Облік розрахунків за виплатами працівникам підприємства

661

653

9

Утримано із заробітної плати внески на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (0,5%)

661

652

10

Видана з каси заробітна плата

661

301

11

Повернута в касу надлишково виплачена заробітна плата

301

661

12

Нараховано 31,8% до ПФУ

92, 23

651

13

Нараховано 4% до ПФУ (інваліди)

92, 23

651

14

Нараховано 1,3% до ФСС ВБ

92, 23

653

15

Нараховано 2,9% до ФСС

92, 23

652

16

Нараховано 2,42% до ФСС НВ

92, 23

656

Джерело: розроблено автором на основі даних ТОВ «Термінал - БК»

Облік розрахунків по нарахуванню допомоги у зв'язку з втратою тимчасової працездатності ведеться на рахунку 661 “Розрахунки із заробітної плати”.

Нарахування допомоги відображається наступною проводкою: за перші п'ять днів за рахунок коштів установи - Дт 23,92, Кт 661; за решту днів за рахунок коштів соціального страхування - Дт 652 Кт 661.

На ТОВ «Термінал - БК» основна щорічна відпустка становить 24 календарних дні.

Податково-зарплатний алгоритм має такий вигляд:

· нарахувати зарплату;

· розрахувати розмір утримань до Пенсійного фонду, Фонду страхування від непрацездатності та фонду страхування від безробіття за поточний місяць;

· вирахувати із первинної суми зарплати обчислені утримання (проміжний результат);

· із одержаної зменшеної зарплати обчислити податок з доходів з урахуванням пільг цього податку;

· віднявши від проміжного результату суму податку, одержати чисту зарплату.

Дані статистичного обліку разом з даними бухгалтерського і внутрішньогосподарського обліку використовується для складання статистичної звітності, яка подається регіональним державним статистичним органам для узагальнення, групування і використання державною статистикою для інформаційного забезпечення управління економікою на макрорівні.

2.3 Аналіз динаміки і структури розрахунків за виплатами працівникам

Значення аналізу трудових ресурсів випливає із значення робочої сили в процесі суспільного виробництва. Без робочої сили засоби виробництва перетворюються в мертвий капітал, навіть і при автоматизації виробництва. Особливо роль аналізу зростає в умовах формування ринкових відносин, коли має місце вивільнення зайвих працівників, скорочення галузей тощо.

Загальне керівництво аналітичною роботою на підприємстві здійснює головний бухгалтер чи його заступник. Організація і методика проведення економічного аналізу ефективності використання трудових ресурсів на ТОВ «Термінал - БК» включає три головні етапи: попередній, основний та заключний.

На основі даних статистичної звітності проведемо аналіз динаміки і структури фонду оплати праці та чисельності працівників ВАТ “ПМК-5” за 2012-2014 рр., який представлено у таблиці 2.3.

Таблиця 3.1 Структурно-динамічний аналіз фонду оплати праці ТОВ «Термінал - БК»

Показники	Роки	Абсолютне відхилення, тис. грн.	Відносне відхилення, %
	2012	%	2013	%	2014	%	2013/ 2012	2014/ 2013	2013/ 2012	2014/ 2013
1. Фонд оплати праці, грн. всього	22763	100	36874	100	30443,34	100	14111	-6430, 66	162	82,56
1.1.Фонд основної заробітної плати, грн	19278	84,7	31200	84,6	26354,34	86,5	11922	-92,9	161,8	84,4
1.2. Фонд додаткової заробітної плати, грн	3485	15,3	5674	15,4	4089	13,5	2189	-1585	162,7	72,1

Фонд оплати праці на підприємстві розраховується по формулі:

Фоп = Фозп+Фдзп, (2.1)

де Фозп - фонд основної заробітної плати

Фозп - фонд додаткової заробітної плати.

Фонд основної заробітної плати залежить від системи оплати праці, яка прийнята на підприємстві.

При 8 годинному робочому дні на одну тільки ставку Фозп визначається по формулі:

Фозп = (К * Ч * Тс),

де К - кількість працюючих;

Тс - тарифна ставка чи оклад

У 2012 році в Україні мінімальна заробітна плата складала 1134 грн/місяць. В цьому році на підприємстві ТОВ «Термінал - БК» працювало 17 чоловік.

Фозп 2012р. = 17*1134 = 19278 грн.

У 2013 році в Україні мінімальна заробітна плата складала 1218 грн/місяць. В цьому році на підприємстві ТОВ «Термінал - БК» працювало 25 чоловік.

Фозп 2013р. = 25*1218 = 31200 грн

У 2014 році в Україні мінімальна заробітна плата складала 1254,54 грн/місяць. В цьому році на підприємстві ТОВ «Термінал - БК» працювало 21 чоловік.

Фозп 2014р. = 21*1254,54 = 26354,34 грн

На підприємстві фонд додаткової заробітної плати у 2012 році становив - 3485 грн., у 2013 році - 5674 грн., а у 2014 році - 4089 грн.

На підставі даних, розрахуємо фонд оплати праці за кожний рік:

Фоп (2012 рік) = 19278 + 3485 =22763 грн.

Фоп (2013 рік) = 31200 + 5674 =36874 грн

Фоп (2014 рік) = 26354,34 + 4089 =30443,34 грн

Структуру та динаміку фонду оплати праці ТОВ «Термінал - БК» за 2012- 2014 рр. можна представити у вигляді діаграми (рис.2.1)



Рис. 2.1. Структура та динаміка фонду оплати праці за 2012 - 2014 рр.

Проведений структурно-динамічний аналіз фонду оплати праці працівників за 2012-2014 роки показав, що фонд оплати праці збільшився на 14111 грн. у 2013 р. порівняно з 2012 р. і у 2014 р. порівняно з 2013р. зменшився на 6430, 66 грн.

По другому розділу можна зробити висновки, що бухгалтерський облік ґрунтується на первинній інформації. Законом передбачено, що власник підприємства несе відповідальність за організацію робіт на підприємстві таким чином, щоб усі господарські операції були задокументовані. Первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, є підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій. Облік заробітної плати в системі рахунків це синтетичний облік нарахування і розподілення заробітної плати, визначення суми, що належить працюючим, і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат.

Проведений структурно-динамічний аналіз фонду оплати праці працівників за 2012-2014 роки показав, що фонд оплати праці збільшився на 14111 грн. у 2013 р. порівняно з 2012 р. і у 2014 р. порівняно з 2013р. зменшився на 6430,66 грн.



РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА ВИПЛАТАМИ ПРАЦІВНИКАМ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ТЕРМІНАЛ - БК»

3.1 Покращення первинного, синтетичного та аналітичного обліку виплат працівникам на підприємстві ТОВ «Термінал - БК»

До напрямків удосконалення обліку праці та її оплати належить автоматизація обліку, контролю, аналізу і аудиту праці та заробітної плати.

Основними напрямками удосконалення обліку праці та її оплати є:

· автоматизація обліку праці, так як вона вимагає великих затрат робочого часу;

· заміна пустографок документами, які відповідають чинному законодавству;

· підвищення кваліфікації облікового персоналу, зайнятого на ділянці з обліку оплати праці і соціального страхування;

· диференціація заробітної плати працівників в залежності від змісту і умов праці, трудового внеску працівника в результати діяльності підприємства;

· підвищення заробітної плати по мірі зростання ефективності виробництва продукції і праці;

· розробка нових форм документів, які були б зручними при використанні на певному підприємстві;

· максимальна централізація обліку оплати праці і соціального державного страхування;

· застосування більш прогресивних методів обліку з оплати праці і загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Автоматизація обробки звітної та контрольної інформації на підприємствах охоплює весь комплекс задач по синтетичному та аналітичному обліку, контролю і аудиту. Передумовою цього являється організація централізованої бази даних та розприділених баз даних на місцях обробки інформації. Для реалізації задач обліку оплати праці і заробітної плати створюється інформаційна база з використанням трьох категоріальних автоматизованих місць бухгалтера. Тож, преш за все потрібно, щоб спеціалісти господарства володіли методикою управління заробітною платою. Необхідно відмовитись від практики, за якої кошти на оплату праці виділяються за залишковим принципом. Мотиваційна функція забезпечується встановленням чіткого зв'язку з результативністю, продуктивністю праці.

Ведення відповідного обліку заробітної плати і соціального страхування по нормам і відхиленням від норм при нормативному методі дає можливість контролювати АРМБ використання фонду заробітної плати, обґрунтовано розробляти організаційно-технічні заходи, спрямовані на підвищення ефективності виробництва.

Важливо, щоб кожний працівник мав можливість одержувати вищу заробітну плату, забезпечуючи якісну і відповідальну роботу. Через це доцільно організувати оплату праці в кожному невеликому колективі окремо, водночас демократизувавши весь господарський механізм, надавши первинним колективам широкі права щодо організації діяльності.

Стосовно обліку соціально страхування, слід приділити увагу відрахуванням, їх відповідність до законодавства, а також своєчасне перерахування їх до фондів соціального страхування. При цьому необхідна персональна відповідальність працівників усіх рівнів і спеціалістів за використанням фондів оплати праці та соціального страхування.

Вимогами до організації обліку оплати праці є визначення завдань, системи показників, документації й системи рахунків, на яких нагромаджується відповідна інформація.

Отже, завданнями є забезпечення належних даних щодо кількісного складу працівників, використання робочого часу; визначення відпрацьованого часу та виробленої продукції, контроль за виконанням норм виробітку, обчислення заробітної плати, розподіл нарахованої заробітної плати за напрямами витрат; ведення розрахунків з працівниками підприємства, з бюджетом щодо утриманих податків і органами соціального страхування щодо відрахувань на соціальне страхування тощо [17].

Загальну методологію обліку оплати праці регламентує встановлений у П(С)БО 26 «Виплати працівникам» [18] порядок визнання окремих видів зобов'язань за виплатами працівникам (пп. 7-8, 11-12, 15, 16 та 31), міжнародна й вітчизняна практика обліку. В системі рахунків - це синтетичний облік нарахування і розподілу оплати праці, визначення належної суми працівникам і віднесення витрат на відповідні рахунки за статтями і об'єктами калькулювання.

Норми П(С)БО 26 поширюються на роботодавців - підприємства, організації, інші юридичні особи незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Цей нормативно-правовий акт регламентує правила бухгалтерського обліку виплат працівникам, у ньому ж і передбачених, а саме (п. 4 П(С)БО 26):

· поточних виплат;

· виплат при звільненні;

· виплат по закінченні трудової діяльності;

· виплат інструментами власного капіталу підприємства;

· інших довгострокових виплат.

Відповідно до нововведень, які уже діють з часу прийняття П(С) 26, та ряду інших нормативних документів, зокрема і Плану рахунків та Інструкції до його застосування, ми пропонуємо внести зміни і в Журнали - ордери, що стосується узагальнення інформації по виплатах працівникам.

Нами запропоновані зміни до тексту Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку.

Так само необхідно внести зміни до 5.2.13, де вказано «Для обліку операцій по рахунках 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунки 651 «За пенсійним забезпеченням», 652 «За соціальним страхуванням», 653 «За страхуванням на випадок безробіття», 656 «За страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» призначені Журнал-ордер № 5 Б . Зведена відомість № 5.1 нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку витрат та Відомість № 5.4 с.-г. аналітичного обліку.

Таблиця 3.1 Пропозиції по удосконаленню обліку оплати праці в регістрах бухгалтерського обліку

Номери	Назва і призначення регістрів	Пропоновані зміни
Журналів	Відомостей
5 Б		Журнал-ордер 5 Б с.-г. по кредиту рахунків: 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунках: 651 «За пенсійним забезпеченням» 652 «За соціальним страхуванням» 653 «За страхуванням на випадок безробіття» 656 «За страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»	Журнал-ордер 5 Б с.-г. по кредиту рахунків: 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунках: 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" 652 "За соціальним страхуванням" 654"За індивідуальним страхуванням" 655 "За страхуванням майна" 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»
	5.1	Зведена відомість нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку витрат	За уточненими субрахунками відрахувань
	5.2	Книга обліку розрахунків з депонентами
	5.3	Зведена відомість за розрахунками з робітниками та службовцями
	5.4	Відомість аналітичного обліку по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунках: 651 «За пенсійним забезпеченням» 652 «За соціальним страхуванням» 653 «За страхуванням на випадок безробіття» 656 «За страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»	Відомість аналітичного обліку по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунках: 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" 652 "За соціальним страхуванням" 654"За індивідуальним страхуванням" 655 "За страхуванням майна"

Організація бухгалтерського обліку оплати праці на підприємствах здійснюється згідно з чинними нормативно-правовими актами, які регулюють оплату праці в Україні (рис. 3.1).

Закон України «Про оплату праці» визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сферою державного і договірного регулювання оплати праці. Він спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функцій заробітної плати.



Рис. 3.1 Загальна схема організації бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності й умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

3.2 Підвищення якості розрахунків за виплатами працівникам на підприємстві ТОВ «Термінал - БК»

Тарифна система є основою організації оплати праці, яка враховує: тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники), згідно з ч. 1 ст. 96 КЗпП. Застосування тарифної сітки ставить розмір тарифної ставки робітника в пряму залежність від його кваліфікації. Це досягається шляхом застосування тарифних коефіцієнтів, які визначають співвідношення між розміром тарифної ставки даного розряду й тарифною ставкою першого розряду. Розряд певною мірою характеризує рівень кваліфікації працівника. Він залежить від рівня складності й точності виконуваних робіт, а також від їх відповідальності. Важливим елементом тарифної системи є тарифна ставка - норма оплати праці робітника відповідної спеціальності й кваліфікації за одиницю часу - годину, день або місяць.

Тарифні ставки визначаються в галузевих угодах і відрізняються одна від одної кількістю тарифних розрядів, а також співвідношеннями між окремими розрядами. Тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники) розробляє Міністерство праці та соціальна політика України. Нарахування за тарифом за відпрацьований час або виготовлену продукцію, є основною заробітною платою. Воно обов'язково має бути виплачена, згідно з колективним договором [20, с.18-21].

Згідно зі ст. 15 Закону України "Про оплату праці" , підприємства виробничої сфери самостійно встановлюють форми, системи й розміри оплати праці в колективних договорах із дотриманням норм і гарантій, передбачених чинним законодавством, генеральною та галузевими (регіональними) угодами [21, с. 18-24].

Усі заходи з реформування системи оплати праці спрямовані на вдосконалення механізмів державного й колективно-договірного регулювання заробітної плати, визначення шляхів і механізмів її реального зростання, посилення захисту прав працівника на її своєчасне одержання. У зв'язку із цим, на державному рівні, у кожній галузі й на окремих підприємствах виникає необхідність у виробленні власної політики заробітної плати. Вона має враховувати інтереси різних груп працівників і власників, відтворювати стимулювальну функцію оплати праці, передбачати ефективну систему зайнятості населення й винагороди за працю, заходи зі соціального захисту населення, механізми з підтримання доходів на рівні, що забезпечує людині гідне життя.

Аналіз літературних джерел дає змогу зробити такі висновки: організації заробітної плати в промисловості на сьогодні притаманні такі недоліки:

· низькі рівні заробітної плати;

· невиправдане зближення рівнів оплати праці фахівців та інших категорій працівників;

· слабка матеріальна зацікавленість у підвищенні кваліфікації через незначні розбіжності в рівнях окладів працівників різної кваліфікації;

· недостатня стимулююча роль премій, надбавок і усієї преміальної системи .

У виробничій сфері тарифна система тривалий час залишалася незмінною й втратила свої функції як основа організації оплати праці. Співвідношення оплати за категоріями працівників були деформовані, знизилася престижність висококваліфікованої праці інженерно-технічного персоналу й майстрів [22, с.9-16].

Відсутність ефективної системи оплати праці й матеріального стимулювання призводить до великої різниці в оплаті праці спеціалістів різних підрозділів і однорідних спеціалістів на підприємствах одного регіону. Це стає причиною плинності кадрів, нестабільності роботи колективів, зростання матеріальних витрат, пов'язаних з навчанням нових працівників.

Основним документом, який визначає порядок організації оплати праці на підприємстві, розміри основної та додаткової заробітної плати, порядок преміювання працівників, є Положення про оплату праці на підприємстві. Даний документ повинен містити інформацію про:

- загальні принципи організації оплати праці на підприємстві;

- системи і форми оплати праці, які застосовуються до різних категорій працівників;

- штатний розклад працівників підприємства;

- побудову основної (тарифної) оплати праці з інструкціями за посадами і професіями тарифних ставок та окладів або порядку розрахунку, в залежності від показників роботи працівника і підприємства в цілому;

- обумовлені доплати, надбавки і компенсації із зазначенням їх розмірів;

- інші преміальні системи, що використовуються на підприємстві та шкалу преміювання.

Положення про оплату праці має містити порядок перегляду та індексації заробітної плати на підприємстві, а також строки й періодичність виплат заробітної плати, порядок вирішення трудових спорів з питань оплати праці. Порядок формування системи преміювання робітників підприємства викладено в Рекомендаціях по визначенню заробітної плати працюючих в залежності від особистого внеску робітників в кінцеві результати праці підприємства (Наказ МП і СП України від 31.03.1999 р. №44) [24,с.71-77].

У положенні про преміювання слід передбачити показники преміювання, а також конкретний розмір премії для працівників певних категорій. У цьому положенні визначаються умови, порядок і терміни виплати премії, порядок розгляду спорів щодо преміювання. Обумовлено випадки, коли працівники можуть бути позбавлені премії. Преміювання поділяється на:

· індивідуальне - винагорода конкретному працівнику за високоякісне виконання виробничих завдань (посадових обов'язків);

· колективне - виплата винагороди за підсумками роботи структурного підрозділу (бригади, цеху, відділу).

На практиці преміювання працівників здійснюється щомісячно або щоквартально. На розмір винагороди за підсумками роботи за рік впливає стаж роботи на даному підприємстві. Це особливий вид премії, встановлений з метою поліпшення матеріальної зацікавленості працівників у підвищенні ефективності виробництва та якості продукції, а також закріплення кадрів на виробництві. До цього положення розробляються певні критерії, за якими працівника можуть позбавити премії за конкретні недогляди в роботі або виплатити більшу, залежно від особового внеску в загальні результати; а також визначаються розмір, умови й порядок виплати такої винагороди. Залежно від фінансових можливостей підприємств можуть розроблятися й інші документи для мотивації персоналу [24, с.20-25].

Весь процес організації обліку оплати праці працівників поділяється на етапи: облік особового складу та використання робочого часу; облік виробітку продукції і заробітної плати. Облік особового складу працівників здійснює відділ кадрів. Обліку підлягають усі працівники підрозділів, незалежно від робіт, які вони виконують, та посад, що обіймають.

В таблиці 3.2 наведено затверджені в Україні основні форми первинних документів, згруповані за напрямом використання.

Таблиця 3.2 Типові форми первинної облікової документації з обліку розрахунків з оплати праці підприємства ТОВ «Термінал - БК»

Типова форма	Назва документа з обліку
Облік особового складу
№П-1	Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу
№П-2	Особова картка працівника
№П-3	Алфавітна картка
№П-4	Особова картка спеціаліста з вищою освітою, який виконує науково-, проектно- дослідницькі і технологічні роботи
№П-5	Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу
№П-6	Наказ (розпорядження) про надання відпустки
№П-8	Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)
№П-9, №П-10	Книга обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них
Облік виробітку
№П-12, №П-13, №П- 14	Табель обліку використання робочого часу
№П-15	Список осіб, які працюють в надурочний час
№П-16	Листок обліку простоїв
Нарахування заробітної плати
№П-49	Розрахунково-платіжна відомість
№П-50	Розрахункова відомість
№П-52	Розрахунок заробітної плати
№П-53	Платіжна відомість
№П-54, 54а	Особовий рахунок
№П-55	Накопичувальна картка виробітку і заробітної плати

Документальне оформлення операцій щодо розрахунків з заробітної плати між працівниками й роботодавцем супроводжується великою кількістю документів типових та нетипових форм. Керівник підприємства на кожний первинний документ затверджує графік документообігу Графік формується при врахуванні вимог за наказом Головархіву при КМУ від 20.07.1998 р № 41 [25, с.433-436].

Загальна схема документообігу при нарахуванні і виплаті заробітної плати наведена на рис. 2. Розрахунки з оплати праці з робітниками проводяться в типових розрахунково-платіжних відомостях, форми № П-49. Вони виконують подвійну функцію:

1) за ними здійснюються розрахунки з робітниками та службовцями;

2) вони є формою аналітичного обліку до субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою".

Аналітичний облік ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Рахунок 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" має такі субрахунки:

661 - Розрахунки за заробітною платою;

662 - Розрахунки з депонентами (облік ведеться в реєстрі депонованої заробітної плати, за аналітикою);

663 - Розрахунки за іншими виплатами [26, с.61-64]



Рис. 3.2 Схема документообігу при нарахуванні і виплаті заробітної плати на ТОВ «Термінал - БК»

Удосконалення організації заробітної плати на підприємстві ТОВ «Термінал - БК» має будуватися на оптимізації тарифного регулювання заробітної плати, до неї належать:

- удосконалення тарифної системи шляхом встановлення співвідношень тарифних ставок залежно від рівня кваліфікації робітників;

- запровадження гнучких форм і систем оплати праці, включаючи контрактну й безтарифну;

- розроблення внутрішньовиробничих тарифних умов оплати праці як чинників підвищення мотивувальної та стимулювальної ролі тарифних систем на підприємствах;

- удосконалення мотиваційного механізму регулювання міжпосадових окладів, міжкваліфікаційних рівнів оплати праці;

- удосконалення нормування як засобу регулювання міри праці та її оплати;

- обґрунтування вибору найефективніших форм і систем заробітної плати;

- колективне регулювання заробітної плати.

Здійснюючи побудову або удосконалення організації обліку оплати праці, підприємство має підходити до цього питання обґрунтовано, враховуючи доцільність, використовуючи результати наукових досліджень, передового досвіду. Розробляючи внутрішні документи (положення про оплату праці, преміювання та інші), необхідно:

- розширювати практику персоніфікації ставок і окладів найбільш кваліфікованим працівникам, орієнтованим на підвищення ефективності праці;

- враховувати галузеві особливості, зокрема при створенні системи стимулювання, встановлювати спеціальні, специфічні фактори оцінок робіт для методу бальної системи преміювання, для кожної категорії персоналу, посилюючи регуляторну і стимулювальну функції заробітної плати;

- до переліку факторів та критеріїв оцінювання умов преміювання включати рівень кваліфікації, ступінь відповідальності виконаної роботи, рівень професійної майстерності, ініціативності, стаж роботи, результати кваліфікаційної атестації робітників тощо, які відповідають сучасним реаліям, тактиці та стратегії управління підприємством, його підрозділами й персоналом.

Від організації обліку оплати праці залежить якість, правдивість, справедливість, повнота і своєчасність розрахунків з персоналом з оплати праці.



3.3 Вдосконалення обліку виплат працівникам на підприємстві ТОВ «Термінал - БК» на основі використання зарубіжного досвіду

Взаємини людей настільки складні та різноманітні, що дуже важко піддаються систематизації. На даний момент лише в деяких сферах, наприклад, у такий, як трудові відносини, вітчизняні законотворці змогли їх охарактеризувати, систематизувати й установити хоч якісь правила. Але все це ще досить поверхово і далеко від досконалості.

Порівняльний аналіз основних вимог до організації обліку виплат працівникам в Міжнародних стандартах бухгалтерського обліку, українському законодавстві, російських нормативних актах, дасть змогу виявити слабкі місця у вітчизняній бухгалтерській практиці щодо організації обліку розрахунків за виплатами працівникам та надати рекомендації по їх усуненню.

Основні параметри, за якими будемо проводити порівняльний аналіз наведені на рисунку 3.3.

Говорячи про ступінь розкриття проблеми розрахунків за виплатами працівникам та сферу регулювання у нормативних документів, які присвячені цьому питанню доречно зазначити, що в європейській практиці дане питання розкривається у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 19 «Виплати працівникам», яким з 2002 року було замінено стандарт з аналогічним номером «Витрати на пенсійне забезпечення». Даний стандарт дає рекомендації у сфері обліку та відображення у фінансовій звітності всіх виплат працівникам, окрім виплат акціями, де підключається Міжнародний стандарт фінансової звітності 2 «Платіж на основі акцій».



Рис. 3.3 Основні параметри порівняльного аналізу

Звернувшись до вітчизняної бухгалтерської практики обліку розрахунків за виплатами працівникам слід відмітити, що з 2003 року на базі міжнародного стандарту був розроблений П(С)БО 26 «Виплати працівникам», але цей нормативний акт не має практичного застосування,тому що він дає лише трактування використовуваних термінів, наводить класифікацію виплат, які можуть здійснюватись працівнику та дає поверхневі рекомендації щодо питань обліку та відображення у звітності даних розрахунків. А на практиці бухгалтери використовують Інструкцію зі статистики заробітної плати, Порядок обчислення середньої заробітної плати та інші документи присвячені даній проблемі.

Щодо російської практики, то спеціально розробленого ПБО або іншого нормативного документа, який би цілком регулював порядок обліку і розкриття у фінансовій звітності виплат працівникам, включаючи пенсійні плани, немає, а існує стандарт 10/99 «Витрати організації», який регламентує облік і відображення у звітності нарахованих за звітний період витрат, які включають виплати у форму заробітної плати і премій. Таким чином, на відміну від національного П(С)БО та російського ПБО, МСБО 19 розглядає всі аспекти обліку виплат працівникам, включаючи пенсійні програми, негрошові розрахунки, а також виплати, що витікають із ділової практики.

Проводячи порівняльний аналіз складу короткострокових виплат працівникам стає очевидним, що МСБО 19 на відміну від вітчизняного П(С)БО 26, окрім заробітної плати, виплат за невідпрацьований час та премій включає також виплати пов'язані з участю працівників у прибутках підприємства, різні винагороди в негрошовій формі та внески на соціальне забезпечення.

Окрім складу короткострокових виплат привертає увагу і відмінність підходів до зобов'язання створювати резерв на оплату відпусток в міжнародному і вітчизняному стандарті. У відповідності з МСБО 19 до одної із статей короткострокових виплат працівникам короткострокові компенсації за відсутність працівника, такі як оплачувана щорічна відпустка.

«Компенсації за відсутність працівника» із МСБО 19 і «виплати за невідпрацьований час» із П(С)БО 26 - це дві великі різниці, але як не дивно, в цьому випадку міжнародний стандарт набагато ближче знаходиться до вітчизняного КЗпП, ніж відійшовший П(С)БО.

Далі, відповідно МСБО 19, якщо надавав послуги підприємству протягом періоду, недисконтована сума короткострокових виплат працівникам, які очікуються до виплати в обмін на ці послуги, підприємству необхідно визнати:

- як зобов'язання (нараховані витрати) після вирахування будь-якої виплаченої суми;

- як витрати, якщо інший МСБО не вимагає або не дозволяє включати виплати до собівартості активу.

По відношенню до компенсації за відсутність працівника це правило застосовується таким чином:

- у випадку накопичення компенсацій необхідно визнати очікувану вартість компенсацій за відсутність працівника під час надання працівниками послуг, які збільшують їх права на майбутні компенсації за відсутність;

- у випадку не накопичення компенсацій підприємству необхідно визнавати очікувану вартість компенсацій за відсутність під час відсутності працівника.

В П(С)БО 26 виплати працівникам класифікуються таким же чином, але МСБО 19 дає можливість зрозуміти, що з резервом на виплату щорічних відпусток безпосередньо пов'язані накопичення компенсацій за відсутність працівника. У відповідності з міжнародним стандартом накопичені компенсації це такі, які переносяться на майбутні періоди і можуть бути використані, якщо права поточного періоду не використані повністю.

З одного боку схоже визначення можна знайти і в П(С)БО 26, але з іншого - таке визначення має принципову відмінність і містить в собі протиріччя, а саме: як, вже було з'ясовано, право працівника на компенсацію у вигляді відпускних виникає із відпрацьованого часу і не виникає із невідпрацьованого часу.

Розглядаючи російське законодавство, можна зробити висновок, що в нормативних документах відсутній розподіл виплат на короткострокові та довгострокові. На практиці більшість виплат працівникам є короткостроковими, що включають заробітну плату, оплату відпусток та різні види премій. В бухгалтерському обліку можуть бути створені резерви під виплати відпускних та премій, які будуть в майбутньому. Але дане положення має бути затверджене в обліковій політиці підприємства.

Отже, в МСБО поняття виплат працівникам є більш широким ніж в П(С)БО та РСБО. Окрім традиційних виплат міжнародні стандарти включають виплати на особисте страхування працівників та медичне обслуговування, а також дає обґрунтування необхідності і порядку формування забезпечення на оплату відпусток. Найбільш глобальним розділом у стандарті як міжнародному так і вітчизняному є розділ присвячений виплатам пов'язаним із закінченням трудової діяльності. Говорячи про П(С)БО 26 стає очевидним, що до таких виплат належать різні види пенсійного забезпечення працівників (крім державного), які в Україні можливо з'являться у широкому «асортименті», а також інші зобов'язання підприємства, які воно бере на себе щодо своїх колишніх працівників. МСБО 19 до таких виплат відносить, зокрема, страхування життя або медичне обслуговування після закінчення трудової діяльності. Увесь спектр таких виплат, що здійснюються підприємством за різними договорами (у тому числі колективними), МСБО 19 та П(С)БО 26 називають програмами виплат після закінчення трудової діяльності і поділяють на два види:

- програми зі встановленим внеском;

- програми зі встановленою виплатою.

В російській практиці виплати по закінченню трудової діяльності оформляються у формі додаткових надбавок до пенсій і відсутній розподіл пенсійних програм на плани з визначним внеском та визначеною виплатою.

При цьому найбільш поширеними є наступні ситуації:

- по колективному (трудовому) договору компанія самостійно здійснює доплати діючим пенсіонерам;

- по колективному (трудовому) договору компанія перераховує внески в недержавні пенсійні фонди.

В будь-якому з випадків витрати будуть визнаватися в момент нарахування відповідних виплат (внесків).

Таким чином, враховуючи значну варіативність програм пенсійного забезпечення, а також складність визначення того, чи являється програма планом з визначеним внеском, чи визначеною виплатою, саме тому при перегляді П(С)БО 26 доцільно більше уваги приділити критеріям розподілу таких планів.

Основною рекомендацією в покращенні обліку є детальна розробка інструктивних та рекомендаційних нормативних актів, які на розроблених прикладах та типових ситуаціях дадуть можливість пересічному бухгалтеру зрозуміти ті складні речі в обліку розрахунків за виплатами працівникам, які, наприклад у П(С)БО 26 викладені лише текстом з використанням не зовсім зрозумілої термінології.

Зважаючи на перехід вітчизняної облікової системи на міжнародні стандарти ведення обліку, ми пропонуємо удосконалити рахунок бухгалтерського обліку розрахунків за виплатами працівникам, таким чином, щоб враховувати всі види виплат, які передбачені МСБО 19 і відповідно П(С)БО 26, а також норми Інструкції зі статистики заробітної плати.

Розроблений проект-схема удосконалення рахунку 66 наведений на рисунку 3.4.

Відображення на рекомендованих рахунках виплат працівникам, які здійснюються підприємством дає можливість чітко розмежувати, які саме виплати проводяться, зробити аналіз таких виплат. І саме перехід на таку схему рахунку 66 буде дієвим кроком у трансформації вітчизняного обліку розрахунків за виплатами працівникам у міжнародну систему.

Таким чином, провівши порівняння міжнародної, вітчизняної та російської систем обліку, було виявлено слабкі місця у П(С)БО 26, як документа, який має бути основою організації обліку розрахунків за виплатами працівникам в Україні, але таким не є. Також в процесі аналізу було розкрито недоліки російського законодавства у сфері обліку оплати праці.

З метою уніфікації обліку запропоновано відкрити нові субрахунки до рахунку 66, що дасть можливість спростити ведення обліку розрахунків за виплатами працівникам при переході на міжнародні стандарти.



Рис. 3.4 Схема уніфікованого рахунку 66

Основними напрямками удосконалення обліку праці та її оплати є:

· автоматизація обліку праці, так як вона вимагає великих затрат робочого часу;

· заміна пустографок документами, які відповідають чинному законодавству;

· підвищення кваліфікації облікового персоналу, зайнятого на ділянці з обліку оплати праці і соціального страхування;

· диференціація заробітної плати працівників в залежності від змісту і умов праці, трудового внеску працівника в результати діяльності підприємства;

Організація бухгалтерського обліку оплати праці на підприємствах здійснюється згідно з чинними нормативно-правовими актами, які регулюють оплату праці в Україні

Проводячи порівняльний аналіз складу короткострокових виплат працівникам стає очевидним, що МСБО 19 на відміну від вітчизняного П(С)БО 26, окрім заробітної плати, виплат за невідпрацьований час та премій включає також виплати пов'язані з участю працівників у прибутках підприємства, різні винагороди в негрошовій формі та внески на соціальне забезпечення.



ВИСНОВКИ

Дана курсова робота була присвячена темі обліку розрахунків за виплатами працівникам.

В кожному розділі було розглянуто по три питання, які характеризували обрану тему.

Головне місце серед виплат займає заробітна плата.

На сьогодні в Україні існує багато законодавчих актів, в яких надається визначення економічної сутності поняття «заробітна плата».

Облік розрахунків з оплати праці ведуть на рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". До рахунку 66 відкривають три субрахунки:

- 661 "Розрахунки за заробітною платою";

- 662 "Розрахунки з депонентами";

- 663 "Розрахунки за іншими виплатами".

Середня заробітна плата визначається відповідно до "Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням", затвердженого постановою КМУ від 26.09. 2001 р. № 1266, виходячи з виплат за останні шість календарних місяців роботи перед захворюванням. При цьому загальну суму заробітку ділять на кількість фактично відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді.

Синтетичний облік оплати праці ведуть у Журналі-ордері № 5-Б с.-г. Журнал-ордер відкривається на місяць. В журналі-ордері відображають нараховану заробітну плату та пов'язані з нею суми відрахувань на соціальні заходу та забезпечень майбутніх витрат. Крім цього, в журналі-ордері виділено окремий розділ для відображення дебетових оборотів по рахунках 47, 65,66. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжна відомість. В кінці місяця кредитовий оборот з Журналу-ордера переносять в Головну книгу. Бухгалтерський облік грунтується на первинній інформації. Законом передбачено, що власник підприємства несе відповідальність за організацію робіт на підприємстві таким чином, щоб усі господарські операції були задокументовані. Первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, є підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій.

ТОВ «Термінал - БК» використовує типові форми первинного обліку за розрахунками з робітниками та службовцями із заробітної плати, що затверджені наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці» від 05.12.2008р. № 489.

На підприємстві фонд додаткової заробітної плати у 2012 році становив - 3485 грн., у 2013 році - 5674 грн., а у 2014 році - 4089 грн.

Проведений структурно-динамічний аналіз фонду оплати праці працівників за 2012-2014 роки показав, що фонд оплати праці збільшився на 14111 грн. у 2013 р. порівняно з 2012 р. і у 2014 р. порівняно з 2013р. зменшився на 6430, 66 грн.

Усі заходи з реформування системи оплати праці спрямовані на вдосконалення механізмів державного й колективно-договірного регулювання заробітної плати, визначення шляхів і механізмів її реального зростання, посилення захисту прав працівника на її своєчасне одержання. У зв'язку із цим, на державному рівні, у кожній галузі й на окремих підприємствах виникає необхідність у виробленні власної політики заробітної плати. Вона має враховувати інтереси різних груп працівників і власників, відтворювати стимулювальну функцію оплати праці, передбачати ефективну систему зайнятості населення й винагороди за працю, заходи зі соціального захисту населення, механізми з підтримання доходів на рівні, що забезпечує людині гідне життя.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Андросова О. Шляхи удосконалення обліку з нарахувань заробітної плати / О.Ф. Андросова. Ю.Є. Аскерова// Актуальні проблеми економіки. - 2010. - №9. - С. 250-254.

2. Ведерников М.Д. Ринковий механізм регулювання оплати праці робітників (проблеми теорії і практики): Монографія. - Хмельницький: Евріка, ТОВ, 2001. - 288 с.

3. Грішнова О.А. Економіка праці та соціально-трудові відносини / Олена Антонівна Грішнова: Підручник. - [4-те вид., оновлене.] - К.: Знання, 2009. - 390 с.

4. Економіка підприємства / [Покропивний С.Ф., Швиданенко Г.О., Федонін О.С и др.] : [Вид. 2-е, перероб. та доп].- К.: КНЕУ, 2001. - 528 с

5. Кодекс Законів про Працю: від 10.12.1971 № 322-VIII.

6. Про оплату праці: Закон України від 24.03.1995 № 108/95-ВР.

7. Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати: Наказ Державного Комітету Статистики України від 13.01.2004 № 5. -

8. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання»: Наказ Міністерства Фінансів України від 31.01.2000 № 20.

9. Про затвердження Положення бухгалтерського обліку 26 «Виплати працівникам»: Наказ Міністерства Фінансів України від 28.10.2003 № 601.

10. Горбіна І.С. Аудит розрахунків оплати праці та інших виплат працівникам /І.Горбіна // Матеріали Міжнародного Форуму молодих вчених.- 2010 р.- с.265- 266.

11. Домбровський Владислав. Автоматизація виплати заробітної плати: методичні та практичні підходи / В. Домбровський // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - №6. - С.52-55.

12. Теорія бухгалтерського обліку: Навч.посіб./О.І.Васюта-Беркут, Г.Ф.Шепітко, Н.О.Ромашевська; за заг.ред.В.Б.Захожая. - К.: МАУП, 2001.- 367 с..

13. Кундря- Висоцька О.П. Облік і аудит. К.: „Алерта”, 2004- с.303.

14. Положення Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці» від 05.12.2008р. № 489.

15. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку. К.: 2000 - с.690.

16. Закон України „Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхуання” від 09.07.2003р. №1058-4, зі змінами та допоненнями.

17. Семенов Г.А, Андрущенко Л.О. Організація обліку розрахунків з персоналом з оплати праці // [Електронний ресурс. Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/portal/.../index.html].

18. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам" (Положення (стандарт), Наказ МФУ 28.10.2003 № 601.

19. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік :[підручник]/ Ф.Ф. Бутинець. - Житомир : Рута, 2006. - 832 с

20. Рожнов В. Організаційно-нормативні документи підприємства / В. Рожнов // Заробітна плата. - 2006. - № 1. - С. 9-14 ; №2. - С. 18-21.

21. Горицька Н. Виплата заробітної плати: строки і відповідальність / Н. Горицька // Заробітна плата. - 2006. - № 3. - С. 18-24.

22. Крищенко К. Удосконалення організаційно-економічного механізму управління оплатою праці Україна: аспекти праці. - 2007. - № 6. - С. 9-16.

23. Соломонов С. Становлення системи оплати праці на підприємстві / С. Соломонов // Довідник економіста. - 2007. -№ 6. - С. 73-77.

24. Потьомкін Л. Сучасні тенденції організації заробітної плати в промисловості України / Л. Потьомкін // Україна: аспекти праці. - 2003. - № 7. - С. 20-25.

25. Калина А.В. Облік та аналіз заробітної плати на підприємстві / А.В. Калина // Формування ринкових відносин в Україні. - 2005. - № 2. - С. 61-64.

Додаток

Збори на заробітну плату до органів соціального страхування, які сплачує ТОВ «Термінал - БК»

№	Податок (платіж)	Ставка податку	Об'єкт оподаткування	Термін сплати	Термін подання розрахунків	Облік нарахування	Місце подання
1	Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	31,8%нарахування; 2% утримання).	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	Протягом 20 днів після закінчення звітного місяця - Розрахунок зобов'язання зі сплати збору за місяць	Д23,92- К651; Дт661 - Кт651	В регіональне відділення Пенсійного фонду
2	Збір на обов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності	2,9%-нарахування; 0,5% утримання.	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	До 12 числа після звітного кварталу, до 15 січня після закінчення року	Д23,92 К652; Дт661 - Кт652	До органів соціального страхування
3	Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.	1,3% нарахування; 0,5%-утримання.	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	До 10 числа після закінчення кварталу -квартальний розрахунок, до 15 січня після закінчення року - річний	Д23,92 К653; Дт661 - Кт653	До регіонального відділення Центру зайнятості
4	Збір до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та проф.. захворювань	2,42% нарахування	Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат	Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці	До 20 числа після закінчення кварталу -квартальний розрахунок, до 25 січня після закінчення року - річний	Д23,92 К656	До регіонального відділення Фонду

Размещено на Allbest.ru