Бухгалтерский учёт расчётов с покупателями и заказчиками в МУП "Стоки"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Стоки»

1.1 Экономическая характеристика унитарного предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «СТОКИ» (далее именуемое МУП «СТОКИ») создано в соответствии с распоряжением главы администрации Выксунского района от 09.07.2001г. № 884-р «О создании муниципального унитарного предприятия «СТОКИ», Гражданским кодексом Российской Федерации.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, коммерческой организацией, имущество которого находится в собственности Выксунского района как муниципального образования и закреплено за Предприятием на праве хозяйственного ведения.

Учредителем Предприятия является администрация Выксунского района. Функции учредителя Предприятия от имени администрации Выксунского района осуществляются Комитетом по управлению муниципальным имуществом администрации Выксунского района.

Предприятие имеет самостоятельный баланс и обособленное имущество, которое закреплено за ним на праве хозяйственного ведения.

Юридический адрес: Нижегородская область, Выксунский район, Проммикрорайон №8

Цели и предмет деятельности МУП «СТОКИ»

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах в соответствии с нижеприведенным перечнем указанных видов деятельности Предприятия и извлечения прибыли. Для достижения целей, предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности и виды услуг:

- прием, транспортировка, очистка, обеззараживание хозяйственно-бытовых сточных вод на биологических очистных сооружениях;

- эксплуатация и ремонт напорных и самотечных коллекторов, насосных перекачивающих станций;

- осуществление процессов обезвоживания и обеззараживания осадков, образующихся в процессе очистки хозяйственно-бытовых сточных вод и подготовка их к использованию в качестве удобрения;

- осуществление лабораторного контроля за качеством хозяйственно-бытовых сточных вод, очищенных стоков и осадка;

- выдача технических условий на проектирование канализаций и разрешение на сброс водных стоков;

- представление дополнительных платных услуг гражданам и юридическим лицам по:

а) капитальному ремонту и реконструкции канализационных систем;

б) проведению анализов хозяйственно-бытовых сточных вод;

в) использованию удобрений, полученных из осадков хозяйственно-бытовых стоков.

Рис 1.1 Структура предоставляемых услуг МУП «Стоки»

На балансе предприятия имеются: 6 единиц очистных сооружений (БОС п.Досчатое, БОС п.Шиморское, БОС п.Дружба , БОС ОАО «Птицефабрика», очистные д.Новая и с.Новодмитриевка. Средняя загрузка предприятия по водоотведению составляет 28 % от проектной. Очистные сооружения производят очистку сточной воды от следующих муниципальных образований: г.Выкса, п.Досчатое, с.Мотмос, п.Дружба, п.Шиморское, с.Новая и с.Новодмитриевка. Предприятие обслуживает очистные сооружения ДЦ «Лазурный», занимается откачкой ЖБО, всего с населением заключено 1717 договоров. Заключены договора с 378 организациями (из них бюджетные организации -90 ед.). На начало года договоров было заключено 373 шт. Услугой пользуются 49701 человек.

На рынке оказываемых услуг в г. Выкса, МУП «Стоки» занимает устойчивое положение, на предприятии постоянно имеется определенный набор работ и постоянные заказчики и потребители. Руководство МУП «Стоки» уделяет особое внимание решению социальных вопросов в жизни коллектива, сумело сохранить созданную за годы существования предприятия социальную инфраструктуру, поддерживает многие традиции и социальные гарантии. Штатное расписание МУП «Стоки» составляется в соответствии с организационной структурой предприятия. При этом учитываются содержание и объем работ, квалификация специалиста. Используя данные штатного расписания и статистической отчетности проведем анализ структуры персонала и результаты сведем в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Анализ структуры персонала предприятия и его квалифицированности

Показатели	2013	2014	Абсолютное отклонение 2013к 2012	Темп прироста % 2013 к 2012
Списочная численность, всего, в т.ч.:	218	236	18	108
Руководители	12	12	-	100
Служащие	17	18	1	106
Рабочие	189	206	17	109

Под системой управления МУП «Стоки» понимается необходимое построение взаимоотношений уровней управления, функциональных служб и производственных подразделений, в форме позволяющей организации достигать главной цели наиболее эффективным способом.

В МУП «Стоки» используется линейно-функциональная структура управления. Управленческую структуру можно представить в виде схемы (рис. 1.2).

Рисунок 1.2 Организационная структура управления МУП «Стоки»

расчёт покупатель услуга

Управление производственно-хозяйственной деятельностью МУП «Стоки» представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов, обеспечивающих технологическую готовность к оказанию услуг заданного уровня качества при установленных сроках, объеме выпуска и затратах.

Прибыль характеризует совокупную эффективность использования всех ресурсов предприятия, являясь оценочным показателем.

Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности.

Анализ данных таблицы показывает, что в 2014 году по сравнению с аналогичным периодом 2013 года выручка предприятия МУП «Стоки» выросла на 36% или 31209 тыс. руб. При этом себестоимость выросла на 59% или 34924 тыс. руб. Рост валовой прибыли отстает от 2013 года на 13 % или 3715 тыс. руб. Рост себестоимости повлиял на снижение прибыли от продаж. В результате прибыль от продаж по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 13% или 3715 тыс. руб. Прочие доходы увеличились в три раза и составили 1223 тыс. руб.

Таблица 1.2 Анализ прибыли МУП «Стоки» за 2013г. - 2014 г. (тыс. руб.)

Показатели	2013	2014	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка (нетто), сумма	87373	100	118582	100	31209,0	136
Себестоимость оказанных услуг, сумма	58719	67,2	93643	78,9	34924,0	159
Валовая прибыль	28654	32,8	24939	21,1	-3715,0	87
Прибыль (убыток) от продаж	28654	32,8	24939	21,1	-3715,0	87
Прочие доходы	359	0,4	1223	1,1	864,0	340
Прочие расходы	(841)	0,9	(1189)	1,0	348,0	141
Прибыль (убыток) до налогообложения	28172	32,2	24973	21,1	-3199,0	89
Налог на прибыль	(21195)	24,3	(21953)	18,5	758,0	104
Чистая прибыль (убыток)	6977	7,98	3020	2,5	-3957,0	43

В результате деятельности МУП «Стоки» прибыль до налогообложения и чистая прибыль сократились на 11 % и 57 % соответственно, что в денежном отношении составило 2490 тыс. руб. и 2667 тыс. руб. Наиболее отрицательным моментом явилось значительное снижение показателя чистой прибыли, так как именно ее наличие создает стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия. В структуре прибыли (вертикальный анализ) произошли следующие изменения: В общей структуре выручки от продаж за 2014 год изменилось соотношение валовой прибыли и себестоимости. Если в 2013 году себестоимость составляла 67,2 %, а валовая прибыль 32,8%, то в 2014 году себестоимость составила 78,9%, а валовая прибыль 21,1%. Сократились доли чистой прибыли с 7,98% в общем составе до 2,5% и прибыли до налогообложения с 32,2% в общем составе до 21,1%. Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием МУП «Стоки» капитала с позиции финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Данную группу показателей называют показателями структуры капитала или коэффициентами управления источниками средств.

Коэффициент капитализации указывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия. При рассмотрении этого показателя в динамике можно проследить степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

(1.1)

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников

U₂ = (1.2)

Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Чем выше эта доля, тем выше финансовая независимость предприятия. Рост свидетельствует о снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств. Если доля превышает 50 %, то риск кредиторов сведен к минимуму: продав собственное имущество, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства

U₃ = (1.3)

Коэффициент финансирования деятельности показывает какая часть финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных

U₄ = (1.4)

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников

U₅ = (1.5)

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов показывает, какая часть материальных запасов обеспечивается собственными средствами

U₆ = (1.6)

Коэффициент мобильности средств показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 рубль внеоборотных активов

U₇ = (1.7)

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

U₈ = (1.8)

9. Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала вес долгоосрочных заемных средств в общей сумме заемного капитала

U₉ = (1.9)

Из таблицы видно, что не все коэффициенты финансовой устойчивости находятся в пределах нормы: Коэффициент капитализации увеличился на 3,86. За 2013 год МУП «Стоки» привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств заемных средств в три раза больше. Данный факт можно рассматривать положительно в связи со спецификой деятельности. МУП «Стоки» находится в зависимости от внешних инвесторов и кредиторов. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования снизился на 0,26 относительно 2013 года. Данную ситуацию так же не следует рассматривать как негативную, не смотря на то, что доля финансируемых оборотных активов за счет собственных источников уменьшилась. Коэффициент финансовой независимости так же снизился на 0,42 Наблюдается снижение удельного веса собственных средств в общей сумме источников финансирования за 2014 год. Финансовая независимость предприятия, заметно поколебалась. Хотя риск кредиторов сведен к минимуму. Коэффициент финансирования значительно сократился. Большая часть деятельности финансируется за счет заемных средств. Коэффициент финансовой устойчивости снизился на 0,51, данную ситуацию следует рассматривать как тревожную. Доля актива финансируемого за счет устойчивых источников в 2014 году снизилась. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов так же показывает динамику снижения, часть материальных запасов обеспечиваемых собственными средствами сократилась, хотя сам коэффициент остается достаточно высоким.

Таблица 1.3 Оценка финансовой устойчивости МУП «Стоки»

Коэффициенты	Рекомендуемое значение	2013 год	2014 год	Изменение
Коэффициент капитализации	U1 ? 1	0,67	4,53	3,86
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования оборотных средств	U2 ? 0,6 - 0,8	0,41	0,15	-0,26
Коэффициент финансовой независимости	U3 ? 0,5	0,60	0,18	-0,42
Коэффициент финансирования	U4 ? 1	1,48	0,22	-1,26
Коэффициент финансовой устойчивости	оптим. - 0,8 - 0,9; тревожное ниже 0,75	0,69	0,18	-0,51
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	U6 ? 1	5,62	2,09	-3,53
Коэффициент мобильности средств	0,2-0,5	2,21	25,03	22,82
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	U8? 1	2,01	0,82	-1,19
Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала	U9? 1	0,40	0,82	0,42

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности значительно сократился относительно 2013 года. И в 2014 году находится в пределах нормы. Данный факт можно оценивать положительно. Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала увеличился на 0,42. В общей сумме заемного капитала доля долгосрочных займов увеличились. Сигнальными показателями, в которых проявляется финансовое состояние предприятия, выступают ликвидность и платежеспособность. Ликвидность активов МУП «Стоки» -- способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого трансформация может быть осуществлена. Проведенный анализ показал, что все показатели ликвидности находятся в границах рекомендуемых значений, однако следует отметить их снижение за исследуемый период

Таблица 1.4 Оценка ликвидности баланса

Коэффициенты	Рекомендуемое значение	2013 год	2014 год	Изменение
Общий показатель ликвидности	0,7-0,8	1,03	0,70	-0,33
К абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,07	0,27	0,2
К промежуточной ликвидности	0,5-1	2,06	1,08	-0,98
К текущей ликвидности	1-2	2,25	1,18	-1,07

К абсолютной ликвидности увеличился на 0,2. В 2014 году третья часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно К промежуточной ликвидности снизился относительно 2013 года на 0,98. Это говорит о том, что увеличилась часть краткосрочных обязательств которые могут быть погашены за счет денежных средств и средства вложенным в ценные бумаги. К текущей ликвидности показывающий какую часть можно погасить за счет всех оборотных средств снизился на 1,07. Но не смотря на это у предприятия достаточно денежных средств для погашения долгов. Для общей оценки платежеспособности предприятия МУП «Стоки» составим аналитический баланс-нетто, позволяющий оценить структуру имущества предприятия.

Таблица 1.5 Платежный баланс МУП «Стоки»

Актив	2013 год	2014 год	Пассив	2013 год	2014 год	Платежный излишек (недостаток)
						2013	2014
1 .Наиболее ликвидные активы А1	657,0	6383,0	1 .Наиболее срочные обязательства П1	8846	24013	-8189	-17630
2.Быстро реализуемые активы А2	17627	19561	2. Краткосрочные Пассивы П2	44	0	17583	19561
3.Медленно реализуемые активы A3	1698	2327	3. Долгосрочные пассивы ПЗ	2801	0	-1103	2327
4. Трудно реализуемые активы А4	9048	1126	4. Постоянные пассивы П4	17339	5298	-8291	-4172
БАЛАНС	29030	29397	БАЛАНС	29030	29397

На основании анализа платежного баланса МУП «Стоки» можно сделать вывод, что у предприятия не достаточно денежных средств для погашения текущих обязательств, не смотря на то, что в 2014 году наиболее ликвидные активы значительно увеличились наблюдается платежный недостаток.

Баланс МУП «Стоки» не считается достаточно ликвидным, так как:

2013 год 2014год

А1(657) ? П1(8846) А1(6383) ? П1(24013)

А2 (17627) ? П2(44) А2 (19561) ? П2(0)

А3(1698) ? П3(2801) А3 (2327) ? П3(0)

А4 (9048) ? П4 (17339) А4 (1126) ? П4 (5298)

Наиболее ликвидные активы и в 2013 и в 2014 году не перекрывают наиболее срочные обязательства; Быстрореализуемые активы покрывают краткосрочные обязательства; Медленно реализуемые активы в 2013 году не перекрывают долгосрочные пассивы, а в 2014 покрывают; Постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

У МУП «Стоки» Рентабельность активов находится на достаточно высоком уровне, в 2014 году рентабельность активов повышается относительно 2013 года с 86,02 % до 96,11%, т.е. с каждого рубля используемых активов организация получает почти 96 коп. прибыли.

Рис. 1.3 Диаграмма показателей рентабельности МУП «Стоки», (%)

Рентабельность текущих активов имеет высокое значение. Её значение снизилось с 34,9 % до 10,7%. Чистая прибыль, полученная с каждого рубля уменьшилась. Высокие значения говорят об эффективности распоряжения оборотными средствами, рациональным подходом к организации запасов, управлению дебиторской задолженностью. Эффективность использования собственного капитала в 2013 году составляла 40,2 %, в 2014 - она увеличивается до 57,0 %. Повысилась эффективности использования собственных средств. Рентабельность услуг (коэффициент окупаемости затрат) снижается. Если в 2013 году МУП «Стоки» с 1 руб. затраченных на производство и реализацию услуг получало 48 копеек, то в 2014 году - только 26 копеек. Эффективность затрат на производство и реализацию услуг снизилась на 22,2% Показатели рентабельности продаж также имеют отрицательную динамику. Отдача с одного рубля продаж снижается с 32,8 % до 21,1 %. На основании проведенного анализа можно сказать, что за исследуемый период рентабельности услуг и продаж снизились. Хотя и остаются достаточно высокими. Эффективность финансовой деятельности МУП «Стоки» снизилась, хотя рентабельность собственного капитала и активов выросла.

1.2 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги МУП «Стоки»

МУП «Стоки» осуществляет свою деятельность на протяжении четырнадцати лет, за которые у нее появились постоянные покупатели и заказчики. Организация может сотрудничать и с другими организациями, в том числе и с бюджетными организациями.

При заключении договоров, а также при участии в тендерах и аукционах заказчики запрашивают у МУП «Стоки» ряд документов, а именно:

- о наличии технической базы, то есть спецтехники, транспорта и так далее;

- о количестве работников, а также их профессии;

- «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах», которые представлены в Приложении и другое.

Все расчеты МУП «Стоки» с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги оформляются документами в определенном порядке:

1) Заключается договор, который составляется в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из сторон, которые имеют одинаковую юридическую силу. В договоре всегда прописывается пункт о изменение стоимости работ после согласования в случае изменения объема и состава работ. Типовой договор на оказание услуг представлен в Приложении.

Организация МУП «Стоки» может как выполнять работы, так и оказывать услуги:

- Если выполняются работы, заключается договор и составляется локальный сметный расчет на работы;

- Если оказываются услуги, в договоре обязательно утверждаются расценки за услуги.

Договор имеет все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров:

- предмет договора;

- общая стоимость с учетом НДС;

- определяются сроки выполнения работ;

- обязанности сторон: по выполнению МУП «Стоки» работ гарантирует качественное выполнение работ, а заказчик подтверждает подписью об их выполнение в Акте о приемке выполненных работ и гарантирует произвести оплату услуг;

- сроки действия договора обычно совпадает со сроками выполнения работ;

- юридические адреса и реквизиты обеих сторон.

После заключения договора на выполнения работ необходимо составить локальную смету. Составлением локальной сметы в организации МУП «Стоки» занимается производственный технический отдел.

2) Локальная смета - это первичный документ, который составляется по отдельным видам работ и учитывает затраты по отдельным взятым участкам, то есть этот документ составляют, на планируемые объемы и работы.

Данная смета считается самой простой - составляется в виде таблицы по разделам. В смете обязательно должны присутствовать полные данные по всем единичным расценкам, описывается перечень работ, их шифр, единицы измерения, расходы трудовых и материальных ресурсов, определенные затраты по смете выражаются в денежном эквиваленте, согласно расчетам на единицу продукции. Итогом сметы является стоимостью планируемых работ. Стоимость сметы составляется с учетом базового уровня цен, и пересчитывается согласно их индексации.

Эта стоимость состоит из:

- прямых затрат - это оплата труда рабочих, материалов, плата за эксплуатацию машин;

- накладных расходов и сметной прибыли - они начисляются по итогу прямых затрат, в конце каждого из разделов и в общем по смете.

Локальный сметный расчет - развернутый подробный отчет и все остальные сметные документы базируются на расчетах локальных смет.

3) Организация МУП «Стоки» предоставляет заказчику:

- По завершению работ:

- Счет - фактура - является основным документом для расчетов с покупателями и заказчиками и она же служит для оформления банковский платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, платежных требований. В ней представлено описание выполненных работ и ее общая стоимость с НДС. Формирует ее главный бухгалтер или уполномоченное лицо, назначенное приказом руководителя, в двух экземплярах. Документ подписывается руководителем организации и главным бухгалтером МУП «Стоки». Согласно п.3 ст. 168 НК РФ это нужно сделать не позднее пяти дней от даты подписания Акта о приемки выполненных работах. Все выданные счета - фактуры регистрируются в журнале выданных счетов фактур. Данные из счетов - фактур вносятся в книгу продаж. В эту книгу вносятся данные по операциям как облагаемые НДС, так и необлагаемые НДС. Книга продаж формируется автоматически. Итоговые данные по базе для начисления НДС и сумме начисленного НДС должны соответственно совпадать с налоговой декларацией по НДС, а именно с разделом 3 графы 3 и 5 строка 1 по коду 010 - реализация товаров, работ, услуг.;

- Акт о приемки выполненных работ - предприятие в лице МУП «Стоки» сдает заказчику выполненные работы. В Акте о выполненных работах расписаны составляющие по выполненным работам, куда входят затраты на заработную плату работникам, другие затраты, а также НДС. Данный документ составляют тогда, когда заказчик доволен результатом выполненной работы и не имеет к ним никаких претензий.

Составляется в двух экземплярах один - МУП «Стоки», другой - заказчику. Акт подписывается представителем МУП «Стоки», ответственного за сдачу работ, в данном случаи это - руководитель МУП «Стоки» и заказчиком - за принявшего работу. Скрепляется акт печатью обеих организаций.

С бюджетными договорами существует нюанс - стоимость работ устанавливается локальным сметным расчетом и не может быть изменена. Данный локальный расчет составлен уже со всеми издержками предприятия.

Для того, что бы заключить договор с бюджетными организациями для этого сначала нужно выиграть на электронной площадке - тендер.

Для участия в тендере организация МУП «Стоки» регистрируется на электронной торговой площадке, куда по требованию организаторов аукционов предоставляет определенный перечень документов в форме электронных документов, подписанных электронной цифровой подписью лица, имеющего право действовать от имени организации, и только после тщательной проверки их имеет право на участие в торгах.

Огромный плюс тендеров, проводимых в интернете, заключается в том, что они в большинстве своем являются бесплатными. Единственное, что здесь могут потребовать от потенциального участника тендера, - залоговую сумму, которая дает гарантии того, что он сумеет обеспечить выполнение обязательств в том случае, если одержит победу в конкурсе.

Для работы на электронной площадке МУП «Стоки» со своего расчетного расчета перечисляет на расчетный счет электронной площадки залоговую сумму и становится участником конкретного аукциона.

Главными критериями для бюджетных организаций является:

- стоимость работ;

- количество работников и их профессии;

- техническая база

- и другое.

Если организация выигрывает, она перечисляет комиссию электронной площадке, если проиграла, то залоговая сумма полностью возвращается обратно организации.

Документальное оформление с бюджетными организациями проходит в таком порядке:

- Локальный сметный расчет, согласовывается с обеими организациями;

- После согласования заключается договор и выполняются работы;

- Далее составляется акт о приемки выполненных работ;

- Выставляется счет - фактура и Справка о стоимости выполненных работ.

Выше перечисленные документы для расчетов с покупателями и заказчиками, считаются первичными, именно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль расчетов и дебиторской задолженности.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке:

- по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов)

- по содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей).

После проверки первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.

Все первичные документы создаются автоматизировано.

- Ведется учет выполненных работ. Работы могут быть многоэтапными, поэтому предусмотрено оформление Актов сдачи - приемки работ, как по этапу, так и по завершении работ в целом.

- Реализовано оформление счетов - фактур и автоматическое формирование "Книги продаж" согласно НК РФ и Правилам ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС.

- Предусмотрено выставление счетов на оплату, автоматическое списание прямых и накладных затрат по услугам (работам) на текущий финансовый результат.

- Полностью автоматизированы операции по зачету полученных авансов, также предусмотрено формирование актов сверки расчетов с контрагентами.

На основании первичных документов бухгалтер заполняет оборотно-сальдовую ведомость. Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце. Оборотно - сальдовая ведомость представлена в Приложении. Оборотно - сальдовая ведомость состоит из:

- Графы "Сальдо на начало периода" - в этом столбце отражается суммы дебиторской задолженность покупателей и заказчиков или выплаченные ими авансы. Также содержится информация о начисленных налоговых отчислениях;

- Графы "Оборот за период" - в этом столбце показывается увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей;

- Графы "Сальдо на конец периода» - данные этого столбца содержат информацию об оставшейся задолженности покупателей и заказчиков, а также об обязательствах МУП «Стоки» перед своими клиентами.

Таким образом, МУП Стоки» представляет отчет о выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ. Оплату организации МУП «Стоки» производят по счету или по заключенному с ними договору, также возможно оплата и по счет-фактуре и актам выполненных работ или оказанных услуг.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги МУП «Стоки»

Для расчетов с покупателями и заказчиками организация МУП «Стоки» использует синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представляет собой обобщенную информацию - сжато и без уточнений. Такие данные можно посмотреть в оборотно - сальдовой ведомости по счету 62 за определенный месяц, квартал, отчетный период.

Для того, чтобы информация по счету 62 была более информативна используют субсчета. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 представлена в Приложении.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета по хозяйственным операциям организации предусмотрено два субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- 62.1 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» по обычному виду деятельности, предназначен для обобщения информации о расчетах за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги в порядке выполнения договора.

- 62.2 - «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным» - на данном счете отображается информация о полученных авансах за продажу товара, выполнения работ и оказанных услуг;

Сумма полученных авансов и предварительной оплаты отражается по кредиту 62.2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами денежных средств.

Со своими постоянными клиентами организация МУП «Стоки» работает без предоплаты, с новых клиентов берет предоплату в размер 30% от стоимости всей работы в целом.

Ведение бухгалтерского учета на ПК осуществляется с помощью системы 1С: Предприятие: Бухгалтерия. В программе автоматизированы операции начисления дебиторской задолженности по выполненным работам и оказанным услугам по основной деятельности, в том числе по предоставлению аренды имущества, начисление заработной платы работникам, формирование отчетов, таких как - декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по НДС, декларация по НДФЛ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другое, анализ счета по субконто 62 и другое.

По дебету счета 62 показывается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей или заказчиков авансов или погашение ими кредиторской задолженности.

Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, МУП «Стоки» отражается на счете 90 "Продажи", на котором:

- по дебету отражают себестоимость (расходы, связанные с продажей).

- по кредиту отражают выручку (доход от продажи);

Полученные данные из первичных документов в организации МУП «Стоки» подлежат компьютерной обработки, где они группируются по определенным признакам и заносят в компьютер.

После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета, а именно:

- Карточка счета 62 - в этом отчете формируются детальные данные и движение по всем проводками и датам по конкретному покупателю или заказчику по принятым документам и по конкретным значениям объекта аналитического учета, а также показываются остатки на начало и конец месяца (квартала, периода), обороты за месяц (квартал, период) и остатки на конец после каждой проводки. Данный отчет позволяет отследить расчеты с определенным покупателем или заказчиком за любой указанный период, который выставляется в параметре карточки счета.

По истечение календарного года ежемесячные данные карточек каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 62 по контрагентам.

- Анализ счета 62 - данный отчет получается после обработки карточки 62, в ней отражаются те же данные, что и в карточки, но уже сведенные в итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в данном случае суммы указываются по дебету и кредиту счетов с корреспондирующими счетами.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 составляется ежемесячно и собирает в себе все данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» она охватывает всех покупателей и заказчиков. Данный отчет составляют на основании анализа счета 62.

В этом регистре в разрезе всех покупателей отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца. Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 по истечению года обобщаются в годовой оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.

Для детального учета используют аналитические учет, в котором отражаются подробные данные, с включением всех необходимых элементов и нюансов.

С постоянными покупателями и заказчиками организация МУП «Стоки» практикует взаиморасчеты, которые осуществляют один раз в квартал.

После того как сделан взаиморасчет, можем увидеть в чью пользу возникает долг:

- Если в пользу МУП «Стоки», то он должен совпадать с остатком по субсчету 62.1., в последствие, заказчик перечисляет данные денежные средства на расчетный счет МУП «Стоки»;

- Если в пользу заказчика, значит, данная сумма является авансом за выполненные работы и должна совпадать с остатком по счету 62.2.

Для сверки взаиморасчетов с покупателями и заказчиками используется документ - "Акт сверки взаиморасчетов", который может быть сформулирован отдельно по договору, по контрагенту. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками в корреспонденции счетов на конкретном примере Контрагент МУП «Выксатеплоэнерго». Карточка счета 62 по данному контрагенту представлена в Приложении.

Организация МУП «Стоки» заключила договор №96 от 01.01.2014 (представлен в Приложении) на водоотведение с МУП «Выксатеплоэнерго» на сумму 153 232 рублей 38 копеек (в том числе НДС 27 581 рублей 83 копейки).

Далее организация выполняет работы, указанные в соответствующем договоре. После подписания обоими сторонами Акта о приемки выполненных работ, оформляется в программе - "1С: Предприятие", заносятся данные на основании, которых формируется проводки и счет - фактура, вкладка "Производство" > "Акт об оказанных услуг производственного характера".

После проведения данного документа у организации МУП «Стоки» возникает дебиторская задолженность, которую в течение оговоренного срока в договоре заказчик - МУП «Выксатеплоэнерго» обязан перечислить денежные средства со своего расчетного счета подрядчику - МУП «Стоки». Оплата выполненных работ ожидается в течение 30 дней со дня подписания акта.

В январе 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила еще работу по водоотведению на 22603 рублей 09 копеек и на сумму 496 рублей 34 копейки с учетом выручки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 23099 рублей 43 копейки, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В феврале 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила еще работу по водоотведению на 13481 рубль 39 копеек и на сумму 360 рублей 20 копеек с учетом выручки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 13841 рублей 59 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В марте 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 11751 рубль 20 копеек и на сумму 167 рублей 56 копеек с учетом выручки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 11918 рублей 76 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В апреле 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 10687 рубль 06 копеек и на сумму 159 рублей 78 копеек с учетом выручки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 10846 рублей 84 копейки, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В мае 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 10399 рубль 93 копейки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 10399 рублей 93 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В июне 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 11201 рубль 66 копеек:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 11201 рублей 66 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В июле 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 11029 рубль 60 копеек:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 11029 рублей 60 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В августе 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 11202 рубль 87 копеек:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго» оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 11202 рублей 87 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В сентябре 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 11793 рубль 46 копеек:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 11793 рублей 46 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

В октябре 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 12047 рубль 74 копейки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

В ноябре 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 13118 рубль 84 копейки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго оплатила выполненные работы на расчетный счет от покупателей на сумму 12047 рублей 74 копейки, согласно договора №96 от 01.01.2014 оказания услуг водоотведения МУП «Стоки»:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Это отображается в банковской выписке «Поступление на расчетный счет» МУП «Выксатеплоэнерго» перечислила на расчетный счет подрядчику - МУП «Стоки» - 12047,74 рублей.

Организация МУП «Стоки» использует систему «Сбербанк Онл@йн бизнес» получают выписку с расчетного счета и в программе «1С Предприятие» привязывается оплату к договору, по которому прошла данная оплата. Номер договора указывается в платежном поручении заказчика, а также сверяется, к тому ли договору были выполнены работы и выставлена счет - фактура.

Поступление денежных средств контролируется с помощью банковской выписки - вкладка «Банк» > «Банковская выписка» > «Поступление на расчетный счет», данное действие и формируется проводку оплаты.

Для признания доходов и расходов организация МУП «Стоки» использует для целей налогообложения прибыли метод начисления, то есть выручка в налоговом учета признается, когда работа выполнена и это не зависит от того, оплачена она или нет. Все расчеты по НДС ведутся по факту, поэтому с уплаченной суммы не выделяется НДС, так как его уже выделили, когда выполнили работу.

Оставшаяся неоплаченная сумма 13118 рублей 84 копейки может быть оплачена в последующем периоде на расчетный счет МУП «Стоки» или организации могут произвести взаимозачет, как правило, это одинаковые суммы задолженности. При этом в обязательном порядке в акте о взаимозачете нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

В декабре 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по водоотведению на 12731 рубль 66 копеек:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

МУП «Выксатеплоэнерго оплатила выполненные работы взаимозачетом на сумму 25850 рублей 50 копеек, согласно договора №139 от 01.10.2013 оказания услуг на отпуск тепловой энергии:

Дебет 60.1 «Расчет с поставщиками в рублях»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов., который представлен в Приложении.

Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, в МУП «Стоки» он составляется в произвольной форме.

Акт составляется в 2 экземплярах и направляется на сверку МУП «Выксатеплоэнерго», который подписываются оба экземпляра:

- первый экземпляр возвращается бухгалтерию МУП «Стоки»;

- второй экземпляр остается у ПАО «Завод Корпусов».

Акт хранится в архиве МУП «Стоки» 5 лет.

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе МУП «Стоки» направляет в адрес МУП «Выксатеплоэнерго» заявление о проведении взаимозачета. МУП «Выксатеплоэнерго» подтверждает, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

Организация МУП «Стоки» заключила договор подряда №01/01 от 09.01.2014 (представлен в Приложении) ООО «Стандартъ» на сумму 100 146 рублей 03 копейки (в том числе НДС 18026 рублей 29 копеек).

В январе 2014 года организация МУП «Стоки» выполнила работу по ремонту канализационных сетей на 100146 рубль 03 копейки:

Дебет 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Кредит 90.1.1 «Выручка»

ООО «Стандартъ» оплатила выполненные работы, в январе 2014 года на расчетный счет от покупателей на сумму 100146 рублей 03 копейки, согласно договора подряда №01/01 от 09.01.2014 оказания услуг по ремонту канализационных сетей МУП «Стоки»:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчет с покупателями в рублях»

Это отображается в банковской выписке «Поступление на расчетный счет» ООО «Стандартъ» перечислила на расчетный счет подрядчику - МУП «Стоки» - 100146,03 рублей. Организация МУП «Стоки» использует систему «Сбербанк Онл@йн бизнес» получают выписку с расчетного счета и в программе «1С Предприятие» привязывается оплату к договору, по которому прошла данная оплата. Номер договора указывается в платежном поручении заказчика, а также сверяется, к тому ли договору были выполнены работы и выставлена счет - фактура. Поступление денежных средств контролируется с помощью банковской выписки - вкладка «Банк» > «Банковская выписка» > «Поступление на расчетный счет», данное действие и формируется проводку оплаты.

Таким образом, анализ приведенных хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы. В целом совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с основными требованиями Инструкций по применению плана счетов бухгалтерского учета.

Размещено на Allbest.ru