Учет прибыли на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Прибыль - как главная цель предпринимательской деятельности

1.1 Информационно-правовая база учета и формирования прибыли

1.2 Бухгалтерский финансовый учет в анализе формирования и использования экономической прибыли

1.3 Порядок признания доходов и его влияние на формирование прибыли

1.4 Отражение формирования прибыли на счетах бухгалтерского учета

1.5 Отражение финансового результата, в годовой бухгалтерской отчетности

2. Организационно - экономическая характеристика ООО «Рембытстрой» и бухгалтерский учет прибыли на исследуемом предприятии

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Финансово - экономическая характеристика ООО «Ремстрой»

2.3 Бухгалтерский учет и распределение прибыли на предприятии

2.4 Совершенствование управления финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Рембытстрой»

Заключение

Список использованной литературы

бухгалтерский учет финансовый прибыль



Введение

В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т. к. прибыль является основным источником пополнения фондов накопления, социальной сферы, инвестиций, пополнения оборотных средств и т. д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т. к. имение прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов. Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия.

В центре внимания при переходе к рыночным отношениям оказались вопросы прибыли и рентабельности, проблемы их учета и анализа. Управление прибылью должно опираться на современную систему учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятий.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.

Этим определяется актуальность выбранной темы дипломной работы.

Объектом дипломной работы является предприятие ООО «Рембытстрой».

Цель дипломной работы - провести оценку бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Рембытстрой», выявить основные факторы, оказывающие влияние на прибыль и рентабельность промышленного предприятия, проанализировать их величину и динамику за анализируемый период.

В соответствии с поставленной целью исследования в дипломной работе рассматривались и решались следующие задачи:

1. Изучить информационно-правовую базу учета и формирования прибыли

2. Рассмотреть роль бухгалтерского финансового учета в анализе формирования и использования экономической прибыли

3. Выяснить порядок признания доходов и его влияние на формирование прибыли

4. Рассмотреть порядок отражения формирования прибыли на счетах бухгалтерского учета и отражения финансового результата, в годовой бухгалтерской отчетности

5. Изучить бухгалтерский учет и распределение прибыли в ООО «Рембытстрой»

6. Разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Кроме этого в ходе реализации дипломной работы ставились следующие задачи: охарактеризовать финансовые результаты как экономическую категорию и дать их определение; выявить особенности формирования финансового результата промышленной организации осуществляющей внешнеэкономическую деятельность; провести финансовый анализ прибыли и рентабельности за анализируемый период.

Предметом дипломной выступает бухгалтерский финансовый учет, который нужно рассматривать и воспринимать как и любое другое направление деятельности коммерческой организации: он должен приносить прибыль.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды ведущих отечественных ученых-экономистов по вопросам, экономического анализа, инструктивные, методические и справочные материалы по совершенствованию учета и отчетности на промышленных предприятиях.



1. Прибыль - как главная цель предпринимательской деятельности

1.1 Информационно-правовая база учета и формирования прибыли

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). [6]

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99). [7]

Заметим, что указанные ПБУ (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) в отношении некоммерческих организаций регулируют порядок признания доходов и расходов только по предпринимательской и иной деятельности.

Согласно п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99 доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы (расходы) от (по) обычных(м) видов(ам) деятельности;

- прочие доходы (расходы).

При этом доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, что следует из п. 5 ПБУ 9/99.

Расходами по обычным видам деятельности признаются в общем случае расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. [47]

Перечень прочих доходов установлен в п. п. 7, 9 ПБУ 9/99, а перечень прочих расходов - в п. п. 11, 13 ПБУ 10/99.

Формируются доходы (расходы) от (по) обычных(м) видов(ам) деятельности на соответствующих субсчетах счета 90 "Продажи".[4]

В соответствии с Письмом Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). [29]

1.2 Бухгалтерский финансовый учет в анализе формирования и использования экономической прибыли

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, на что указывает Федеральн закона N 402-ФЗ. При этом руководителем организации является руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации. [29]

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Если руководитель организации учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, то главный бухгалтер согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Поэтому в случае искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации главный бухгалтер и руководитель организации несут ответственность, то есть привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. На это прямо указывает ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ, в которой также сказано, что за подобные деяния к административной или уголовной ответственности могут быть привлечены и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета. [27]

Прибыль предприятия является главной целью любой предпринимательской деятельности. Значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства, поскольку, получив финансовую самостоятельность и независимость, предприятие любой формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, т.е. к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. При этом следует помнить, что прибыль - это главный источник финансовых ресурсов предприятия, формирующий собственный капитал и обеспечивающий его развитие. Помимо этого, прибыль - основа принятия инвестиционных решений и инновационной деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики величина прибыли определяет направления инвестирования.

Основными направлениями использования прибыли хозяйствующих субъектов на настоящее время могут быть:

- выплаты доходов учредителям (участникам);

- образование финансовых резервов;

- инвестиции в развитие бизнеса, в частности в приобретение и модернизацию оборудования. [28]

Собственникам предприятия не стоит забывать о том, что соотношение использования прибыли на накопление (часть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов предприятия) и потребление (прибыль, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия) оказывает влияние на финансовое положение предприятия.

Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах. И наоборот, направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность и финансовую независимость предприятия, а также его привлекательность для инвесторов, будет способствовать росту объема выполненных работ и реализации без увеличения размера заемных средств.

Исходя из этого, распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Собственникам и руководителям предприятий следует помнить о том, что, обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Информационной базой для детального анализа прибыли и принятия управленческих решений по ее использованию являются данные системы бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская отчетность. Они должны давать полную и достоверную картину о процессе формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Именно поэтому правильная постановка учета прибыли является важным аспектом в реализации управленческих функций собственников и руководителей каждого хозяйствующего субъекта. При этом основные принципы распределения и использования прибыли должны быть определены в учредительных документах предприятия, а также в приказе об учетной политике. [29]

Система бухгалтерских записей по списанию чистой прибыли отчетного года и ее использованию на выплату доходов участникам и созданию резервного капитала приведена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и не вызывает никаких вопросов и проблем.

1.3 Порядок признания доходов и его влияние на формирование прибыли

Деятельность коммерческой организации направлена на систематическое получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат - чистая прибыль, то она подлежит распределению и на основании решения собственников может быть направлена:

- на развитие производственной базы организации;

- покрытие убытков прошлых лет;

- формирование резервного капитала;

- выплату дивидендов (доходов);

- другие цели, предусмотренные учредительными документами организации. [35]

Чистая прибыль организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей), других направлений использования формируется в системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших показателей, влияющих на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период, являются доходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Нормативным регулированием бухгалтерского учета определены условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:

- наличие у организации права на получение этого дохода;

- переход права собственности (владения, пользования) на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком. ".[37]

Поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. К ним относятся: получение задатка, залога; поступления по договорам комиссии, агентским договорам; поступления сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов. Указанные поступления не являются доходами, так как принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.

Разнообразие хозяйственных ситуаций, связанных с признанием доходов в практике, правильная организация их бухгалтерского учета существенным образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.

Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору купли-продажи возникает в момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Допускается возможность особого порядка перехода права собственности на отгруженный товар, если это предусмотрено договором (ст. 491 ГК РФ), и, следовательно, особого порядка признания дохода по сделке в бухгалтерском учете. При этом для учета информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продаж которых определенное время не может быть признана в бухгалтерскому учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные", на котором данные товары отражаются по фактической себестоимости до момента перехода права собственности.

На величину доходов отчетного периода влияет принятый организацией порядок признания выручки от продажи продукции (услуг) с длительным циклом изготовления. Организация может признавать указанный доход либо по мере готовности (поэтапно) с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", либо по завершении выполнения работы (услуги) в целом. [35]

При признании в бухгалтерском учете доходов следует учитывать особый порядок оценки доходов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. В этих случаях выручка определяется исходя из стоимости товаров, полученных (подлежащих получению) организацией. При невозможности установить данную стоимость - по стоимости товаров, переданных организацией.

На величину дохода (выручки) влияет правильный учет скидок, предоставление которых покупателям получило широкое распространение в практике хозяйствования. Также следует учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как продажа товаров с использованием платежных карт, подарочных сертификатов, возврат товара, продажа товаров в кредит и др. Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.

В налоговом учете доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение величины налога на прибыль предусматривает признание дохода по дате передачи права собственности на товары.

В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к тому, что величина дохода может существенно различаться.

Постоянные и временные разницы, возникающие в связи с различиями в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей - отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации.

Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные), приведены в таблице.

1.4 Отражение формирования прибыли на счетах бухгалтерского учета

Прибыль - это одна из форм чистого дохода, которая выражает в основном стоимость прибавочного продукта, но включает также и часть стоимости необходимого продукта.

Чтобы выявить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость продукции). [36]

Прибыль как экономическая категория проявляется в функциях:

1) прибыль характеризует экономический эффект, который получен в результате деятельности предприятия. Но оценить все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли невозможно. В связи с этим при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют систему показателей;

2) прибыль обладает стимулирующей функцией, суть которой в том, что она является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Обеспечение принципа самофинансирования зависит от полученной предприятием прибыли. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, материального поощрения работников, научно-технического и социального развития предприятия;

3) прибыль является источником формирования бюджетов разных уровней, так как поступает в бюджеты в виде налогов. Прибыль одновременно с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. [40]

Источники получения прибыли:

1) первый источник формируется за счет монопольного положения предприятия на рынке по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник требует постоянного обновления продукта;

2) второй источник основывается на производственной и предпринимательской деятельности.

Он требует знание конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. В этом случае величина прибыли зависит от:

- правильного выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

- создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.);

- объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);

- структуры снижения издержек производства;

3) третий источник исходит из инновационной деятельности предприятия, он предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.



1.5 Отражение финансового результата, в годовой бухгалтерской отчетности

Завершая финансовый год, организации определяют финансовые результаты своей деятельности, составляют бухгалтерскую отчетность, а также проводят ряд других операций, в частности реформацию баланса.

Как вы знаете, годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (до 2013 года);

- пояснительной записки. ".[47]

Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Согласно п. п. 2, 4 Приказа N 66н в приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, так называемые пояснения. При этом пояснения могут оформляться как в табличной, так и в текстовой форме. Если организацией принято решение об оформлении пояснений в табличной форме, то содержание указанных пояснений определяется организацией самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

Составляется и представляется годовая бухгалтерская отчетность коммерческими организациями в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. На это указывает ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[47]

При этом представляют бухгалтерскую отчетность организации в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основным документом, отражающим финансовое положение предприятия, является бухгалтерский баланс. В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей; отчетная информация необходима для удовлетворения нужд не только руководства предприятия, принимающего управленческие решения, а также и других заинтересованных лиц (налоговая инспекция, пенсионный фонд, прокуратура и т.д.). По данным баланса знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. По балансу определяют сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями; или ей угрожают финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат, по которому судят о способности администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли или убытка в пассиве баланса. [40] На основе бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков. Данные бухгалтерского баланса используются не только налоговыми службами, кредитными учреждениями, но и органами государственного управления (Госкомимуществом), так как балансы - материал для изучения современной экономической жизни. [18]

Все предприятия независимо от форм собственности предоставляют: «Баланс предприятия» (форма № 1), «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (форма № 2), «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании», «Приложение к балансу предприятия» (форма № 5).

Оперативность информации -- одно из важнейших условий организации правильного учета, анализа и контроля во всех предприятиях различных форм собственности. [44]



2. Организационно -экономическая характеристика ООО «Рембытстрой» и бухгалтерский учет прибыли на исследуемом предприятии

2.1 Организационная характеристика предприятия

Объектом исследования данного дипломного проекта является общество с ограниченной ответственностью «Рембытстрой».

Общество с ограниченной ответственностью «Рембытстрой» (далее по тексту ООО «Рембытстрой») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

ООО «Рембытстрой» является самостоятельным юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

ООО «Рембытстрой» зарегистрировано 29.06.2003 г. администрацией г. Белоярский (свидетельство о регистрации № 901). Данный вид деятельности осуществляется на основании: статьи 48 «Понятие юридического лица», Статьи 87 « Основные положения об обществе с ограниченной ответственностью», статьи 132 «Предприятие» - Гражданского кодекса РФ.

Учредителями ООО «Рембытстрой» являются граждане Российской Федерации.

Уставный капитал организации в момент учреждения формировался денежными средствами, вносимыми участниками, и составлял на момент учреждения 333000 (триста тридцать три тысячи) рублей.

ООО «Рембытстрой» является юридическим лицом, так как имеет в собственности имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Рембытстрой» имеет самостоятельный баланс. Данное юридическое лицо является коммерческой организацией.

Основными видами деятельности ООО «Рембытстрой», отраженными в учредительных документах являются:

- осуществление строительных работ.

Основной стратегической целью ООО «Рембытстрой» является реализация конкурентоспособной продукции, обеспечение необходимой продукцией и услугами населения и предприятий города.

На данный момент, численность работников ООО «Рембытстрой» составляет 128 человек. Состав и структура работников ООО «Рембытстрой» представлена в Таблице 1

- директор - 1 чел.;

- заместитель директора - 2 чел.;

- секретарь - 1 чел.;

- служащие бухгалтерии - 3 чел.;

- производственный персонал - 121 чел.

Таблица 1 - Состав и структура работников ООО «Ремстрой» в динамике с 2010 по 2012 гг.

Категории работников	2010г.	2011г.	2012г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
руководящие работники	2	2,7	3	3,1	3	2,4
административный персонал	3	4	4	4,2	4	3,1
производственный персонал	70	93,3	89	92,7	121	94,5
Всего	75	100	96	100	128	100

Как можно наблюдать из данных таблицы 2 , изменение структуры организации произошло в сторону увеличения производственного персонала, что может говорить о небольшом расширении производственной деятельности. Значительных изменений в организационной структуре не произошло, что свидетельствует о стабильности в системе управления.



2.2 Финансово - экономическая характеристика ООО «Рембытстрой»

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных организации за три прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде на основе баланса предприятия.

Анализ динамики и структуры имущества и источников капитала приведен в таблице 3,4 (приложение 2)

Как видим из данных таблицы 3, за отчетный период активы предприятия возросли за счет увеличения объема внеоборотных активов на 2359 тыс руб.

(8736-6377), в то же время уменьшились оборотные средства на 1812 тыс руб. (7188-9000). Иначе говоря, имущественная масса увеличивалась в основном за счет роста внеоборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия (таблица 4) (приложение 3). Так, если в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась некоторым превышением оборотных средств (58,5 %) над имуществом длительного использования (41,5%) на 17,0% (58,5 %- 41,5%) , то к концу года удельный вес долгосрочных активов увеличился до 54,9 %. Соответственно уменьшился объем оборотных средств, доля которых с 58,5 % снизилась до 41,5 %.

Прирост внеоборотных активов был связан с увеличением основных средств (на 2478 тыс.руб.) Таким образом, изменения в составе внеоборотных средств характеризуются значительным ростом основных средств, доля которых к концу года повысилась на 14,3 пункта. Оценка целесообразности выбранной политики увеличения стоимости основных средств является одной из первоочередных задач анализа финансового состояния.

Обращает на себя внимание уменьшение дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов уменьшился на 11,6 пункта (22,7 -- 34,3), составив более половины объема оборотных средств. Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 1136 тыс. руб. был связан с ростом собственного капитала, за счет нераспределенной прибыли. Тогда как прослеживается уменьшение кредиторской задолженности с 13444 тыс руб. до 12855 тыс. руб. на 589 тыс. руб. Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 100 % обеспечено собственным капиталом (полученной прибылью), которая увеличилась на 6,7%.

Структура источников хозяйственных средств предприятия характеризовалась преобладающим удельным весом заемного капитала, хотя его доля в общем объеме пассивов сократилась в течение года с 87,4% до 80,7%. Для выяснения причин изменения собственного капитала в части полученного финансового результата следует привлечь данные бухгалтерской отчетности, приведенные в таблице 5 (приложениE 4).

Удельный вес долгосрочных обязательств остался неизменным.

Незначительно увеличился в течение отчетного периода состав краткосрочных заемных средств с 693 тыс. р. До 708 тыс. р. (0,2%.) Существенно (на 6,75%) снизилась доля краткосрочной кредиторской задолженности. В результате общий спад заемных средств на 6,7 % был связан с уменьшением данного источника финансирования.

Кредиторская задолженность составляла в анализируемом периоде основную часть заемных источников: 95 % , и в связи с ее уменьшением к концу года обеспечила отток средств в размере 604 тыс. руб.

Следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности и по удельному весу, и по приросту в абсолютном выражении значительно превышает объем дебиторской задолженности, которое предприятие предоставило своим покупателям (сумме дебиторской задолженности). Тот факт, что дебиторская задолженность за этот период уменьшилась на 1672 тыс. руб., а кредиторская - на 604 тыс. руб., позволяет говорить о том, что источниками финансирования превышения размера кредита, предоставленного предприятием своим покупателям, над кредитом, полученным от поставщиков, стал собственный капитал. Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.

1. В течение года политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение внеоборотных средств, в первую очередь основных средств.

2. Значительный объем средств предприятия (22,7 % в конце года) отвлечен в расчеты. При этом объем товарного кредита, предоставляемого покупателям, уменьшился на 1672 тыс. руб., тогда как величина кредита, предоставляемого поставщиками и прочими кредиторами, уменьшилась лишь на 604 тыс. руб.

3. Обращает на себя внимание крайне низкая доля денежных средств (менее 1 %) на начало года и полное отсутствие на конец года в общем объеме оборотных средств, что свидетельствует об их серьезном дефиците.

4. Структура пассивов отличается существенным превышением заемного капитала над другими источниками средств. Тем не менее общий прирост средств за анализируемый период (547 тыс.руб.) был связан прежде всего с увеличением собственного капитала за счет прибыли.

Указанные изменения могут серьезно ухудшить финансовое состояние предприятия в будущем. Для выяснения их причин на следующем этапе проводится анализ финансовых показателей (коэффициентов).

Общий финансовый анализ показал, что структура актива и пассива предприятия за анализируемый период ухудшилась в основном из-за увеличения дебиторско-кредиторской задолженности и увеличения длительности цикла производства, что привело к уменьшению доли прибыли в выручке предприятия.

Далее проведем анализ чистых и реальных активов предприятия используя данные таблиц 6 (приложение 5)

Расчет чистых активов в имуществе предприятия, сделанный в таблице 6 показывает, что за год основные средства увеличились на 2478 тыс.р. Незавершенное строительство уменьшилось на 119 тыс.р. Запасы увеличились на 34 тыс.р. Итого активы увеличились на 709 тыс.р. Пассивы за счет значительного уменьшения кредиторской задолженности на 604 тыс.р. в 2012г стали меньше на 589 тыс.р. Все это позволило увеличить стоимость реальных активов на 1298 тыс.р. Наибольший вес в составе реальных активов занимают основные средства в 2012 г -56%, увеличение по сравнению с 2011г.-15%. И дебиторская задолженность, в2010г-25%, уменьшение произошло на 14%. В составе пассивов большую часть занимает кредиторская задолженность, в 2012 г она составляла 94% и уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 1%.

Данные таблицы 6 показывают, что сума реальных активов в имуществе предприятия увеличилась на 1150 тыс.р., в то время как общая стоимость активов увеличилась на 547 тыс.р. Коэффициент реальных активов увеличился на 6,18 пунктов. Таким образом состав активов оптимизировался.

Расчет и динамика показателей интенсивности использования производственных ресурсов предприятия представлены в таблице 7 (приложение 6).

Выработка одним работником увеличилась на 28,25 тыс. р., темп роста составил 114,34%, это позволило увеличить выручку от продаж на 9918 тыс.р.

Фондоотдача увеличилась на 0,19 тыс.р., темп роста- 105,59% за счет увеличения стоимости основных средств на 2478 тыс. р. ( на 44,38%).

Средняя зарплата 1 работника увеличилась в базовом году по сравнению с предыдущим годом на 4,5 тыс. р.- на 23,48%.

Прибыль на одного работника снизилась на 5,04 тыс.р. ( прирост составил 70,53% -100%= - 27,47%)за счет общего уменьшения прибыли и увеличения числа работников на 32 человека (темп роста133,33%).

Соотношение прироста средней заработной платы и производительности увеличилось на 0,73 ед. (прирост 70,24%).

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Определяя степень платежеспособности, сопоставляют состояние пассивов и активов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Под финансовой устойчивостью экономического субъекта следует понимать обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Детализированный анализ финансового состояния организации можно проводить с использованием абсолютных и относительных показателей (таблица 8 приложения 7).

Рост коэффициента автономии незначительный (на 0,07) и ниже нормального значения этого коэффициента, свидетельствует об незначительном снижении финансовой зависимости предприятия, существует риск финансовых затруднений в будущие периоды, не гарантирует погашения предприятием своих обязательств.

Соотношение собственных и заемных средств к концу года увеличилось в сторону собственных средств на 2,05и говорит о том, что заемные средства все таки превышают собственные средства организации в 4,9 раз.

Снижение коэффициента маневренности с 3,65 до 1,34 свидетельствует об ухудшении финансовое состояние организации.

Наблюдается снижение обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования с 1,9 на начало года до 1,15 на конец года.

Из данных таблицы 9 (приложение 8) видно, что стоимость всего капитала предприятия увеличилась за год на 547 тыс.р. Большую его долю составляет заемный капитал 76,28%- кредиторская задолженность, 4,45%- краткосрочные займы. При этом доля кредиторской задолженности уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 6,64%. Собственный капитал составил в 2012г всего19,27%, хотя наблюдается его увеличение по сравнению с 2010г. на 6,7%. Большую часть в собственном капитале занимает нераспределенная прибыль 16,66%- 2006г, которая увеличилась за год на 6,78%, за счет прибыли 2011г.

Из данных таблицы 10 (приложение 9) видно, что собственный капитал, направленный на формирование активов увеличился за последний год на 882 тыс.р., направленный на формирование оборотных активов увеличился на 254 тыс.р. Уставный капитал в части формирования оборотных средств уменьшился на 12 тыс.р. Нераспределенная прибыль прошлых лет снизилась на 291 тыс.р. Нераспределенная прибыль отчетного года составила 1362 тыс.р. Таким образом влияние этих факторов позволило увеличить собственный оборотный капитал предприятия на 254 тыс.р.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации измеряются абсолютными и относительными показателями: прибыль, уровень валовых доходов, рентабельность и др.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они отражают доходность организации и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Данные показатели характеризуют факторную среду формирования прибыли и дохода организаций.

Для расчета основных показателей рентабельности используются данные сводного баланса и отчета о прибылях и убытках в таблице 11 (приложение 10).

Коэффициент рентабельности продукции снизился (с 10,08% до 7,03%)- что говорит о некотором повышении себестоимости продукции предприятия.

Снижение отдельных коэффициентов, характеризующих рентабельность и деловую активность предприятия, не отражает действительной скорости оборота средств. Так, снижение коэффициента рентабельности активов (с 11,46% до 10,7%) объясняется снижением балансовой прибыли и увеличением доли активов.

Соответственно снижение коэффициента рентабельности собственного капитала (с 70,46% до 37,02%) вызван как уменьшением прибыли, так и увеличением доли собственного капитала.

Коэффициент рентабельности оборотных активов повысился (с 19,58% до 23,71%) в силу уменьшения стоимости оборотных активов.

Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует об общем снижении рентабельности и незначительном улучшении деловой активности предприятия.

Анализу финансовых результатов деятельности предприятия предшествуют предварительные расчеты, результаты которых сведены в таблице 12,13 (приложение 11,12).

Выручка от продажи товаров повысилась на 9918 тыс.р. Себестоимость продукции выросла на 9798 тыс.р. Такие источники прибыли, как операционные доходы увеличились, хотя и незначительно, но операционные расходы превысили операционные доходы на 202 тыс. руб., что больше по сравнению с 2010г на 72 тыс. р. Их доля в прибыли предприятия составила (- 11,85 %), уменьшившись по сравнению с предыдущим годом на 4,48% . Внереализационные расходы превышают внереализационные доходы как в 2010г так и в 2012г. В 2012г. перевес в сторону внереализационных расходов составил 98 тыс.р.

Доля в составе прибыли снизилась на 4,96 %. Наибольшая доля в прибыли предприятия принадлежит прибыли от продаж, она увеличилась по сравнению с базовой на 10,72%.

Операционные расходы превышают операционные доходы и результат от этого вида доходов отрицательный,несмотря на то что удельный вес этого вида доходов самый высокий (807,63% от прибыли) в 2012г он увеличился на 94 тыс.р. Внереализационные доходы увеличились за 2012г. на 6694 тыс.р., операционные расходы на 6778 тыс.р. Результат от этого вида доходов так же отрицательный и увеличился за последний год на 84 тыс.р. Прибыль предприятия до налогообложения снизилась на 58 тыс.р, налоги же напротив увеличились на 168 тыс.р., поэтому чистая прибыль уменьшилась на 226 тыс.р.

Снижение прибыли в отчетном году, несмотря на увеличение валовой прибыли, обусловлено увеличением внереализационных и операционных расходов.

При индексе цен на продукцию в отчетном году 0,8, выручка от продажи товаров и услуг в ценах предыдущего года выросла на 17124,25 тыс.р. прирост составил 190,57 %.

Общие выводы по финансовому анализу предприятия.

Предприятие находится в неустойчивом состоянии, это происходит из-за неоптимальной структуры активов и пассивов предприятия, кредитоспособность также снижается, высока зависимость предприятия от заемного капитала, финансовые результаты деятельности за анализируемый незначительно, но все же ухудшились, снизились рентабельность, хотя деловая активность предприятия хотя имеет тенденцию к улучшению. Все это говорит о том, что во избежание ухудшения финансовой ситуации предприятие должно принять срочные меры по оздоровлению финансовой деятельности, изменению финансовой стратегии.



2.3 Бухгалтерский учет и распределение прибыли на предприятии

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению показатели чистой прибыли и нераспределенной прибыли формируются на разных счетах бухгалтерского учета.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов по счету 99, могут быть отражены только начисленные платежи налога на прибыль организаций, суммы постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА), а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.

Финансовый результат (чистая прибыль или убыток) организации определяется как разница между доходами организации от осуществляемых видов деятельности и соответствующими им расходами.

При этом записи по субсчетам счета 90 "Продажи" производятся накопительно в течение отчетного года. И ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота счета 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который в дальнейшем списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Прочие доходы (расходы) формируются на соответствующих субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная чистая прибыль отчетного года формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период. При этом, исходя из названия балансового счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", он предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы именно нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Обоснованно предположить необходимость ведения аналитического учета по счету 84, который должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Таким образом целесообразен следующий порядок ведения учета: сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 84, субсчет "Прибыль отчетного года к распределению".

Как уже упоминалось, согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на следующие отчисления:

- в резервный капитал. При утверждении устава учредители (участники) предприятия выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников. Отчисления в резервный капитал в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Д-т сч. 84, субсчет "Прибыль отчетного года к распределению", К-т сч. 82 "Резервный капитал";

- на выплату дивидендов. В соответствии с п. 1 ст. 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества, при этом данное решение правомерно принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Начисление дивидендов участникам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 84, субсчет "Прибыль отчетного года к распределению", К-т сч. 75-2 "Расчеты с учредителями по доходам". При этом аналитический учет к счету 75-2 ведется по каждому участнику.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет с суммы дивидендов, отражается проводкой:

Д-т сч. 75-2 "Расчеты с учредителями по доходам" К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ".

Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, в системном бухгалтерском учете записи по ее использованию не отражаются, составляются только внутренние проводки по счету 84. Эта часть прибыли представляет собой источник финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения и других направлений инвестирования и отражается записью: