счет «Водоснабжение» закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.

По дебету счета 23/2 «РТМ» в течение года собираются фактические затраты, по кредиту показывается стоимость выполненных работ. Суммы по Д-ту и К-ту сопоставляются и выводится калькуляционная разница.

В течение года по Д-ту счета 23/2 цеховые расходы РТМ собираются, которые в конце года прибавляются к сумме калькуляционной разницы по счету.

Эта сумма фиксируется в Ж-О № 10 АПК из Ж-О № 10 АПК суммы заносятся в Гл. книгу. Затем бухгалтер составляет бухгалтерскую справку произвольной формы, где показывается закрытие счета 23/2 и дается корреспонденция - куда списываются затраты.

В течение месяца работы, выполняемые автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг в оценке по плановой себестоимости тонно-километра, а расходы, связанные с перевозкой людей - по плановой себестоимости километра пробега. Калькуляционной единицей выполненных работ грузовым автотранспортом является один тонно-километр.

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость тонно-километра, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью. На сумму отклонений корректируют списанные в течение месяца суммы по соответствующим счетам потребителей услуг автотранспорта.

Фактическая себестоимость тонно-километра перевезенного груза определяется делением общей суммы затрат по всему грузовому автотранспорту на объем перевозок в тонно-километрах, при этом предварительно из общей суммы затрат исключают расходы по перевозке людей (исходя из количества километров пробега и их плановой себестоимости), по самообслуживанию и относящихся к уже закрытым счетам вспомогательных производств (в оценке по плановой себестоимости выполненных работ).

Сумма отклонений определяется как разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета «автотранспорт». Количество тонно-километров, принимаемых в расчет для распределения отклонений, определяется путем вычитания из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам вспомогательных производств и работ по самообслуживанию.

Плановую себестоимость километра пробега грузовых автомобилей определяют путем деления общей суммы плановых затрат на количество километров пробега (с грузом и без груза). В конце месяца плановая оценка работ по перевозке людей корректируется до уровня фактических затрат.

Затем определяют отклонения фактической себестоимости тонно-километра от плановой путем деления общей суммы отклонений на принятое к распределению количество тонно-километров. Умножением отклонений на единицу работ на количество тонно-километров определяют размер отклонений, списываемых на счета потребителей услуг.

Для распределения отклонений составляют корректировку затрат по грузовому автотранспорту. Распределение отклонений по потребителям услуг производится пропорционально количеству оказанных услуг в тонно-километрах.

Сумма отклонений списывается дополнительной записью или сторнировочной по кредиту счета «Вспомогательные производства», аналитический счет «автотранспорт» и в дебет тех счетов, на которые в течение месяца относились затраты по автотранспорту. После распределения калькуляционных разниц счет «автотранспорт», закрывается, и сальдо не имеет.

2.2 Распределение и списание нераспределенных затрат в растениеводстве

На счете 20/1 в течение года учитывают амортизацию. Амортизацию можно распределять пропорционально количеству просушенного зерна или его валовому сбору по отдельным культурам, по зернохранилищам- пропорционально валовому сбору зерна.

В течение года амортизационные отчисления, подлежащие распределению, учитывают на соответствующих аналитических счетах счета 20 «Растениеводство» нарастающим итогом с начала года. В конце года указанные затраты списываются на соответствующие культуры, группы культур и незавершенное производство в растениеводстве.

В конце года нераспределенные затраты распределяют на возделываемые культуры пропорционально площади посева в калькуляции продукции растениеводства .

Распределяемые затраты после распределения в изложенном порядке списывают с кредита указанных аналитических счетов счета 20 «Растениеводство» и включают в затраты соответствующих культур, групп культур и видов работ незавершенного производства (в дебет). После этих записей указанные счета закрываются, и сальдо на конец года не имеют.

2.3 Распределение и списание расходов по организации производства и управлению

В течение года по счету 25/1 собираются общепроизводственные расходы по растениеводству (по дебету), а в конце года их списывают в гл. книге на растениеводство, а также эту цифру отражают в производственном отчете до занесения в главную книгу.

Также обстоит дело и со счетом 25/2, аналогично сумму по дебету счета 25/2 общей суммой из Ж - О №10 АПК переносят в главную книгу и списывают в Д-т 20/2.

По дебету счета 26 собираются затраты, которые в конце года по главной книге списываются с кредита счетов в Д-т 20/1, 20/2. Сначала указывают фактические суммы затрат по каждому аналитическому счету в растениеводстве и животноводстве. Затраты распределяют согласно выбранной базе распределения т. е. заработной плате производственных рабочих.

2.4 Калькуляция продукции растениеводства и закрытие счета 20-1

В течение года продукция растениеводства учитывается по плановой себестоимости, поэтому в конце года важно определить сумму отклонений плановой себестоимости от фактической и распределить эти отклонения по каналам использования продукции. Таким образом, на счетах потребителей этой продукции и на остатке будет отражена фактическая себестоимость продукции растениеводства.

Закрытие субсчета 20-1 производится в конце отчетного года.

Перед исчислением себестоимости продукции растениеводства списывают затраты по площадям культур, полностью или частично погибшим от стихийных бедствий. Затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, исключают из общей суммы затрат по данной культуре с учетом количества погибших гектар и приходящейся на них суммы фактических затрат.

Объектом калькуляции себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция (зерно) и используемые зерноотходы по проценту содержания в них зерна, определенного лабораторным анализом.

Для исчисления фактической себестоимости полноценного зерна и использованных зерновых отходов из общей суммы фактических затрат по возделыванию зерновой культуры и расходов по доработке зерна на току исключают стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму затрат распределяют между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Распределенные затраты списывают с кредита счета 20/1 на дебет соответствующих счетов. После списания отклонений счет закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.

2.5 Калькуляция продукции животноводства и закрытие счета 20-2

В течение года животноводческая продукция приходуется в плановой оценке и в конце года необходимо определить ее фактическую себестоимость.

Для исчисления себестоимости продукции из учтённых затрат следует вычесть стоимость побочной продукции, т.е. навоз.

В ЗАО «Индерское» животноводство очень плохо развито. Есть небольшое поголовье свиноматок и объектом калькуляции является приплод, который в течении периода оценивается по плановой себестоимости живой массы. Получившееся затраты делят на количество полученной продукции, определяя ее фактическую себестоимость. После этого списывают отклонения:

по приплоду - Дт 11 Кт 20-2;

Объектом калькуляции животных на выращивании и откорме является прирост живой массы этих животных, включая прирост павших. Масса прироста определяется путём прибавления к массе животных на конец отчётного периода массы всех поступивших животных и вычитания массы выбывших животных и массы животных на начало отчётного периода.

Затем для определения 1ц. прироста из учтенной суммы исключают стоимость побочной продукции и полученную сумму делят на количество полученного прироста живой массы.

2.6 Калькуляция продукции промышленных производств и закрытие счета 20-3

Промышленные производства в сельском хозяйстве предназначены в основном для частичной переработки отдельных видов собственной продукции и изготовления строительных материалов.

На дебет аналитических счетов относят фактические затраты, а на кредит - выход продукции в плановой оценке с корректировкой её в конце года и доведением до фактической. Побочную продукцию оценивают по ценам возможного использования и в конце года не корректируют.

Фактические затраты на производство продукции подсобных производств можно определить только в конце отчетного года, когда уже закрыты счета 23,25,26,20-1,20-2, то есть при составлении годового отчета, когда плановая оценка работ, услуг вспомогательных производств и основной продукции с.-х. производства доведена до фактической.

На сумму калькуляционной разницы составляется бухгалтерская запись: Дт 10,43,20-2,90 Кт 20-3, в зависимости от того куда использована продукция. После списания сумм отклонений аналитические счета промышленных производств, относящихся к продукции текущего года, закрываются и в заключительном балансе показываются лишь затраты по промышленным производствам, имеющим незавершенное производство.

В результате переработки сырья продукцию в течение отчетного года приходуют по плановой себестоимости и оформляют записью: Дт 10,43 Кт 20-3.

На этом счете первыми должны закрываться аналитические счета по переработке продукции растениеводства, затем по убою животных. На последнем этапе закрывают аналитические счета, не связанные с переработкой сельхозпродукции.

В конце года на кредит счета 20/3 "Промышленные производства" списывают отклонения фактической себестоимости от плановой, после чего большинство аналитических счетов закрываются и переходящего сальдо не имеют. Наличие же переходящего сальдо соответствует затратам в незавершенном производстве.

Калькуляционной единицей является 1 ц основной продукции - мяса, а побочную продукцию в виде шкур, оценивают по возможным ценам реализации или другого использования. Стоимость такой продукции при исчислении себестоимости основной продукции исключают из общей суммы затрат и в конце года не корректируют.

Затраты учитывают на одном аналитическом счёте и распределяют по видам животных пропорционально их живой массе.

Затраты в течение года по каждому аналитическому счёту показывают в производственных отчётах.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводном производственном отчёте оказываются закрытыми.

2.7 Закрытие счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Учёт доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств ведётся на счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По экономическому содержанию это счёт для учёта хозяйственных процессов, по структуре и назначению - основной, операционный, калькуляционный счёт. По дебету его учитывают фактические затраты на содержание отдельных производств и хозяйств, а по кредиту, в зависимости от особенностей объектов учёта, - выход продукции, выручку, доходы, платежи или суммы списываемых расходов за счёт соответствующих источников.

В ЗАО «Индерское» к счёту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открыто два субсчета:

29/1 «Гостиница»;

29/2 «ЖКХ».

Объектом учета затрат ЖКХ является единица жилого хозяйства.

Жилищно-коммунальные хозяйства сельскохозяйственных предприятий включают общественный жилой фонд.

Значительная часть расходов общественного жилого фонда покрывается путем взимания квартирной платы.

В затраты по содержанию жилого фонда списывают также только затраты на капитальный ремонт жилых домов, а текущий ремонт производят сами квартиросъемщики за счет своих средств.

На кредит счета 29-2 «Жилищно-коммунальное хозяйство» списывают начисленную квартирную плату:

Дт 76-5 Кт 29-2,

2.8 Закрытие счетов 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы»

Закрытие счета 90 и определение финансовых результатов сводится к сопоставлению в главной книге дебетовых и кредитовых оборотов по этим счетам. По дебету счета показывается себестоимость реализованной продукции, по кредиту - выручка от реализации. После сопоставления оборотов по дебету и кредиту вычисляется сумма превышения выручки над себестоимостью ( или наоборот) и она списывается на финансовый результат (прибыль или убыток), то есть на счет 99.

Следует отметить, что в хозяйстве не составляется расчет определения или списания финансовых результатов от реализации каждого вида продукции, работ, услуг.

При закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы» прочие доходы списывают записью: Д-т 91/1 К-т 91/9, а прочие расходы: Д-т 91/9 К-т 91/2.

2.9 Выведение финансового результата и списание нераспределенной прибыли

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении годового отчета. Ежемесячно учтенные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» результаты от реализации продукции и оказания услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки», где в итоге выявляется финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета сводится к списанию финансового результата деятельности. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство со счета списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 84-2 «Непокрытый убыток»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Данная проводка является заключительной по итогам года, после чего приступают к составлению годового отчета.

3. Составление годового отчёта

Составление отчетности - это завершающий этап бухгалтерского учета. Материалы отчетности необходимы для оценки имущественного и финансового положения предприятия. В ней показаны все результаты хозяйственной деятельности предприятия.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчётным периодом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Изменения в бухгалтерской отчётности, относящиеся как к текущему, так и в прошлом году (после её утверждения), производятся в отчётности, составляемой за отчётный период, в котором были обнаружены искажения её данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчётности подтверждаются подписью лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.

Рассмотрим порядок составления форм бухгалтерской отчетности:

В ПБУ (4/99) « Бухгалтерская отчетность организации» приводятся общие требования к отчетности: она должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Бухгалтерская отчетность должна включать все предусмотренные формы, которые в итоге составляют единый комплекс взаимоувязанных показателей отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерский баланс Ф №1 - основная форма годового отчета. Эта форма знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйства, дает информацию о запасе материальных средств, отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по которым можно судить о возможности погашения обязательств или финансовых затруднений. Баланс составляется на основе данных Главной книги после отражения всех заключительных операций по закрытию счетов и предварительного баланса.

Отчет о прибылях и убытках Ф №2 - наиболее значимая отчетная форма о финансовых результатах. Отчет представляет информацию о финансовых результатах по разнообразным видам деятельности, а также итогах различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период. Эта отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешнем отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым ( через показатель - финансовый результат хозяйственной деятельности). Отчет заполняют на основании счетов 90 «Продажи», 91 « Прочие доходы и расходы.

Отчет об изменениях капитала Ф №3 - несет информацию о составе и динамике капитала организации. Показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов. Из данного отчета можно узнать об уставном капитале организации (счет 80), добавочном капитале ( счет 83), резервном капитале (счет 82), нераспределенной прибыли (убытке) ( счет 84), о созданных в организации резервах (счет 96), информацию о чистых активах ( 1 раздел + 2 раздел ф№1 - «Задолженность учредителей по взносам в УК») - ( 4 раздел + 5 раздел ф№1) - стр. 640 «Доходы будущих периодов»)).

Отчет о движении денежных средств Ф№ 4 - дает информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Из отчета можно узнать остаток денежных средств и движение денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности, остаток на конец отчетного периода. Отчет составляют на основе данных счетов денежных средств (50, 51), ( стр. 260 «Денежные средства» в бухгалтерском балансе).

Приложение к бухгалтерскому балансу Ф№5 - призвано обеспечить пользователей дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса.

Во втором разделе «Основные средства» приводятся данные о движении ( поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной ( восстановительной) стоимости, информация об амортизации основных средств выделена в отдельную таблицу. Первоначальная стоимость объектов основных средств представляется в разрезе следующих групп: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства ( данные счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»).

В седьмом разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указанные виды отражаются с подразделением на долгосрочную и краткосрочную

В восьмом разделе « Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражается информация о расходах организации по элементам расходов. Расходы группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Девятый раздел «Обеспечения» формирует информацию о показателях различных обеспечений организации по состоянию начало и конец отчетного периода (определенные гарантии - залог, вексель, гарантийные обязательства от 3-х лиц).

В десятом разделе «Государственная помощь» формирует информацию о полученных бюджетных средствах за отчетный период, данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения. Отражению в этом разделе подлежат только компенсации, субсидии, субвенции и другие возмещения, которые организация получила безвозмездно.

Отчёт о численности и заработной плате работников организации Ф №5-АПК содержатся сведения о численности работников организации и их заработной плате.

В графе 4 «Начислено за год заработной платы» показывают фонд заработной платы, в который включают суммы оплаты труда, различные компенсации и надбавки, премии и т.д.

Справочно показывают отработанные человеко-дни и человеко-часы, а также распределение затрат труда по видам деятельности.

Форму № 5-АПК заполняют на основании специальных сведений, которые заполняют ежемесячно.

Техника составления отчета об отраслевых показателях деятельности организаций АПК (ф №6 АПК):

1.В разделе 1 «Сводный отчет» - гр. 3 проставляют количество организаций, включенных в отчет согласно своей фактической организационно - правовой формы в соответствии с учредительными документами.

Графа 4 - «Сумма УК, всего» - показывает величину УК организации в соответствии с утвержденными учредительными документами.

2.Раздел 2 представляет расшифровку отдельных показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», необходимых для анализа финансового состояния организаций агропромышленного комплекса.

3. Раздел 3 «Расшифровка показателей Ф №2» «Отчет о прибылях и убытках». 200 - отражается выручка от реализации с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки, 210 - затраты на производство с/х продукции собственного и продуктов ее переработки, 230- показывают сибсидии из бюджетов по чрезвычайным ситуациям и стихийным бедствиям.

4. Раздел 4 «Справка о налогах и сборах» - должна быть раскрыта информация о наличии задолженности по налогам и сборам, их начисление и уплата в соответствующие бюджеты в соответствии с налоговой деклорацией и актами налоговых проверок.

Отчет о затратах на основное производство (ф №8 - АПК) - отражаются затраты на производство по основным отраслям (растениеводство, животноводство) в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство продукции, в том числе по отраслям продукции растениеводства и животноводства.

Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства ( Ф № 9-АПК) - в этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20/1 «Растениеводство». В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание. В таблице «Реализация продукции растениеводства» отражают операции по продаже собственной продукции растениеводства и продуктов ее переработки. Полную себестоимость проданной продукции и выручку показывают в отчете без НДС, заполняют на основе данных счета 90 «Продажи».

Техника составления Ф № 9 - АПК Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства

Прежде всего по каждой культуре отражают площади посевов (первый этап). По озимым культурам и многолетним сеяным травам в отчете показывают площадь посевов, сохранившаяся к концу массового сева яровых. К погибшим озимым относят: полностью погибшие посевы в осеннее-зимний период до начала массового сева яровых; озимые, погибшие весной и пересеянные яровыми культурами, непересеянные площади погибших весной озимых, на которых сохранились подсеянные многолетние травы. По яровым культурам отражают всю первоначальную площадь посева, т.е. всю засеянную весной площадь, не исключая летней гибели. Если площадь посева той или иной культуры была использована по первоначальному назначению, то эта площадь отражается в отчете по фактическому использованию. Посевы зерновых культур (озимых и яровых), погибших в летний период и непересеянные ( использованные на выпас, сено, зеленый корм, силос), из числа зерновых культур не исключается и не переводятся в кормовые культуры.

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и усушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара (урожайность).

Третий этап состоит в заполнении по каждой культуре графы «Затраты - всего» на основе соответствующих данных аналитического учета по каждой культуре по счету 20/1 (за исключением затрат по полностью погибшим посевам, не давшим продукции). Эти затраты списывают со счета 20/1 в дебет субсчета 76/1 «расчеты имущественному и личному страхованию», а по незастрахованным посевам - Д 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. на убыток.

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие (основные статьи затрат): оплата труда - прямая, семена и посадочный материал, удобрения минеральные, органические, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве (оплата труда работников, обслуживающих основные средства (кроме трактористов - машинистов), затраты на ГСМ и смазочные материалы при выполнении с/х работ, амортизация основных средств, затраты на все виды ремонтов основных средств, используемых в растениеводстве.

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. Если от культуры получают один вид продукции, то относят все затраты. Если получают основную и побочную продукцию (зерно и солома), то затраты распределяют между этими видами продукции. Если получают несколько видов основной продукции, то производится распределение затрат между ними по установленным коэффициентам. Фактическую себестоимость силоса и сенажа в отчете определяют по массе продукции после угара (уменьшение веса в результате ферментации).

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию ( всего чел - час).

К форме № 9 - АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства. В справке о производстве сена приводятся данные о фактически убранной площади на сено по многолетним травам и однолетним травам с указанием общего количества их посевов. В справке о затратах под урожай будущего года указывают данные о незавершенном производстве: количество гектаров и суммы затрат под озимые зерновые и яровые культуры (пары и зябь). В справке о землепользовании указывается общая земельная площадь и с разбивкой по угодьям: всего с/х угодий, из них пашня, сенокосы, пастбища, площади леса, пруды и водоемы, лесные массивы, приусадебные участки, прочие земли.

Отчет о средствах целевого финансирования (ф №10 - АПК) - отражается государственная поддержка программ по развитию растениеводства и животноводства, полученные субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов на приобретение удобрений, получение целевых средств по федеральным целевым программам.

Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства Ф№13-АПК- включает данные о производстве всех видов продукции и затраты труда, средств по выращиванию, доращиванию и откорму скота, не отражаются затраты по отрасли животноводства не дающих продукции (эти данные приводят справочно по строке 340). Форма заполняется на основании производственного отчета по животноводству.

В графе 3 указывают среднегодовое поголовье по видам животных, которое исчисляется делением общего количества кормодней на 365.

В графе 4 отражаются общие затраты с разбивкой по видам.

Себестоимость живого веса скота исчисляется на основании данных по счету 11. Для составления данного расчета к первоначальной стоимости животных на начало года (стоимость остатка на начало года показывается по фактической себестоимости)+стоимость приплода (приплод по фактической себестоимости определенной при калькуляции)+стоимость прироста (по фактической себестоимости)+стоимость приобретенных животных (по цене приобретения).

Аналогичным образом суммируют данные по живой массе, затем итоговую сумму по стоимости делят на итоговую сумму по живой массе и определяют себестоимость 1ц. Живого веса в рублях.

Отчет о наличии животных (Ф № 15АПК) - в этой форме показывают наличие (количество) и общую балансовую стоимость животных по их основным группам и видам. Скот, принятый от населения для продажи по их поручению, в отчет не включают, так как эти операции относятся к услугам хозяйства для своих работников. (Данные счета 01 «Основные средства, 11 «Животные на выращивании и откорме», журнал - ордер № 9 - АПК, книга учета движения скота и птицы).

Баланс продукции Ф№16АПК - отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год. По каждой группе продукции или виду показывают наличие на начало года (Ц), валовой сбор за вычетом неиспользуемых отходов, все поступления и приобретения, расход продукции по основным каналам: продажа, на корм животным, на семена, передано в переработку, недостачи, хищения, порча, отнесенные на виновных лиц, потери при хранении, принятые за счет хозяйства (включая естественную убыль), прочий расход на хозяйственные нужды, наличие на конец года. В части «Расход» приводятся данные о выдаче продукции в порядке оплаты труда работникам организации. Данные получают в целом по всем видам продукции (20/1, 20/2, 20/3) и по отдельным видам.

Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике ( Ф № 17 - АПК) - в данной форме приводится перечень основных сельскохозяйственных машин предприятия и движение их за отчетный год: наличие на начало года, поступило, выбыло, наличие на конец года. В форме приводятся тракторы всех марок, тракторных прицепов, сеялок, комбайнов всего и по видам, доильные установки и агрегаты, раздатчики кормов. Форма составляется на основе инвентарных описей или инвентарных списков основных средств и карточек учета движения основных средств.

Выводы и предложения

При прохождении производственной практики в ЗАО «Индерское» я ознакомилась с порядком проведения инвентаризации, закрытия счетов и составления годового отчёта.

Изучая годовой отчет, выяснила, что предприятие получает убыток от реализации продукции и на сегодняшний день находится на грани банкротства.

Хотя правительством и предусмотрены меры финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, но хозяйству рассчитывать на нее не приходится. Чтобы улучшить финансовое состояние, хозяйству нужно полагаться только на свои силы. Необходимо разработать план по оздоровлению сложившейся ситуации, в который целесообразно включить мероприятия по усилению финансового контроля за использованием денежных средств и всего имущества предприятия, меры по снижению себестоимости продукции, сохранению имеющегося поголовья животных и дальнейшему его увеличению, а также совершенствованию организации производства.

В период прохождения практики мною замечены некоторые отрицательные моменты. В хозяйстве не проводят инвентаризацию денежных средств, а инвентаризацию остального имущества проводят один раз в два года.

Также в хозяйстве отсутствуют многие формы типовых документов, и бухгалтерам приходится тратить дополнительное время для того, чтобы расчертить листы бумаги на графы. Также в хозяйстве не используют специальные документы по закрытию счетов.

Для усовершенствования работы бухгалтерии необходимо внедрение компьютерной программы по автоматизации учета. В хозяйстве имеется несколько компьютеров, но они не используются должным образом, учет по-прежнему ведется вручную.

Применение компьютеров позволит повысить качество обработки данных, позволит снизить затраты ручного труда, расход бумаги.

Размещено на Allbest.ru