Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

1.Введение

Тема данной курсовой работы - одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Предметом исследования является организация и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество.

Цель данной работы:

- Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество.

- Провести аудиторскую проверку данных операций.

- Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Изучить особенности учета налогооблагаемой базы по расчету налога на имущество и расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

- Выделить источники информации, используемые при аудите.

- Определить цель и задачи аудиторской проверки.

- Разработать процесс планирования аудиторских процедур.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.

1. Нормативная и информационная база аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество

1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

2. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. №166 -ФЗ).

5. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов»;

6. ПБУ 6/01 « Учет основных средств».

7. Письмо МНС от 10 мая 2000 года № 04-3-07/412 «О налоге на имущество предприятия»;

8. Письмо МНС РФ от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377 «О налоге на имущество предприятий» (вместе с письмом Минфина РФ от 29.08.2002 N 04-05-06/34)

9. Письмо МНС РФ от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий;

10. Приказ МНС РФ от 21.04.2003 N БГ-3-21/203 о внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 N 4495);

11. Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 « об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению». Приложение №1. Приложение №2.

12. Федеральный закон от 11.11.03. № 139- ФЗ;

13. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».

Для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации: учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета за 2003 год, приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на имущество предприятия.



2. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

2.1 Цель и задачи аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:

- проверка правильности определения объекта налогообложения;

- проверка правильности определения состава налоговой базы;

- проверка правильности определения налогового периода;

- проверка правильности применяемых ставок налога на имущество;

- проверка правильности порядка исчисления налога на имущество;

- проверка возможности применения льгот по налогу на имущество;

- проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество;

- проверка правильности порядка уплаты в бюджет.

Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к планированию проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

2.2 Планирование аудиторской проверки

Аудит включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Пример расчета уровня существенности представлен в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Расчет базовых показателей.

Показатель	Предыдущий год / на начало года, тыс. руб. (1)	Отчетный год / на конец года, тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб. ((1)+(2))/2
Чистая прибыль	727,7	- 27,1	350,3
Выручка от реализации	5885,4	4448,2	5166,8
Капитал и резервы	937,3	533,9	735,6
Сумма активов	1793,3	1019,7	1406,5
Произведенные расходы	5157,7	4502,4	4830,05

Таблица 3. Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	350,3	5	17,52
Выручка от реализации	5166,8	2	103,34
Капитал и резервы	735,6	10	73,56
Сумма активов	1406,5	2	28,13
Произведенные расходы	4830,05	2	96,60

Среднее арифметическое графы 4:

(17,52 + 103,34 + 73,56 + 28,13 + 96,60) / 5 = 63,83 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(63,83 - 17,52) / 63,83* 100% = 72,5520%.



Наибольшее значение отличается от среднего на:

(103,34 - 63,83) / 63,83* 100% = 61,8988%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 17,52 тыс. руб. и 103,34 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(73,56 + 28,13+96,60) / 3 = 66,0966 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 66 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(66,11 - 66) / 66,11* 100% = 0,1663%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 66 тыс. руб.При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.

2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

4. Операции правильно разнесены по счетам.

5. Операции регистрируются своевременно.

6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на имущество заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 60%.

Систему внутреннего контроля предприятия, к которой стоит относится с некоторой степенью недоверия, оцениваем как низкую. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск не обнаружения равен:

5% / (60% * 80%) = 10%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 4.

Таблица 4. Программа аудиторской проверки.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы
1	Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на имущество.	11.02.2012	Приказы директора.
2	Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогу на имущество.	11.02.2012	Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении.
3	Определение формы и способов ведения налогового учета.	18.02.2012	Учетная политика в целях налогообложения.
4	Изучение результатов последней проведенной инвентаризации	25.02.2012	Заключение инвентаризационной комиссии.
5	Определение объекта налогообложения	03.03.2012	Первичные документы бух. учета
6	Определение состава налоговой базы	10.03.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
7	Определение объекта налогообложения	10.03.2012	Первичные документы бух. учета
8	Проверка определения правильности налогового периода	17.03.2012	Учетная политика в целях налогообложения
9	Определение правильности применения ставок налога на имущество	24.03.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
10	Проверка правильности исчисления налога на имущество	31.04.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
11	Проверка порядка уплаты налога на имущество	07.04.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы.
12	Определение сроков уплаты налогов	14.04.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения
13	Проверка возможности применения льгот по налогу на имущество	21.04.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения
14	Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности её применения	28.04.2012	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения
15	Возможность наложения штрафных санкций	12.05.2012	Регистры налогового учета, декларация
16	Проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество	19.05.2012	Декларация
17	Обобщение результатов аудиторской проверки	26.05.2012	-
18	Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта.	26.05.2012	-



2.3 Проведение аудиторской проверки

Проведение проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Определяется круг ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учетов. На следующем этапе проверки изучается учетная политика организации, утвержденная приказом. Отсутствие в учетной политике многих пунктов раскрывающих налог на имущество затрудняет проведение аудиторской проверки и определения правильности расчетов с бюджетом по данному налогу.

Современный налоговый учет ведется, как правило, автоматизировано с применением программ ( 1С: Бухгалтерия,SAP и др.) Налоговый учет в основном ведется отдельно от бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, т.е. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (согласно Инструкции ГНС от 8 июня 1995 г. № 33).

Объектом налогообложения чаще всего являются: основные средства в том числе здания, машины и оборудование, транспортные средства предприятия, запасы в том числе материалы; затраты в том числе расходы будущих периодов. При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Изучение инвентарных карточек важный момент в определении наличия основных средств. Данные инвентарных карточек совпадают с аналитическими данными карточки счета 01 «Основные средства».

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Для проверки правильности операций по начислению амортизации основных средств, если амортизация начисляется линейным способом первого числа каждого месяца на все объекты основных средств ,то учитывается проводкой Д 20 К 02. Сроки полезного использования и нормы амортизации должны быть определены, верно.Если определить балансовую стоимость основных средств: сальдо на конец периода по счету 01 «Основные средства» за минусом сальдо на конец периода по счету 02 «Амортизация ОС. Данные должны соответствовать данным по строке 120 бухгалтерского баланса .

На следующем этапе проверке подлежат входящие в объект налогообложения запасы предприятия. В случае отсутствия инвентаризационной описи фактическое наличие материалов может проверяться по карточкам складского учета. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Поступление материалов на предприятии учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости и отражаются проводками Д 10 К 60; 71; 76.5, а списание в производство осуществляется методом ФИФО и отражаются проводкой Д 20 К 10.Так же объектами налогообложения могут быть: доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимают отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства, за минусом суммы амортизации учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств». Также в налогооблагаемую базу включаются расходы будущих периодов, составившие, нематериальные активы, внеоборотные вложения.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется:

I кв.= янв.+фев.+март+апрель/16

II кв.= янв.+фев.+март+апрель+май+июнь+июль/28

IIIкв.= янв.+фев.+март+аперль+май+июнь+июль+авг.+сент.+окт./36

IVкв.= янв.+фев.+март+аперль+май+июнь+июль+авг.+сент.+окт+нояб.+дек./13

Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату должна совпадать со строкой 510 налоговой декларации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Сумма налога исчисляется главным бухгалтером предприятия самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество на предприятии ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы". Сумма налога начисляется ежеквартально. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". По начислению и перечислению налога на имущество нарушений не выявлено.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.



3.Типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организации

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Поскольку формирование налоговой базы по налогу на имущество осуществляется на основании данных бухгалтерского учета, то ошибки, допускаемые при исчислении этого налога, прямо вытекают из нарушений в учете основных средств.

Все ошибки, связанные с неправильным исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, условно можно разделить на две группы: ошибки, влекущие за собой завышение налоговой базы, и ошибки, приводящие к ее занижению. Если первые из названных ошибок не имеют негативных налоговых последствий для организации (кроме уплаты налога в большем размере), то вторые влекут за собой доначисление налога, пени и применение налоговых санкций. К ошибкам, приводящим к завышению налоговой базы по налогу на имущество, относятся такие нарушения в учете, в результате которых в составе основных средств учитываются объекты, не обладающие признаками основных средств. Большинство ошибок, связанных с неправильным отражением в бухгалтерском учете основных средств, приводят к занижению налоговой базы.

Ошибка 1. В составе основных средств учитываются объекты, не являющиеся таковыми в соответствии с положениями действующего законодательства.Примером ошибок такого рода является принятие к учету в составе основных средств объектов стоимостью менее 40 000 руб., которые в соответствии с требованиями законодательства подлежат отражению в составе материально-производственных запасов. Причем достаточно часто бывают ситуации, когда организации осуществляют такое неправомерное отражение объектов, несмотря на то что в учетной политике прописано обратное. В соответствии с п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие четыре условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации и предоставления в аренду;

объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующей перепродажи объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и обладающие стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Ошибка 2. Расходы на изготовление основных средств списываются в состав затрат единовременно без принятия объекта к учету в составе основных средств. Указанная ошибка чаще всего допускается в случае, когда организация самостоятельно либо с привлечением подрядчиков изготавливает основное средство (т.е. не приобретает готовый объект по договору купли-продажи).

Пример. Организация покупает комплектующие для монтажа сигнализации, системы видеонаблюдения, локальной вычислительной сети, затем силами штатных специалистов осуществляет монтаж названных систем, при этом основные средства -на учет не принимаются, а все затраты на приобретение запасных частей списываются как материально-производственные запасы.

Аргументом для такого порядка отражения хозяйственных операций, по мнению организаций, является то, что стоимость отдельных комплектующих частей составляет менее 40 000 руб., следовательно, ее можно списать единовременно, оприходовав как материалы - кабель, датчики, видеокамеры и т.п. При этом бухгалтером не обращается внимание на тот факт, что комплектующие, из которых создается объект (например, та же локальная вычислительная сеть или система видеонаблюдения), не могут самостоятельно выполнять каких-либо функций.

Локальная сеть представляет собой объединение компьютеров в сеть, позволяющую организовать эффективную работу в организации и предоставляющую оперативный и удобный доступ к необходимой информации в пределах небольшой территории. Локальная сеть обычно создается и работает в пределах одной организации, и ее использование дает возможность значительно сократить затраты организации на приобретение оргтехники, так как несколько сотрудников могут использовать один принтер. Компьютерная локальная сеть удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01, поэтому для целей бухгалтерского учета она является основным средством. Первоначальной стоимостью локальной сети будут являться фактические затраты на ее создание, а именно: стоимость сетевого оборудования, материалов, а также стоимость монтажных и пусконаладочных работ. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Таким образом, если каждая часть сложного объекта не может использоваться отдельно, а выполняет свои функции только в составе комплекса, организация должна сформировать единый объект основных средств. Наиболее распространенной является ситуация, когда организация приобретает по отдельности составные части персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура и т.п.) и, не формируя объекта основных средств, единовременно списывает стоимость комплектующих в состав затрат.По мнению Минфина России (Письмо от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110), все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом.Учитывать каждую часть отдельно можно только в случае, если сроки их полезного использования существенно различаются (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Ошибка 3. Несвоевременное отражение объектов в составе основных средств

Данная ошибка заключается в том, что в составе вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете организации в течение длительного времени числятся объекты основных средств, которые не требуют какой-либо доработки, но при этом не переводятся в состав основных средств и не амортизируются. Зачастую такие объекты могут даже фактически использоваться в производственной деятельности. В результате несвоевременного отражения объектов в составе основных средств искажается их стоимость и занижается налоговая база по налогу на имущество организаций. Приобретенные активы до момента перевода в состав основных средств подлежат отражению организацией на счете 07 "Оборудование к установке", если они требуют монтажа, либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После того, как основное средство приведено в состояние, пригодное для использования, а его стоимость сформирована, оно должно быть отражено в составе основных средств на счете 01 "Основные средства". При этом фактически основное средство может и не использоваться, например в случае, если оно приобретено с целью применения в дальнейшем, для запасного фонда или законсервировано. Согласно Письму Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, его стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от ввода его в эксплуатацию. бюджет налог имущество

Ошибка 4. Неверное определение срока полезного использования объекта основных средств

Неправильное определение срока полезного использования объекта основных средств влечет за собой искажение величины амортизационных отчислений и, следовательно, остаточной стоимости основного средства, что в свою очередь влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество организаций. На практике наиболее часто встречаются ошибки, связанные с определением амортизационной группы по офисной технике и транспорту (например, когда компьютеры относят к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев вместо 2-й амортизационной группы со сроком полезного использования 36 месяцев или автомобили относят к 4-й амортизационной группе со сроком 84 месяца вместо 3-й со сроком полезного использования 60 месяцев). Амортизируемое имущество распределяется по группам в зависимости от сроков его полезного использования. В качестве такого периода признается время, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности организации. Организация может самостоятельно определить срок полезного использования на дату ввода основного средства в эксплуатацию в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Указанный срок должен быть подтвержден документально. Подтверждающими документами могут быть: копия инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущего собственника, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера; акт о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1, в котором продавец должен указать истекший срок службы основного средства.

Ошибка 5. Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства

Данная ошибка заключается в том, что при принятии объекта основного средства к учету и формировании его первоначальной стоимости организация не учитывает все расходы, связанные непосредственно с приобретением данного основного средства. Например, расходы по доставке или расходы по монтажу не относятся на первоначальную стоимость объекта, а списываются единовременно.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Ошибка 6. Неверное отражение в учете операций, приводящих к увеличению стоимости основных средств (реконструкция, модернизация)

Во многих случаях стоимость основных средств искажается в результате неправильной классификации работ по реконструкции и модернизации основных средств, когда указанные работы признаются организацией как ремонт основного средства и списываются единовременно на затраты, вместо того чтобы увеличивать стоимость основного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 в случаях реконструкции, модернизации и т.д. первоначальная стоимость основного средства должна быть изменена. Кроме того, при проведении упомянутых работ необходимо пересмотреть срок полезного использования объектов основных средств в связи с изменившимися характеристиками. В зависимости от характера проводимых работ по содержанию и восстановлению основных средств они могут быть:

не изменяющими характеристики объекта: текущий и капитальный ремонт;

изменяющими характеристики объекта: достройка, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение.

В налоговом и бухгалтерском законодательстве не урегулирован порядок классификации работ по восстановлению и содержанию основных средств. Тем не менее для принятия к учету и налогообложения важно определиться с тем, что же было произведено: ремонт, реконструкция, достройка, модернизация либо техническое перевооружение имущества.

Основной проблемой при отражении в бухгалтерском и налоговом учете расходов на содержание основных средств является именно классификация проведенных работ (ремонт), модернизация или реконструкция, поскольку затраты на восстановление объекта основных средств учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В целях налогообложения понятие работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и перевооружению сформулировано применительно к порядку определения стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ), при этом определение ремонтных работ в НК РФ также отсутствует. Таким образом, из-за отсутствия четкой классификации работ по содержанию и восстановлению объектов основных средств в действующем законодательстве основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций. Если соответствующих служб в структуре организации нет, то основанием для классификации вида ремонта может быть заключение специализированной организации. Неверное определение характера работ влечет за собой искажение стоимости основных средств, что в свою очередь приводит к искажению налоговой базы по налогу на имущество.



Заключение.

Тема данной курсовой работы - одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Предметом исследования является организация и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество и типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организаций.

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д.

В целом для аудита расчетов с бюджетом целесообразно выделить следующие этапы:

- согласование условий работы;

- сбор и оценка информации;

- анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, анализ учетной политики для целей налогообложения;

- планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, разработку плана и программы аудита налогообложения;

- проведение аудиторских процедур;

- анализ результатов аудиторской проверки, оценка налоговых рисков организации;

- подготовка отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

Аудитору необходимо проверить:

правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

правильно ли применены ставки налогов и платежей;

своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

правильно ли и обоснованно применены льготы;

правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам";

соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Источниками информации для проведения аудита налогообложения являются:

распорядительные документы, определяющие общие положения учета;

налоговая отчетность (декларации и регистры);

финансовая отчетность;

регистры синтетического бухгалтерского учета;

регистры аналитического учета;

первичные документы.



Список используемой литературы

1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

2. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» .

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.

5. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов»;

6. ПБУ 6/01 « Учет основных средств».

7 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете»;

8. 24 положений по бухгалтерскому учету - М.: Омега -

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009г.

10. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2010.

11. Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. - 2009г. - № 10.

12. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2008.

13. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2003. - № 12.

Размещено на Allbest.ru