Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Миколаївський національний університет імені В.О. Сухомлинського

Факультет економіки

Кафедра обліку та економічного аналізу

Курсова робота

на тему: Облік руху готової продукції на підприємстві та шляхи його удосконалення

Виконала:

Волковицька О.М.

Миколаїв - 2014

Вступ

В умовах ринкової економіки підприємствам надані значні права і можливості у реалізації своїх економічних інтересів, організації виробництва, збуту продукції. Для кожного підприємства готова продукція відіграє важливу роль у складі його оборотних активів та займає домінуючу позицію у здійсненні його діяльності. Готова продукція є уречевленим результатом діяльності підприємства, а відповідно і об'єктом ведення бухгалтерського обліку. Випуск і реалізація продукції впливає на фінансові результати роботи підприємства, адже реалізація готової продукції - це основне джерело формування доходу підприємства.

Мета курсової роботи полягає у з'ясуванні сутності готової продукції та порядку обліку її наявності та реалізації. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

· розглянути поняття готової продукції. Значення і завдання її обліку, його нормативне регулювання;

· охарактеризувати основи організації обліку готової продукції;

· розглянути документальне оформлення руху готової продукції, звітність матеріально-відповідальних осіб із готової продукції;

· визначити синтетичний і аналітичного обліку випуску готової продукції та її реалізації.

Предметом дослідження є сутність та значення готової продукції, її облік та документування. Об'єктом дослідження є методика обліку наявності та руху готової продукції на ТОВ «Молочна компанія Дружба».

Питання, пов'язані з обліком готової продукції висвітлювали вітчизняні та зарубіжні економісти. Найбільш ґрунтовно проблеми обліку готової продукції розглянуто в працях вітчизняних вчених Бутинця Ф.Ф., Герасимовича А.М., Голова С.Ф., Єфименка В.І., Жиглей І.В., Кужельного М.В., Линника В.Г., Мурашка В.М., Пархоменка В.М., Сук Л.К., Савченка В.Я., Сопка В.В. та інших, а також зарубіжних вчених Безруких П.С., Блейка Д., Нідлза Б., Палія В.Ф., Соколова Я.В., Хендерксена Е.С., Хонгрена Ч.Т.

Дана курсова робота містить 40 сторінок, 43 використаних джерел. Складається з вступу, трьох розділів: у першому - розкриваються теоретичні відомості щодо нормативного регулювання обліку готової продукції, у другому - охарактеризовано організаційно-економічний стан на ТОВ «Молочна компанія Дружба», у третьому - первинний, синтетичний та аналітичний облік готової продукції з висновків та списку використаних джерел.

Розділ 1. Законодавчо-нормативна база та теоретичні основи обліку готової продукції

1.1 Концептуальні основи обліку готової продукції

Методику ведення фінансового обліку регулюють нормативні акти (положення, інструкції, вказівки), які конкретизують особливості обліку коштів, основних і оборотних засобів, розрахунків, витрат виробництва, готової продукції, результатів фінансово-господарської діяльності, оподаткування.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством [19]. Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Положення (стандартів) бухгалтерського обліку - це нормативно-правові акти, що регулюють ведення обліку окремих його об'єктів, зокрема: основних засобів, запасів, нематеріальних активів, витрат, доходів, зобов'язань, дебіторської заборгованості, фінансових інвестицій тощо. В Національних П(С)БО дотримано вимоги міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) з урахуванням економічних, правових, податкових особливостей та традицій нашої держави. П(С)БО 9 «Запаси» визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності). Визнання та первісна оцінка запасів полягає в тому, що запаси є активом, і існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена. Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають: сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, розподілу, передачі, обслуговування виробництва й адміністративних потреб.

П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" характеризує методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності. Це Положення застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями бухгалтерського обліку. "Дохід" характеризує методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. П(С)БО 16 "Витрати" розкриває методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності. Це Положення застосовується до обліку витрат за будівельними контрактами з урахуванням особливостей їх визнання і складу, та не поширюється на витрати, пов'язані з первісним визнанням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції [39].

Структура стандарту визначається обсягом та змістом питань, які він розглядає. Проте кожен стандарт включає: загальні положення, які пояснюють його мету, сферу застосування та містять визначення всіх основних термінів, які використовуються в стандарті, порядок оцінки та деталізації інформації відповідних об'єктів у фінансовій звітності. Завдяки переходи на національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку підприємства отримали право самостійно приймати рішення з питань обліку, зокрема:

- визначати облікову політику підприємства;

- обирати форму і методи бухгалтерського обліку як систему реєстрів обліку та робочий План рахунків, зважаючи на особливості своєї діяльності;

- затверджувати правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему реєстрів аналітичного обліку;

- розробляти систему і форми управлінського обліку, звітності і контролю господарських операцій тощо.

Завдяки впровадженню П(С)БО забезпечується зв'язок національного бухгалтерського обліку і фінансової звітності з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні (МСБО), збільшується можливість підприємств щодо співпраці з кредитно-фінансовими установами, вітчизняними та іноземними інвесторами.

Кодекс України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів - Податковий кодекс України. Він визначає: вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, відповідальність за порушення податкового законодавства. [35].

Наказами міністерств та центральних органів виконавчої влади затверджені методичні матеріали з обліку господарської діяльності з урахуванням особливостей різних галузей економіки. Міністерством праці разом з Мінфіном переглянуті Кваліфікаційні вимоги до працівників бухгалтерських служб підприємств, організацій та установ.

1.2 Теоретичні основи обліку готової продукції

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів, відповідає затвердженим стандартам, пройшла технічний контроль підприємства і здана на склад або замовнику (покупцю) згідно з діючим порядком прийняття продукції. Продукція є результатом виробництва. Всі елементи виробничого процесу - сировина, матеріали, які перебувають на різних його стадіях - утворюють незавершене виробництво [5].

За технологічною складністю продукцію поділяють на просту і складну. При цьому вона може бути основною, побічною або супутньою. За своїми технічними та іншими характеристиками побічна та супутня продукція майже не відрізняється від основної, тому їх кількісні та якісні параметри визначають аналогічно основній продукції. Супутня продукція - це продукція, отримана в одному технологічному циклі (процесі) одночасно з основною. За якістю вона відповідає стандартам та призначена для подальшої обробки або відпуску споживачам. Супутня продукція як вихідний елемент виробничого процесу має якісні та кількісні параметри, які повинні одержати вартісну характеристику. Побічна продукція - це продукція, що утворюється в комплексних виробництвах паралельно з основною і, на відміну від супутньої (допоміжної), не потребує додаткових витрат [15].

В поточному обліку продукція (робити, послуги) групується за укрупненими позиціями: вироби основного виробництва; товари широкого вжитку, вироблені з відходів; запасні частини; виконані роботи та надані послуги.

Витрати на виробництво готової продукції включають прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, а також постійні та змінні виробничі накладні витрати [23].

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються у собівартість продукції, але на думку вченого Юровського Б. ведення бухгалтерського обліку готової продукції виходячи з виробничої собівартості зовсім не означає заборони на планування і облік повної собівартості готової і реалізованої продукції з включенням в неї затрат, не пов'язаних з виробництвом. Кожне підприємство не тільки має право, але воно повинне вираховувати таку собівартість виходячи з потреб ведення економічних підрахунків. І тому якщо підприємство має потребу в таких розрахунках, тобто визначати повну собівартість як виробленої так і реалізованої продукції, при цьому ніякого «необґрунтованого зниження собівартості і підвищення рентабельності» немає. Є лише нерозуміння того, калькуляція як і інші економічні й бухгалтерські розрахунки являється умовним і залежить від цілей управління. Очевидно, що така проста думка буде мати більше переваг, а це означає, що в економічній практиці будуть використані різноманітні методики планування і обліку собівартості продукції [12].

Професор Фаріон І.Д. відмічає, що в управлінському обліку готову продукцію оприбутковують в кількісному вираженні протягом місяця, а в кінці місяця виражають в грошовій оцінці, а професор Лишиленко О.В. не дає визначення готової продукції, а відмічає, що до готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам. Професори Журавель Г.П. і Хомин П.Я. відмічають, що готовою продукцією є така, яка повністю пройшла передбачені технологією виробництва стадії і процеси, оприбуткована на склад, або прийнята замовником, проте автори не торкаються питання оцінки ні запасів взагалі, ні готової продукції зокрема [29].

Для обліку випуску готових виробів з виробництва бухгалтерія складає відомість випуску готової продукції, зданої на склади підприємства, в натуральному і вартісному вираженні. Дані цієї відомості використовують для контролю за виконанням завдання по обсягу виробництва і для бухгалтерських записів на рахунках синтетичного обліку. Накопичувальні відомості випуску готової продукції (в натуральному і вартісному вираженні) і накопичувальні відомості відвантаженої продукції заповнюються на підставі первинних документів протягом місяця.

Ціна проставляється на підставі номенклатури-цінника, наявність якого є однією з важливих умов організації обліку готової продукції. В ньому вказується вид кожного виробу, його відмінні ознаки (модель, артикул, марка, фасон тощо), привласнений йому код, сукупний номенклатурний номер, що закріплюється на весь час виробництва і збуту продукції на даному підприємстві, та облікові ціни [31].

Відпуск (відвантаження) продукції покупцю оформлюється видатковими накладними, приймально-здавальними актами із зазначенням номера накладної і дати оформлення, номера і дати договору з замовником, назви та реквізитів замовника, одиниць виміру, кількості, оптової ціни і вартості [25].

Професор Телегунь М.І. в статті “Облік продукції” зазначає, що готова продукція рослинництва за новим Планом рахунків обліковується на рахунку 26 “Готова продукція”. Інструкція № 291 поняття “готової продукції” трактує так: “до готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам”. Що стосується продукції сільськогосподарського виробництва, то вона, як правило, не підходить під такі жорсткі вимоги: вона не проходить випробування, не доукомплектовується, водночас є готовою до використання чи реалізації відразу ж після її збирання. Як бачимо, продукція сільськогосподарського виробництва мало підходить під визначення “готової продукції”, а значить цей рахунок для сільськогосподарських підприємств мало прийнятний. Телегунь М.І. радить протягом року обліковувати всю продукцію сільськогосподарського виробництва на рахунку 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”, а на субрахунку 271 “Готова продукція” відображати отриману зернову продукцію, овочі, фрукти, баштанні культури, цукрові буряки фабричні чи іншу продукцію рослинництва, яка не є кормами чи насінням[9].

Для управління готовою продукцією інформація повинна формуватися щодо стану запасів готової продукції на складі, своєчасності і правильності її оприбуткування, забезпечення зберігання, своєчасного відвантаження, а також щодо виконання обов'язків за поставками продукції споживачам, тобто керівництво підприємства повинно бути забезпечене інформацією про наявність та рух готової продукції по місцям зберігання і матеріально відповідальних особах [17].

Побудова обліку готової продукції можлива за різними варіантами. Продукція, яка має кількісні, якісні та вартісні характеристики, може бути здана на склад, а звідти відбуватиметься її відвантаження та реалізація. Водночас можливий інший підхід (здебільшого на малих підприємствах, фермерських господарствах), коли готова продукція не передається на склад, а нагромаджується безпосередньо в цехах, звідки її відвантажують або передають покупцеві [21].

Якщо облік готової продукції ведеться за обліковими цінами, то по закінченні звітного періоду, після визначення фактичної собівартості готової продукції, записи по випуску і відвантаженню коригуються на суму відхилень фактичної собівартості від її вартості за обліковими цінами шляхом їх співставлення. Відґємна сума відхилень фіксується методом червоного сторона, додання звичайним записом.

Для правильного визначення фактичної собівартості готової продукції, виконаних робіт і наданих послуг доцільно на кінець звітного періоду визначати залишки незавершеного виробництва. Вони відображаються по дебету рахунку 23 «Виробництво» [27].

Розділ 2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Молочна компанія Дружба»

ТОВ «Молочна компанія Дружба» працює на ринку всього 12 років, але за цей невеликий строк компанія стала одним із лідерів українського ринку виробництва молочної продукції. Сьогодні асортимент ТОВ «Молочна компанія Дружба» включає: близько 130 найменувань молочної продукції.

Асортимент продукції ТОВ «Молочна компанія Дружба» постійно удосконалюється та оновлюється, але незмінним залишається його висока якість та чудовий смак. Дана компанія розташована за такою адресою: Миколаївська область, Новоодеський район, м. Нова Одеса, вул. Маслозаводська, 2. Керівник компанії - Фесенко Олександр Васильович, головний бухгалтер - Волинець Євгенія Миколаївна.

Основним предметом діяльності підприємства є:

перероблення молока та виробництво сиру;

виробництво харчових продуктiв, не вiднесених до iнших групувань;

постачання пари та гарячої води;

неспецiалiзована оптова торгiвля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами;

роздрiбна торгiвля в неспецiалiзованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту.

Вагомий внесок в розвиток регіону підприємства підтверджують і статистичні дані. Чистий прибуток ТОВ «Молочна компанія Дружба» в 2013 році становило 1,941 млн. грн., що на 23,3% більше, ніж в 2012 році.

У майбутньому планується розширення виробничих потужностей, впровадження нових технологій виробництва, випуск нової продукції на ринок молочних виробів та поширення продажу товарів за кордон (Росія, Польща).

Найбільш вагомий вплив на підприємство мають державні і муніципальні установи, оскільки контролюють і регулюють діяльність компанії та є безпосереднім проявом політико-правових чинників макросередовища підприємства.

Для аналізу розподілу функціональних обов'язків і відповідності фактичного виконування видів управлінської роботи, показано матрицю розподілу функцій в апараті управління підприємством на прикладі декількох відділів. (табл. 2.1)

Таблиця 2.1. Матриця розподілу функцій в апараті управління підприємства «Молочна компанія Дружба».

Основні служби	Економічний Відділ	Виробничий відділ	Відділ збуту
Функції управління
Планування	·
Організація		·
Мотивація			·
Контроль	·		·
Керівництво	·	·	·

За даними таблиці встановлено, що кожний із відділів виконує свої функції у повному обсязі. Було запропоновано декілька заходів для вдосконалення контролю за виконанням функцій кожним відділом. На основі матриці розподілу функцій визначено коефіцієнт повноти охвату функцій для основних функціональних відділів підприємства.

Було проведено загальний економічний аналіз господарсько-фінансової діяльності підприємства та проаналізовані основні показники господарської діяльності підприємства у звітному періоді порівняно із попереднім (табл.2.2) [32].

Таблиця 2.2. Аналіз показників господарської діяльності підприємства ТОВ «Молочна компанія Дружба»

Показники	Одиниці виміру	2012 р.	2013 р.	Темп зміни, %	Відхилення (+;-)
Обсяг виробленої продукції	натур.показ. тис.тонн	22558,4	27447,6	121,67	4889,2
Виручка від реалізації:
в поточних цінах	тис.грн.	166996	234429	140,38	67433
в порівняльних цінах	тис.грн.	166996	13789,9	8,26	153206,6
Чиста виручка від реалізації	тис.грн.	139170	195357	140,37	56187
Поточні витрати виробництва, разом	тис.грн.	144884	209924	144,89	65040
в тому числі:
Собівартість	тис.грн.	116025	171750	148,03	55725
витрати на збут	тис.грн.	18171	25400	139,78	7229
адміністративні витрати	тис.грн.	10688	12774	119,52	2086

Дані таблиці 2.2 характеризують, що: у 2013році виручка від реалізації збільшилась у порівнянні з 2012 роком на 67433 тис.грн.,чи на 40,38%; у 2013 році поточні витрати виробництва збільшились у порівнянні з 2012 роком на 65040 тис.грн.,чи на 44,89%; у 2013 році чистий прибуток підприємства скоротився у порівнянні з 2012 роком на 392 тис.грн.,чи на 22,75%; у 2013 році середньооблікова кількість робітників у порівнянні з 2012 роком скоротилась на 367 чоловік,чи на 25,19%; у 2013 році середньомісячна заробітна платня 1-го робітника у порівнянні з 2012 роком збільшилась на 421,60 грн., чи на 49,15%[26].

Динаміку об'єму і структуру ресурсів ТОВ «Молочна компанія Дружба», з використанням Форми №1 "Баланс", Форми №2 "Звіт про фінансові результати" наведено у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Аналіз динаміки об'єму і структури ресурсів підприємства ТОВ «Молочна компанія Дружба»

Показники	2012 р.	2013 р.	Відхилення (+;-)	Темп зміни,%
	тис. грн.	пит. Вага %	тис. грн	пит. вага,%	тис. Грн.	пит. вага,%
Середньорічна вартість основних фондів	64175	38,05	81282	36,36	17107	-1,68	126,66
Середньорічна вартість оборотних активів	89502	53,06	125510	56,15	36008	3,09	140,23
Витрати на оплату праці	14997	8,89	16734	7,49	1737	-1,40	111,58
Разом сукупних ресурсів	168674	100,00	223526	100,0	54852	0,00	132,52

Наведені дані в таблиці 2.3. показують, що у 2013 році середньорічна вартість оборотних активів підприємства у порівнянні з 2012 роком збільшилась на 36008 тис.грн., або на 40,23%. Загалом у 2013 році сукупні ресурси у порівнянні з 2013 роком збільшились на 54852 тис.грн., або на 32,52%.

Склад необоротних активів по аналізу динаміки, об'єму і структурі необоротних активів підприємства, з використанням Форми №1 "Баланс" наведено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4. Аналіз необоротних активів ТОВ «Молочна компанія Дружба»

Найменування статті	На початок року	На кінець року	Відхилення
	сума, тис. грн.	пит. вага, %	сума, тис. грн.	пит. вага, %	по сумі, тис. грн.	по пит. вазі, %
Необоротні активи, всього	142007	100	160721	100	18714
1.Нематеріальні активи
залишкова вартість	45	0,03	23	0,01	-22	-0,02
первинна вартість	228		231		3
2.Незавершене будівництво	22888	16,12	27600	17,17	4712	1,05
3.Основні фонди
залишкова вартість	64175	45,19	81282	50,57	17107	5,38
первинна вартість	111405		146139		34734

За даними таблиці встановлено, що у 2013 році сума необоротних активів підприємства збільшилась на 18714 тис.грн. у порівнянні з 2012 роком, а сума фінансових інвестицій скоротилась на 3083 тис.грн., або на 6,33% у порівнянні з 2012 роком.

Аналіз наявності і рух основних фондів підприємства в звітному періоді відповідно до їх структури залежно від: характеру використання; цільового призначення; участі в технологічному процесі; джерел формування, представлені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5. Аналіз оборотних активів підприємства ТОВ «Молочна компанія Дружба»

Найменування статті	На початок року	На кінець року	Відхилення
	сума, тис. грн.	пит. вага,%	сума, тис. грн.	пит. вага,%	по сумі,	по пит. Вазі
Оборотні активи,всього	86502	100	125510	100	39008
1.Запаси
1.1.Виробничі запаси	46666	53,95	67304	53,62	20638	-0,33
1.2.Незавершене виробництво	5	0,005	11	0,008	6	0,003
1.3.Готова продукція	5899	6,82	1511	1,2	-4388	-5,62
1.4.Товари	317	0,37	1047	0,83	730	0,46
2.Векселя одержані	12401	14,34	14476	11,53	2075	-2,81
3.Дебіторська заборгованість за товари,роботи,послуги						0
3.1.Чиста реалізаційна вартість	10032	11,6	12648	10,08	2616	-1,52
3.2.Первинна вартість	10032	11,6	12648	10,08	2616	-1,5
3.3.Резерв сумнівних боргів	-	-	-	-	-	-
4.Дебіторська заборгованість по розрахунках:

Дані таблиці 2.5 показують, що у 2013 році сума оборотних активів підприємства збільшилась на 39008 тис.грн. у порівнянні з 2012 роком,а сума готової продукції скоротилась на 4388 тис.грн., або на 5,62% у порівнянні з 2012 роком. Позитивна тенденція також спостерігається стосовно суми грошових коштів та їх еквівалентів у національній валюті, а саме збільшення на 37 тис.грн. у порівнянні з 2012 роком.

Розділ 3. Облік руху готової продукції на ТОВ «Молочна компанія Дружба» та шляхи його удосконалення

3.1 Первинний облік наявності руху готової продукції

Одним із основних завдань цінового обліку готової продукції на ТОВ «Молочна компанія Дружба» є приведення молочної продукції до єдиного вираження: ціновий показник дає можливість зробити підсумок різної продукції як одиничних виробничих одиниць, так і промисловості в цілому. В отриманні єдиного підсумку по різних видах продукції і полягає основне завдання оцінки продукції.

В бухгалтерському обліку готова продукція на ТОВ «Молочна компанія Дружба» оцінюватися відповідно до П(С)БО 9 "Запаси" за первісною вартістю. Але оскільки вартість продукції може бути визначена лише після збирання всіх витрат та калькулювання її фактичної собівартості, постає потреба в щоденному обліку наявності та руху готової продукції для визначення її вартісних характеристик. При визначенні первісної вартості продукції (робіт, послуг) також керуються П(С)БО 16 "Витрати".

При відображенні продажу готової продукції в бухгалтерському обліку зазначаються дві її оцінки: оцінка, що прийнята ТОВ «Молочна компанія Дружба» згідно з обліковою політикою, - первісна вартість (по дебету рахунку 901 "Собівартість реалізації готової продукції"), та оцінка, що визначається за домовленістю сторін (по кредиту рахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції").

Оцінка готової продукції при її продажу залежить від облікової політики даної компанії, в частині оцінки запасів при їх вибутті. При цьому можуть застосовуватись методи, передбачені П(С)БО 9 "Запаси".

Готова продукція на ТОВ «Молочна компанія Дружба» оприбутковується на склад з виробничих підрозділів на основі первинних документів -- накладних, актів, відомостей випуску продукції та документів, що засвідчують якість (свідоцтво про якість, сертифікат відповідності державній системі сертифікації).

Первинні документи на передачу готової продукції (накладні, відомості випуску продукції, акти) з виробничих підрозділів на склад виписуються у двох примірниках. Один з примірників, підписаний завідувачем складу, повертається в цех, який здав продукцію, а другий -- залишається на складі.

Працівник складу записує дані про надходження продукції з первинного документа у картки або книги складського обліку. Записи в картки здійснюються в такому ж порядку, як у картки складського обліку на матеріальні цінності (вказується дата, номер документа, від кого надійшло, кому видано, робиться запис в графу надійшло чи відпущено, виводиться залишок після кожного запису).

Після запису в картки складського обліку первинні документи здаються завідувачем складу в бухгалтерію. На підставі отриманих бухгалтерією документів з оприбуткування готової продукції складається нагромаджувальна відомість випуску. Записи в нагромаджувальній відомості здійснюються щоденно з відображенням дати, номера документа й кількості випущених з виробництва окремих видів продукції.

У кінці місяця підраховуються підсумки з надходження готової продукції в розрізі кожного найменування і проставляються планові чи відпускні ціни. Шляхом множення кількості виробів на ціни знаходиться планова (або відпускна) собівартість продукції. Після того, як бухгалтерія визначить фактичну собівартість продукції, дані про собівартість кожного виробу переносяться у нагромаджувальну відомість. Порівнюючи дані про планову і фактичну собівартість оприбуткованої продукції, знаходять відхилення.

Для порівняння даних складського обліку готової продукції з даними бухгалтерського обліку складається книга залишків готової продукції, в яку переносяться дані з карток чи книг складського обліку. У книзі залишків бухгалтерія проставляє облікові (планові) ціни і визначає залишки за кожним видом, сортом готової продукції у сумовому виразі. Методом додавання сум залишків за всією номенклатурою продукції визначається загальна сума залишків продукції. Відповідність знайденої суми даним синтетичного обліку до рахунка 26 «Готова продукція» свідчить про правильність ведення обліку на складі та в бухгалтерії. Деякі підприємства ведуть оборотні відомості руху матеріалів, у яких подається перелік видів і сортів готової продукції, одиниця виміру, облікова ціна, залишок на початок місяця (кількість, сума), надходження (кількість, сума), відвантаження (кількість, сума), залишок на кінець місяця (кількість, сума).

3.2 Синтетичний і аналітичний облік готової продукції

На рахунку 26 “Готова продукція” обліковують наявність та рух готової продукції, виготовленої ТОВ «Молочна компанія Дружба». До готової продукції належить продукція підприємства, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками та відповідає технічним умовам і стандартам. Випущена із виробництва готова продукція оприбутковується за дебетом рахунку 26 та обліковується в синтетичному й аналітичному обліку за фактичною виробничою собівартістю, яка визначається згідно з ПСБО 16 “Витрати”.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за обліковими цінами окремих найменувань (видів) або однорідних груп продукції. Облікові ціни на готову продукцію ТОВ «Молочна компанія Дружба» встановлює самостійно. Обліковими цінами для готової продукції можуть бути фактична собівартість одиниці найменування (виду) та однорідної групи продукції або розрахунково-відпускна (планова) ціна одиниці з виділенням в аналітичному обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами [28].

За кредитом рахунку 26 “Готова продукція” відображаються реалізація та інше вибуття готової продукції за середньозваженою фактичною виробничою собівартістю. При списанні з кредиту рахунку 26 готової продукції за обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами списуються також відповідні суми відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами.

Якщо готова продукція обліковується за розрахунково-відпускними (плановими) цінами, то за Інструкцією сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (далі - відхилення) визначається як добуток рівня (відсотка) відхилень і вартості відпущеної зі складу готової продукції за обліковими цінами.

Рівень (відсоток) відхилень визначається діленням суми відхилень на початок місяця і суми відхилень на продукцію, що надійшла на склад із виробництва за звітний місяць, на суму вартості залишку готової продукції за обліковими цінами на початок місяця та вартості оприбуткованої за звітний місяць з виробництва на склад готової продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунку 26 “Готова продукція” і дебетом рахунків, на яких відображено вибуття готової продукції [43].

В тому разі, коли аналітичний облік готової продукції ведеться за встановленими ТОВ «Молочна компанія Дружба» обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами, в синтетичному обліку готової продукції відображається фактична її виробнича собівартість, а в аналітичному обліку - облікова її вартість і відхилення фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами. В сумі вони складають фактичну виробничу собівартість готової продукції.

Сума відхилень фактичної собівартості реалізованої продукції від вартості продукції за обліковими цінами, за якими готова продукція списується із підзвіту матеріально відповідальної особи при відвантаженні (відпуску) продукції покупцям, списується з кредиту рахунку 26 «Готова продукція», аналітичний рахунок відхилень на дебет рахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» на підставі розрахунку за середнім відсотком відхилень.

Синтетичний облік випущеної з виробництва готової продукції (робіт, послуг) ведеться згідно з Інструкцією за фактичною виробничою собівартістю. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) визначається також за фактичною її виробничою собівартістю. Відповідно повинен бути організований і аналітичний облік випущеної підприємством готової продукції. В сучасних умовах можливі три варіанти організації аналітичного обліку продукції підприємства:

1. Окремі види або групи однорідної продукції обліковуються за фактичною виробничою собівартістю, визначеною за станом на кінець звітного місяця.

2. Рух окремих видів (груп) продукції протягом місяця обліковують за фактичною виробничою собівартістю на початок місяця.

3. Облік готової продукції ведеться за обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами із застосуванням відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами.

На ТОВ «Молочна компанія Дружба» використовується варіант організації аналітичного обліку за застосуванням і визначенням фактичної виробничої собівартості готової продукції. Рух окремих видів (груп) продукції протягом місяця обліковують за фактичною виробничою собівартістю на початок місяця в зв'язку з необхідністю складання та бухгалтерської обробки звітів і документів про рух готової продукції 2-4 рази за місяць.

Завідувач складу готової продукції (комірник, майстер) складає в установлені строки звіти про наявність і рух готової продукції за прийнятою обліковою вартістю - фактичною виробничою собівартістю на початок місяця. Корегування фактичної собівартості продукції повинно бути відповідно відображене також в останньому за місяць звіті про наявність та рух готової продукції за її видами (групами).

Після перевірки та розцінки прийнятих звітів та документів про рух готової продукції бухгалтер складає накопичувальну відомість (журнал) для запису надходження та вибуття готової продукції підсумком за місяць у головну книгу [30].

Аналітичний облік готової продукції на ТОВ «Молочна компанія Дружба» ведеться за місцями зберігання, матеріально відповідальними особами і за видами (групами) продукції на рахунках кількісно-сумового обліку за фактичною виробничою собівартістю. Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції наведено у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції на ТОВ «Молочна компанія Дружба»

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	? тис. грн
1	Оприбуткована на склад готова продукція за фактичною виробничою собівартістю	26 «Готова продукція»	23 «Виробництво»	5899
2	Переведено напівфабрикати власного виробництва, призначені для продажу, у готову продукцію	26 «Готова продукція»	25«Напівфабрикати»	10032
3	Проведено дооцінювання готової продукції	26 «Готова продукція»	716 «Відшкодування раніше списаних активів»	46666
4	Відображено повернення готової продукції покупцями («червоне сторно»)	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»	26 «Готова продукція»	39008
5	Відпущено готову продукцію на відповідальне зберігання на інший склад (різні матеріально-відповідальні особи)	26 «Готова продукція»	26 «Готова продукція»	8896
6	Оприбутковано надлишок готової продукції, виявлений при інвентаризації	26 «Готова продукція»	71 «Інший операційний дохід»	567
7	Отримано з переробки готову продукцію	26 «Готова продукція»	23 «Виробництво»	2341
8	Передано готову продукцію на перероблення в допоміжні виробництва	20 «Виробничі запаси»	26 «Готова продукція»	2341
9	Списано вартість нестачі й псування готової продукції	946 «Втрати від знецінення запасів»	26 «Готова продукція»	5645

Інструкція на ТОВ «Молочна компанія Дружба» не уточнює, які облікові ціни на готову продукцію маються на увазі, хоч застосовуватись можуть різні облікові ціни. Застосування облікових розрахунково-відпускних (планових) цін на готову продукцію доцільне на даному підприємствах, тому що здійснюється масовий випуск продукції широкого асортименту. У цьому разі випущена із виробництва готова продукція оприбутковується протягом місяця за розрахунково-відпускними (плановими) цінами.

В кінці місяця після визначення фактичної виробничої собівартості випущеної готової продукції складають розрахунок відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від вартості випущеної і оприбуткованої продукції за розрахунково-відпускними цінами. При цьому порівняння фактичної виробничої собівартості з обліковою вартістю продукції здійснюється за кожним видом (групою) продукції і визначають відхилення: додатне (+) та від'ємне (-). Визначені за цим розрахунком відхилення відображаються в бухгалтерському обліку такою ж бухгалтерською проводкою як випуск із виробництва готової продукції за обліковими цінами, але сума від'ємних відхилень записується в синтетичному та аналітичному обліку від'ємним (червоним) сторнувальним записом.

В управлінському обліку з метою визначення рентабельності виготовлення та реалізації кожного виду (групи) готової продукції необхідний окремий аналітичний облік доходів і фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції. В цьому разі за розрахунками відхилення списуються на окремі аналітичні рахунки реалізованої готової продукції. Варіант організації бухгалтерського обліку готової продукції доцільно застосовувати і в тому випадку, коли можливе застосування першого та другого варіантів аналітичного обліку готової продукції. Виходячи із конкретних умов роботи головний бухгалтер ТОВ «Молочна компанія Дружба» самостійно вирішує, який із варіантів організації аналітичного обліку готової продукції доцільно застосовувати.

Аналітичний кількісно-сумовий облік та складський кількісний облік готової продукції в цьому разі ведеться за обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами [11].

З метою визначення фактичної виробничої собівартості реалізованої готової продукції на субрахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” списану на цей субрахунок суму реалізованої продукції за обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами необхідно скорегувати до фактичної виробничої собівартості. Для цього за спеціальним розрахунком необхідно визначити суму відхилень, яка припадає на відвантажену (відпущену) покупцям готову продукцію.

облік економічний законодавчий

Висновки

Готова продукція - це продукція (виріб, напівфабрикат, робота, послуга), що повністю закінчена обробкою на даному підприємстві, пройшла всі стадії технічного випробування (якщо вимагають відповідні її особливості), відповідає технічним умовам і стандартам, не потребує подальшої обробки на цьому підприємстві і здана на склад.

Підприємство ТОВ «Молочна компанія Дружба» виготовляє продукцію відповідно до планових завдань за асортиментом, кількістю та якістю. При цьому велика увага приділяється збільшенню її обсягу, розширенню асортименту і поліпшенню якості.

Важливе значення для правильної організації обліку руху готової продукції має розробка її номенклатури, тобто переліку найменувань видів виробів, вироблюваних даним підприємством. За основу його складання береться класифікація готових виробів по визначених ознаках, що дозволяє відрізняти один виріб від іншого (модель, клас точності, фасон, артикул, розмір, марка, сорт і т.п.). Номенклатурні номери будуються по-різному, виходячи з конкретних умов виробництва.

Готова продукція оформлюється здавальною накладною і передається на склад. Також готова продукція може прямо з виробництва, проминувши склад, відвантажується покупцям. Виконані роботи та послуги оформлюються приймально-здавальним актом.

Готова продукція відвантажується покупцям відповідно до існуючих договорів (контрактів). При відвантаженні працівники складу на відібрану й упаковану продукцію виписують накладну, у якій ставиться підпис представника покупця чи іншої уповноваженої особи. Ця накладна й інші первинні документи (залізничні квитанції і т.п.) передаються в бухгалтерію підприємства, де на підставі цих документів, як правило, виписується рахунок-фактура.

Для синтетичного обліку готової продукції на ТОВ «Молочна компанія Дружба» призначено активний рахунок № 26 «Готова продукція». На дебеті цього рахунка відображається надходження готової продукції власного виробництва на склад за фактичною виробничою собівартістю; на кредиті -- відпуск готової продукції за фактичною виробничою собівартістю. Залишок є тільки дебетовим і показує фактичну виробничу собівартість готової продукції на кінець звітного періоду.

Для відображення собівартості реалізованої продукції введено активний рахунок № 90 «Собівартість реалізації», який наприкінці звітного періоду списується в дебет рахунка № 79 «Фінансові результати». Для відображення податків на додану вартість, акцизного збору використовується рахунок № 70 «Доходи від реалізації» (в дебет рахунка). Витрати на збут (pax. № 93) списуються на зменшення фінансових результатів - в дебет рахунка № 79 «Фінансові результати». Доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображаються на кредиті рахунка № 70 «Доходи від реалізації», субрахунок № 701 «Доходи від реалізації готової продукції». Для отримання фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) наприкінці звітного періоду одержане сальдо на pax. № 70 «Доходи від реалізації» списуємо на активно-пасивний рахунок № 79 «Фінансові результати».

У звґязку з реалізацією продукції підприємство ТОВ «Молочна компанія Дружба» здійснює витрати, повґязані з вивезенням цієї продукції своїм транспортом. Ці витрати відносяться за рахунок підприємства і включаються до складу витрат, на збут.

Список використаних джерел

1. Бабіч В. В., Сагова С. В. Фінансовий облік (облік активів): навч. посіб. / Державний вищий навчальний заклад "Київський національний економічний ун-т ім. Вадима Гетьмана". -- 2-ге вид., б.зм. -- К.: КНЕУ, 2007.

2. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для спеціальності «облік і аудит» вищих навчальних закладів. - друге видання, перероб. та доп. - Житомир: ЖІТІ: ПП «Рута», 2008.

3. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський, Фінансовий облік: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності «Облік і аудит» / за ред. проф. Бутинця Ф.Ф - Житомир: ЖІТІ, 2011.

4. Бутинець, Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: навч. посібник / ред. Ф. Ф. Бутинець. - 5-те вид., доп. і перероб. - Житомир: Рута, 2010.

5. Бухгалтерський облік та фінансова діяльність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С. Ф. Голова. - Дніпропетровськ, ТзОВ “Баланс-Клуб”, 2010.

6. Бухгалтерський фінансовий облік /за ред. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: Рута, 2010.

7. Бухгалтерський фінансовий облік: Навч. посіб. для ВНЗ /за ред. Чебанова Н., Василенко Ю. - К.: знання, 2009.

8. Величко О.Г., Голов С.Ф.. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навч.- практ. посібник для бухгалтерів і аудиторів акціонерних товариств та учасників фондового ринку / Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України / С.Ф. Голов (ред.). -- Д.: ТОВ "Баланс-Клуб", 2012.

9. Гавриловська Л. М., Ларіонова А. С. Фінансовий облік- 1: Навч.-метод. посібник для самост. вивчення дисципліни / Київський національний економічний ун-т ім. Вадима Гетьмана -- К.: КНЕУ, 2010.

10. Гарасим П.М. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах / Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я -Тернопіль: Економічна думка, 2009.

11. Глен А. Велш, Денієл Г. Шорт. Основи фінансового обліку / переклад Олександр Мінін, Олена Ткач. - Київ: Основи, 2012.

12. Голова С.Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навч. посібник / За ред.- Дніпропетровськ: Баланс - Клуб, 2011.

13. Голова С.Ф. Управлінський облік: Підручник. - К.: Лібра, 2008. Гольцова С.М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів: 2-ге вид., перер. та доп.. - Суми: Університетська книга, 2007.

14. Даньків Й.Я., Остап'юк М.Я. Бухгалтерський облік: Підручник. - К.: Знання, 2007.

15. Жадько К.С., Семенюта В. В., Олійник Л. Ш. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Дніпропетровська держ. фінансова академія. - К.: Центр учбової літератури, 2008.

16. Журнал «Баланс» за 2009 р. № 3,7,19

17. Завгородній О.А. Бухгалтерський облік на Україні. Навч. посібник - К.: Знання, 2008.

18. Завгородній О.А. Бухгалтерський облік на Україні. Підручник. - К.: Знання, 2010.

19. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996 - XIV.

20. Зелікман В.Д., Сокольська Р.Б., Фінансовий облік і звітність:Навчальний посібник. Дніпропетровськ: НМетАУ, 2008.

21. Івата В. В., Ткаченко С. А., Шевчук С. В. Фінансовий облік. Практикум: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Національний ун-т кораблебудування ім. адмірала Макарова / В.Д. Пантелєєв (ред.). -- Миколаїв: НУК, 2008.

22. Інструкція ГУ ДКУ, від 1994.10.30, №90 „Про проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу” із змінами та доповненнями.

23. Інструкція про інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей затверджено наказом Мінфіну України від 11.08.94 №69.

24. Коблянська, О. І. Фінансовий облік [Текст]: навч. посібник / О. І. Коблянська - 2-е вид., виправлене і доповнене. - К.: Знання, 2008.

25. Король Г.О., Сокольська Р.Б., Акімова Т.В. Фінансовий облік 1. Частина I-IV: Навчальний посібник. Дніпропетровськ: НМетАУ, 2011.

26. Косміна Р. М. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навч. посіб. для студ. екон. спец. ВНЗ / Ю.Д. Чацкіс (ред.). - К.: Вища школа, 2008.

27. Лукінова Л.Л. Бухгалтерський облік і аудит: Навч. посібник // За ред.- К.: Вища школа, 2011.

28. Матюшин В.Я. Бухгалтерський облік: теорія і практика: Навчальний посібник - К.: Знання, 2010.

29. Мех. Я.В. Бухгалтерський облік та економічний аналіз діяльності підприємств. Підручник - К.: Знання, 2008.

30. Милявська Е.П. Облік на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. - К.: Центр учбової літератури, 2008.

31. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»» від 20.10.1999 р. № 246.

32. Нашкерська Г.В. Фінансовий облік. - К.;Кондор, 2009.

33. Осадча Г. Г., Стиренко Л. М. Облік у зарубіжних країнах: курс лекцій для студ. спец. 7.050106 "Облік і аудит" напряму 0501 «Економіка і підприємництво» всіх форм навчання / Національний ун-т харчових технологій. -- К.: НУХТ, 2011.

34. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №

35. Податковий кодекс України.

36. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. N 237.

37. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобовґязання». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N20.

38. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. N 290

39. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318.

40. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. N 92.

41. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси». Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 р. N 246.

42. Пушкар, М. С. Фінансовий облік: підручник / М.С. Пушкар. - Тернопіль: Карт - бланш, 2007.

43. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів - 6-те вид. - К.: А.С.К., 2010.

Размещено на Allbest.ru