Организация ревизии и аудита кассовой дисциплины и кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ревизия кассовый учет

Введение

1. Литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля

2. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

3. Организация и методика проведения ревизии с наличными денежными средствами и денежными документами

3.1 Инвентаризация кассовой наличности, проверка соблюдения действующего порядка документального оформления кассовых операций

3.2 Проверка полноты оприходования денег в кассу

3.3 Проверка достоверности и законности операций по списанию денег в расход

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

С 9 февраля с. г. вступила в силу новая редакция Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденная постановлением правления Нацбанка от 27.06.2003 г. № 125 (далее - Инструкция № 125). С указанной даты документ применяется в редакции постановления от 26.12.2006 г. № 213.

Инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов (далее - предприятия) за нарушения Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением правления Нацбанка от 26.03.2003 г. № 57.

Кассовые операции - важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимые условия осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл. Благодаря четко организованному порядку расчетов повышается ответственность производителей за сохранность продукции и ее качество, своевременность поставки и совершения работ.

В условиях рыночного преобразования нормальное функционирование предприятия во многом зависит от наличия денежных средств на счетах в банке, их равномерного поступления и рационального использования.

Между тем мировая практика свидетельствует, что успешное развитие любой страны во многом зависит от создания и использования в организациях определенной системы управления и контроля за денежными средствами. Важными составляющими является проверка соблюдения действующих нормативно-правовых актов для получения достоверных выводов о качественных сторонах работы субъектов хозяйствования по приему и использованию наличных денежных средств. Их значение в современных условиях возрастает многократно.

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и ответной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит ревизии и аудиту, которые должны обеспечивать действенный контроль за эффективностью использования вышеназванных факторов.

Целью написания данной курсовой работы явилось изучение организации ревизии и аудита кассовой дисциплины и кассовых операций.

При написании курсовой работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе, годовых отчетов за 2004-2006 гг. в КУПСХП «Григоровичи» Лепельского района Витебской области.

1. Литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля

Ни одна экономика не может обойтись без наличных денег. Опыт показывает, отмечает Сенько В. [25], что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежных кредитных системах инструментов безналичных расчетов, наличное денежное обращение по-прежнему занимает важное место. Мы согласны с мнением автора, что роль денежного обращения, его правильная организация проявляются через устойчивость хозяйственного оборота и платежно-расчетной системы.

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена, пишет Косач О.Ф. [12], тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Основное изменение в учете денежных средств заключается в том, что теперь на счете 50 «Касса» учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается субсчет 50-3 «Денежные документы». Кроме того, порядок учета денежных документов предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.), предусмотрено вести по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

При получении юридическими лицами наличных белорусских рублей в кассах обслуживающих банков, т.е. когда наличные белорусские рубли необходимы юридическому лицу для расчетов с субъектами хозяйствования, нужно руководствоваться правилами организации наличного денежного обращения в РБ, которые устанавливают следующее:

- во-первых, разрешение на проведение юридическими лицами, включая нерезидентов, расчетов наличными денежными средствами на территории РБ должны иметь все стороны, участвующие в расчетах;

- во-вторых, разрешение на получение наличных денежных средств может быть оформлено в виде резолюции руководителя учреждения банка на ходатайстве юридического лица. В таком ходатайстве должны быть указаны конкретные цели использования наличных денежных средств юридическим лицом. Подобное требование следует из п. 4 Правил ведения кассовых операций в РБ [19]. В данном пункте предусмотрено, что наличные деньги, полученные в учреждениях банков юридическими лицами, расходуются на те цели, на которые они получены. В противном случае согласно п. 12 Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, с юридического лица взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения;

- в-третьих, конкретная процедура выдачи разрешений на проведение расчетов наличными денежными средствами юридическими лицами определяется руководителем обслуживающего банка.

Переход к рыночной экономике требует развития теории, методики и практики контроля и аудита. Ревизия и аудит позволяют не только давать оценку состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и выявлять, изучать и мобилизовывать экономический потенциал, разрабатывать тактические и стратегические управленческие решения. Этому способствуют принимаемые в Республике Беларусь законы, указы, декреты, постановления и другие нормативно-правовые акты по финансовым, экономическим и правовым вопросам. Они направлены на усиление воздействия контроля законодательства; обеспечение сохранности имущества предприятия; рациональное использование финансовых и трудовых ресурсов; правильное и достоверное ведение бухгалтерского учета и отчетности; соблюдение действующего порядка установления и применения цен, норм и тарифов; выявление правонарушений, приносящих ущерб экономическим интересам коммерческих (некоммерческих) организаций (далее - субъектов хозяйствования) (1).

Таким образом, на установленный законодательством РБ лимит для расчетов наличными белорусскими рублями между субъектами хозяйствования в сторону его увеличения ничто не влияет.

Выдача наличных денег из кассы учреждений банков на расчеты между субъектами хозяйствования производится в пределах размера, согласованного с обслуживающим банком учреждением банка, за вычетом суммы, используемой на эти цели из выручки.

Наряду с этим, расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.) в интересах юридического лица, с которым они состоят в трудовых отношениях, следует расценивать как расчеты наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования. При этом использованные личные средства физических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования по дате фактического расходования личных средств физическими лицами.

Представляется необходимым также остановиться на вопросе о включении в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами командировочных расходов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в области учета денежных средств является формирование полной и достоверной информации о состоянии денежных средств организации. Для этого, считает Тимашкова С.Н. [30], необходима строгая регистрация происходящих хозяйственных операций, проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов, изыскания возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской задолженности.

Каштанова И.А. [1] пишет, что все формы контроля связаны с финансовым планированием, главной целью которого является обоснование движения денежных средств. Это вызвано тем, что деятельность и жизнеспособность самостоятельных субъектов хозяйствования в рыночной экономике во многом зависит от наличия денежных средств, их непрерывного движения и эффективного использования. Деньги должны расходоваться рационально, то есть экономно, целесообразно, с учетом достижения высоких конечных результатов деятельности. В противном случае, любой хозяйственный механизм начинает лихорадить, ухудшается его финансовое состояние, появляется угроза банкротства.

Учитывая данные обстоятельства, первостепенное значение необходимо уделить контролю за движением денежных средств. При этом понятие денежных средств рассматривается в широком аспекте, включая денежные ресурсы, используемые предприятием в настоящее время и в некотором отсроченном периоде. Первые выступают в основном в виде наличных и безналичных денег в кассе, на счетах в банке, которые быстро могут быть превращены в деньги. Средства в отсроченном периоде по существу представляют собой средства в расчетах, то есть потенциальные ресурсы, ожидаемые их собственниками за оплату товаров и услуг.

Куст П.В. [1] пишет, что при служебных командировках наниматель обязан выдавать авансы на командировочные расходы. Суммы выдаваемых денежных средств требуют тщательного контроля за их величиной. Сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику, рассчитывается исходя из установленных в соответствии с законодательством норм и других расходов. Работниками банков осуществляется предварительный контроль при выдаче наличных денег. Последующий контроль производится работниками аудиторских, налоговых и других соответствующих служб, а также службами банка в банке и при проверке предприятия на основании первичных учетных документов согласно принятой у предприятия методике бухгалтерского учета.

Согласно Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.08.2007 № 166 (далее - правила № 166), к расчетам наличными денежными средствами между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями относятся расчеты, связанные с использованием физическими лицами в интересах предприятия, его обособленного подразделения, предпринимателя, с которыми они состоят в трудовых отношениях, личных денежных средств только в наличной форме. Расчеты указанными лицами за счет личных средств с использованием банковской пластиковой карточки, расчетного чека и чека из чековой книжки относятся к безналичным расчетам.

В качестве нормативно-правовой базы выступают:

1) Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утв. Постановлением правления Нацбанка РБ от 26.03.2003 г. № 57 (в ред. постановления от 27.11.2006 г. № 192), регулирует организации наличного денежного обращения в РБ.

2) Правилами организации наличного денежного оборота в РБ, утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.08.2007 г. № 166.

Этот документ регламентирует организацию наличного денежного обращения в РБ, которое базируется на следующих основных принципах.

1. Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе (или, говоря проще, лимита остатка кассы), который устанавливается обслуживающим банком в зависимости от конкретных условий работы субъекта хозяйствования.

2. Соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег.

3. Ограничение на использование наличной выручки.

4. Ограничение на выдачу наличных денег.

5. Соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования.

3) Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1.

Инструкцией № 1 установлены случаи использования наличных денег между юридическими лицами, меду юридическими лицами и ИП, а также между ИП при проведении расчетов по валютным операциям.

4) Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.06.2003 г. № 125 (в ред. Постановления от 26.12.2006 г. № 213); Инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов (далее - предприятия) за нарушение Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Дополнение в п. 12 Инструкции № 125 исключает возможность применения нескольких штрафных санкций, вызванных одним нарушением. Так, в случае использования выручки на расчеты наличными между предприятиями в размере, не превышающем предельный размер расчетов наличными денежными средствами, установленный Порядком, утв. Указом № 359; при наличии претензий к расчетному счету предприятия по платежам, предшествующим четвертой группе очередности, штрафные санкции применяются согласно п. 9 Инструкции № 125: взимается штраф в размере 10% за использование выручки сверх установленных банком размеров.

Одновременное применение штрафных санкций по совокупности нарушений, предусмотренных п.п. 5-7 Инструкции № 125 (за несвоевременное или вообще неоприходование денег в кассу, превышение лимитов, несоблюдение сроков сдачи), не допускается в случае установления фактов неоприходования в кассу предприятия наличных денежных средств. Штрафные санкции в этом случае применяют за неоприходование наличных - денежные средства взыскиваются в доход бюджета.

Одновременное применение штрафных санкций по совокупности нарушений, предусмотренных п.п. 6 и 7 Инструкции № 125 (превышение лимитов и несоблюдение сроков сдачи), не допускается в случае нарушений порядка и сроков сдачи выручки, приведших к превышению лимита остатка кассы. Штраф налагается только за нарушение сроков сдачи выручки - в размере 10% от несданной суммы.

В соответствии с коррективами п. 13 Инструкции № 125 при установлении банком нарушений, предусмотренных п. документа, он направляет в ИМНС по месту постановки на учет предприятия уведомление о выявленных нарушениях порядка в произвольной форме и копию акта проверки. В случае неуплаты предприятием штрафных санкций, предусмотренных п.п. 5-11 Инструкции № 125, по результатам проведенной проверки банк направляет в ИМНС уведомление согласно приложению к Инструкции № 125 с приложением копий решения о применении к предприятию экономических санкций и акта проверки.

В п. 14 Инструкции № 125 дополнительно оговорено, что не налагаются штрафные санкции за нарушения, предусмотренные п. 10 нормативного правового акта (нецелевое использование полученных из банка наличных), на индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

Кроме того, как и ранее, меры ответственности не применяются за единичные нарушения, предусмотренные п.п. 5-10 Инструкции № 125. Под единичным нарушением понимается одно нарушение одного вида, совершенное в проверяемом периоде, независимо от того, применялись ли ранее за такое нарушение меры ответственности (п. 15 Инструкции № 125). В качестве информационной базы используются книги кассира-операциониста; договоры о полной материальной ответственности; акты инвентаризации наличных денег (инвентаризационные описи товаров, тары и денежных средств в торговле; сличительные ведомости результатов инвентаризации и т.д.); заявки на установление лимита остатка (предельного остатка) кассы и размера расходования денежной выручки; акты проверок; акты о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков кассового аппарата, корешки чековых книжек, другие документы и учетные регистры по встречным операциям.

2. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

Объектом исследования является КУСХП «Григоровичи» Лепельского района Витебской области. Организация создана с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Предметом деятельности являются производство и реализация сельскохозяйственной продукции и товаров народного потребления, выполнение различного рода работ и услуг другим предприятиям и населению. КУПСХП расположено в лесолуговой зоне, с умеренно-континентальным климатом. На территории хозяйства растительность разнообразная, в основном зависит от местности и почвообразования. Почвы в хозяйстве среднесуглинистые. Рельеф способствует возделыванию всех сельскохозяйственных культур данной зоны. Хозяйство имеет молочно-мясное направление, с развитым производством зерна. Основные товарные отрасли в растениеводстве это зерно, картофель, в животноводстве - молоко, мясо КРС и свиней. В связи с этой специализацией хозяйство планирует свои посевные площади так, чтобы получить высокий урожай зерновых и кормовых культур. На специализацию хозяйства во многом влияют климатические условия. Так как оно расположено в зоне умеренно-континентального климата со среднесуглинистыми почвами, то здесь считается рациональным выращивать зерновые, картофель, овощи, корнеплоды, однолетние и многолетние травы.

КУПСХП «Григоровичи» имеет бригадную структуру производства. В состав бригады растениеводства входят 3 тракторно-полеводческие бригады, возглавляемые бригадирами. В бригаду животноводства входят 4 молочно-товарные фермы, 3 фермы по выращиванию молодняка КРС и одна свинотоварная ферма, возглавляемые бригадирами и заведующими ферм. Бригада механизации включает ремонтную мастерскую, тракторный парк. Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития экономики хозяйств. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема. Так как земля является основным средством производства, то целесообразно рассмотреть состав и структуру землепользования в таблице 1.

За КУПСХП «Григоровичи» на конец 2007 года было закреплено 3022 гектара общей площади, в том числе сельскохозяйственных угодий 2844 га, из них пашни 2196 гектар. Как показывают данные таблицы 1 значительных изменений общей земельной площади не наблюдалось, однако в структуре земельных угодий произошли некоторые изменения. Так, в 2007 год сельскохозяйственные угодья к уровню 2005 года увеличились на 24 га, несельскохозяйственные угодья уменьшились на 22 га. Сельскохозяйственные угодья в структуре общей земельной площади в среднем за три года занимают 93,8% причем пашня в структуре сельскохозяйственных угодий занимает 72,4%, что может свидетельствовать о высоком уровне распаханности угодий. Балл пашни в хозяйстве составляет 32,5 баллов, сельхозземли имеют качественную оценку в 30,5 баллов.

Таблица 1. Состав и структура землепользования

Вид земель	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая площадь земель	3020	100	3022	100	3022	100
в том числе:
Сельскохозяйственные земли - всего	2820	93,4	2844	94,1	2844	94,1
в том числе пашня	2172	71,9	2196	72,7	2196	72,7
сенокосы	95	3,2	95	3,1	95	3,1
пастбища	553	18,3	553	18,3	553	18,3
Несельскохозяйственные земли	200	6,6	178	5,9	178	5,9

Трудовые ресурсы сельского хозяйства - это трудоспособная часть сельского населения, обладающая знаниями и опытом работы в сельскохозяйственных отраслях. Проанализируем изменения состава и структуры рабочей силы в хозяйстве в таблице 2.

Анализируя данные таблицы 2 видно, что за последние три года происходит снижение численности работников. Так, за период с 2005 по 2007 год численность работников сократилась с 218 человек до 200 человек. В общей численности работников хозяйства за анализируемый период наибольший удельный вес приходится на рабочих, занятых сельскохозяйственным производством, который составил в среднем на 3 года 82,5%. Рабочие не основной деятельности занимают в общей структуре 11,9% в среднем за 3 года. В связи с передачей в 2007 году объектов социально-бытовой сферы на баланс коммунальных предприятий среднесписочная численность работников хозяйства уменьшилась на число рабочих системы теплоснабжения и водоснабжения, общественного питания (8 человек).

Таблица 2. Состав и структура рабочей силы в хозяйстве

Категория работников	2005 г.	2006 г.	2007 г.	В среднем за три года
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Списочная численность работников в среднем за год - всего	218	100	205	100	200	100	207,6	100
- сельскохозяйственное производство	178	81,6	171	83,4	165	82,5	171,3	82,5
- неосновной вид деятельности:	29	13,3	25	12,2	20	10,0	24,7	11,9
подсобное производство	7	3,2	5	2,4	9	4,5	7	3,4
ремонт тракторов и сельскохозяйственных машин	1	0,5	1	0,4	2	0,5	1,3	0,6
лесопильное производство	2	0,9	2	1	3	1,5	2,3	1,1
розничная торговля	6	2,7	6	2,9	6	3,0	6	2,9
общественная питание	5	2,3	3	1,5	-	-	2,6	1,3
котельная, системы теплоснабжения	3	1,4	3	1,5	-	-	2	1,0
трудоемкие процессы	3	1,4	3	1,5	-	-	2	1,0
системы водоснабжения	2	0,9	2	1	-	-	1,3	0,6

Целесообразно исследовать обеспеченность рабочей силой и ее использование в хозяйстве на основании данных таблицы 3.

Из данных таблицы 3 видно, что трудообеспеченность в хозяйстве в 2007 году снизилась на 14,3% по сравнению с уровнем 2005 года. Такое изменение связано с сокращением работников. Нагрузка сельскохозяйственных угодий и пашни за три последних года в расчете на одного работника возросла на 10,1% и 10,4% соответственно. Производство валовой продукции в хозяйстве в сопоставимых ценах уменьшилось в 207 году по сравнению с 2005 годом и в расчете на одного работника и на один человеко-час на 24 тыс. руб. (0,2%) и 1971 руб. (18,8%) соответственно.

Таблица 3. Обеспеченность производства трудовыми ресурсами

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Трудообеспеченность, чел.\100 га	7	7	6	85,7
В расчете на 1 работника, га:
сельскохозяйственных угодий	12,9	13,9	14,2	110,1
пашни	9,96	10,7	11	110,4
Отработано за год чел.-дней:
на 1 работника	148,8	183,3	182,8	122,8
на 100 га сельхозземель	1150	1321	1286	111,8
Произведено валовой продукции (в сопоставимых ценах 2005 года) в расчете на:
1 работника, тыс. руб.	10899	10329	10875	99,8
1 чел.-час, руб.	10467	8247	8496	81,2

Основные производственные фонды - это фонды, участвующие в процессе производства длительное время, сохраняющие при этом свою натуральную форму и свою стоимость переносят на готовую продукцию постепенно, частями, по мере их использования.

Как показывают данные таблицы 2.4 в среднем за последние три года наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания и сооружения - 41,1%, машины и оборудования - 39,4%.

На долю основных средств производственного назначения приходится 80,8% от общего объема основных фондов, непроизводственных - 19,2%.

Таблица 4. Состав и структура основных фондов

Вид основных средств	2005 г.	2006 г.	2007 г.	В среднем за три года
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	2461	41,9	3120	39,5	4114	41,9	3232	41,1
Машины и оборудование	2431	41,4	3176	40,2	3696	37,6	3101	39,4
Транспортные средства	462	7,8	244	3,1	299	3,0	335	4,3
Инструмент	167	2,8	790	10,0	1096	11,2	684	8,7
Рабочий скот	13	0,2	16	0,2	13	0,1	14	0,2
Продуктивный скот	340	5,8	543	6,9	576	5,9	486	6,1
Другие виды основных средств	6	0,1	4	0,1	33	0,3	14	0,2
Итого	5880	100	7893	100	9827	100	7866	100
в т.ч. производственные	4698	79,9	6517	82,6	7861	80,0	6359	80,8
непроизводственные	1182	20,1	1376	17,4	1961	20,0	1507	19,2

Учитывая, что отрасль растениеводства является одной из наиболее требующей внимания отраслью, так как она имеет не только продовольственное значение, но также оказывает большое значение в форматировании кормовой базы для животноводства, то целесообразно проанализировать динамику урожайности отдельных культур по данным таблицы 5.

Данные таблицы 5 показывают, что урожайность различных культур в динамике в основном возрастает, так, к примеру, урожайность картофеля за 2007 год составила 159,7 ц/га и к уровню 2005 года возросла на 39,7 ц/га.

Урожайность однолетних трав на зелёный корм, кормовых корнеплодов, кукурузы на силос и культурных пастбищ в 2007 оду показала значительный рост, а именно, увеличилась урожайность зелёной массы однолетних трав на корм на 93,3 ц/га, кормовых корнеплодов на 487 ц/га, кукурузы на силос на 123,8 ц/га, культурных пастбищ на 87 ц/га. Снижение урожайности в хозяйстве наблюдается по зерновым и зернобобовым на 1,5 ц/га в среднем за три года.

Таблица 5. Урожайность основных сельскохозяйственных культур, ц/га

Культуры	2005 г.	2006 г.	2007 г.	В среднем за 3 года
Зерновые и зернобобовые (в среднем без кукурузы)	34,2	30,5	32,7	32,5
Картофель	120	160	159,7	146,6
Овощи	290	166,4	-	152,1
Рапс	15	8,6	34,4	19,3
Кормовые корнеплоды	317	362,3	804	494,4
Кукуруза на силос	88	126,9	211,8	142,2
Многолетние травы: на семена	1,0	2,0	0,8	1,3
на сено	19,4	18,1	21,1	19,5
на зелёный корм	168	147,2	180,8	165,3
Однолетние травы на зелёный корм	87	139	180,3	135,4
Естественные пастбища	150	138,4	192,5	160,3
Культурные пастбища	91	118,1	178	129

КУПСХП «Григоровичи» является хозяйством молочно-мясного направления с развитым производством зерна. На основании вышеизложенного можно сказать, что отрасль животноводства является ведущей. Она помогает сгладить сезонность труда, обеспечить рабочие места в зимний период. Также продукция животноводства занимает важное место в питании человека. В хозяйстве на конец 2007 года насчитывалось 1771 голова крупного рогатого скота, в том числе 679 голов молочного стада, что составляет 38,8% от поголовья КРС; поголовье свиней - 337 голов, в том числе 56 голов основных свиноматок. Рассмотрим изменения продуктивности животных на основании данных таблицы 6. Из данных таблицы 6 видно, что за анализируемые три года среднесуточный прирост живой массы КРС изменился в сторону уменьшения и составил 323 грамма, что ниже показателя 2005 года на 70 грамм или 17,2%, среднесуточный прирост свиней уменьшился в 2007 году на 132 грамма или на 40,5% к уровню 2005 года. Удой молока на 1 среднегодовую корову в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 566 кг (22,5%) и составил 3077 кг. В 2007 году получено приплода молодняка крупного рогатого скота 680 голов, поросят - 913 голов, что к уровню 2005 года составляет увеличение по приплоду КРС на 23,9 % и уменьшение по приплоду свиней на 13,5%.

Таблица 6. Основные показатели продуктивности животных

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Получено приплода, голов: КРС	549	589	680	123,9
свиней	1056	793	913	86,5
Среднесуточный прирост живой массы: КРС	393	394	323	82,8
свиней	326	333	194	59,5
Удой молока на 1 среднегодовую корову, кг	2511	2530	3077	122,5

Обеспеченность производства энергоресурсами и их использование проанализируем на основании данных таблицы 7. Анализируя данные таблицы 7 видно, что в 2007 году наличие энергомощностей в хозяйстве уменьшилось на 5 тыс. л.с. (33,3%) к уровню 2005 года и составило 10 тыс. л.с.

Таблица 7. Обеспеченность производства энергоресурсами и их использование

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Наличие энергомощностей, тыс. л.с.	15	13	10	66,7
Энергооснащённость, л.с./га	532	457	352	66,2
Энерговооружённость, л.с./чел.	84	76	61	72,6
Энергоотдача, руб./л.с.	158,4	166,8	201,6	158,8
Энергоемкость, л.с./руб.	6,3	6,0	4,0	63,5

Следовательно, уменьшилась энергооснащенность и энерговооружённость на 33,8% и 27,4% соответственно. Энергоотдача за 2007 год составила 251,6 тыс. руб./л.с. и к уровню 2005 года увеличилась на 58,8%, а энергоёмкость соответственно уменьшилась на 36,5%.

Основными показателями, характеризующими эффективность производства хозяйства, являются производство на 100 га сельхозземель и 100 га пашни молока, прироста КРС и свиней, картофеля и зерна. Данные показатели представлены в таблице 8.

Анализируя данные таблицы 8 видно, что за период с 2005 по 2007 годы производство валовой продукции (в сопоставимых ценах 2006 г.) уменьшилось на 10% и составило 76 млн. руб. на 100 га сельскохозяйственных земель. Производство молока увеличилось на 28% или 164 ц, а производство прироста ивой массы КРС уменьшилось всего на 7% или на 3 ц. В расчете на 100 га пашни наибольшее увеличение за период с 2005 по 2007 годы произошло по производству картофеля, которое составило 28%, производство зерна уменьшилось на 3% и составило 162 ц на 100 га, производство прироста живой массы свиней на 100 га не изменилось.

Уровень рентабельности производства в целом по хозяйству в 2007 году составил 8,3%, что на 2,6 п.п. превысило уровень 2005 года.

Таблица 8. Основные показатели эффективности производства

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
В расчете на 100 га сельхозземель:
прироста живой массы КРС, ц	48	52	45
молока, ц	568	601	732
Валовая продукция (в сопоставимых ценах 2004 г.), млн. руб.	84	77	76
Произведено на 100 га пашни, ц:
прироста живой массы свиней	12	14	12
зерна	167	123	162
картофеля	66	80	85
Уровень рентабельности, %	5,7	7,5	8,3
в том числе:
растениеводство	26,5	54,2	44,4
животноводство	13,0	18,7	11,1

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами погашать свои платежные обязательства. В таблице 9 приведены показатели, характеризующие финансовое состояние КУПСХП «Григоровичи». Анализируя данные таблицы 9 отметим, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в хозяйстве в 2006 и 2007 году имели отрицательные значения, а в 2005 году был ниже нормы (0,2), что свидетельствует о необеспеченности КУПСХП «Григоровичи» собственными оборотными средствами.

Таблица 9. Показатели финансового состояния хозяйства

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	-0,4	-0,5	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,3	-1,0	0,9	1,5
Коэффициент платежеспособности	1,1	0,7	0,6	1,0
Приходится долгов на 1 тыс. руб. выручки от реализации продукции, тыс. руб.	1,2	2,6	3,4	-

Значение коэффициента текущей ликвидности за три последние года свидетельствует о том, что у хозяйства не достаточно оборотных средств для покрытия текущих обязательств. Так, значение этого коэффициента в 2007 году ниже нормативного значения (1,5) и равняется 0,9. Коэффициент платежеспособности показывает, сколько раз предприятие может погасить свои обязательства. Данный коэффициент в 2007 г. был равен 0,6 при нормативе 1. По состоянию на конец 2007 года на 1 тыс. руб. выручки от реализации продукции приходилось долгов 3,2 тыс. руб., при том, что в 2005 году приходилось всего лишь 1,2 тыс. руб. Задачи внутрихозяйственного контроля - систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции использования производственных ресурсов, денежных средств, сохранности собственности юридических лиц, соблюдения установленной технологии производства, внедрения передовых приемов возделывания сельскохозяйственных культур повышения продуктивности животных, сохранности поголовья скота, выполнения договорных обязательств, а также контроль за соблюдением действующего законодательства, выявление нарушений и недостатков, их устранение, привлечение виновных лиц к ответственности, возмещение причиненного ущерба, предотвращение повторных нарушений. Организатором внутрихозяйственного контроля в КУПСХП «Григоровичи» является главный бухгалтер.

Задачи внутрихозяйственного контроля - систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции использования производственных ресурсов, денежных средств, сохранности собственности юридических лиц, соблюдения установленной технологии производства, внедрения передовых приемов возделывания сельскохозяйственных культур, повышения продуктивности животных, сохранности поголовья скота, выполнения договорных обязательств, а также контроль за соблюдением действующего законодательства, выявление нарушений и недостатков, их устранение, привлечение виновных к ответственности, возмещение причиненного ущерба, предотвращение повторных нарушений.

В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие главный бухгалтер, счетные работники, члены ревизионных комиссий, а также руководители служб и подразделений, главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителями в установленном порядке в соответствии с квалификационными характеристиками должностей работников сельского хозяйства.

3. Организация и методика проведения ревизии с наличными денежными средствами и денежными документами

Целью ревизии и аудита кассовых операций является проверка соблюдения действующих нормативно-правовых актов для получения достоверных выводов о качественных сторонах работы субъектов хозяйствования по приему и использованию наличных средств.

Задачами ревизии и аудита являются: проверка соблюдения правил ведения кассовых операций, их и целесообразности; проверка документальной обоснованности записей в регистрах аналитического и синтетического учета; проверка сохранности наличных денежных средств; проверка соблюдения кассовой дисциплины: расходование денег из выручки в разрешенных пределах, установленных лимитов остатка кассы, сроков сдачи выручки в учреждение банка или эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь и др.

Источниками проверки являются отчеты кассира с приложенными документами, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выписки банка с приложенными документами, ЖО-1 АПК, договор о полной материальной ответственности, акты инвентаризации денежных средств, результаты предыдущих проверок (ревизий).

3.1 Инвентаризация кассовой наличности, проверка соблюдения действующего порядка документального оформления кассовых операций

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

* проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

* проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

* соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

* соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

* контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

* соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

* соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

* проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Ревизию кассы следует начать с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, обеспечивая при этом ее внезапность.

Затем необходимо проверить соблюдение Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 45, 8/9394); правильность оформления кассовых документов; полное и своевременное оприходование в кассу полученных денег в банке.

По прибытию в ревизуемое хозяйство и предъявления полномочий руководству хозяйства, ревизор приступает к инвентаризации денежной наличности. Обязательное условие - внезапность. Поэтому для проведения инвентаризации денежных средств приказ не издается. Ревизор организует инвентаризационную комиссию. Сам является её председателем, в комиссию входят главный бухгалтер или его заместитель. При внутрихозяйственных инвентаризациях председателем инвентаризационной комиссии обычно назначается главный бухгалтер. До начала проверки денежной наличности ревизор должен потребовать, чтобы кассир в его присутствии составил кассовый отчет, т.е. вывел в кассовой книге и в кассовом отчете остаток денежных средств по данным бухгалтерского учета на момент инвентаризации. Кассир также представляет проверяющим расписку о том, что все приходные и расходные ордера проведены им по кассовому отчету, указывает их последние номера, также он должен указать, что все денежные средства, хранящиеся в сейфах кассы, принадлежат хозяйству, что в кассе нет посторонних денежных средств.

Результаты сверяются всеми членами инвентаризационной комиссии. Обнаруженные в кассе частные расписки в сумму денежной наличности не засчитываются. На расписке составляется подробный перечень с указанием даты выдачи денег, по чьему распоряжению, кому и на какие цели были выданы деньги.

Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории принимаются к зачету как денежные документы, а не наличные деньги. Их наличие оформляется раздельно от денежной наличности (актами инвентаризации).

Результаты инвентаризации кассовой наличности оформляются актом установленной формы № 170 сх или произвольно формы.

Акт составляется в 3-х экземплярах. 1-ый остается у ревизора и в дальнейшем прилагается к общему акту ревизии; 2-ой передается в бухгалтерию для выведения результата инвентаризации; 3-й остается у кассира и в дальнейшем, при сдаче кассового отчета также передается в бухгалтерию. В таком же порядке проверяют хранящиеся в кассе все другие ценности и документы строгой отчетности. При проведении инвентаризации ревизор-аудитор проверяет наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, правил о ведении кассовых операций, наличие паспорта кассы.

Далее необходимо установить, как обеспечивается сохранность денег в кассе. Устанавливается, как изолировано кассовое помещение, дверь должна быть обита металлом. На двери, окнах - металлические решетки. Внутри кассы должны быть запоры. Во время работы касса должна быть закрыта изнутри. Должно быть зарешеченное окошко для выдачи денег.

Обращается внимание, произведена ли паспортизация кассы, т.е. паспорт - это памятка с требованиями сохранности денег в кассе.

Паспорт должен отражать, изолировано ли помещение кассы, закрывается ли оно изнутри, обита ли дверь железом, имеются ли металлические решетки на окнах и двери, наличие окошка для выдачи денег, несгораемые шкафы (сейфы), сигнализация, как обеспечена доставка денег из банка, охрана в дни выдачи заработной платы, опечатывается ли дверь и сейфы в ночное время.

Также устанавливается, не возложены ли на кассира обязанности по ведению учета расчетных операций, по начислению заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и др. Выполнение этих операций не разрешается вести кассирам.

В заключение ревизор проверяет проведение инвентаризаций по внутрихозяйственному контролю (акты инвентаризации и документы, отражающие результаты), как были отражены результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Ревизия кассовых операций, как правило, проводится сплошным методом, т.е. проверяются все без исключения приходные и расходные кассовые документы за ревизуемый период.

Исходные документы:

Кассовые ордера,

Кассовые книги,

Журнал учета регистрации приходных и расходных кассовых документов,

Журналы-ордера 1-АПК, 2-АПК, ведомости 25-АПК, 38-АПК.

Ревизия кассовых операций начинается с формальной проверки кассовых документов (т.е. с установления их соответствия утвержденным формам, заполнены ли все необходимые реквизиты, имеются ли необходимые подписи, нет ли подчисток или исправлений).

Известно, что все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в специальном журнале. Ревизор проверяет, нет ли пропуска номеров кассовых ордеров, сверяя их одновременно с приложением кассового отчета. Важно также обратить внимание гасятся ли штампом «получено» документы, приложенные к приходным ордерам и штампом «оплачено» - к расходным. Этим предотвращается возможность повторного использования одних и тех же документов.

Отсутствие в расходном кассовом ордере или в платежной ведомости росписи получателя считается недостачей и взыскивается с кассира.

Ревизор (аудитор) проверяет соответствие записей в отчете кассира и в кассовой книге, а также наличие всех кассовых документов, перечисленных в отчете. Каждый случай расхождения записей, а также отсутствие каких-либо документов, перечисленных в кассовой книге, подлежит тщательной проверке, поскольку он может свидетельствовать о допущенном злоупотреблении.

Документальная ревизия кассовых документов предусматривает выяснение достоверности, законности и целесообразности, отраженных в них операций. Результаты проверки приведены в акте ревизии.

3.2 Проверка полноты оприходования денег в кассу

Особо тщательно проверяют полноту оприходования в кассу денег, полученных из банка, за реализацию за наличный расчет продукции и материалов, выполненные на сторону работы (услуги МТП, рабочих лошадей, автомобилей и др.), взносы родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, квартплата.

Полнота оприходования денег, полученных со счетов банка, проверяется по данным, отраженным в выписке с лицевого счета, кассовой книге и корешке чеков. По каждому счету, открытому в банке, ревизор составляет рабочую ведомость, в которой сверяются даты по одному и тому же чеку, в выписке и кассовой книге. Особенно тщательно проверяются выписки из банка. В случае обнаружения в выписке подчисток или исправлений, ревизор делает встречную сверку в отделении банка.

Такая ведомость помогает установить ревизору (аудитору) не только полноту, но и своевременность оприходования денег. Фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег в совхозе не установлено. Все чековые книжки хранятся только в кассе.

За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 50% от несвоевременно оприходованной суммы.

За несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взыскивается штраф в размере 10% от суммы выданного аванса.

За выдачу наличных денежных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.

За использование выручки без согласования с обслуживающим учреждением банка, а также сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается штраф в размере 20% от суммы нарушения.

За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, за нецелевое расходование наличных денежных средств из выручки взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения.

Важно проверить полноту оприходования наличных денег, полученных от частных лиц за реализованные им продукцию и услуги. Такая проверка производится главным бухгалтером путем сопоставления количества реализованной (отпущенной) продукции (дебет счета 90 «Реализация») с количеством, за которое поступила или начислена оплата (кредит этого счета) приходных кассовых ордеров, отчетов кассира, кассовой книги с накладными, ведомостями, лимитно-заборными картами, путевыми листами и другими документами, в которых зафиксирована совершенная хозяйственная операция, связанная с реализацией за наличный расчет продукции, работ, услуг.

Нередки случаи хищения денежных средств путем неоприходования или неполного оприходования сумм, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции, работ, услуг на сторону. В этом случае проверка проводится путем сопоставления приходных кассовых ордеров в отчетах кассира, кассовой книге, с накладными, ведомостями, путевыми листами и другими документами, в которых зафиксирована совершенная хозяйственная операция, связанная с реализацией за наличный расчет или оказанными услугами. В случае расхождений количества фактической реализованной продукции и количества, за которое деньги поступили, ревизор обязан выявить все неоприходованные суммы и виновных в этом лиц.

3.3 Проверка достоверности и законности операций по списанию денег в расход

При проверке расходных кассовых документов контролер проверяет правильность списания и законность расходования наличных денежных средств по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача на оплату труда. Поэтому в первую очередь контролер проверяет расчетно-платежные ведомости и составленные на оформление списания выданных по ним сумм расходные кассовые ордера.

Указанная проверка осуществляется путем выявления правильности оформления этих документов, их подлинности, арифметической правильности, законности и реальности данных хозяйственных операций. Особое внимание обращают на использование типовых форм расчетно-платежных ведомостей, наличие на них разрешительной надписи о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера кооператива с указанием сроков этой выдачи и суммы прописью, штампов или отметок от руки «Депонировано» против фамилии лиц, не получивших деньги по данной ведомости, и наличии реестра депонированных сумм. По этим документам проверяют правильность подсчета итогов как фактически выплаченной, так и неполученной суммы заработной платы.

Взносы наличных денег в обслуживающее учреждение бака сверяют по записям в кассовой книге, расходных кассовых ордерах и выписках банка, путем составления ведомости следующей формы:

Особому контролю подвергается расходование наличных денег на хозяйственные нужды. Для КУПСХП «Григоровичи» доведен обслуживающим учреждением банка лимит расходования наличных денежных средств на хозяйственные нужды в 2008 году в размере 50-ти базовых величин.

Во всех случаях выдачи наличных денег обращают внимание на наличие на расходных кассовых документах обязательной подписи руководителя и главного бухгалтера кооператива.

Правилами о ведении кассовых операций предусмотрено, что все организации могут иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых ежегодно отделением Агропромбанка. Всю денежную наличность сверх этого лимита хозяйства обязаны сдавать в установленные сроки в отделение банка. Ревизор обращает внимание и на это требование, такие нарушения кассовой дисциплины должны быть вскрыты ревизором. Превышение лимита в хозяйстве в 2007 году не наблюдалось. За превышение установленных лимитов остатков касс взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного нарушения лимита остатка кассы за каждый рабочий день.

Выводы и предложения

Целью ревизии и аудита кассовых операций является проверка соблюдения действующих нормативно-правовых актов для получения достоверных выводов о качественных сторонах работы субъектов хозяйствования по приему и использованию наличных денежных средств.

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

- соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

- контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

- проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Ревизию кассы следует начать с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, обеспечивая при этом ее внезапность. Инвентаризация кассовой наличности - это сложный ревизионный процесс. Ревизоры, недостаточно владеющие техникой проверки кассовой наличности, не всегда выявляют имеющиеся недостачи, излишки, бездокументальные операции, в результате чего безнаказанными остаются виновники хозяйственных нарушений. Поэтому основная задача инвентаризации - исключить случаи сокрытия кассиром совершенных хозяйственных нарушений.

Особо тщательно проверяют полноту оприходования в кассу денег, полученных из банка, за реализацию за наличный расчет продукции и материалов, выполненные на сторону работы (услуги МТП, рабочих лошадей, автомобилей и пр.), взносы родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, квартплата. При проверке расходных кассовых документов контролер проверяет правильность списания и законность расходования наличных денежных средств по кассе хозяйства.

В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие главный бухгалтер, счетные работники, члены ревизионных комиссий, а также руководители служб и подразделений, главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителем в установленном порядке в соответствии с квалификационными характеристиками должностей работников сельского хозяйства.

Список использованной литературы

1. Белов Н.Г. Ревизия и контроль АПК, Минск «Ураджай». - 2005. - 340 с.

2. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешица. - Мн.: Ураджай, 2006. - 548 с.

3. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ//утв. постановл. Правл. Нац. банка РБ от 26.12.06 г. № 213. - Национ. бухгалт. учет. - 2007. - № 6. - С. 50-55.

4. Кожарский В. Инвентаризация денежных средств в кассе организации // Налоговый вестник - 2006. № 4 - с. 64.

5. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. - Мн.: ООО «Мисанта», 1997. - 912 с.

6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» // Нац. реестр правов. актов. - 19.09.07 г.

7. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. - Мн.: Интерпрессив; Мисанта, 2005. - 429 с.

8. Правила организации наличного денежного обращения в РБ (утв. постановлением Правления Нацбанка РБ № 166 от 24.08. 2007 г.) // Главный бухгалтер. - 2007. - № 35. - С. 13-18.