Основы и принципы бухгалтерскского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Таразский Государственный университет

им. М. Х. Дулати

СБОРНИК ЛЕКЦИИ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКСКОГО УЧЕТА»

Тараз 2013

Таблица 1 - Содержание дисциплины

№ занятии	Темы занятий	Примечания
1	История становления бухгалтерского учета как науки	4с. 15-18,36-42 5с. 13-22 8с. 30-59 10 с. 42-50
2	Бухгалтерский учет как информационная система	5с. 43-61 6с. 9-11 8с. 60-74 10с. 17-20
3	Классификация средств предприятия по видам и размещению	4с. 62-69 5с. 22-30 8с. 75-109 10с. 20-26
4	Классификация источников образованию и целевому назначению	4с. 19-21 5с. 30-34 8с. 110-123
5	Элементы метода бухгалтерского учета	4с. 20-21, с 30-35, 96-145 8с. 124-166 10с. 36-41
6	Первичное наблюдение - основа информационной системы бухгалтерского учета	5с. 262-271 8с. 167-187 10с. 52-75
7	Баланс предприятия, его форма и содержание	4с. 272-280 8с. 188-201 10с. 81-89
8	Изменения в балансе при осуществлении хозяйственных операций	5с. 184-260 8с. 203-221 10с. 90-109
9	Строение и содержание счетов	4с. 52-92 8с. 222-241 10с. 110-139
10	Двойная запись на счетах	4с. 94-116 10с. 140-150
11	Учет процесса заготовления и производства	4с. 15-18,36-42 5с. 13-22 8с. 30-59 10 с. 42-50
12	Учет процесса продаж и формирование финансового результата	5с. 43-61 6с. 9-11 8с. 60-74 10с. 17-20
13	Формы бухгалтерского учета	4с. 62-69 5с. 22-30 8с. 75-109 10с. 20-26
14	Основы финансовой отчетности	4с. 19-21 5с. 30-34 8с. 110-123
15	Профессиональная этика бухгалтера	4с. 20-21, с 30-35, 96-145 8с. 124-166 10с. 36-41

Лекция 1. История становления бухгалтерского учета как науки

Термин "бухгалтер" (специалист по бухгалтерском учету) появился в ХУ в. в Австрии.

Эволюционные этапы становления международной учетной системы : инвентарный, торговый (до 1800г) , предпринимательский (до 1900г), организационный (до 1950г), оптимизационный (1950-1975 г.г), стратегический (с 1975 г.)

Родоначальником бухгалтерского учета является Лука Пачоли - францисканский монах, ученый математик.

Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести значения и умения в принятии управленческих решений. Учетная информация является основной для таких решений как внутри фирмы, так и вне ее. Она обеспечивает количественную информацию для реализации следующих функции: планирования, контроля и оценки.

1. Планирование - процесс формирования порядка действий. Он включает: постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. Для планирования на будущее нужна информация о предполагаемых доходах и потребностях денежных средствах.

2. Контроль - процесс отслеживания фактического выполнения планов (сопоставляя фактических результатов с плановыми). На этой стадии от бухгалтера нужна информация, которая содержит сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми.

3. Оценка - процесс изучения всей системы принятия решений с целью ее улучшения (выявляется причины отклонений, недостатки планирования) оценочная информация может содержаться в годовых финансовых отчетах.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

Бухгалтерский учет должен вестись путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Сплошной учет подразумевает полную регистрацию всего имущества, собственного капитала, обязательств перед кредиторами и хозяйственных операций. Непрерывность бухгалтерского учета означает непрерывность его ведения с момента регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством. Документальность учета подразумевает документальное оформление всех свершившихся фактов и событий хозяйственной деятельности в хронологической и своевременной регистрации операций и событий. бухгалтерский учет информационный баланс

Лекция 2. Бухгалтерский учет как информационная система

Бухгалтерский учет делится на управленческий учет и финансовый учет.

Управленческий учет - охватывает все виды учетной информации, которая обрабатывается и передается внутренним пользователям.

Финансовый учет - охватывает учетную информацию, которая кроме использования внутри предприятия, сообщается внешним пользователям.

Объекты, охватываемые хозяйственным учетом, отражаются посредством числовых показателей, т.е. измеряются. Для их получения в учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.

- натуральные измерители используются для выражения объектов учета в единицах массы, объема, длины (шт., м., л., кг. и т.д.)

- трудовые измерители позволяют определить затраченное время на труд в единицах рабочего времени (дни, часы, минуты). С помощью трудовых измерителей в сочетании с натуральными устанавливают норму выработки, определяют производительность труда, использование рабочего времени и фонда заработной платы.

- денежные измерители применяются для обобщенного отражения хозяйственных средств, источников их образования, процессов и результатов деятельности в единой денежной оценке.

Применение в учете всех трех видов учетных измерителей во взаимосвязи обеспечивает полное и разностороннее отражение учитываемых объектов. получение обобщенных показателей не только по предприятию, отрасли, но и в масштабе всей республики.

Бухгалтерский учет связан с характером и объемом финансовой информации, которую организации предоставляют на рассмотрение пользователям. Ими могут быть различные категории людей. При принятии различных экономических решений они в различной степени полагаются на финансовые и другие отчеты организации.

Существуют две основные группы пользователей финансовой информации:

- Внутренние;

- Внешние.

В свою очередь эти группы подразделяются на две категории пользователей. Это те, кто:

- Управляет субъектом:

- Находится вне субъекта, но имеет в нем прямые финансовые интересы;

- Имеет косвенный финансовый интерес к деятельности субъекта.

К категории пользователей с прямым финансовым интересом относятся:

- Настоящие и потенциальные инвесторы;

- Настоящие и потенциальные кредиторы;

- Покупатели.

В категорию пользователей с косвенным финансовым интересом входят:

- Налоговые органы;

- Регулирующие органы;

- Статистические органы;

- Другие группы (аудиторы, консультанты, группы потребителей и пр.)

Лекция 3. Классификация средств предприятия по видам и размещению

Предмет бухгалтерского учета - это факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность организации.

Объекты бухгалтерского учета:

1) хозяйственные процессы (процесс закупки, производства, продажи) и операции;

2) кругооборот средств (Д-Т-Д^,);

3) затраты труда и оплаты труда;

4) расчетные отношения (с поставщиками, банками, бюджетом, работниками);

5) имущество организации (внеоборотные активы и оборотные активы);

6) источники формирования имущества (собственные, заемные, привлеченные).

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью;

· обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнения обязательств, использования трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

· выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

· оценка фактического использования внутренних ресурсов.

Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства. Отдельные составные части называются объектами бухгалтерского учета. К объектам бухгалтерского учета относятся процессы:

- заготовления (снабжения), где объектами бухгалтерского учета выступают приобретенные предприятием запасы сырья, материалов, топлива и других материальных запасов, а также возникающие при этом расчетные взаимоотношения с поставщика ми, транспортными организациями;

- производства, где объектами бухгалтерского учета становятся средства производства, используемые для изготовления продукции, и затраты с этим связанные. Объекты отражаются в бухгалтерском учете путем начисления заработной платы, амортизации, списания средств труда и определения себестоимости продукции;

- реализаций где учитываются продукты производства, предназначенные для продажи; расходы по реализации (упаковка, сортировка, транспортировка); выручка, полученная субъектом за проданные изделия, выполнение работ, оказание услуг.

Правильная организация контроля за рациональным использованием имеющихся средств, за их сохранностью обусловливает необходимость классификации (группировки) средств.

Хозяйственные средства предприятия различают по: составу (видам), назначению, источникам образования и целевому назначению.

Классификация средств по видам и размещению приведена в схеме 1

Из данных схемы 1. видно, что средства, находящиеся в производстве, обращении и в непроизводственной сфере, подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся:

Основные средства - средства труда (независимо от стоимости), которые создают необходимые условия для ведения процесса производства, они длительное время участвуют в процессе производства (более одного года), сохраняя при этом внешний вид и форму. В процессе производства они постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены. Поэтому часть стоимости основных средств включается в себестоимость готовой продукции путем начисления амортизации помесячно.

Биологические активы - живущее животное или растение (МС<ММ AS41).

Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. К ним относятся:

цена фирмы, фирменной марки, стоимость патентов, лицензий, авторских нрав, а также рецептур, технологических регламентов, «ноу-хау», которые оцениваются в денежном выражении и показываются в балансе, причем на эти активы также начисляется амортизация. Они являются предметом купли-продажи как внутри страны, так и на международном рынке.

Недвижимость, здания, оборудование и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, в налоговом законодательстве выделены в отдельную группу «фиксированные активы».

Долгосрочные финансовые инвестиции - это вложения средств в уставные капиталы других организаций в целях получения дополнительной экономической выгоды в виде доходов от долевого участия в этих организациях и дивидендов или процентов.

Инвестиции в недвижимость - недвижимость находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использование в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях (МСФО/IAS 40).

Инвестиции в недвижимость - недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использование в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях (МСФО/IAS 40).

Краткосрочные оборотные средства участвуют только в одном кругообороте средств переносят свою стоимость на вырабатываемую продукцию сразу и полностью. Они» состоят из оборотных производственных средств и средств обращения.

К краткосрочным оборотным производственным средствам относят средства, непосредственно участвующие в процессе производства (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство).

Средства, обслуживающие процесс обращения, называются средствами обращения (денежные средства на счетах в банках, в кассе субъекта, ценные бумаги, суммы различной дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность также относится к средствам организации, временно находящимся у других организаций или лиц и подлежащим но истечении определенного срока возврату. Дебиторская задолженность бывает долгосрочной (более года) и краткосрочной (до года).

Лекция 4. Классификация источников образованию и целевому назначению

В основу группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению положен признак закрепления их за данным предприятием.

Схема 2. Классификация источников образования средств предприятия

Из данных схемы 2 видно, что средства делятся на:

- собственные, используемые длительное время на всем протяжении деятельности предприятия (объявленный/уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход);

- уставный капитал - это сумма выделенных учредителями (участниками) предприятию средств при его организации и указывается в его уставе. Размер его остается постоянным и неизменным. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется только по решению учредителей (участников) после внесения соответствующих изменений в учредительные документы;

- неоплаченный капитал - это сумма увеличения стоимости основных средств от переоценки (дооценки);

- резервный капитал -часть собственных средств, образуемая за счет отчислений от прибыли, используется для покрытия потерь от хозяйственной деятельности, пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов и других затрат организации;

- выкупленные собственные долевые инструменты - это ценные бумаги, изъятые из обращения с целью аннулирования или перепродажи;

- эмиссионный доход - это разница между номинальной и продажной стоимостью акции, если продажная стоимость превышает номинальную;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) t4 оставшаяся сумма дохода после вычета всех расходов и уплаты налогов, остающаяся в распоряжении предприятия;

- заемные средства покрывают дополнительную потребность в оборотных средствах, в том числе для создания сезонных запасов сырья, материалов, топлива и т.д. Они выделяются предприятию во временное пользование и через определенный срок должны быть возвращены.

Лекция 5. Элементы метода бухгалтерского учета

Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование учитываемых данных.

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация - способ - первичной регистрации хозяйственных операций и обоснование правильности бухгалтерских записей (это начало учета). Ни одна запись в бухучете не может быть сделана без соответствующего оформления его документом. Документ - это материальный носитель, который содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной операции, оформленной в установленном порядке.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухучета. Целью инвентаризации является уточнение фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью средств, обеспечение реальных учетных показателей.

3. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент времени. Правильность оценки средств предприятия требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного труда, которые включаются в денежное, измерение объектов учета Неправильная оценка товарно-материальных запасов, затрат на производство, неточное исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете в основу оценки средств предприятия положена фактическая себестоимость (покупная стоимость со всеми расходами, связанными с доведением объекта до рабочего состояния).

Важнейшие виды имущества предприятия отражаются в текущем учете и в балансе в следующих оценках:

- основные средства оценивается по первоначальной, балансовой или остаточной стоимости;

- материалы, топливо, сырье учитываются по фактически -себестоимости;

- готовая продукция - по фактической себестоимости;

- расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете в суммах, которые указаны в документах.

4. Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукций, работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального налога.

5. Счета - экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и капитале. Запись на счетах делают на основании документов - это вторичная регистрация операции. На каждый вид хозяйственных средств или источников открываются отдельные счета.

6. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, показывающий взаимную связь объектов учета. Он заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах.

7. Баланс -- способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент (дату). Это основная отчетная форма, характеризующая финансовое состояние субъекта Баланс необходим для сопоставления всех хозяйственных средств с источниками их формирования и осуществления контроля за всей совокупностью объектов учета.

8. Отчетность - система показателей, которая характеризует хозяйственную деятельность предприятия, за определенный период (месяц, квартал, год).

И баланс, и отчетность составляются после соответствующей группировки и обработки счетов.

Лекция 6. Первичное наблюдение - основа информационной системы бухгалтерского учета

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичный учетный документ - документ, который фиксирует факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. первичные документ составляется в момент совершении операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Документы классифицируют: по составу и их значимости, по фактам хозяйственной жизни, по содержанию, по назначению, по объему.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ; содержание операции или события; единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Наличие данных реквизитов придает первичным документам юридическую силу.

Первичные учетные документы стандартизированы: организации должны использовать бланки типовых (унифицированных) форм, утвержденные Агентством по статистике РК, а также бланки специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами и ведомствами.

Заполненные первичные учетные документы должны отвечать следующим требованиям:

- содержать полные и достоверные данные;

- содержать обязательные реквизиты;

- легко проверяться по форме, арифметически и по существу.

Проверенные документы таксируются и контируются, то есть производится денежная оценка произведено операции и определяется соответствующая корреспонденция счетов, на некоторые первичные документы ставится так называемый контировочный штамп.

Документооборотом называется движение первичных документов в бухгалтерском учете, которое начинается с создания или получения первичных документов от других субъектов, после чего производится принятие их к учету, обработка и последующая передача их в архив.

Документооборот рекомендуется оформлять в виде графиков или схем.

Основные этапы документооборота: составление и оформление документов, движение документов по рабочим местам, прием документов в бухгалтерии, обработка документов в бухгалтерии, сдача документов в архив.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе который проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация - это подсчет фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

На практике же различают четыре вида инвентаризации.

1. Частичная инвентаризация бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило не мешающий процессу производства.

2. Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

3. Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества предприятия. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

4. Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально - ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков разных видов материалов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц (на день приема -передач), при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случае пожара или стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации предприятия.

К документам, характеризующим хозяйственную ситуацию, относится инвентаризационную опись.

Инвентаризационная опись - первичный документ, отражающий определенную ситуацию, представленную фактами состояния-наличия ценностей, составляемой по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в следующем составе: руководитель предприятия, главный бухгалтер, начальники структурных подразделений, представители общественности.

Проверка фактических остатков проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного расчета, взвешивания, обмера.

Результаты инвентаризации обобщатся в ведомости, отражаются выявленные расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также порядок регулирования этих расхождений. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события.

Лекция 7. Баланс предприятия, его форма и содержание

Для обеспечения оперативного руководства деятельностью предприятия необходимы сведения об имеющихся на предприятии ресурсах, их состоянии, размещении и использовании, а также об источниках их формирования. Такие сведения, обобщенные и сгруппированные в определенном порядке, получают с помощью баланса.

Баланс - один из элементов метода бухгалтерского учета, а также одна из форм финансовой отчетности, показывающая финансовое состояние и состоит из двух разделов активы, пассивы (обязательства и капитал).

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств» (статья 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности).

В разделе «активы» баланса показаны состав, размещение, использование хозяйственных средств, а в разделе «пассивы» - обязательства и капитал, т.е. источники образования и целевое назначение средств.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Для составления баланса используется Главная книга, журналы-ордера, а также регистры аналитического учета.

Баланс состоит из 5 подразделов:

I. Краткосрочные активы

П. Долгосрочные активы

Ш. Краткосрочные обязательства

ГУ. Долгосрочные обязательства

V. Капитал

Для сравнения в таблице баланса приводятся показатели на начало и конец года. Для механизированной обработки баланса каждая статья таблицы кодируется. По каждому подразделу актива и пассива подсчитываются итоги. Активы должны быть равны пассивам, так как в них показываются одни и те же средства, но с разной точки зрения (задолженность поставщика затрагивает статью обязательств и статью денежные средства на одну и ту же сумму).

На основании баланса судят о финансовом положении организации, то есть о наличии экономических ресурсов, принадлежащих организации, и противопоставленном им капитале. Финансовое положение можно определить только на какой-то момент времени (в соответствии с законодательством - на 31 декабря отчетного года).

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение:

активы = обязательства + капитал.

Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.

Лекция 8. Изменения в балансе при осуществлении хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение.

Приказом Министерства финансов Республики Казахстан разработана и утверждена Типовая форма бухгалтерского баланса, которая, исходя из потребностей организации, может дополняться другими статьями.

Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа:

1 тип вызывает изменения в составе средств предприятия и затрагивают статьи только актива

баланса. Например, с расчетного (текущего) счета в кассу поступили денежные средства в размере

150 000 тенге для выплаты зарплаты и других расходов. Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 150 000 тенге.

2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например, за счет краткосрочного займа банка оплачен счет поставщика на 200 000 тенге. Дебет счета 3311 «Счета к оплате»

Кредит счета ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы» 200 000 тенге

3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 250 000 тенге, расчеты за которые не произведены. Дебет 1311 «Сырье и материалы» Кредит 3311 «Счета к оплате».

4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 120 ООО тенге.

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».

Для приобретения навыков составления баланса рассмотрим задание 1.

Задание 1. Организация на начало отчетного периода имела следующие остатки по синтетическим счетам:

На основании приведенных данных составим вступительный баланс:

Как видим из полученных данных при составлении вступительного баланса сумма итогов актива баланса равна сумме итогов пассива.

Лекция 9. Строение и содержание счетов

Для оперативного руководства предприятием сведений, которые дает бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ресурсов на определенную дату, недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением плановых заданий необходимо ежедневно знать движение отдельных видов хозяйственных средств, изменение их источников, результаты хозяйственных процессов и т.п. Все эти изменения отражаются на счетах. С помощью счетов осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом отдельном счете регистрируют первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем его изменение (увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственной операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние экономически однородной группы средств и их источников, процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива или Пассива открываются соответствующие счета того же наименования.

Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с определенными фазами кругооборота средств.

Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет делится на две части.

Дебет Название счета Кредит

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий месяц. Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало месяца. В активных счетах сальдо записывается по дебету, в пассивных - по кредиту.

Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца, называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой - кредитовыми.

Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:

1. По активным счетам Ск=Сн(Д-т)+Об(Д-т)-Об(К-т).

2. По пассивным счетам Ск=Сн(К-т)+Об(К-т)-Об(Д-т).

Остаток на активных счетах - дебетовый, на пассивных - кредитовый.

В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту.

В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

На основании конечных остатков по счетам составляется новый бухгалтерский баланс.

Лекция 10. Двойная запись на счетах

Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которая составляется только на основании документов. В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например: простые проводки:

- с текущего расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса под поставку товарно-материальных запасов:

Дебет счета 1611 «Краткосрочные авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 63 000;

сложные проводки:

- из кассы предприятия выдано:

а) наличными на командировочные расходы

Дебет счета 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» 70 000;

б) заработная плата персоналу:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 45 000;

в) итого выдано из кассы:

№	Наименование	Сумма, тенге
1	Здания и сооружения	754000
2	Краткосрочная задолженность по оплате труда	14000
3	Обязательства по пенсионным отчислениям	1400
4	Незавершенное производство	25000
5	Вклады и паи в уставной капитал	787000
6	Резервный капитал, установленный учредительными документами	55000
7	Денежные средства на текущих банковских счетах	62410
8	Денежные средства в кассе	1090
9	Краткосрочные предоставленные займы	16000
10	Материалы	80300
11	Топливо	12800
12	Прочая краткосрочная дебиторская задолженность	2000
13	Прочая краткосрочная кредиторская задолженность	2500
14	Расчеты с поставщиками	15000
15	Готовая продукция	55600
16	Нераспределенный доход	42300
17	Обязательства по НДС	60000

Сгруппируем средства по видам и источникам их образования



Лекция 11. Учет процесса заготовления и производства

Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.

Предприятия приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы по покупным ценам, которые для него являются покупной стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операций снабжения. К ним относят транспортно-заготовительные расходы (расходы на оплату провоза приобретенных ценностей, их выгрузку и разгрузку; расходы на доставку груза со станции прибытия до склада покупателя), пошлины на ввоз; расходы на растаможивание груза; комиссионные вознаграждения снабженческим, посредническим организациям; невозмещаемые из бюджета налоги и сборы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением этих материалов.

Фактическая стоимость поступивших материалов из покупной стоимости материалов и расходов по их приобретению. При учета процесса снабжения используются счета производственных запасов.

Калькулирование - это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены.

В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль (доход).

Затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы.

Косвенные обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т.д. Они в течении месяца (периода) собираются на отдельных счетах, а в конце месяца (периода) распределяются по видам продукций.

Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым инспектором. При искусственном завышении себестоимости занижается итоговый доход (прибыль) предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.

Процесс производства представляет собой совокупность операции па изготовлению продукции участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. При этом важным моментом является разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость готовой продукции.

Объектами бухгалтерского учета в процессе производства является производственная себестоимость готовой продукции, которая складывается из:

- материальных затрат;

- затрат на оплаты труда рабочих;

- отчислений по оплате труда;

- накладных расходов.

Как и следовало из характеристики косвенных расходов, накладные расходы собираются на одном счете в течение отчетного периода и по его завершении списываются с кредита счета, распределяясь по видом производства (изделий) и на конец отчетного периода остатков не имеют.

Лекция 12. Учет процесса продаж и формирование финансового результата

Процесс реализации представляет собой совокупность операции в результате которых продукция, произведенная одним хозяйствующим субъектом, переходить в собственность другого, то есть покупателя.

Готовой продукцией является изделия, прошедшие полный технологический цикл обработки и проверку на соответствие утвержденным стандартом.

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации является готовая продукция в оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации, расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги - акцизы и НДС.

Для отражения затрат, связанных с реализацией, в системе текущего счета «Расходы по реализаций». Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией готовой продукции. К ним относятся: расходы по заработной плате, премиям и другие аналогическим выплатам, а также отчислениям по социальному страхованию и пенсионное обеспечение работников субъекта, занятых реализацией, по упаковке, погрузке, доставке, на комиссионные сборы.

Лекция 13. Формы бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РК.

Учетные регистры - это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Учетные регистры являются основными носителями учетной информации. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению.

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги карточки и свободные листы.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Записи в первичные документы и учетные регистры производят вручную или на машинах в зависимости от формы и системы учетных записей. Они должны быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркиваний. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Среди них наиболее распространены три: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная запись.

Способ исправления ошибок зависит от момента их выявления и характера. Например, корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка в течение учетного периода до составления баланса носит частный характер, т.е. приведена в одном из регистров или документов, и когда ее исправления не требует изменения в указанной корреспонденции счетов. При этом исправления в документах или учетных регистрах производится путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписью должностного лица, сделавшего исправления.

При выявлении ошибок после проведения итогов за отчетный период или, если повторяется в нескольких регистрах, применяются дополнительная и сторнировочная запись. В том случае, когда корреспонденция счетов указана верная, стоимостная оценка занижена, делается дополнительная запись.

Сторнировочная запись (метод красного сторно) выполняется при необходимости аннулировать частично или полную ошибочную запись.

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Все это приводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

· количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

· взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

· последовательность и способы записей в учетные регистры;

· степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

В настоящее время в организациях применяются следующие формы

бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерная форма;

2) журнально-ордерная форма;

3) упрощенная форма;

4) компьютерная (автоматизированная) форма.

Мемориально-ордерная форма получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Характерная особенность этой формы - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций.

Ежедневно на основе первичных или сводных документов (накопительных и группированных ведомостей) составляются мемориальные ордера, которые являются основным учетным регистром мемориально - ордерной формы. Мемориальный ордер содержит: номер первичного документа, дату совершения и содержание операции, сумму по операции и корреспонденции счетов.

Журнольно-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме учета, - журналу-ордеру. Такое название свидетельствует об их использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи. Основой для ее использования является принцип накапливания данных первичных документов и разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме учета применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечения рациональной техники обобщения ли группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся по мере поступления документов.

Журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам охватываются все синтетические счета Типового плана счетов бухгалтерского учета, которые делятся на активные и пассивные.

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Главная книга является одним из регистров бухгалтерского учета и открывается на отчетный период (год). Она предназначена для обобщения данных журналов-ордеров по синтетическим счетам и взаимной проверки правильности произведенных в них бухгалтерских записей.

С применением компьютерной техники и технологий для обработки данных возникла так называемая компьютерная (автоматизированная) форма бухгалтерского учета. Были разработаны как специальные программы по бухгалтерскому учету, например, «1С: Бухгалтерия», так и стандартные программы финансовых вычислений (ЕХСЕL), позволяющие формировать определенные отчетные формы и делать вычисления.

С использованием компьютерной формы бухгалтерского учета можно:

- регистрировать и хранить данные;

- сортировать и выполнять арифметические операции с данными;

- подготавливать показатели для финансовой отчетности.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Моменты учетной политики можно сгруппировать по трем направлениям:

1.Методика бухгалтерского учета.

2.Техника ведения бухгалтерского учета.

3.Организация бухгалтерской службы.

1. Методика ведения бухгалтерского учета включает в себя: критерий отнесения предметов к основным средствам, порядок начисления износа основных средств, порядок начисления амортизации по нематериальным активам, порядок финансирования ремонта основных средств, метод оценки сырья, материалов и других ценностей, формирование учетных групп материальных ценностей, способ учета выпуска продукции, срок погашения расходов будущих периодов, перечень резервов предстоящих расходов и платежей, метод определения доходов от реализации продукции, порядок создания резервов по сомнительным долгам, необходимость, порядок создания и использования нераспределенного дохода.

2. Техника ведения бухгалтерского учета предполагает следующие составляющие: типовой план счетов, форма бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления финансовой отчетности, инвентаризация имущества и обязательств.

3. Организация бухгалтерской службы предусматривает права и обязанности главного бухгалтера, место возглавляемой им службы в системе управления организации.

Лекция 14. Основы финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций.

Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Под показателем отчетности понимается определенная величина, имеющая стоимостное (количественное) значение, которая может меняться от одного отчетного периода к другому. Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражаются экономическими показателями, а количественная сторона финансовых процессов - финансовыми показателями. Большинство финансовых показателей представлено в бухгалтерской (финансовой) отчетности, каждая строка которой есть финансовый показатель.

Составление отчетности - завершающий этап учета, информация которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени. Основным отчетным периодом для всех организаций, согласно СБУ 30 «Представление финансовой отчетности», является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Для вновь созданной организации первый отчетный год начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Годовые финансовые отчеты должны быть представлены не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Важным требованием в процессе составления отчетности является их правильное оформление. При этом финансовая отчетность в РК представляется:

собственникам в соответствии с учредительными документами;

органам государственной статистики РК по месту регистрации;

органам государственного надзора и контроля РК в соответствии с их компетенцией.

В Казахстане в настоящее время выделен перечень организаций, которые обязаны публиковать отчетность. Публичность отчетности подразумевает опубликование годовой отчетности в газетах и журналах, доступных пользователям отчетности, либо в других средствах массовой информации. К сожалению, не все требования к публичной отчетности нашли отражение в нормативных актах РК. В частности, не обозначены границы понятий «финансовая», «публичная» и «бухгалтерская» отчетности, не указаны реквизиты публикуемой отчетности, нет четкого выделения перечня обязательных публикуемых показателей и другие аспекты.

Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

При составлении отчетности следует придерживаться таких правил: