Аудит незавершенного производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит незавершенного производства

К незавершенному относятся:

· продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;

· изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической производственной себестоимости;

· по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.

Несмотря на то, что незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует. В бухгалтерской финансовой отчетности незавершенное производство относится к группе статей "Запасы".

Порядок оценки остатков НЗП в бухгалтерском и налоговом учете различен.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимаются:

· продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;

· законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

· остатки невыполненных заказов производств;

· остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Выделяются три варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства.

Для целей распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:

· связанное с обработкой и переработкой сырья;

· связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;

· прочие виды производств.

При этом на все три варианта оценки НЗП распространяются следующие общие правила:

· сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;

· по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.

Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится в налоговом учете на основании данных первичных учетных документов о движении готовой продукции и ее остатках на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

В бухгалтерском учете сумма расходов, подлежащих списанию в конце отчетного периода, рассчитывается по формуле:

Остаток незавершенного производства на начало периода + Затраты, осуществленные в отчетном периоде - Остаток незавершенного производства на конец периода.

Для целей налогообложения прибыли сумма расходов, подлежащих списанию в качестве налоговых расходов отчетного периода, рассчитывается по формуле:

Прямые расходы отчетного периода - Остаток незавершенного производства на конец периода.

В данном случае остаток незавершенного производства на начало периода в расчете участия не принимает, а списывается полностью в качестве расходов отчетного месяца.

В соответствии с требованиями сумма остатков НЗП на начало текущего месяца включается в состав материальных расходов этого месяца. Однако остаток НЗП нельзя признать ни затратами на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, ни расходами на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Процент исполнения всех заказов на конец отчетного периода рассчитывается по формуле:

Процент исполнения всех заказов на начало периода + Процент исполнения заказов в течение отчетного периода - Количество завершенных в отчетном периоде заказов х 100%.

Порядок расчета остатка НЗП на конец месяца исходя исключительно из суммы прямых расходов за истекший период и без учета остатка НЗП на начало периода имеет глубокий смысл для контролирующих предприятие налоговых органов.

В бухгалтерском учете сумма остатка НЗП участвует в постоянном пересчете, поэтому если в каком-либо периоде допущена ошибка, она влечет за собой необходимость пересчета и всех последующих периодов. Ошибка, допущенная в одном месяце, не влияет на порядок расчета следующего месяца.

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции, решения проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями. бухгалтерский аудиторский инвентаризация излишки

Методы оценки незавершенного производства (НЗП) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП. Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение при проверки незавершенного производства представлены в таблице 1.

Таблица 1

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

В ходе проверки аудитором составляются рабочие документы аудитора.

По выявленным в ходе проверки нарушениями данные из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ, который называется "Правильность оценки незавершенного производства в соответствии с принятой учетной политикой".

Проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака

Возможные нарушения и их влияние при проверки правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака сгруппированы в таблице 2.

Таблица 2

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

По выявленные в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ аудитора- проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.

Кроме того, для отражения брака необходимо знать, установлены виновные лица или нет, исправимый брак либо окончательный.

Когда брак обнаружен в процессе производства, он считается внутренним. Если на изъян в товаре указал покупатель после его приобретения, то брак уже внешний. На примере рассмотрим учет внутреннего брака.

Если виновные в браке работники установлены, Трудовой кодекс обязывает их возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника. При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты - 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Размещено на Allbest.ru