Проблемы учета нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657.1.421.3(347.738.3)

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Мустафаев Жалгас Асанович

Магистрант 1 курса специальности 6М050800 «Учет и Аудит»

Тусибаева Гульмира Сергеевна

Ph.D,и.о доцента

кафедры «Учет и Аудит» КазУЭФМТ

Переориентация экономики Казахстана на рыночные отношения вызвало реформирование многих сфер хозяйственной жизни нашей страны, в том числе и системы бухгалтерского учета. В ходе этого процесса в бухгалтерском учете (как в теории, так и в практике) появились новые нетрадиционные объекты наблюдения, среди которых особое место занимают нематериальные активы.

Нематериальные активы представляют собой долгосрочные активы, соответствующие определенным требованиям. При этом долгосрочные активы вообще, можно определить как объекты имущества, которые:

- имеют полезный срок службы более одного года, т.е. актив должен быть пригоден для повторного использования на период, по крайней мере, в один год;

- приобретены (разработаны) для использования при осуществлении предпринимательской деятельности и не предназначены изначально для перепродажи потребителям;

- находятся под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности;

- отделены от другого имущества как самостоятельные объекты;

- способны приносить предприятию доход (выгоды);

- находятся под контролем за доступом к таким выгодам сторонних лиц.

В отличие от других долгосрочных активов, нематериальные объекты обладают специфическими признаками, среди которых;

- невещественный характер, выраженный в виде прав и преимуществ;

- ограниченность альтернативного использования;

- неопределенность покрытия. [1].

Определение долгосрочных активов, вообще, и нематериальных активов, в частности, важно не только с точки зрения теории бухгалтерского учета. Так, у практикующих бухгалтеров по поводу учета тех или иных затрат часто возникает вопрос: когда затраты могут быть включены в текущие издержки, а когда капитализированы как долгосрочный актив? Особенно это актуально при осуществлении затрат на НИОКР. В этой связи необходимо отметить, что дать точное и универсальное определение нематериальных активов крайне сложно, если вообще возможно, поскольку объединяемые данным понятием объекты очень разнородны. Так, в состав нематериальных активов входят объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация организации. А, например, содержание понятия «интеллектуальная собственность» постоянно меняется по мере культурного, интеллектуального и научно-технического развития общества, развития рыночных отношений, законодательства. И поэтому, по нашему мнению, правильнее говорить об интеллектуальной собственности не как о сложившемся понятии, а как о сложной, динамично развивающейся и постоянно пополняемой системе правовых норм, устоявшихся правил. При таком подходе каждая попытка дать общее определение интеллектуальной собственности или исчерпывающее описание составляющих ее прав представляется не более чем эпизодом в развитии института этого объекта нематериальных активов.

Для отнесения конкретного объекта к категории нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования. [2].

В зарубежной практике способность приносить доход является неотъемлемой сущностной чертой активов предприятия. Если то или иное имущество, по мнению специалистов-профессионалов, потеряло данную способность, оно исключается из состава активов.

Нематериальные активы могут выступать как самостоятельный источник дохода, так и необходимый компонент комплекса ресурсов. Объект может быть идентифицирован как нематериальный актив только, если способность приносить доход внутренне присуща ему самому, даже если он используется совместно с другими производственными ресурсами.

Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных объектов: определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;

- определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способы их переоценки;

- правильность исчисления амортизации нематериальных активов. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости; определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

- определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию. [3].

Безусловно, одной из самых трудных задач в учете нематериальных активов является их оценка. Сложность оценки нематериальных активов обусловлена тем обстоятельством, что принципиально невозможно разработать единую универсальную методику оценки, поскольку каждый из объектов нематериальных активов должен быть не только оригинальным, но и условия их практического использования в деятельности различных предприятий, как правило, принципиально различны.

В мировой практике для оценки нематериальных активов используются разные методы, наиболее распространенными из которых являются: затратный, рыночный и доходный. Затратные методы основываются на величине фактически понесенных затрат по конкретному объекту. Рыночный метод связан с принципом замещения, т.е. имеет в своей основе предположение, что благоразумный покупатель за выставленное на продажу имущество заплатит сумму не большую, чем та, за которую можно приобрести аналогичный по качеству и пригодности объект. Доходный метод основывается на принципе ожидания, который утверждает, что типичный покупатель приобретает объект в ожидании получения будущих доходов (выгод). Стоимость объекта в соответствии с доходным методом может быть определена как его способность приносить доход в будущем.

Как показывает практика, бухгалтеры предпочитают оценивать нематериальные активы по фактически произведенным расходам, т.е. по себестоимости. Основным аргументом в пользу такой оценки выступает ее определенность. Выбор конкретных методик оценки определяется целями оценки, доступными исходными данными, имеющимися в наличии, а также зависит от того, какой именно объект нематериальных активов подлежит оценке и для какой цели он предназначен. И во многих случаях затратные методы не обеспечивают получения реальной, обоснованной стоимости объекта. По нашему мнению, если существует неоспоримое свидетельство предпочтительности другой оценки, за основу должна быть взята она, а не себестоимость. Хотя универсальной методики оценки нематериальных активов не существует, и не может существовать в силу оригинальности каждого объекта, представляется возможным установить критерии для оценки конкретных видов нематериальных активов. Важность активов в процессе оценки определяется тем, какие выгоды они приносят, поэтому таким критерием, на наш взгляд, может быть доходность того или иного объекта нематериальных активов. [4].

Одна из задач учета нематериальных активов связана с определением необходимости их переоценки. В нашей стране до принятия национального стандарта по учету нематериальных активов этот вопрос даже не рассматривался. Положение исходит из того, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК. Из этого можно заключить, что необходимости переоценивать нематериальные активы у предприятий просто не возникает. Однако, ситуация на рынке может сложиться таким образом, что так называемая справедливая стоимость актива (сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами) будет меняться. И в этом случае существует необходимость переоценки нематериальных активов. В этой связи представляется целесообразным в законодательном порядке предоставить организациям право по собственному усмотрению переоценивать нематериальные объекты. По нашему мнению, представляется оправданным взять за основу действующий в Казахстане порядок переоценки основных средств. Однако переоценка должна производиться только с привлечением независимых оценщиков, так как при индексации установленные индексы-дефляторы вряд ли могут учесть все колебания справедливой стоимости актива на конкретную отчетную дату. Предполагается, что по роду своей деятельности независимые оценщики обязаны располагать последней информацией, касающейся рыночной стоимости объектов.

Недостаточное внимание также уделяется документальному обеспечению операций с нематериальными активами. Типовые формы первичных документов для учета поступления и движения вообще объектов нематериальных активов отсутствуют. Единственным типовым документом является карточка учета нематериальных активов, которая, как показывает практика, и используется предприятиями. При этом, в большинстве случаев, какие либо другие первичные документы не выписываются. В этой связи рекомендуется по мере поступления или создания нематериальных активов осуществлять их оприходование на основании «Акта приемки»; при выбытии использовать форму акта приемки-передачи нематериальных активов; в момент начала использования объекта в хозяйственной деятельности - «Акт ввода в эксплуатацию». Также для некоторых объектов целесообразно, на наш взгляд, оформлять дополнительные учетные документы (например, по нематериальным активам, нуждающимся в защите, в частности, для объектов коммерческой тайны - ноу-хау). Так, по каждому объекту ноу-хау предприятиям рекомендуется оформлять инвентарные карточки, которые могут являться своеобразным «паспортом» объекта, а также завести общий реестр объектов коммерческой тайны и лиц, получивших доступ к конфиденциальной информации.

Особое внимание следует уделить вопросу отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета. Как известно, для учета объектов, не имеющих материального содержания, используется специальный синтетический счет «Нематериальные активы», к которому в соответствии с типовым планом счетов субсчета не предусмотрены. Как показывает практика, на предприятиях к этому счету открываются субсчета по отдельным видам нематериальных активов. По нашему мнению, такая группировка не дает полной информации об имеющихся на предприятии объектах, поскольку она не учитывает специфики нематериальных активов. Специфика нематериальных активов заключается в том, что один и тот же объект может использоваться сразу несколькими предприятиями на законных основаниях (передача неисключительных имущественных прав). В этой связи возникает необходимость разделения имеющихся у предприятия прав на исключительные и неисключительные, что должно найти отражение при разработке рабочего плана счетов предприятия. Предлагаемая в диссертации схема счетов для учета нематериальных активов предусматривает учет объектов по их видам с разбивкой на исключительные и неисключительные права.

При освещении вопросов по учету движения нематериальных активов в работе рассмотрены способы их поступления и выбытия, проблемы, связанные с амортизацией нематериальных активов, определена возможность возобновления (поддержания) объектов. Одним из способов поступления нематериальных активов на предприятие является их создание собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей. Однако вопрос об отнесении к имуществу нематериальных активов, созданных самим предприятием, в мировой практике решается неоднозначно. В одних странах подобные расходы списываются как текущие; в других - капитализируются при соблюдении определенных условий.

В связи с амортизацией нематериальных активов возникает ряд принципиальных вопросов, таких как: потеря со временем стоимости некоторыми видами нематериальных активов; определение полезного срока службы объектов; выбор способа начисления амортизации. Наиболее актуальным для казахстанских предприятий является в настоящее время вопрос определения полезного срока службы нематериальных активов, поскольку действующим законодательством им предоставлено право самостоятельно устанавливать такие сроки. Определение полезного срока службы нематериального актива является непростой задачей, поскольку он должен иметь под собой обоснование. Основным фактором, влияющим на обоснование данного срока, может быть период времени, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить предприятию выгоду. И проблема заключается в том, что точно установить длительность такого периода чрезвычайно сложно. Тем не менее, это представляется возможным при условии, что предприятия будут учитывать факторы, которые могут привести к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от актива, к числу которых относятся: ожидаемый объем употребления предприятием актива; юридические или другие аналогичные ограничения на использование нематериального актива; условия для продления или возобновления прав; моральный износ, обусловленный технологическими изменениями или вызванный изменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых или предоставляемых с использованием актива; ожидаемые действия существующих и потенциальных конкурентов и т.п.

По истечении срока полезной службы объект нематериальных активов, как правило, списывается с баланса предприятия. Однако, предприятие может оценивать способность этих объектов приносить экономическую выгоду в будущем и принять решение о целесообразности поддержания или возобновления объекта нематериальных активов. В этой связи предприятие должно сопоставить те расходы, которые будут понесены для поддержания нематериального актива и ожидаемый от их использования доход. И, часто предприятию бывает более выгодно осуществить дополнительные расходы, чтобы объект нематериальных активов использовался в дальнейшем, чем принять решение о его выбытии.

В законодательстве РК по бухгалтерскому учету вопрос о возможности поддержания (возобновления) объектов нематериальных активов не нашел своего отражения. Как показывает практика, предприятия просто списывают стоимость нематериальных активов, полезный срок использования которых истек, не задумываясь при этом о возможности поддержания таких объектов. В этой связи представляется целесообразным в законодательном порядке закрепить возможность возобновления отдельных объектов нематериальных активов по усмотрению предприятий.

Подводя итог, можно выделить основной фактор, в соответствии с которым предприятия принимают решение о вложении средств в приобретение или создание нематериальных активов. Таким фактором выступает, на наш взгляд, способность нематериальных активов приносить экономическую выгоду. Более того, нематериальные активы должны показываться в бухгалтерском учете и отчетности при наличии доказательности их будущих экономических выгод. Доходность нематериальных активов выступает, в свою очередь, критерием для определения полезного срока их службы и целесообразности возобновления (поддержания) объектов.

Прежде чем инвестировать средства в приобретение (создание) нематериальных активов, предприятию необходимо решить для себя вопрос: стоит ли вообще вкладывать деньги в это дело и принесет ли оно доходы, которые окупят все затраты сил и средств. Для ответа на этот вопрос предприятию надо проанализировать будущую экономическую выгоду от приобретения (создания) конкретных видов нематериальных активов, то есть оценить эффективность предполагаемых инвестиций.

После расчета показателей эффективности инвестиций, определенных этими методами, перед предприятием стоит задача сравнить альтернативные проекты и обоснованно выбрать наилучший из них, в том числе рассмотреть возможность и целесообразность создания объектов собственными силами. [5].

Таким образом, доказательства характерной будущей экономической выгоды могут быть получены в результате исследования рынка и инвестиционных исследований. Намерение предприятия использовать нематериальные активы может быть показано, например, с помощью бизнес-плана, на основе которого определяются технические, финансовые и другие необходимые ресурсы для приобретения (создания) нематериальных активов.

актив нематериальный предприятие учет

Список использованной литературы

Статья: МСФО (IAS) 38 "Оценка нематериальных активов ("Международный бухгалтерский учет", 2009.)

Стандарты бухгалтерского учета

Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности. Алматы: Экономика, 2009.

Грей С.Дж., Нидлз Б.Е. Финансовый учет, глобальный подход. М.: Волтерс Клувер, 2008.

Национальные стандарты финансовой отчетности. Алматы: Юрист, 2008.

Т?йін

Б?л ма?алада материалды? емес активтер мен оларды шешу м?селесін, экономикалы? пайда ?келу ?шін материалды? емес активтерді? ?абілетін тал?ылайды. ?дістемелік ?йымдарды? практикада ?олдану?а болады материалды? емес объектілер , тиімділігін ба?алау т?сілдері .

Резюме

В данной статье рассматривается проблемы нематериальных активов и пути их решения, способность нематериальных активов приносить экономическую выгоду. Разработаны методические подходы к оценке эффективности использования нематериальных объектов, которые могут найти применение в практической деятельности организаций.

Resume

This article discusses the problem of intangible assets and their solutions , the ability of intangible assets to bring economic benefits. Methodological approaches to assessing the effectiveness of intangible objects , which can be used in the practice of organizations.

Размещено на Allbest.ru