Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1: ТЕОРОЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Основные понятия и классификация затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство. Задачи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

1.3 Нормативная база по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

ГЛАВА 2: МЕТОДИКА УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Основные методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости

2.2 Характеристика основных синтетических и аналитических счетов

2.3 Порядок отражения в первичных документах, регистрах учета и формах годовой бухгалтерской отчетности и особенности учета, отражаемые в учетной политике предприятия

ГЛАВА 3: ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ УЧЁТА ПО ОТРАЖЕНИЮ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях роль бухгалтерского учета велика, так как эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.

Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

Актуальность данной темы состоит в том, что в себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Перед написанием работы были поставлены следующие задачи:

1.Рассмотреть основные понятия и классификации, принципы и задачи учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости;

2. Ознакомиться с методикой учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

3. Ознакомиться с основными первичными документами;

4. На условно цифровом примере разобрать основные этапы учёта затрат и калькулирования себестоимости.

ГЛАВА 1: ТЕОРОЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Основные понятия и классификация затрат на производство и калькулирование себестоимости

затрата производство себестоимость бухгалтерский

Как известно, основная цель создания любого предприятия - производство определённой продукции, выполнение работ или оказание каких-либо услуг. Процесс производства - это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Любое производство связанно с затратами. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, которая включает сумму затрат на её изготовление. Из этого можно сделать вывод о том, что себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (или исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. «Положением о составе затрат...» установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

* затраты на оплату труда;

* отчисления на социальные нужды;

* амортизация основных фондов;

* прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) сумма начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат...», но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

Сырье и материалы Возвратные отходы Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы а) содержание оборудования и машин внутри цеха б) содержание администрации цеха в) отопление, освещение	Цеховая себестоимость	Производственная себе стоимость	Полная себестоимость
Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

Организации могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий ц другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов.

Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорциональной оплаты труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и др.

Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, их содержание существенно различается.

Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство. Задачи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года;

полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия;

правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам;

регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Огромное значение имеет управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;

- предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

- контроль над правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;

- выявление резервов сокращения затрат;

- точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.

Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

Исчисление себестоимости единицы продукции имеет большое значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности.

1.3 Нормативная база по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В нашей стране основными документами, которые используются при учёте затрат, помимо основополагающих документов, таких как «План счетов и инструкция по его применению» (приказ Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 18.09.2006 № 115н) и «Положение о ведении учета и отчетности в РФ» (приказ Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 116н) являются НК РФ и ПБУ 10/99, наиболее полно и подробно раскрывающие основные принципы формирования себестоимости.

НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации», определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.). В них также определен порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установление тарифов отчислений на социальные нужды и прочее.

Также основополагающими документами являются: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» , Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов



ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Основные методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчислении ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции). В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:

нормативный

позаказный

попередельный

попроцессный

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля. При применении этого метода предварительно составляют нормативные калькуляции по каждому виду продукции. Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости продукции на основе действующих норм использования живого труда, предметов труда и средств труда. Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь нормативную базу - нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

После чего осуществляют учет изменений норм затрат. В результате внедрения организационно-технических мероприятий, по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, могут быть изменены нормы затрат, и нужно определить влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Затем выявляют отклонения фактических затрат от нормативных и определяют причины и виновников этих отклонений. Отклонения от норм - это разница между нормативными и фактическими затратами. Они могут быть как положительными, так и отрицательными. Положительные являются результатом мер, направленных на повышение эффективности производства, или же результатом использования заниженных норм. Отрицательные могут быть вызваны нарушением технологического процесса, недостатками в управлении производством. Для учета отклонений по прямым переменным затратам используют инвентарный способ и документирование, для отклонений по косвенным переменным расходам - расчетный способ.

И наконец исчисляют фактическую себестоимость продукции. Для этого к нормативным затратам прибавляют (вычитают) отклонения фактических затрат от норм и изменения, вносимые в нормы затрат. Осуществляют это в ведомостях сводного учета затрат на производство. Типовая форма достаточно сложная, и некоторые предприятия используют упрощенную форму.

При данном методе в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени, и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и выявлена величина незавершенного производства, вычисляется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись (в планово-учетных ценах): Д 43 «Готовая продукция» К 20 «Основное производство». При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости (в планово-учетных ценах) отражается записью: Д 90 "Продажи" К 43 «Готовая продукция».

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Если счет 40 используется, то по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Нормативная себестоимость реализованной продукции отражается следующим образом: Д 90 «Продажи» К 40 «Выпуск готовой продукции».

Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается следующим образом: Д 40 «Выпуск готовой продукции» К 20 «Основное производство» .

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной.

На сумму перерасхода или выявленной экономии (в этом случае сторнируется) делается следующая запись: Д 90 «Продажи» К 40 «Выпуск готовой продукции».

Суммы отклонений списываются на счет 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции, и увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Данный метод трудоемкий, но позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При данном методе объектом калькулирования является отдельный заказ. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет. Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов (в которых обязательно должен быть указан номер заказа), а косвенные затраты распределяют между отдельными заказами согласно принятому в организации способу. Пока не будут завершены все работы по заказу, все затраты на него считаются незавершенным производством. Если заказ выполняется и сдается заказчику частями, то сданные части оцениваются по плановой себестоимости. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения всего заказа.

Себестоимость продукции в индивидуальном производстве исчисляется путем суммирования затрат по статьям калькуляции. Себестоимость в мелкосерийном производстве исчисляют путем деления общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

Это метод используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также в мелкосерийном и вспомогательном производстве.

Попередельный метод

При данном методе ведется учет затрат по переделам. Передел - это совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). По каждому переделу ведется аналитический учет на счете 20. Затраты по переделам обобщаются безотносительно к отдельным заказам. Затраты списываются за календарный год, а не за время изготовления заказа. Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты метода.

При полуфабрикатном методе оформляют бухгалтерскими записями движение полуфабрикатов и исчисляют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Это удобно, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются на сторону. Этот метод предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета в корреспонденции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабриката. По кредиту счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20) или реализованных на сторону (в корреспонденции со счетом 90).

При бесполуфабрикатном методе учитывают затраты по каждому переделу, но движение полуфабрикатов из цеха в цех в бухгалтерских записях не отражают. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не исчисляют - исчисляют только себестоимость готовой продукции.

В попередельном методе используют некоторые элементы нормативного метода, а именно: выявляют отклонения фактических затрат от норм и учитывают изменения этих норм.

Это метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При данном методе затраты учитываются по всему производственному процессу по установленным статьям калькуляции. В конце отчетного периода совокупные затраты делятся на количество выпущенной продукции, и таким образом исчисляется себестоимость единицы продукции. Попроцессный метод обычно используют в отраслях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, непродолжительным производственным циклом, отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства.

2.2 Характеристика основных синтетических и аналитических счетов

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Планом счетов предусмотрено два варианта отражения в учете затрат - традиционный (по полной себестоимости) и принятый в международной практике метод «директ-костинг» (или отражение затрат по укороченной себестоимости). В первом случае все прямые и косвенные затраты отражаются на счете 20. Во втором, на этом счете отражаются только прямые затраты, косвенные (25, 26, 44) списываются сразу же на финансовые результаты (счет 90). При этом нет необходимости распределения косвенных затрат по видам продукции и себестоимость формируется только в части прямых затрат.

Основные бухгалтерские записи по учету затрат представлены в таблице:

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Учет полной производственной себестоимости
1	Отражены прямые расходы по основному производству	20	10,69,70 и др.
2	Отражены прямые расходы вспомогательных производств	23	10,69,70 и др.
3	Отражены прямые расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	10,69,70 и др.
4	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,04,05,10,69,70
5	Отражены общехозяйственные расходы	26	02,04,05,10,69,70
6	Начислены налоги и сборы, включаемые в затраты на производство	20,23,29, 25,26	68
7	Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость	20,23,29	25
8	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость	20,23,29	26
9	Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств	20	23
10	Оприходована готовая продукция по учетным ценам в течение месяца, исходя из полной производственной себестоимости	43	20, 23,29
11	Списывается в конце месяца отклонение фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительная проводка или сторнирование)	43	20,23,29
12	Списываются услуги основного и вспомогательных производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца)	90	20,23,29
13	Списываются в конце месяца отклонения фактической себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительная проводка или «сторно»)	90	20,23,29
	Учет укороченной производственной себестоимости
1	Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам	20,23,29	10,69,70 и др.
2	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,04,05,10,69,70
3	Отражены общехозяйственные расходы	26	02,04,05,10,69,70
4	Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость	20,23,29	25
5	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость	90	26
6	Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств	20	23
7	Оприходована готовая продукция по неполной производственной себестоимости по учетным ценам в течение месяца	43	20,23,29
8	Списывается в конце месяца отклонение неполной фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительная проводка или сторнирование)	43	20,23,29
9	Списываются по неполной производственной себестоимости услуги основного и вспомогательных производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца)	90	20,23,29
1110	Списываются в конце месяца отклонения фактической неполной производственной себестоимости оказанных услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительная проводка или «сторно»)	90	20,23,29

2.3 Порядок отражения в первичных документах, регистрах учета и формах годовой бухгалтерской отчетности и особенности учета, отражаемые в учетной политике предприятия

Для учета себестоимости продукции используются первичные документы по учету материалов, заработной платы, амортизации и т. д., заполняемые тем отделом, к которому они относятся. Основными первичными документами являются: лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка учета материалов, табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, ведомость учета отходов, маршрутный лист, ведомость учета распределения заработной платы, ведомость начисления амортизационных отчислений, лист о браке и простоях, авансовые отчеты, ведомость расчетов с подотчетными лицами, ведомость начисления единого социального налога, карточка учета материалов, приходной ордер, накладная на отпуск материалов на сторону.

Лимитно-заборные карты применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установивший лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. После использования лимита складом карты сдаются в бухгалтерию.

Требование-накладная (форма N М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов. Локально-сметный расчет (смета) составляется и рассчитывается планово-экономическим отделом организации. Затраты формируются по разделам, видам работ. При составлении локальных сметных расчетов без деления на разделы начисление сметной прибыли производится в конце расчета (сметы), а при формировании по разделам - в конце каждого раздела и в целом по сметному расчету (смете). Кроме того, организация использует самостоятельно разработанный документ, в котором отражает калькуляцию себестоимости продукции. Калькуляция составляется и рассчитывается бухгалтерской службой организации.

Каждое предприятие организует аналитический учет затрат на производство в соответствии с особенностями производства продукции или выполнения работ. Бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал необходимой бухгалтерской информацией.

Что касается ведомостей, то аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" организуются в ведомости №12, которая открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности и содержит всю аналитику по хозяйственным операциям по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящихся к дебету счетов 20,23,28 в разрезе цехов. Эти операции зачитывают в корреспонденции с кредитом счетов учета, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

аполняется ведомость №12 на основании разработанных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов. Ведомость имеет шахматную форму правления, что дает возможность в один рабочий прием произвести запись по двум корреспондирующим счетам и, кроме того легко проверить правильность записей т.е. корректность бухгалтерских проводок.

Еще один регистр аналитического учета затрат на производство является ведомость №15 "Общехозяйственные расходы", "Расходы будущих периодов", "Резервы предстоящих платежей и внепроизводственные (коммерческие) расходы". В эту ведомость заносят данные счетов 26, 97, 96.

Ведомость №15 открывают на месяц. Эта ведомость имеет шахматную форму правления. Следовательно, и ее можно с успехом использовать для контроля, анализа и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26 кредита корреспондирующих счетов и ведомости №15 производят аналогично записям в ведомости №12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и затраты по смете с начала года.

Заполняется ведомость №15 на основании тех разработанных таблиц распределения расходов (материальных, трудовых и финансовых ресурсов), что и ведомость №12.

Предприятие имеет право на основе утверждённого плана счетов разрабатывать рабочий план счетов, выбирая из всей совокупности синтетических счетов подходящие для её формы деятельности.

Особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия

Согласно действующему законодательству учёта учетная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться и все её элементы должны логически увязываться между собой по средствам выбранной формы ведения бухгалтерского. Что касается особенностей учёта затрат на производство, которые отражаются в учётной политике. Возможно частичное отнесение общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, в дебет счета 23, но только при соблюдении следующих условий:

учетная политика организации не должна предусматривать отнесения общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

часть общехозяйственных расходов относится в дебет счета 23 только за те отчетные периоды, в которых вспомогательное производство оказывало услуги на сторону.

Используемый организацией метод учета затрат должен быть закреплён в учетной политике организации, так же как и состав прямых затрат и порядок их распределения.



ГЛАВА 3. ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ УЧЁТА ПО ОТРАЖЕНИЮ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Организация ООО «Хлебопёк» выпускает печенье трёх видов: песочное печенье (обозначим как товар А) в объёме 150 килограмм, слоёное печенье (товар Б) в объёме 200 килограмм и овсяное печенье (товар В) в объёме 300 килограмм. На производство товара А было затрачено сырья на сумму 150 000 рублей, товара Б - 160 000 рублей и товара В - 140 000 рублей. Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении товара А составила 80 000 рублей, товара Б - 75 000 рублей, товара В - 90 000 рублей. Расходы, связанные с обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т. д. (расходы обслуживающего производства), составили 150 000 рублей. Так как печенье производиться в разных цехах, бухгалтер будет учитывать расходы по их производству на разных субсчетах 20 счёта:

20.1 «Цех по производству товара А»

20.2 «Цех по производству товара Б»

20.3 «Цех по производству товара В»

Введём предпосылку, что согласно учетной политике организации расходы, связанные с выпуском разных видов товара, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Необходимые проводки:

Д20.1 К10 - 150 000 руб. - списаны материалы на производство товара А;

Д20.2 К10 - 160 000 руб. - списаны материалы на производство товара Б;

Д20.3 К10 - 140 000 руб. - списаны материалы на производство товара В;

Д20.1 К70, 69 - 80 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве товара А, и отчисления на социальное страхование;

Д20.2 К70, 69 - 75 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве товара Б, и отчисления на социальное страхование;

Д20.3 К70, 69 - 90 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве товара В, и отчисления на социальное страхование.

Прямые затраты на производство отражены. После чего отражаются косвенные, то есть расходы обслуживающего производства, поделённые между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

Товар А: 150 000 + 80 000 = 230 000 руб.

Товар Б: 160 000 + 75 000 = 235 000 руб.

Товар В: 140 000 + 90 000 = 230 000 руб.

Общая сумма прямых расходов составила:

230 000 + 230 000 + 235 000 = 695 000 руб.

Рассчитаем расходы обслуживающего производства:

Товар А: 230 000/695 000 *150 000 = 49 640 руб.

Товар Б: 235 000/695 000 * 150 000 = 50 719 руб.

Товар В: 230 000/695 000 *150 000 = 49 640 руб.

Необходимые проводки:

Д23 К10, 70, 69 - отражены расходы вспомогательного производства;

Д20.1 К23 - 49 640 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство товара А

Д20.2 К23 - 50 719 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство товара Б

Д20.3 К23 - 49 640 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство товара В

Теперь мы можем рассчитать себестоимость килограмма каждого из видов печенья:

Товар А: (230 000 + 49 640)/150 = 1 864 руб.

Товар Б: (235 000 + 50 719)/200 = 1 428 руб.

Товар В: (230 000 + 49 640)/300 = 932 руб.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализ перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике. Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. Исчисление величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости.

Основными счетами, на которых ведётся учёт производственных затрат являются следующие группы производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расчетов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов".

Для регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчислении ее себестоимости используют методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основными являются нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный. Учёт затрат и калькулирование себестоимости являются важным аспектом деятельности любого предприятия.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / В. П. Астахов.-7-е изд., перераб. и доп.-М.:ЦФЭР, 2006. - 228-234c.

Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева. - М. : Проспект , 2008. - 182-193c.

Камышанов,П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность : составление и анализ / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов - М. : Омега-Л , 2008.- 245-256c.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, - 2004 г. - 584 ст. - 223-249c.

Луговой В.А. Организация учета затрат на производство // Бухгалтерский учет. - 2002 г. - №7 с. 54-57.

Гусева Т. М. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ.пособие / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина.-3- е изд., перераб. и доп.-М.: Проспект, 2006.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ЗАО Финстатинформ. -2000. - 298-312c.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. - М.: Инфра - М, 2002 г. - 134 ст.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 июня 2003 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению

Налоговый кодекс РФ. Часть 2, глава 25, статьи 252 - 273. - М.: Инфра - М, 2006 г. - 448 ст.

Размещено на Allbest.ru