Ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Синтетический и аналитический учет материалов, их оценка

2. Учет удержаний из заработной платы и других видов оплат

3. Понятие активного счета и его особенности

4. Классификация инвентаризаций и их роль в сохранении имущества организации

5. Документ. Обязательные и дополнительные реквизиты документов

6. Оборотно-сальдовая ведомость и ее роль в бухгалтерском учете

7. Задача

Список использованной литературы



1. Синтетический и аналитический учет материалов, их оценка

Структура информации бухгалтерского учета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней - синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.

Синтетический учет - учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухгалтерского учета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи). Синтетические счета являются счетами 1-го порядка или главными счетами. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими). Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов. Каждый синтетический счет имеет свой номер. В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета. Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета, и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.

Аналитический учет - учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении, с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.

Аналитические (детализирующие) счета являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальные связи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетического учета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализирует хозяйственные операции по содержанию, а также в натуральном или трудовом измерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открыты аналитические счета.

Для организации учета производственных запасов важна оценка. От выбора метода оценки производственных запасов в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производство, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают следующие элементы:

- стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС);

- оплата процентов за пользование кредитами;

- начисляемые поставщиком наценки;

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям;

- стоимость услуг товарных бирж;

- таможенные пошлины;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки производственных запасов предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.

Технический учет материальных ценностей, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен может быть плановая себестоимость приобретения/заготовления. План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке материалов на предприятие.

Оценка материальных ценностей по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов материальных ценностей и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных материальных ценностей.

Действующее положение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможность использования следующих методов оценки производственных запасов:

а)по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);

б)по себестоимости последних закупок (LIFO);

в)по средней себестоимости.

Концепция этих методов основана на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности:

а) При FIFO (First In/First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость материальных ценностей, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

б) При LIFO (Last In/First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость материальных ценностей, приобретенных последними, должна быть списана на издержки производства первой.

в) При оценке производственных запасов по методу средней себестоимости производится расчет себестоимости каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретенных ценностей с делением полученной суммы на количество единиц материальных ценностей. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и остающихся в наличии.

Основная проблема при выборе метода - необходимость точно увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятие может изменить метод, внеся изменения в учетную политику предприятия и указав причины таких изменений в прилагаемой пояснительной бухгалтерской записке.

2. Учет удержаний из заработной платы и других видов оплат

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Эти расходы являются важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

1. Удержания, относящиеся к обязательным:

1.1. Уплата налога на доходы (НДФЛ) с целью погашения обязательств работника перед государством. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в отношении данного работника:

- исполнительных листов;

- документов штрафного содержания;

- документов, являющихся основанием для удержания прочих сумм (кредитов, штрафов, оплаты приобретенных по месту работы товаров и т.п.)

1.2. Уплата алиментов и иных сходных платежей с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами. Удержания в пользу третьих лиц осуществляются работодателем согласно с исполнительными листами, направляемыми в адрес работодателя службой судебных приставов и содержащими требование осуществить удержание алиментов (например, на содержание несовершеннолетних детей) с заработной платы конкретного работника. Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:

- ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;

- уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

2. Удержания по инициативе работодателя:

2.1. Удержания по инициативе работодателя осуществляются на основании принимаемых самим работодателем решений только при наличии соответствующих положений в трудовом договоре работника и подписанных работником заявлений о согласии с удержанием. Такими удержаниями могут быть: штрафы за нарушение трудовой дисциплины; штрафы с целью компенсации утери/порчи материальных ценностей, вверенных работнику; штрафы за невыполнение поставленных задач (например, плана продаж).

2.2. Удержания на основании соглашений между работодателем и работником о предоставлении последнему кредита. Все удержания в этом случае осуществляются на основании графика погашения кредита, являющегося неотъемлемым приложением к кредитному соглашению. Кроме того, работодатель обязан удержать с заработной платы работника НДФЛ по ставке 35% от суммы материальной выгоды, полученной работником вследствие того, что кредит, выданный работодателем, предоставлен работнику по более выгодной ставке, чем если бы работник обратился за кредитом в банк, т.е. работник «сэкономил на процентах». Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия на процентах возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России. Если кредит или заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

3. Удержания по просьбе самого работника. Такие удержания чаще всего происходят в случае, если работник приобрел на предприятии продукцию и не оплатил ее наличными деньгами. Если цена продукции для работника окажется ниже установленной базовой цены, закрепленной в прейскуранте предприятия, то с полученной материальной выгоды работодатель также удержит НДФЛ с сумм полученной материальной выгоды (по ставке 13%).

3. Понятие активного счета и его особенности

Применение счетов является одним из специфических приемов бухучета. В экономической литературе бухгалтерские счета обычно определяют как способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Это определение не вполне отражает характеристику счетов бухучета. При определении характеристики счетов необходимо видеть различие между системой счетов и отдельным счетом как элементом этой системы.

Счета бухучета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для отражения средств предприятий, показываемых в активе баланса. Они дают показатели о наличии, составе и размещении средств. Пассивные счета - для отражения источников собственных и заемных средств, показываемых в пассиве баланса.

На счетах отражают суммы, соответствующие величине остатка определенного вида средств или источника на дату составления баланса. В активных счетах сальдо на начало месяца берется из соответствующей статьи актива баланса и отражается по дебету счета.

В активных счетах операции по увеличению объекта учета отражаются по дебету, под начальным сальдо, которое, как правило, отделяется от остальной части счета чертой, а операции по уменьшению - на кредите счета. В пассивных счетах, наоборот, операции по увеличению объекта учета отражаются на кредите, а операции по уменьшению - на дебете.

Можно сделать обобщение отражения различных операций на счетах: если операция вызывает увеличение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счете, на той его стороне, где записано начальное сальдо; если операция вызывает уменьшение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счете на стороне, которая противоположна той, на которой отражено начальное сальдо.

Применение системы счетов упрощает ведение бухучета, т. к. требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После разнесения всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой:

Ск = Сн +/- ( Д - К ),

где Ск, Сн - сальдо конечное и начальное соответственно,

Д, К - обороты по дебету и кредиту соответственно.

При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный, т.е.:

Активный счет	Пассивный счет
Ск = Сн + ( Д - К )	Ск = Сн - ( Д - К )

Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определённую дату. Пассивы указывают на источники возникновения активов. Принцип двойной записи изменяет обе эти части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов, что в конечном счете дает равенство итогов актива и пассива баланса.

4. Классификация инвентаризаций и их роль в сохранении имущества организации

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Все проводимые на предприятии инвентаризации делятся по ряду признаков.

- полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.

- частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль над своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотреблений и фактов хищений сводится к минимуму.

- сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

- выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда они могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации проводятся по следующему графику:

а)для сверки остатков продовольственных товаров на складах и базах - 2 раза в год,

б)для сверки расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей - раз в квартал,

в)расчетов с разными дебиторами и кредиторами - 2 раза в год.

Необходимая инвентаризация - проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная - проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо не знало заранее срок начала инвентаризации и не подготовилось к ней специально.

Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

Так, например, ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.

Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе.

Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.

Следует также выделить и рассмотреть текущие и перманентные инвентаризации. Текущие (постоянные) инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает фактической проверке отдельные виды материальных ценностей, в то время когда их остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации существенно снижает трудоемкость ее проведения и позволяет более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов материальных ценностей.

Важным этапом подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

В тех организациях, где эта работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса на 1 января следующего года, как правило, не вызывает никаких сомнений. Наоборот, когда проведению инвентаризации не уделяется должного внимания (или она не проводится вообще), показатели баланса по отдельным его статьям бывают далеки от реальных. аналитический учет заработный инвентаризация

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Основные цели инвентаризации - выявление расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.

Задачи инвентаризации:

-установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

-контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

-выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявших свои качества;

-поверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий и других основных средств;

-проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

В деле обеспечения сохранности материальных ценностей и денежных средств важное значение имеют подбор, расстановка и обучение работников, занимающих должности, связанных с материальной ответственностью.

В целях усиления ответственности лиц за сохранность вверенных им материальных ценностей и денежных средств администрация предприятия заключает письменные договоры о полной материальной ответственности с работниками, достигшими 18-летнего возраста, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Назначение, увольнение, перевод и перемещение работников, с которыми заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером (лицом, его заменяющим).



5. Документ. Обязательные и дополнительные реквизиты документов

Основные требования к документам изложены в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29. 07. 1998 г. № 34н).

В п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" и в п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые могут создаваться как на бумажных, так и на машиночитаемых носителях информации. В последнем случае согласно п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи пишущих машин, средств механизации и других средств, обеспечивающих сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш, так как такая запись очень легко может быть уничтожена или заменена другой без видимых следов таких действий.

Не принято заполнять документы чернилами или пастой зеленого или красного цвета. Одной из причин является, например, то, что в бухгалтерской практике часто встречается выражение "записать красным". Это означает, что произведена сторнированная запись (то есть записанные таким образом суммы при подсчете учитываются со знаком "минус"). Таким образом, если какая-то цифра в документе будет проставлена красными чернилами, то профессиональный бухгалтер из этого может сделать вывод, что данная сумма подлежит вычитанию из общего итога (способ "красное сторно").

Сокращения в бухгалтерских документах или неполное указание каких-либо реквизитов должны быть либо общепринятыми, либо понятными, не допускающими двоякого толкования. Прибегать к каким-либо сокращениям, кроме общепринятых, следует только в том случае, если указание полного наименования невозможно из-за ограниченности места в отведенной для этого строке или графе документа.

Положением по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции. Это требование связано с тем, что основным назначением первичных учетных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

Например, если непосредственно в момент отгрузки продукции покупателю сторонами не была надлежащим образом оформлена накладная, то при ее оформлении даже через день в случае возникновения разногласий поставщику будет сложно (или даже невозможно) доказать, какое количество продукции было фактически получено покупателем, а также определить стоимость этой продукции, если она не оговорена в других документах. Если стоимость отгруженных товаров указана, например в спецификации к договору, то покупатель оприходует полученные им товары по цене согласно спецификации, и впоследствии будет вправе отклонить любые претензии продавца относительно изменения их стоимости.

Согласно п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, принимаются к учету по формам, утверждаемым организацией, но и в этом случае они должны содержать установленные положением обязательные реквизиты.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных выше должностных лиц.

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ.

Поскольку Положение по ведению бухгалтерского учета является подзаконным нормативным актом и не может устанавливать новые нормы, то формально требование о расшифровке подписей на документах и указание наименования организации, от имени которой составлен документ, можно оспорить, а документ, в котором отсутствуют эти реквизиты, не может быть признан недействительным. Тем не менее, указывать расшифровки подписей целесообразно, поскольку впоследствии при необходимости это позволит легко установить, кто подписал данный документ и отвечает за правильность и обоснованность совершения зафиксированной документом хозяйственной операции. Вполне логично и обоснованно и требование указывать наименование организации, от имени которой составлен документ.

Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к предприятию финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции, и, следовательно, возможно утверждение, что та или иная хозяйственная операция фактически не производилась. Таким образом, например, в случае отсутствия документов, подтверждающих факт использования тех или иных ресурсов в процессе производства, при документальной проверке работники налоговых органов могут признать неправомерным списание расходов на себестоимость.

Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 13) предприятиям предоставлено право помимо указанных выше обязательных реквизитов, включать в первичные учетные документы дополнительные реквизиты, учитывающие характер операции, требования действующих нормативных актов, а также специфику производственного процесса и технологии обработки учетной информации на конкретном предприятии.

Как правило, предприятиями используются следующие дополнительные реквизиты:

- номер документа;

- адрес предприятия;

- основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом (договор, приказ, распоряжение и т.п.);

- другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

6. Оборотно-сальдовая ведомость и ее роль в бухгалтерском учете

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени. Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

1) Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);

2) Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;

3) Третья пара равных итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- количественно-суммовую (товарно-материальную), в которых предусмотрены графы для записи количества и стоимости материальных ценностей.

- контокорректную (суммовую), в которых учет осуществляется в денежном измерителе.

Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

- позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;

- способствуют сохранности имущества;

- служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.

Оборотно-сальдовая ведомость (сокращенная форма)

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код/Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5	7

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (колонки 1 и 4);

2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (колонки 3 и 4);

3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (колонки 5 и 6).

Однако и в этом случае могут быть ошибки на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. После проверки правильности оборотно-сальдовых ведомостей по их остаткам (конечным сальдо) формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс.

7. Задача

ООО «Мир» заключило договор купли-продажи на приобретение материалов в количестве 100 шт. по цене 59-00 за 1 шт. (в т.ч. НДС по ставке 18 %). При приеме материалов на склад покупателя была обнаружена недостача в количестве 5 штук, о чем был составлен соответствующий акт.

Требуется:

1) сделать бухгалтерские проводки у покупателя. После этого

покупатель направил претензию продавцу о недостатке 5 штук.

Через некоторое время продавец поставил недостающие материалы.

2) Как это отразилось в учете у покупателя?

3) В каких первичных документах найдут свое отражение данные

операции.

Решение

1. Поступили материалы от поставщика в кол-ве 100 шт.:

Д10-К60 5000 руб.

2. НДС по поступившим материалам: Д19-К60 900 руб.

3. НДС к вычету с бюджета: Д68- К19 900 руб.

4. Отражена недостача материалов 5 шт. Д94-К10 250 руб.

5. Поступили недостающие материалы в кол-ве 5 шт.

Д10-К60 250 руб.

6. НДС по поступившим материалам: Д19-К60 45 руб. (250*18%=45)

7. НДС к вычету с бюджета: Д68- К19 45 руб.

Первичные документы: Товарная накладная (ТОРГ12); Товарно-транспортная накладная (ТТН); Счет фактура (СФ); Акт (ТОРГ2).



Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально - производственных запасов».

3. Касьянова Г.Ю. «Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет». Издательство «АБАК», 2014 г.,512 стр.

4. Брызгалин А. «Налог на доходы физических лиц. Ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов». Издательство «Налоги и финансовое право», 2013 г., 160 стр.

5. «План счетов бухгалтерского учета». Издательство Рипол-Классик, 2015 г.,45 стр.

6. Касьянова Г.Ю. «Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая». Издательство «АБАК», 2014 г.,272 стр.

7. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»( Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010))

8. Невешкина Е.В. «Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете». Издательство «Омега-Л», 2011 г.,180 стр.

9. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. «Все о счетах бухгалтерского учета». Издательство «Питер», 2014 г.,170 стр.

Размещено на Allbest.ru