Учетная политика экономического субъекта и ее отражение в бухгалтерской отчетности

Формирование учетной политики -- это совокупность действий организации (ее уполномоченных лиц), выражающихся в определении (выборе, разработке) способов ведения бухгалтерского учета (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.

При формировании учетной политики важно определить способы оценки активов, варианты учета затрат, способы погашения стоимости активов, состав документации и организации документооборота, инвентаризации, виды учетных регистров и порядок обработки информации, формы бухгалтерского финансового учета и ряд других составляющих учетной политики. Отправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общепринятым принципам бухгалтерского учета (англ. generallyaccepted- accountingprinciples).

Допущения - базовые принципы, предполагающие определенные условия, принимаемые при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Требования - основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии, бухгалтерского учета.

Положением по учетной политике установлены следующие допущения:

1. допущения имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций.

Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. То есть, прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы).

Допущение имущественной обособленности, закрепленное в качестве одного из основных принципов в российском бухгалтерском законодательстве, прямо связано с гражданско-правовым понятием «обособленное имущество».

Кроме того, отметим, что допущение имущественной обособленности вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой, закрепленным в п.7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», согласно которому учётная политика организации должна обеспечивать, в том числе, отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Указанный факт свидетельствует о недостаточной проработанности основ построения российской системы регулирования бухгалтерского учёта в России.

2. Допущение непрерывности деятельности, означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельность, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Если при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут продлить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 14 ПБУ 1/2008).

Заметим, что требование ПБУ 1/2008 «Учётная политика организаций» относительно предприятий, прекращающих свою деятельность, касается раскрытия информации, а не оценки показателей, представленных в бухгалтерской отчётности.

Между тем именно должная оценка активов и обязательств и соответствующее раскрытие информации может способствовать урегулированию конфликта между предприятием и его кредиторами, акционерами и иными заинтересованными лицами.

В российских нормативных актах сущность «допущения непрерывности деятельности» не раскрывается в должной мере. Поэтому возникает вопрос: какие цели преследует законодатель, устанавливая указанное допущение в качестве одного из основных положений системы ведения бухгалтерского учёта.

3. Допущение последовательности применения учётной политики означает, что выбранная предприятием учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому. При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Учетная политика является инструментом обеспечения достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия, которая необходима для анализа и принятия решений.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Это допущение называется по-другому, принципом начисления применялся отечественной теории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходов.

В числе приоритетов учетной политики - выбор одного из известных, наиболее приемлемого способа ведения бухгалтерского учета по конкретным учетным объектам.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером организации, либо должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации, утверждается ее руководителем и оформляется приказом, распоряжением или иным организационно-распорядительным документом. Она является единой для всех подразделений организации - филиалов, представительств, а также иных структурных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс).

При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· способы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

6) оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности каждый этап является строго необходимым; каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как конкретное предприятие имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

В зависимости от состава объектов учета на следующем этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.

Следующий этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для данного конкретного предприятия; выбор производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

На заключительном этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2. создать оптимальную систему налогового учета;

3. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;

4. создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все выше перечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации.

1.4 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенного изменения условий хозяйствования. Может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от выше перечисленных, и оказавшие существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. За исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

2.1 Составляющие учетной политики

Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и методологические.

2.1.1 Организационно-технические элементы учетной политики

К таковым, в частности, относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, а также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Рабочий план счетов

Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухучета. Он разрабатывается на основе Плана счетов и Инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета. В рабочем плане счетов указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией для учета хозяйственных операций. Организации могут уточнять содержание субсчетов, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные.

Первичные документы и формы бухгалтерской отчетности

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Последние служат основанием для отражения в бухучете осуществленных операций. Принимать к учету можно только документы, которые отвечают требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Помимо первичных учетных документов организации применяют формы бухгалтерской отчетности. Они утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 67н.

Применять формы, рекомендованные финансовым ведомством, или разработать собственные, решает организация. Главное - закрепить свой выбор в учетной политике.

Инвентаризация активов и обязательств

Как известно, инвентаризация в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, при реорганизации, ликвидации предприятия и др. Однако в течение года можно провести и дополнительную инвентаризацию некоторых видов имущества и обязательств. В учетной политике необходимо отразить количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них.

2.1.2 Методологические элементы учетной политики

Методологические элементы учетной политики объединены в группу под названием "Методы оценки активов и обязательств". Речь идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов и др. Способы ведения бухучета этих элементов определяются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами Минфина России. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения.

Материально-производственные запасы

Нормативные акты по бухгалтерскому учету определяют порядок учета материально-производственных запасов, как поступающих в организацию, так и отпускаемых в производство (или на иные цели).

Планом счетов бухучета предусмотрено, что организация может учитывать поступающие МПЗ на счете 10 "Материалы" либо по фактическим затратам, либо по учетным (плановым, нормативным) ценам. Во втором случае используется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Он применяется при определении фактической себестоимости приобретенных МПЗ. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), производится одним из четырех способов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Выбранный вариант организация применяет последовательно из года в год.

В годовом бухгалтерском балансе МПЗ отражаются по стоимости, рассчитанной исходя из применяемого способа оценки. Стоимость МПЗ в годовом отчете указывается за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сказанное относится к морально устаревшим МПЗ, к МПЗ, полностью или частично утратившим свои первоначальные качества, а также к МПЗ, текущая рыночная или продажная стоимость которых снизилась (п. 25 ПБУ 5/01). В подобных ситуациях создание резерва обязательно. Он начисляется независимо от того, закреплено его формирование в учетной политике или нет. Для отражения резерва в бухучете Планом счетов предусмотрен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Основные средства

По основным средствам в учетной политике надо отразить:

- способ начисления амортизации;

- порядок списания основных средств стоимостью 20 000 руб. и ниже за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и других изданий;

- решение о переоценке основных средств.

Пункт 18 ПБУ 6/01 дает право организациям начислять амортизацию одним из четырех способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ применяется для группы однородных объектов основных средств. Он используется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.

Организация в учетной политике должна отразить, в каком порядке она будет списывать эти основные средства: по мере отпуска их в производство или через амортизацию в общем порядке.

Организации имеют право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Такое право им предоставляет п. 15 ПБУ 6/01. Если решение о переоценке принято, то в дальнейшем она будет проводиться регулярно. Это делается для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухучете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Решение о переоценке основных средств надо закрепить в учетной политике.

Нематериальные активы

По нематериальным активам в учетной политике закрепляется два момента:

- способ начисления амортизации;

- отражение амортизации в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 организация может начислять амортизацию НМА одним из трех способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Незавершенное производство

Понятие незавершенного производства дано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. К нему относятся продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные и не прошедшие испытания и техническую приемку изделия.

Незавершенное производство может оцениваться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции оценка незавершенного производства отражается в балансе по фактическим затратам.

Выбранный способ оценки незавершенного производства организация должна закрепить в учетной политике.

Доходы и прочие поступления

Как установлено в п. 4 ПБУ 9/99, доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы считаются прочими поступлениями. В учетной политике организация должна прописать критерии отнесения доходов к основным и прочим.

Косвенные расходы

Помимо расходов, непосредственно связанных с производством конкретного вида продукции, организации осуществляют расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость той или иной продукции. Такие расходы называются косвенными. Они учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок их распределения необходимо закрепить в учетной политике. Косвенные расходы, как правило, распределяются одним из методов:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

- пропорционально стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, отпущенных в производство;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объему произведенной продукции и т.д.

План счетов предусматривает два варианта распределения общехозяйственных расходов.

Согласно первому варианту суммы, учтенные по дебету счета 26, списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При таком списании формируется полная себестоимость продукции, так как в стоимости готовой продукции учтена часть общехозяйственных расходов.

При втором варианте суммы со счета 26 полностью списываются непосредственно на счет 90 "Продажи". Тем самым формируется сокращенная себестоимость продукции. Общехозяйственные расходы участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчетный период продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Правила списания общехозяйственных расходов необходимо отразить в учетной политике.

Расходы будущих периодов

К данным расходам относятся затраты, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это, в частности, расходы, связанные с подготовкой производственного процесса, затраты на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), на различные виды обязательного и добровольного страхования, оплаченные разовым платежом (например, обязательное страхование транспортных средств), оплата лицензий и сертификатов и др.

Порядок списания расходов будущих периодов организация определяет самостоятельно. При этом, как правило, используется один из двух вариантов:

- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

Организации могут разработать и иные способы списания расходов будущих периодов.

Применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике.

Резервы

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету предусматривает создание различных резервов. Они подразделяются на обязательные и добровольные. Резервы, создание которых обязательно при наступлении определенных событий, в учетной политике не указываются. К ним, в частности, относятся резервы:

- под снижение материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений;

- создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- связанные с прекращаемой деятельностью.

Резервы, формирование которых осуществляется на добровольной основе, надо зафиксировать в учетной политике.

Это резервы:

- сомнительных долгов;

- предстоящих расходов на оплату отпусков;

- предстоящих расходов на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на ремонт предметов проката;

- на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

- на покрытие непредвиденных затрат.

2.2 Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемые в учетной политике

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К ним относятся способы, указанные в таблице 1.

Таблица 1 Способы ведения бухгалтерского учета

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Такое расширение "области" учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить "обратную" связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи, с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //«Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г.. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н (ред. от 27 ноября 2006г.)

7. Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126.

8. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012.

9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011.

10. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.:Академия, 2013.

11. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012.

12. - http://blankiroom.ru/news/2009-09-24-18)

13. http://formz.ru/forms/dover/gif

14. http://blandoc.ru/wp-content/uploads/2014/03/Счет-фактура-фото.jpg

15. http://referator.com.ua/free/kursovaya/_accounting

16. http://www.buliver.ru/content/view/66/

Размещено на Allbest.ru