Анализ финансово-экономической деятельности предприятия

Аудитор, в свою очередь, порекомендовал увеличить долю активной части основных средств, это также способствует увеличению показателя фондоотдачи, и более рационально использовать основные средства непроизводственного назначения, например часть зданий и сооружений можно сдавать в аренду, таким образом можно добиться более высокой эффективности использования основных средств и увеличения дохода предприятия в целом. На основании значений показателей, характеризующих эффективность использования и техническое состояние основных средств, таких как коэффициент годности, износа, выбытия, аудитор выяснил, что на ТОО “Попова и Компания” не допускаются случаи бесхозяйственности и неоправданных повреждений объектов основных средств.

В завершении проделанной работы, аудитор отметил, что в учёт основных средств на ТОО “Попова и Компания” ведётся в соответствии со стандартами бухучёта и законодательными актами, за исключением вышеуказанных недочётов.

3.3 Анализ основных средств предприятия

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности или, другими словами, частью экономического анализа. Финансовый анализ представляет собой систему знаний о методах исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый анализ по данным финансовой отчётности называют классическим способом финансового анализа.

Главной его целью является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос какова эффективность её, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловой активности.

Основными задачами финансового анализа предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, являются: общая оценка финансового положения предприятия и его изменения за отчётный период; оценка состава и структуры активов, их состояния и движения; оценка состава и структуры собственного капитала, их состояния и движения; анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения их уровня; анализ платёжеспособности предприятия и ликвидности баланса; анализ абсолютных и относительных показателей доходности предприятия; анализ деловой активности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия; краткосрочное прогнозирование рыночной устойчивости предприятия и разработка его финансовой стратегии.

Из этих задач видно, что финансовый анализ играет огромную роль в исследовании деятельности предприятия, что он является существенным элементом финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовой отчётности используют его для принятия решений по оптимизации своих интересов. Качество принимаемых решений целиком зависит от качества их аналитического обоснования. Основными методами анализа отчётности служат:

- чтение отчётности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- расчёт финансовых коэффициентов.

Чтение отчётности - это изучение абсолютных показателей, представленных в отчётности. Посредством чтения отчётности определяют имущественное положение предприятия, его краткосрочные и долгосрочные инвестиции, вложения в физические и финансовые активы, источники формирования собственного капитала и заёмных средств, оценивают связи предприятия с поставщиками и покупателями, финансово-кредитными учреждениями, оценивают выручку от основной деятельности и прибыль текущего года.

Горизонтальный анализ позволяет определить абсолютные и относительные изменения различных статей отчётности по сравнению с предшествующим годом, полугодием или кварталом.

Вертикальный анализ проводится с целью выявления удельного веса отдельных статей отчётности в общем итоговом показателе, принимаемом за 100 процентов (например, удельный вес статей актива в общем итоге баланса).

Трендовый анализ основан на расчёте относительных отклонений показателей отчётности за ряд лет (периодов) от уровня базисного года (периода), для которого все показатели принимаются за 100 процентов.

Финансовые коэффициенты описывают финансовые пропорции между различными статьями отчётности. Суть метода заключается, во-первых, в расчёте соответствующего показателя и, во-вторых, в сравнении этого показателя с какой-либо базой (например с общепринятыми стандартными показателями, со среднеотраслевыми показателями, с аналогичными показателями предшествующих лет, показателями конкурирующих предприятий или с какими либо другими показателями анализируемой фирмы).

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности компании, нуждающиеся в дополнительном анализе. Впрочем, дополнительный анализ может и не подтвердить негативную предварительную оценку, обусловленную расчётом того или иного коэффициента, так как та или иная величина коэффициента может не соответствовать стандартной норме в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты имеют статичный характер, они не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов.

Однако, использовать финансовые коэффициенты при анализе необходимо. Нужно лишь относиться к ним как к инструменту анализа, а не как к объяснению изучаемых вопросов. Аналитическая ценность коэффициентов подтверждается тем, что во многих странах существуют специальные издания, публикующие финансовые коэффициенты, которые являются основой для оценки деятельности предприятия внешними пользователями отчётности, прежде всего акционерами и кредиторами. Поэтому, принимая любое решение, руководители должны оценивать влияние этого решения на наиболее важные финансовые коэффициенты.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия, так как предприятия несут полную ответственность за результаты своей производственной и предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнёрами и другими контрагентами.

Финансовое положение или финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Оно отражает финансовую устойчивость предприятия на определённый момент и обеспеченность его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Анализ финансовой устойчивости предприятия включает в себя анализ динамики состава и структуры активов баланса. В данной работе будет проведён анализ эффективности использования основных средств ТОО “Попова и Компания” и дана оценка имущественного положения этого предприятия. Наиболее распространённым приёмом финансового анализа в условиях рыночной экономики является использование различных финансовых коэффициентов. Для оценки имущественного положения исследуемого предприятия воспользуемся этим приёмом.

Базой для расчётов индикаторов финансового положения предприятия служит такой показатель, как стоимость активов предприятия, характеризующий масштаб деятельности и степень надёжности предприятия. Другими словами, это сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия - показатель, дающий обобщённую стоимостную учётную оценку активов предприятия. В балансе нетто этот показатель равен сумме итогов по двум разделам актива баланса, т.е. валюте баланса. При анализе баланса - брутто он рассчитывается путём вычитания из валюты баланса регулирующих статей.

Основные средства являются важнейшим элементом производственного потенциала предприятия, составляющим его материально-техническую базу. Исследуя их состояние, можно проследить, какие произошли качественные изменения в имущественном положении предприятия.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (оста точной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности. Доля основных средств в валюте баланса рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств, находящихся в распоряжении предприятия, к валюте баланса. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса. Рост этого коэффициента, характеризующего материально-техническую базу предприятия, в динамике рассматривается как положительное явление.

Доля активной части основных средств характеризует долю орудий труда в общей стоимости основных средств, являющихся основной слагаемой производственного потенциала предприятия. Этот показатель рассчитывается как отношение первоначальной стоимости машин, оборудования и транспорта к первоначальной стоимости всех основных средств предприятия. Увеличение удельного веса активной части основных средств приводит к повышению фондоотдачи, являющейся обобщающим показателем эффективности использования основных средств.

При анализе технического состояния основных средств предприятия применяются следующие показатели: коэффициент обновления основных средств, коэффициент выбытия основных средств, коэффициент годности основных средств и коэффициент износа основных средств.

Коэффициент обновления основных средств показывает, какую часть от основных средств, имеющихся на конец отчётного периода, составляют новые основные средства. Этот показатель рассчитывается как отношение первоначальной стоимости основных средств (то есть стоимости без учёта износа), поступивших в отчётном периоде, к первоначальной стоимости всех основных средств предприятия по состоянию на конец отчётного периода.

Коэффициент выбытия основных средств показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность в отчётном периоде, выбыла в силу различных причин. Коэффициент рассчитывается как отношение первоначальной стоимости основных средств, выбывших в отчётном периоде, к первоначальной стоимости основных средств, сложившейся на начало отчётного периода.

Коэффициент годности основных средств рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств предприятия к их первоначальной стоимости. Оптимальное значение этого показателя должно быть не менее 0,5. Рост этого коэффициента рассматривается как положительная тенденция.

Коэффициент износа основных средств характеризует степень изношенности основных средств предприятия и рассчитывается как отношение суммы износа всех основных средств предприятия к их первоначальной стоимости. Коэффициент годности и коэффициент износа основных средств являются коэффициентами, дополняющими друг друга, и в совокупности составляют 100%. По оценкам некоторых экономистов, коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением. Такие данные говорят о том, что большая часть основных средств физически и морально износилась и устарела, и руководству предприятия необходимо уделить самое серьёзное внимание укреплению и обновлению материально-технической базы предприятия.

Оборачиваемость основных средств. Этот показатель представляет собой фондоотдачу, т.е. характеризует эффективность использования основных производственных фондов предприятия за период. Фондоотдача определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции за анализируемый период к среднегодовой остаточной стоимости основных производственных фондов - по формуле:

f = Dn / F,

где:

f - фондоотдача;

F - среднегодовая остаточная стоимость основных фондов;

Dn - доход (выручка) от реализации продукции.

При определении фондоотдачи объём продукции может исчисляться в стоимостных, натуральных и условных измерителях. Однако натуральные и условные измерители объёма продукции применяются на предприятиях, выпускающих продукцию одного вида или если её можно приравнять к одному весу

Для большинства предприятий, изготавливающих широкую номенклатуру изделий, сводные показатели фондоотдачи рассчитываются исходя из объёма продукции в стоимостном выражении.Помимо выше приведённой формулы, существует двухфакторная модель анализа фондоотдачи, она является наиболее простой. При использовании этой модели анализа, определяется зависимость фондоотдачи от изменения структуры основных производственных фондов и отдачи их активной части. При расчёте фондоотдачи из основных фондов выделяется их активная часть, которая непосредственно воздействует на предмет труда (рабочие машины и оборудование) и от эффективности использования которой зависит объём производства. В этом случае применяется следующая формула:

f = Fa / F * Dn / Fa

где:

f -фондоотдача;

Fa - активная часть основных фондов;

F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Fa / F - удельный вес активной части основных производственных фондов в общей их стоимости;

Dn - доход (выручка) от реализации готовой продукции;

Dn / Fa -фондоотдача активной части основных производственных фондов.

Повышение фондотдачи, помимо увеличения объёма реализованной продукции, может быть достигнуто как за счёт относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счёт их более высокого технического уровня. Разумеется, её величина сильно колеблется в зависимости от особенностей отрасли и её капиталоёмкости. Однако общие закономерности здесь таковы, что чем выше фондоотдача, тем ниже издержки отчётного периода. Низкий уровень фондоотдачи свидетельствует либо о недостаточном объёме реализации, либо о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.

Показатель, обратный фондоотдаче - фондоёмкость - рассчитывается как 1 / f , или F / Dn . Достоинством показателя фондоёмкости является то, что его числитель может быть разложен на составные части по отдельным цехам и группам оборудования. Это позволяет установить влияние использования техники на каждом производственном участке на обобщающий показатель использования фондов.

Можно сделать вывод, что ТОО “Попова и Компания” расширило свою предпринимательскую деятельность. Это показывает увеличившаяся стоимость активов предприятия. На ТОО “Попова и Компания” прослеживается повышение эффективности использования основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В завершении выпускной работы можно сказать, что поставленная перед нами задача выполнена. Целью работы являлось изучение теоретического материала по теме “Учёт и аудит основных средств”, указов и постановлений законодательных органов и действующих в настоящее время нормативно-правовых актов, а также рассмотреть на примере отдельного казахстанского предприятия, как ведётся учёт основных средств и как применяются вышеперечисленные положения. В процессе работы было собрано и изучено достаточно теоретического материала и данных практики по предложенной теме.

Данная выпускная работа построена на материалах ТОО “Попова и Компания”, занимающегося оптовой торговлей чистящими и моющими средствами. Это предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое, ликвидное и платёжеспособное.

Бухгалтерский учёт основных средств ТОО “Попова и Компания” обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта; достоверный учёт затрат по ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс), СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные средства” и Типовым планом счетов. ТОО “Попова и Компания”, являясь налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО “Попова и Компания” грамотно, последовательно и детально проводится анализ имущественного положения предприятия, анализ эффективности использования основных средств и их технического состояния; исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение этого показателя.

Несмотря на положительные вышеизложенные отзывы о работе исследуемого предприятия и его бухгалтерии, в части учёта основных средств есть недоработки, требующие исправления. Например: при списании износа основных средств, участвующих в процессе производства и при учёте затрат по ремонту этих основных средств, суммы износа и затраты на ремонт бухгалтер относит на себестоимость реализованной продукции. Такие операции недопустимы. Износ и затраты по ремонту основных средств, участвующих в процессе производства нужно относить на счета раздела № 9 Типового плана счетов.

При списании с баланса основных средств, пришедших в негодность в результате износа отдельных частей и деталей, не учитывается ликвидационная стоимость, т. е. стоимость запасных частей, деталей, лома которые можно применить в дальнейшем в производстве. Стоимость пригодных к использованию деталей, выбывших основных средств, должна учитываться как доход от ликвидации основных средств на счёте 722 “Доход от выбытия основных средств”. На ТОО “Попова и Компания” в 2004 году в налоговом учёте произведён пересчёт стоимости основных средств с учётом коэффициента инфляции, в бухгалтерском учёте переоценка основных средств не производилась. Согласно Инструкции №33 - налогоплательщик вправе самостоятельно производить переоценку основных средств в целях налогообложения при условии её осуществления в бухгалтерском учёте.

В связи с введением налогового учёта основных средств и начисления амортизации для налоговых целей бухгалтерия ТОО “Попова и Компания” должна внести дополнения в организацию бухгалтерского учёта - создать вторую картотеку основных средств, которую оперативно будет вести бухгалтер, ведающий на предприятии вопросами организации налогового учёта.

Исходя из данных анализа, можно порекомендовать правлению исследуемого предприятия увеличить долю активной части основных средств, для увеличения показателя фондоотдачи, и более рационально использовать основные средства непроизводственного назначения, например часть зданий и сооружений можно сдавать в аренду, таким образом можно добиться более высокой эффективности использования основных средств и увеличения дохода предприятия в целом.

Управленческий персонал должен стремиться к чётко организованному учёту основных средств на своём предприятии, так как своевременный, последовательный и достоверный учёт является основой финансового анализа, который в свою очередь, играет важную роль в принятии верных управленческих решений, направленных на достижение желаемого результата - увеличения дохода и финансовой устойчивости предприятия, и как следствие, занять прочные позиции на рынке сбыта продукции и услуг.

В настоящее время в Республике Казахстан ведётся большая работа по переходу на Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по развитию и совершенствованию бухгалтерского учёта.

Методика учёта основных средств на каждом предприятии также должна реформироваться и совершенствоваться.

Список использованных источников

Закон РК “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 24.06.2002 г.

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министерства финансов РК от 29.10.2004 г. №542). ББ №45 - ноябрь, 2004 г.

Закон «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г.)

Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации. - Алматы: Раритет, 2000.

Стандарт бухгалтерского учета 6. Учет основных средств. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним./ Бюллетень бухгалтера 1, 2000 г., ч.1.

Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом министром финансов РК от 18.09.2004 г. №438 (с изменениями по приказу Мин. фин. От 21 октября 2005 г.).

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 1998 - 256 с

Амортизация. Износ: Нормы амортизационных отчислений. - М.: Приоритет - 2000 - 128 с.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие // Под ред. Л.Л. Ермоловича - Минск: Интерпрессервис, 2001 - 576 с.

Бабченко Г., Галанина Е., Козлова Е. Новое в учете основных средств // Аудит - 1998 - №3 - с.8-15.

Гатовский А. Г., Свиридова Л. И., Васильева В. М., Лашун Л. Г., Красилова В. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности геологических объединений и организаций./ Под общей научной ред. Радостовца В. К. и Гатовского А. Г. - Алма-Ата, 1987

Герасимова В. - Модернизация основных средств. Бюллетень бухгалтера №31, с.13-23, 2004

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 1999.

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. - Алматы: “Каржы-Каражат”, 1998.

Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994.

Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2005 года) Алматы, 2005.

Зеленкова Е.Ю. Выбытие основных средств // Финансовын и бухгалтерские консультации - 1998. - №1 - с.41-43.

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - М.: Проспект, 2000 - 424 с.

Корженгулова А.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятиях Казахстана: Автореферат дис. к.э.н. 08.00.12 Алматы, 1998, 260 с.

Корженгулова А.А. - Учет ремонта основных средств по стандартам бухгалтерского учета. Бюллетень бухгалтера №5, с.5-10, 1999.

Любушкин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие/ Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. - М.: ЮНИТИ, 2000 - 471 с.

Михалева Е.В. и др. Учет основных средств /Михалева Е.В., Назарова В.Л., Радостовец В.К., Алматы: БИКО, 1998 г.

Моргунов В. - Новое в порядке определения амортизационных отчислений // Экономика и жизнь: Бух. приложение. - 1998. - январь (№4) - с.4.

Назарова В.Л. Последующие капитальные затраты в основные средства // Файл бухгалтера. - 2004 - №38 - с.3-4.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центаудит-Казахстан, 2004.

Радостовец В.К., Шмидт О.И. Проблемы начисления и учета амортизации основных средств// Азия - ЭЖ - 1997 г. №47 с.8

Русакова Е.А. Учет основных средств/ Под ред. А.С. Бакаева - М.: Бухгалтерский учет, 1998 - 160 с.

Садиева А.С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений (на материалах с/х предприятий Казахстана) Дис. к.э.н. - Алматы, 1995, 146 с.

Хегай И. - Ремонт и модернизация основных средств/ Бюллетень бухгалтера №25, с.17-18.

Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта, Москва, Аудит, 1996.

Размещено на Allbest.ru