Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

Инженерно-экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учета

ОТЧЕТ ПО УЧЕБНОЙ ПРАКТИКЕ

Место прохождения практики СибГАУ

Студент Дорофеева Анна Алексеевна, гр.БЭУ13-01

Руководитель практики Г.В.Денисенко

Красноярск, 2015 г.



Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативные документы, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Документальное отражение фактов хозяйственной деятельности по учету расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2. Учетная политика организации

2.1 Теоретические основы учетной политики

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованных источников

бухгалтерский учет оплата труд



Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы его работников. Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В последнее время часто происходят изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в сфере трудовых отношений и оплаты труда. Постоянно вносятся изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний из нее и начислений на оплату труда. Поэтому бухгалтеру необходимо быть всегда информированным в сфере Законодательных актов РФ. Неправильный учет оплаты труда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных, исчислению неверной налоговой базы, для определения налогов и взносов и соответственно возникают проблемы с работниками, налоговыми органами, пенсионным фондом, фондом социального страхования и другими органами исполнительной власти. Достоверность данных учета и основанная на нем информация являются жизненно необходимым, как для государства, так и для собственника предприятия.

Целью учебной практики является изучение существующей методики бухгалтерского учета оплаты труда в организации.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу по учету оплаты труда;

- рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях;

- изучить теоретические основы документального оформления и бухгалтерского учета оплаты труда;

- проанализировать теоретические основы учетной политики;

- рассмотреть методику составления положений учетной политики для целей бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии.

Теоретическую и методологическую основу работы составили учебные пособия и публикации в периодической печати отечественных авторов. Информационной базой для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, а также справочно-правовая система Консультант Плюс: версия ПРОФ.



1. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативные документы, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основными нормативными документами, регулирующими учет расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 06.04.2015) [2];

- Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (часть вторая) (ред. от 08.06.2015) [1];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [3];

- Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ред. от 23.05.2015) [4];

- Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 31.12.2014) [5];

- Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 01.12.2014) [6];

- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 26.03.2013) [7];

- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 15.10.2014) [8];

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010) [10];

- Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [12].

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета оплаты труда и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

1.2 Виды формы и системы оплаты труда

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной за отработанное время (выполненную работу), за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на питание, жилье, топливо, оплачиваемые в установленном действующим законодательством порядке.

Оплата труда в широком смысле - это та или иная форма вознаграждения за определенное количество и качество выполненной работы.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем.

Как социально-экономическая категория оплата труда требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя.

Для работника оплата труда - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль оплаты труда в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.

Для работодателя оплата труда работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. Уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Таким образом, оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, оплата дней нетрудоспособности, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Кроме того, оплату труда классифицируют по формам и системам.

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему оплаты труда. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда - это, по существу, технология реализации этой зависимости.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются сдельная и повременная оплата труда показанные на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Формы оплаты труда

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

- прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

- аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

- сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

- косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная - форма оплаты труда, при которой оплата труда зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

- простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

- повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий выполнения работы, интенсивности и характера труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации оплаты труда рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

- тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;

- тарифные сетки, показывающие соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

- тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

- районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

Предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму оплаты труда.

Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например по договорам подряда и др.) так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами предприятий и организаций.

Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия.

1.3 Документальное отражение фактов хозяйственной деятельности по учету расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [12], для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т-2).

Приказ составляется на каждого члена трудового коллектива. На оборотной стороне приказа директор организации указывает, в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

2. Личная карточка (форма №Т-2) заполняется на каждого работника. В десяти ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, профессиональной переподготовке, отпуске, аттестации, поощрениях, наградах, навыках работы и дополнительные сведения.

3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

4. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т-8) составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем организации. В приказе указывают причину и основание увольнения. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

5. Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма №Т-13 только для учета использования рабочего времени. При использовании формы №Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма №Т-54), расчетной ведомости (форма №Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

При бухгалтерском учете оплаты труда на каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-55), в котором проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и другие) и накапливаются сведения о начислениях оплаты труда, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. На каждый календарный год открывается новый лицевой счет.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.

Сведения о начисленных суммах оплаты труда и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость (№Т-51), и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость (№Т-53); по ней выдается оплата труда.

При выдаче оплаты труда из кассы предприятия каждый работник должен расписаться в ведомости, по которой производится оплата (платежной или расчетно-платежной). Если работник получает оплату труда не наличными, а путем перечисления на его лицевой счет в банке, то в ведомости нужно указать номер и дату платежного поручения на перечисление (в графе, где должна стоять его подпись).

Таким образам, аналитический учет оплаты труда ведется на лицевых счетах и в расчетно-платежных ведомостях.

1.4 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Трудовое законодательство выделяет следующие основные виды оплат, которые могут начисляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда: за обработанное и не проработанное время.

Оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, является основной.

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем. Повременный заработок исчисляется умножением часовой тарифной ставки на фактически отработанное количество часов.

Сдельная заработная плата начисляется за количество изготовленной продукции по сдельным расценкам. Сдельные расценки определяются на основе часовой тарифной ставки, которая делится на часовую норму выработки.

Кроме этого оплачивается и не проработанное время - ежегодный отпуск и временная нетрудоспособность.

Для начисления отпускных работнику, руководителем организации издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, а бухгалтером рассчитывается среднедневной заработок, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 предшествующих отпуску месяца на среднемесячное число календарных дней, которое составляет 29,3 умноженное на количество периодов, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 15.10.2014) [8].

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактической зарплаты, за рассчитываемый период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Рассчитанная сумма среднедневного заработка умножается на количество отпускных дней и таким образом определяется общая сумма отпускных работника. Рассчитанная сумма отпускных выплачивается работнику в день выдачи заработной платы. Сумма отпускных облагаются налогами в составе фонда оплаты труда.

Определение суммы пособий по временной нетрудоспособности производится на основе положений Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 25.03.2013) [7], путем расчета среднего заработка. Основание для начисления пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением.

В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов исчисляется из должностного оклада или тарифной ставки, к которому прибавляют процент премии. Установленный размер среднемесячной оплаты месяца нетрудоспособности делят на количество рабочих дней в нем. Сумма пособия определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности.

Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности сотрудников исчисляется на основе начисленной оплате труда за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730.

Согласно п.1 ст.7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 31.12.2014) [5], оплата пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от стажа работы (100% при стаже 8 и более лет; 80% - при стаже от 5 до 8 лет; 60% - стаже 5 и менее лет; исходя из МРОТ - работникам с суммарным страховым стажем менее 6 месяцев).

В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, то пособие выплачивается исходя из максимального размера (с учетом районных коэффициентов), а если не превышает - исходя из фактически начисленного.

Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Если в распоряжении организации недостаточно средств для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, то в этом случае, бухгалтером начисляется сумма больничного листа из фонда социального страхования, затем организация получает на свой расчетный счет сумму больничного листа и только потом выплачивает сумму больничного листа, так как сотрудник получает заработную плату через банк.

До того как выдать заработную плату работникам, из нее производятся удержания. В зависимости от оснований, различают следующие виды удержаний из заработной платы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации по согласованию с сотрудником.

К обязательным удержаниям из заработной платы, является налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) при налоговой ставке 13%.

Согласно пп.4 п.1 ст.218 части второй Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 08.06.2015) сотруднику, имеющему детей или являющимся опекуном или попечителем, предоставляется стандартный вычет в размере:

- 1 400 рублей - на первого ребенка;

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка

Данные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Бухгалтером удерживается начисленная сумма налога непосредственно из дохода сотрудника, при его фактической выплате. Удержанный налог организация перечисляет налоговому органу в день фактического получения заработной платы сотрудниками.

Кроме того, удержания производятся для погашения обязательств сотрудника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты и по исполнительным листам) на основании приказа (распоряжения) директора организации.

После всех начислений заработной платы и удержания из нее, формируется в разрезе каждого сотрудника, сумма к выплате, которая рассчитывается вычитанием из суммы начисленной зарплаты всех удержаний.

Для синтетического учета оплаты труда предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражается начисленная за отчетный период (за месяц) оплата труда, а по дебету - все удержания из оплаты труда в этом периоде. Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма оплаты труда, которая подлежит выдаче на руки всем работникам предприятия.

В соответствии с положениями Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) [11], в производственных предприятиях расходы на оплату труда являются производственными затратами и относятся на счета учета таких затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а в торговых предприятиях - издержками обращения и относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

1) выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы начисленной оплаты труда работникам;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», - на сумму не выданной оплаты труда и депонированной в установленном порядке;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, проводится по счетам учета продаж.

Схема проводок при натуральной оплате будет следующей:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости товаров или продукции, переданных работнику в оплату труда;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС по стоимости переданных товаров или продукции;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90/1 «Выручка от продаж» - на сумму отпускной стоимости товаров или продукции.

Когда продукция передается по ценам ниже определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, необходимо доначисление НДС на разницу в ценах. Та же разница подлежит обложению НДФЛ;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

В бухгалтерском учете начисление и выплата перечисленных сумм отражаются так же, как и начисление и выплата основной оплаты труда. В отношении премий отнесение расходов на издержки производства и обращения правомерно только тогда, когда они связаны с результатами основной деятельности организации, но не с личными качествами сотрудников. Обязательным условием для начисления, выплаты премий и включения их в издержки является наличие разработанного и утвержденного положения о премировании;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда.

По данным видам расходов особенностей в отражении в учете также нет. Трудовой кодекс РФ определяет только минимальный уровень выплат компенсирующего характера - право установления конкретных размеров надбавок и доплат предоставлено организациям в зависимости от их финансового состояния, а также реальной необходимости осуществления работниками трудовых обязанностей в условиях, отличающихся от обычных;

5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам.

Списание подобных предметов на расходы будет оформляться проводкой:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы».

Поскольку перечисленные предметы имеют определенный срок полезной эксплуатации (носки, использования), необходима организация аналитического учета, при которой можно было бы определить степень изношенности предметов, а также сумму стоимости предметов, числящихся за каждым работником. Это необходимо хотя бы для того, чтобы в случае утери, порчи или приведения в состояние непригодности для дальнейшего использования можно было определить сумму ущерба, подлежащую взысканию с работника.

Утраченное имущество в бухгалтерском учете не восстанавливается. Сумма задолженности работника относится на увеличение финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму, подлежащую взысканию.

Сумма ущерба может быть определена как остаток стоимости в части, относящейся к периоду между моментом обнаружения ущерба и окончанием срока полезной эксплуатации (в случае порчи имущества эта сумма может быть уменьшена на стоимость ветоши, фурнитуры и прочих материалов, оприходованных по учету и пригодных для использования в каких-либо иных целях);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний с сумм оплаты труда в счет возмещения нанесенного ущерба или Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму материального ущерба, внесенного работником в кассу организации;

6) оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск).

В общем случае списание расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете оформляется аналогично выплате сумм основной и дополнительной оплаты труда. Однако на предприятиях с большой численностью персонала используется создание резервов на оплату отпусков. Таким образом, в случае, когда для оплаты отпусков используются средства соответствующего резерва, в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - на сумму средств, ежемесячно направляемых в резерв на оплату отпусков;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат.

Однако, трудовое законодательство допускает в ряде случаев предоставление отпуска за отчетный год в следующем году или объединение отпусков за два года (например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). В этой ситуации остаток созданного резерва может переходить на следующий год.

Во избежание недоразумений с налоговыми органами следует обеспечить правомерность переходящего остатка соответствующими расчетами. Если в результате производства расчетов выяснится, что сумма резерва избыточна для осуществления предстоящих выплат, относящихся к отчетному году (например, в случае увольнения работников до истечения года), сумма, превышающая необходимый остаток, должна быть включена в состав прочих расходов:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Такая же проводка оформляется в случае, когда по состоянию на начало года имеется остаток резерва, а расходы за его счет в следующем отчетном периоде производиться не будут;

7) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Поскольку с момента увольнения (выдачи трудовой книжки и производства расчетов по оплате труда за последний период работы) работник уже не состоит в штате организации, более правильно начислять пособие в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (а не 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму начисленного пособия;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенной выплаты или Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму пособия, перечисленного работнику (по его просьбе) на вклад в кредитном учреждении.

Помимо указанных сумм трудовое законодательство обязывает выплачивать пособия увольняемым работникам (в размере двухнедельного заработка) в следующих случаях:

- при призыве или поступлении на военную службу;

- при отказе работника от перевода на работу в другую местность вместе с организацией;

- при отказе продолжать работу вследствие существенных изменений условий труда;

- при увольнении по причине обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья;

- при увольнении в связи с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

- при увольнении вследствие нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора (контракта).

Поскольку все эти выплаты производятся, как правило, в последние один - три дня работы увольняемого работника, оформление начисления пособий и их выплат производится в порядке, установленным для начисления и выплаты основной и дополнительной оплаты труда:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы наиболее рационально осуществлять подобные выплаты, практически во всех организациях создаются соответствующие резервы. Порядок их создания и использования аналогичен созданию и использованию резерва на оплату отпусков:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - при создании резерва;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - при использовании резерва;

9) плата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством.

Данный вид выплат в промышленных организациях включается только в фактическую себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, а в торговых организациях, где уровень издержек обращения планируется, целесообразно вести аналитический учет таким образом, чтобы суммы непроизводительных затрат учитывались отдельно. Отражение в учете начисления и выплаты указанных сумм производится аналогично суммам оплаты труда;

10) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.

Поскольку работники, которым начисляются эти выплаты, не являются персоналом организации, целесообразно для начисления использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (а не 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму начисленных выплат;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - на суммы, перечисленные государственным организациям;

11) зарплата по основному месту работы сотрудникам, руководителям и специалистам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

В данной ситуации расходы на повышение квалификации и переподготовку кадров для целей налогообложения являются нормируемыми, т.е. в синтетическом учете начисление и выплата сумм оплаты труда, сохраняемой за работниками, направленными на обучение, производятся в общем порядке:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса».

Однако аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать исчерпание норматива и своевременно и точно проводить корректировку налогооблагаемой прибыли.

Подобные суммы должны быть предварительно включены в состав расходов будущих периодов, а на издержки обращения они могут быть списаны только при наступлении соответствующего отчетного периода:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда, сохраняемой за период обучения или переподготовки;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенной выплаты;

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму оплаты труда, относящейся к соответствующему отчетному периоду;

12) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты производятся непосредственно самим предприятием. Размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Расчеты по данным выплатам также целесообразно осуществлять на счете 76:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму начисленной оплаты труда работников, не состоящих в штате организации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат.

Условием для включения подобных расходов в производственные затраты (издержки обращения) является наличие разработанной и утвержденной сметы на проведение соответствующих работ.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся и отчисления на социальные нужды, учитываемые на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В отчисления на социальные нужды включаются суммы страховых взносов, начисленные на оплату труда и подлежащие перечислению в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд социального страхования и фонды (Федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования.

В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по соответствующим субсчетам [28].

Начисление и уплата страховых взносов осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 23.05.2015) [4].



2. Учетная политика организации

2.1 Теоретические основы учетной политики

Согласно п.2 ст.8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) [3], организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Разработка и принятие учетной политики осуществляется в соответствии с положениями Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 06.04.2015) [9].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Основной целью, с которой разрабатывается учетная политика любого предприятия, является систематизация и достоверность финансовой информации.

Учетная политика, в первую очередь, должна отвечать всем требованиям, предъявляемым к ней изначально:

- обязательная полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- приоритет экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета;

- полное и достоверное отражение налоговых обязательств.

Типовая модель Приказа по учетной политике состоит, как правило, из трех частей: организационной, методической и методологической.

Организационная часть учетной политики характеризуется наличием различных решений руководства по поводу организации учетно-аналитической работы:

- общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики;

- задачи, принципы (допущения и требования), на основе которых осуществляется бухгалтерский учет.

Методическая часть учетной политики содержит описание техники отражения на счетах бухгалтерского учета информации посредством:

- технологии обработки учетной информации и выбранной формы бухгалтерского учета;

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- графика документооборота;

- графика проведения инвентаризаций.

Методологической части учетной политики должны быть определены:

- выбранные методы оценки активов и обязательств, применение которых удовлетворяет целям и задачам организации;

- выбранные варианты методики налогового учета.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет предприятию правильно подойти к обоснованию и утверждению учетной политики.

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учетная политика для бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда должна быть ориентирована на выбор формы, способов и методов ведения учета и его организацию.

Систематизировать информацию учетной политики о расходах на оплату труда способна базовая модель учетной политики, состоящая из трех частей: организационной, методической и методологической.

Организационная часть базовой модели характеризуется наличием различных решений руководства по поводу организации учетной системы управления расходами на оплату труда, такими как:

- установка формы и системы оплаты труда;

- увязка формы и системы оплаты труда с целями деятельности организации;

- автоматизация учета, анализа и отчетности, а также выбор организационной формы;

- систематизация информации об оплате труда работников в локальных нормативных актах;

- установление ответственности в учетной системе и представлении отчетности;

- уточнение пользователей информации, формирующейся в учетной системе расходов на оплату труда.

Содержание организационной части учетной политики представлено в таблице 1.

Таким образом, применение организационной части учетной политики для раскрытия информации способно систематизировать все организационные моменты, которые непосредственно связаны с учетом расчетов с персоналом по оплате труда.

Наряду с организационными решениями следует выбрать технику отражения на счетах бухгалтерского учета информации о расходах на оплату труда.

Таблица 1

Организационная часть учетной политики о раскрытии информации для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Показатель учетной политики	Возможные варианты
Система оплаты труда	1. Тарифная система 2. Бестарифная система 3. Комиссионная система 4. Система плавающих окладов
Форма оплаты труда	1. Повременная 2. Сдельная
Уровень автоматизации учета	1. Учет автоматизирован. 2. Учет не автоматизирован
Способ представления управленческой отчетности	1. На бумажных носителях 2. В электронном виде
Наличие локальных нормативных актов по оплате труда	1. Устав 2. Коллективный договор 3. Положение по оплате труда
Ответственность	1. Руководитель 2. Специализированная организация. 3. Бухгалтер-специалист 4. Главный бухгалтер
Пользователи информации	1. Руководители 2. Специалисты

Способы ведения учета расходов на оплату труда содержатся в методологической части учетной политики (таблица 2).



Таблица 2

Методологическая часть учетной политики о раскрытии информации для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Показатель учетной политики	Возможные варианты
Группировка расходов на оплату труда	1. Бухгалтерский учет 2. Управленческий учет
Выбор метода учета расходов на оплату труда	1. Сигнального документирования отклонений 2. Расчетный 3. Подетальный 4. Поиздельный 5. Пооперационный 6. По конечной операции
Резервирование расходов на оплату труда	1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам 2. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
Формирование источников информации о расходах на оплату труда	1. Разработка графика документооборота 2. Разработка форм регистров бухгалтерского учета
Использование документов для первичного наблюдения за расходами на оплату труда	1. Унифицированные формы 2. Ведомственные формы 3. Самостоятельно разработанные формы

Методологическая часть учетной политики о расходах на оплату труда характеризуется следующей информацией:

- о возможностях группировки расходов на оплату труда;

- о действующих методах учета расходов на оплату труда;

- о резервировании расходов на оплату труда для равномерного включения в себестоимость в отчетном периоде;

- о формировании источников информации о расходов на оплату труда в виде документов, регистров и отчетности.

Применение методической и методологической частей учетной политики о расходах на оплату труда позволяет последовательно описать методологию и методику учетной системы, выбранную предприятием.

Представленная последовательность раскрытия информации о расходах на оплату труда в учетной политике позволяет на практике грамотно построить бухгалтерский учет в отношении расходов на оплату труда на основе полного раскрытия информации.



Заключение

Рассмотрев систему и учет оплаты труда, можно сделать следующие выводы.

Учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

Оплата труда в соответствии с действующим законодательством ставится в зависимость от его количества и качества. Количество труда можно определить либо количеством отработанного времени, либо объемом произведенной продукции, выполненных работ. В зависимости от этого устанавливаются и формы оплаты труда - повременная или сдельная.

При каждой форме оплаты труда устанавливается способ выплаты дополнительного вознаграждения за достижение количественных и качественных показателей. Способ выплаты вознаграждения по результатам труда определяет систему оплаты труда.