Развитие форм организации бухгалтерского учета в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности

МСФО устанавливают лишь общие принципы формирования показателей финансовой отчетности (характер, оценка, форма представления, приоритет содержания над формой, надежность, существенность и пр.). Однако все случаи, возникающие в бизнес-практике, не могут быть освещены в стандартах. Именно этим и обуславливается применение бухгалтерского суждения при составлении отчетности. Его формирование требует высокой квалификации бухгалтера, подразумевающей знание не только собственно правил бухгалтерского учета, но и ряда смежных дисциплин. Так, например, для понимания того, как более объективно отразить в отчетности операции по приобретению опционов, бухгалтер должен четко представлять себе механизм использования данного инструмента и цель его приобретения.

Финансовая отчетность МСФО состоит из бухгалтерского баланса, сведений о прибылях и убытках, о движении денежных средств и собственного капитала, о распределении чистой прибыли, а также пояснений и примечаний, раскрывающих содержание приведенных показателей. При этом пояснения и примечания составляют важную часть отчета. Из 39 международных стандартов, действующих в настоящее время, 37 касаются признания, оценки и дополнительного раскрытия информации в пояснениях и примечаниях. Информация, имеющаяся в финансовой отчетности в зависимости от ее экономического содержания, объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности.

Финансовое положение предприятия характеризуют такие элементы, как активы, обязательства и капитал, а результаты хозяйственной деятельности - доходы и расходы.

Финансовые отчеты общего назначения включают:

балансовый отчет (balance sheet) - МСФО не предусматривает стандартной формы баланса и определяет лишь круг обязательных статей баланса;

отчет о прибыли и убытках (income statement) - отражает доход компании и затраты, сделанные для его получения в течение отчетного периода;

отчет о движении денежных средств (clash-flow statement) - показывает приток и отток наличных средств, обусловленных всеми видами деятельности компании в течение отчетного периода;

отчет о состоянии акционерного капитала (statement of owner's equity) - показывает инвестиции в компанию, сделанные ее владельцами (акционерами), и полученные ими выплаты на вложенный капитал (дивиденды) в течение отчетного периода;

отчет о совокупной (окончательной) прибыли (comprehensive income) - в настоящее время эта форма отчетности до конца не отработана. В дальнейшем она может заменить собой отчет о нераспределенной прибыли, который не входит в обязательный минимальный перечень отчетности, поскольку его показатели содержатся также и в отчете о состоянии капитала.

Международные стандарты и российский учет

Приведение российского бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО настолько же сложно и многогранно, насколько важно и прогрессивно. Если учесть, что в Европе эту проблему начали решать более 30 лет назад и там не все еще решено, можно себе представить, сколь тернист этот путь в России. В марте 1998 г. правительство РФ приняло решение о реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Были созданы Институт профессиональных бухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) - некоммерческая негосударственная организация, действующая в рамках программы перехода с российской системы бухгалтерского учета на МСФО (http://www.icar.ru). Они оказывают профессиональное содействие российским организациям, участвующим в процессе разработки новых правил учета на базе международных стандартов финансовой отчетности.

До недавнего времени наиболее крупным препятствием для ведения учета в полном соответствии с МСФО являлся несовершенный, устаревший План счетов. С 1 января 2002 г. все организации обязаны перейти на новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Принципиально новым для Плана счетов является введение в его структуру группы счетов, предназначенных для управленческого учета. Их предполагается вести наравне с финансовым учетом в рамках единой системы. Таким образом, российский бухучет медленно, но верно сближается с мировой системой учета.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с разницей в конечных целях использования финансовой информации. На Западе финансовая отчетность используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами для принятия управленческих решений. В налоговые органы предоставляются только декларации по налогам, поскольку именно в них приводятся вся информация и все расчеты, связанные с исчислением налогов. У нас же отношение инвесторов и финансовых институтов к отчетности достаточно формально. Акционеры ее, конечно, смотрят, утверждают на годовом собрании, но для принятия управленческих решений практически не используют (т.е. отчетность не используется по своему прямому назначению!). Для принятия же решений, как правило, специально подготавливается дополнительная информация (по сути, управленческая). В чем же причина такого разделения? Проблема заключается в том, что в сознании многих директоров и бухгалтеров закрепилось, будто российская финансовая отчетность составляется исключительно по требованию МНС РФ и, таким образом, преимущественно учитывает интересы последней. Впрочем, с 2002 г. налогоплательщикам предписано вести и налоговый учет, правда, пока что только по налогу на прибыль.

Один из принципов, являющийся обязательным в МСФО, но не всегда применяемый в российской системе учета, - это приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда в российской системе учета форма превалирует над содержанием, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Как отмечалось выше, в международных стандартах учета затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Что касается Плана счетов в МСФО, то все счета являются либо активными, либо пассивными (т.е. нет аналога российским активно-пассивным счетам, как, например, счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). Одному российскому счету может соответствовать несколько счетов МСФО, и, наоборот, в плане счетов МСФО сначала идут балансовые счета (в порядке возрастания ликвидности), затем счета прибылей и убытков.

Как сделать отчетность в GAAP?

Единой методики перевода российской отчетности в международную не существует.

Пути получения отчетности МСФО из российской: методом трансформации отчетности, методом трансляции проводок и методом параллельного учета. Первые два метода самые простые, однако они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц (основных пять):

сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;

сводная таблица валютных корректирующих проводок;

сводная таблица трансформации баланса;

сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках;

сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчет о прибылях и убытках и баланс. К недостаткам такой методики помимо возможных ошибок следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО, можно получить только в конце периода. Причем после завершения основного процесса трансформации приходится вносить корректировки.

Параллельный учет (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учета) ведется с помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного учета система использует два Плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации. При этом необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчетности:

различная степень детализации российского и международного Планов счетов;

различные методы и нормы амортизации основных средств;

особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО - на основе платежных поручений);

настройка операций при ведении учета в двух валютах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение международных стандартов финансовой отчетности является важнейшим шагом обеспечения информационной инфраструктуры рынка капитала в России, создания благоприятного инвестиционного климата и, соответственно, экономического роста.

В условиях рыночных отношений нормальное функционирование конкурентного рынка капитала возможно только при условии, что его участники обеспечены достоверной качественной информацией об объектах инвестиций. Основным источником такой информации является бухгалтерский учет, а точнее, бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций. За последние полвека в мировой практике бухгалтерского учета формировались такие требования к финансовой отчетности, которые делают ее максимально полезной и удобной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей. МСФО стали тем инструментом, с помощью которого эти требования формализуются с начала 70-х годов прошлого века. К сегодняшнему дню МСФО оказались наиболее распространенной и широко признанной в мире основой для обеспечения качества представляемой в отчетности информации и ее полезности для принятия экономических решений.

Однако МСФО сегодня - это международный язык бизнеса. Чтобы получать выгоды от вовлеченности в мировую экономику, российский бизнес должен уметь говорить на этом языке. Именно поэтому вместе с началом рыночных реформ в России начался поиск механизмов официального принятия МСФО, успешно завершившийся в конце минувшего года.

Законодательной основой принятия МСФО в России стал Федеральный закон от 27.07.10 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В силу этого закона общественно значимые российские организации должны готовить, аудировать, представлять и публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность, которая должна быть составлена в соответствии с МСФО.

Международные стандарты являются основой разработки нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в нашей стране. Нацеленность отечественной системы регулирования бухгалтерского учета на МСФО обозначилась еще на заре рыночных реформ. Это направление нашло официальное закрепление в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 №283). Ее реализация называлась в качестве цели принятия положений по бухгалтерскому учету непосредственно в текстах приказов об их утверждении и введении в действие. Иными словами, МСФО уже давно упоминаются в текстах нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

По причине отсутствия официального текста МСФО на русском языке норма п. 7 ПБУ 1/2008 до сих пор оставалась фактически «мертвой». Теперь открываются возможности для ее реализации. На требование применять МСФО в ситуациях, не урегулированных РПБУ, теперь вынуждены обратить внимание даже те, кто до сих пор его не замечал или не хотел замечать. МСФО становятся неотъемлемой частью учет- ной политики по РПБУ.

На пути сближения с МСФО российские ПБУ ушли вперед по сравнению с практикой бухгалтерского учета, и теперь задача ликвидации разрыва между требованиями нормативных правовых актов и их практическим воплощением вышла на первый план. В этой связи последние изменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету нацелены не столько на установление новых правил, сколько на уточнение уже существующих. Основной задачей изменений стало заставить работать на практике то, что до сих пор давало сбои. В этой связи появление официальных МСФО является важнейшим шагом на пути реформирования российского бухгалтерского учета, превращения его в эффективный инструмент создания качественной, полезной и востребованной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Вахрушина М.А. Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности / М.А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №13. - С. 15-21

2. Вахрушина М.А. Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности / М.А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №14. - С. 7-13

3. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Н.В. Генералова. - Москва: Проспект, 2010. - 416 с.

4. Грюнинг Хенни ван. Международные стандарты финансовой отчетности: практ. рук-во / Х.В. Грюнинг, М. Коэн. - 2-е изд. - Москва: Весь мир, 2011. - 336 с.

5. Гусарова Л.В. Практические аспекты составления финансовой отчетности некоммерческих организаций по международным стандартам / Л.В. Гусарова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №5. - С. 7-13.

6. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составлению Отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №1. - С. 2-10.

7. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в Международных стандартах финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №4. - С. 2-13.

8. Камысовская С.В. Сравнительный анализ структуры и состава показателей основных форм консолидированного отчета по РСБУ и МСФО / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №2. - С. 52-59.

9. Леонтьев С.Ю. Использование долевого метода при составлении консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам / Леонтьев С.Ю. // Вестник Университета Российской Академии Образования. - 2010. - №5. - С. 154-157

10. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для студ. фак. экономики и управ. вузов / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - Москва: Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. - 288 с.

11. Мезенцева Т.М. Международные стандарты финансовой отчетности: тесты с ответами: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Т.М. Мезенцева, Г.А. Мезенцева, В.Ю. Горобец. - Москва: Экзамен, 2012. - 192 с.

12. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие по спец. «Бухучет, анализ и аудит» / В.Ф. Палий. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 456 с.

13. Поленова С.Н. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы ее составления / С.Н. Поленова // Финансовый менеджмент. - 2012. - №6. - С. 111-127.

14. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Ю.И. Проскуровская. - Москва: Омега-Л, 2010. - 288 с.

15. Степанова С.В. Применение МСФО к отчетности Новосибирсквнешторгбанка / С.В. Степанова, К.О. Тяжева // Деньги и кредит. - 2011. - №6. - С. 35-40.

16. Сыч Д. Составление отчетности по МСФО: последствия для финансового анализа / Д. Сыч // Финансовый директор. - 2011. - №1 (97).

17. Чичерина Е.Н. Сравнительный анализ принципов РСБУ и МСФО / Е.Н. Чичерина // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №3. - С. 90 - 95.

Размещено на Allbest.ru