Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. IAS и ISFR: особенности их оформления

2. МСФО 14

3. МСФО 17

4. Практическое задание

Список литературы



1. IAS и ISFR: особенности их оформления

Каждый стандарт IAS содержит информацию для представления компанией отчетности по следующим обязательным пунктам:

· объект учета -- дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

· признание объекта учета -- дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

· оценка объекта учета -- приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

· отражение в финансовой отчетности -- как должна быть раскрыта информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. InternationalFinancialReportingStandards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrualbasis), принцип непрерывности деятельности (goingconcern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Основные требования к отчетности по МСФО

Целью отчетности, подготовленной на основе международных стандартов, является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Считается, что эта цель достигается применением действующих МСФО (IFRS) и дополнительным раскрытием информации. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предприятия должны разработать и последовательно применять свою учетную политику.

При подготовке финансовой отчетности компании должны обеспечить, чтобы отчетность содержала уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. Дополнительно раскрываемая информация к отчетности необходима в случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

Предприятие, оформляющее финансовую отчетность по МСФО (IFRS), в примечаниях к финансовой отчетности должно сделать ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Не допускается указание на соответствие отчетности МСФО, если она не соответствует всем требованиям действующих международных стандартов.

В основе подготовки финансовой отчетности по МСФО лежат два основополагающих принципа: принцип непрерывности и принцип начисления. Соблюдение принципа непрерывности предполагает подготовку отчетности в условиях, когда руководство не намерено прекращать деятельность компании в обозримом будущем, а также наличие условий для непрерывного осуществления компанией своей деятельности. При этом обозримым будущим считается срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Принцип начисления при составлении отчетности означает признание элементов отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, капитала) исходя из их соответствия определениям, приведенным в Принципах (Концепции) МСФО, а не по факту их оплаты. Это также предполагает совершение факта хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и своевременное его отражение в финансовой отчетности. При этом Концепция МСФО и МСФО (IAS) 1 не закрепляют в качестве условия для отражения какого-либо элемента в отчетности наличие соответствующего первичного документа, что означает необходимость проведения в учете операции исходя из факта хозяйственной деятельности, а не на основании соответствующего документа. Именно поэтому в отчетности по МСФО выявленные доходы и расходы прошлых лет не подлежат отнесению на результаты отчетного периода, влекут за собой необходимость корректировки сравнительной информации за прошлые отчетные периоды.

Принцип начисления лежит в основе подготовки всех форм финансовой отчетности, кроме отчета о движении денежных средств. Требования к подготовке отчета о движении денежных средств изложены в отдельном стандарте МСФО (IAS) 7.

Представление отчетных данных

Финансовая отчетность предприятий должна оформляться с учетом обособленного представления существенных ее статей.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться в отчетности, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с требованиями других МСФО. Оценка активов в отчетности за минусом оценочных резервов (например, резервов на устаревание запасов или резервов по сомнительным долгам) не считается взаимозачетом.

Однако МСФО (IAS) 1 указывает на возможность свернутого представления доходов и расходов по отдельным операциям, не относящимся к основной деятельности предприятия. Также допускается свернутое представление прибыли и убытков от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, о положительных и отрицательных курсовых разницах, о реализации финансовых активов, предназначенных для продажи -- для групп аналогичных операций. Вместе с тем в стандарте говорится о том, что при существенности сумм курсовых разниц необходимо их развернутое представление в отчетности.

Сроки отчетности

Финансовая отчетность по МСФО должна готовиться как минимум один раз в год. Компания может по своему усмотрению оформлять финансовую отчетность на промежуточные даты, применяя для этого международный стандарт IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Период отчетности по МСФО не ограничен календарным годом, как это принято при подготовке российской бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что финансовая отчетность компании должна быть представлена таким образом, чтобы сформировать полное и достоверное представление о финансовом положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для границ отчетности руководство может выбрать, например, операционный цикл деятельности компании, который, в свою очередь, может оказаться короче или длиннее чем один календарный период.

Пакет отчетности по МСФО

Пакет финансовой отчетности по МСФО (как консолидированной, так и неконсолидированной) состоит из:

-- отчета о финансовом положении на конец отчетного периода, а также отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода -- в случае, если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности;

-- отчета о прибылях и убытках за отчетный период;

-- отчета о совокупных доходах за отчетный период (при этом кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах -- отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе);

-- отчета об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

-- отчета о движении денежных средств за отчетный период;

-- примечаний, включающих описание существенных принципов учетной политики по МСФО и прочие пояснительные примечания.

2. МСФО 14

Отчетные сегменты

Операционный сегмент - это компонент предприятия: (a) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

(b) операционные результаты которого регулярнорассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и

(c) в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.

Основной принцип

1. Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

Сфера применения

2. Настоящий МСФО (IFRS) распространяется на:

(a) отдельную или индивидуальную финансовую отчетность предприятия: (i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или

(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке; и (b) консолидированную финансовую отчетность группы, которую возглавляет материнское предприятие:

(i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или

(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.

3. Если предприятие, которое не обязано применять настоящий МСФО (IFRS), принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует настоящему МСФО (IFRS), оно не должно описывать такую информацию как сегментную информацию.

4. Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности.

Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который:

(a) был идентифицирован в соответствии с пунктами 5 - 10 или является следствием агрегирования двух или более таких сегментов в соответствии с пунктом 12, и

(b) превышает количественные пороги, описанные в пункте 13.

Пункты 14 - 19 определяют другие ситуации, когда необходимо представить отдельную информацию об операционном сегменте.

Критерии агрегирования

12. Операционные сегменты зачастую демонстрируют схожие долгосрочные финансовые результаты в том случае, если они обладают схожими экономическими особенностями. Например, от двух операционных сегментов, обладающих схожими экономическими особенностями, можно ожидать схожие показатели долгосрочной средней валовой прибыли. Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом настоящего МСФО (IFRS), сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:

(a) характер продуктов и услуг;

(b) характер процессов производства;

(c) тип или класс клиентов для их продуктов и услуг;

(d) методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и

(e) если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.

Количественные пороги

13. Предприятие должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:

(a) его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов.

(b) абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: (i) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и (ii) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.

(c) его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.

14. Предприятие может объединить информацию об операционных сегментах, которые не соответствуют количественным порогам, с информацией о других операционных сегментах, которые также не соответствуют количественным порогам, чтобы получить отчетный сегмент, но только тогда, когда операционные сегменты обладают схожими экономическими особенностями и удовлетворяют большей части критериев агрегирования, изложенных в пункте 12.

15. Если совокупная внешняя выручка, заявленная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть идентифицированы дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в пункте 13), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты.

16. Информация о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории "все прочие сегменты" отдельно от других статей, требующих сверки, требуемой в соответствии с пунктом 28. Источники дохода, включенного в категорию "все прочие сегменты", должны быть описаны. финансовый отчетность начисление консолидированный

17. Если руководство сочтет, что операционный сегмент, идентифицированный как отчетный сегмент в непосредственно предшествовавшем периоде, сохраняет свою значимость, информация о таком сегменте должна и далее представляться отдельно в текущем периоде, даже если он больше не удовлетворяет критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13.

18. Если операционный сегмент идентифицирован как отчетный сегмент в текущем периоде в соответствии с количественными порогами, сегментная информация за предыдущий период, представленная в сравнительных целях, должна быть пересчитана, чтобы отразить новый отчетный сегмент как отдельный сегмент, даже если этот сегмент не удовлетворял критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13, в предыдущем периоде, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на разработку такой информации были бы чрезмерными.

19. Может существовать практический предел количества отчетных сегментов, которые предприятие раскрывает отдельно, при превышении которого сегментная информация может стать чрезмерно детализированной. Хотя точного предела установлено не было, как только количество сегментов, которые являются отчетными сегментами в соответствии с пунктами 13 - 18, превысит десять, предприятию следует рассмотреть вопрос о возможном достижении практического предела.

Раскрытие

20. Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которое оно ведет свою деятельность.

21. Чтобы реализовать принцип, изложенный в пункте 20, предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому периоду, за который представляется отчет о совокупном доходе:

(a) общая информация, как описано в пункте 22;

(b) информация о заявленной в отчетности прибыли или убытке сегмента, включая конкретные доходы и расходы, включенные в заявленную прибыль или убыток сегмента, активы сегмента, обязательства сегмента и основу оценки, как описано в пунктах 23 - 27; и

(c) сверку общих сумм доходов сегмента, прибыли или убытков сегмента, активов сегмента, обязательств сегмента и прочих существенных показателей сегмента с соответствующими показателями предприятия, как описано в пункте 28.

Сверка сумм, отраженных в отчете о финансовом положении по отчетным сегментам, с суммами, отраженными в отчете о финансовом положении предприятия, требуется на каждую дату представления отчета о финансовом положении.

3. МСФО 17

Цель

1. Цель настоящего стандарта заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

Сфера применения

2. Настоящий стандарт должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:

(a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;

(b) лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Однако не допускается применять настоящий стандарт в качестве базы оценки:

(a) недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете как инвестиционное имущество

(b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды.

(c) биологических активов, относящихся к сфере применения и находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды; или

(d) биологических активов и предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды.

3. Настоящий стандарт применяется в отношении договоров, предусматривающих передачу права на использование активов, даже несмотря на то, что эксплуатация таких активов может потребовать от арендодателя оказания значительных услуг, связанных с техническим обслуживанием данных активов. Настоящий стандарт не применяется в отношении соглашений об оказании услуг, не предусматривающих переход права на использование активов от одной стороны договора к другой.

Определения

4. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда - аренда, отличная от финансовой аренды.

Аренда без права досрочного прекращения - аренда, досрочное прекращение которой возможно только в следующих случаях:

(a) при возникновении какого-либо маловероятного условного факта хозяйственной деятельности;

(b) с согласия арендодателя;

(c) если арендатор заключает новый договор аренды, предметом которого является тот же самый или эквивалентный актив, с тем же самым арендодателем;

(d) в случае уплаты арендатором такой дополнительной суммы, которая на дату начала арендных отношений позволяет обоснованно считать, что продолжение аренды гарантировано.

Дата начала арендных отношений - более ранняя из двух дат: даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По состоянию на эту дату:

(a) аренда классифицируется как операционная или финансовая;

(b) в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

Начало срока аренды - дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата первоначального признания аренды (т.е. признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).

Срок аренды - не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор реализует такое право.

Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, вместе со следующим:

(a) применительно к арендатору - суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором;

(b) применительно к арендодателю - остаточная стоимость, гарантированная арендодателю:

(i) арендатором; (ii) стороной, связанной с арендатором; или (iii) третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязательства по гарантии.

Тем не менее, если арендатор имеет право на покупку соответствующего актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на начальную дату аренды можно обоснованно ожидать реализации этого права, то минимальные арендные платежи включают минимальные платежи, которые должны быть выплачены на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права на покупку, и платеж, который требуется совершить для реализации этого права.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Срок экономической службы - это:

(a) период времени, в течение которого предполагается использование актива в экономических целях одним или более пользователями; либо

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования актива одним или более пользователями.

Срок полезного использования - расчетный оставшийся с начала срока аренды период, не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого предприятие предполагает получать экономические выгоды от использования актива.

Гарантированная остаточная стоимость:

(a) применительно к арендатору - часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате); и (b) применительно к арендодателю - часть остаточной стоимости, гарантированная арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость - часть остаточной стоимости актива, являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.

Первоначальные прямые затраты - дополнительные затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением таких затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.

Валовые инвестиции в аренду - это совокупность:

(a) минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по договору финансовой аренды; (b) негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.

Чистые инвестиции в аренду - валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.

Незаработанный финансовый доход - разница между:

(a) валовыми инвестициями в аренду и (b) чистыми инвестициями в аренду.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды - ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная стоимость (a) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Расчетная процентная ставка по договору аренды - ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

Условная арендная плата - часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки).

5. Договор аренды или обязательство в отношении основных условий аренды может включать положение, предусматривающее корректировку арендных платежей с учетом изменений в затратах на строительство или приобретение имущества, являющегося предметом аренды, или изменений в каких-либо других факторах, влияющих на затраты или стоимость актива, таких, как общий уровень цен, либо в затратах арендодателя на финансирование аренды в течение периода с даты начала арендных отношений до начала срока аренды. В таких случаях, с точки зрения настоящего стандарта считается, что последствия любых подобных изменений имели место на дату начала арендных отношений.

6. Определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий. Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа.

6A. Определение справедливой стоимости, используемое в МСФО (IAS) 17, отличается в некоторых аспектах от определения справедливой стоимости, используемого в МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Следовательно, при применении МСФО (IAS) 17 предприятие оценивает справедливую стоимость в соответствии с МСФО (IAS) 17, а не МСФО (IFRS) 13.

Классификация аренды

7. Классификация аренды, принятая в настоящем стандарте, основывается на распределении рисков и выгод, связанных с владением активом, являющимся предметом аренды, между арендодателем и арендатором. Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим устареванием или колебания доходности в связи с изменением экономических условий. Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости.

8. Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

9. Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основана на заключенном ими договоре аренды, целесообразно использовать согласованные определения. Использование этих определений в отношении различающихся обстоятельств арендодателя и арендатора может привести к тому, что они будут по-разному классифицировать один и тот же вид аренды. Например, это может произойти, если арендодатель извлекает выгоду из гарантии остаточной стоимости, предоставленной стороной, не связанной с арендатором.

10. Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. <*> Ниже представлены примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой:

(a) договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

(b) арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

(c) срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности; (d) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

(e) сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

11. Ниже представлены другие факторы, которые по отдельности или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой:

(a) если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора; (b) прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды); и (c) арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного.

12. Примеры и признаки, приведенные в пунктах 10 и 11, не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда. Например, это может произойти, если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени, или если предусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются практически все такие риски и выгоды.

13. Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений. Если в любой момент времени арендатор и арендодатель договариваются об изменениях в условиях договора аренды иначе, нежели путем заключения нового договора аренды, таким образом, что новые условия привели бы к иной классификации аренды в соответствии с критериями, изложенными в пунктах 7 - 12, если бы измененные условия действовали на дату начала арендных отношений, то пересмотренный договор рассматривается как новый договор напротяжении всего срока его действия. Тем не менее, изменения в расчетных оценках (например, изменения в расчетной оценке срока экономической службы или остаточной стоимости имущества, являющегося предметом аренды) или изменения в обстоятельствах (например, неисполнение арендатором своих обязательств) не приводят к необходимости новой классификации аренды в целях учета.

15A. Если аренда включает земельные участки и здания как элементы арендуемого актива, предприятие оценивает классификацию каждого элемента в качестве финансовой или операционной аренды отдельно в соответствии с пунктами 7 - 13. При определении того, является ли элемент аренды "здание" элементом финансовой или операционной аренды, важно учитывать то, что земельные участки обычно имеют неограниченный срок экономической службы.

16. Если это необходимо в целях классификации и отражения в учете аренды земельных участков и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные авансовые выплаты) распределяются между земельными участками и зданиями пропорционально справедливой стоимости арендных прав, заключенных в элементах аренды "земельные участки" и "здания", на дату начала арендных отношений. Если отсутствует возможность достаточно точно распределить арендные платежи между этими двумя элементами, то весь договор аренды классифицируется как финансовая аренда, если только не очевидно, что оба элемента представляют собой операционную аренду, и в этом случае весь договор аренды классифицируется как операционная аренда.

17. Применительно к аренде земельных участков и зданий, при которой сумма, первоначально признаваемая для элемента аренды "земельные участки" в соответствии с пунктом 20, является несущественной, земельные участки и здания могут рассматриваться в качестве одного объекта в целях классификации аренды и классифицироваться либо как финансовая аренда, либо как операционная аренда в соответствии с пунктами 7 - 13. В этом случае срок экономической службы зданий рассматривается в качестве срока экономической службы всего актива, являющегося предметом аренды.

18. Отдельная оценка элементов аренды "земельные участки" и "здания" не требуется, если доля арендатора как в земельных участках, так и в зданиях классифицируется как инвестиционное имущество в соответствии с МСФО (IAS) 40, и используется модель учета по справедливой стоимости. Подробные расчеты для такой оценки требуются только тогда, когда при их отсутствии четкая классификация одного или обоих элементов не представляется возможной.

19. В соответствии с МСФО (IAS) 40 арендатор может классифицировать недвижимость, находящуюся в его распоряжении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество. Если арендатор воспользовался этой возможностью, то такая доля недвижимости отражается в учете как финансовая аренда, а оценка стоимости арендуемого актива в учете производится по справедливой стоимости. Арендатор должен и дальше учитывать эту аренду как финансовую, даже если впоследствии произойдет какое-либо событие, меняющее характер недвижимости, находящейся в распоряжении арендатора, таким образом, что она уже не может классифицироваться как инвестиционное имущество. Это происходит, например, если арендатор:

(a) занимает объект недвижимости, который затем переходит в категорию недвижимости, занимаемой владельцем, по предполагаемой стоимости, равной справедливой стоимости этого объекта недвижимости на дату изменения способа использования; или

(b) заключает договор субаренды, предусматривающий передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением недвижимостью, третьему лицу, не являющемуся связанной стороной. Такой договор субаренды учитывается арендатором как договор финансовой аренды, заключенный с третьим лицом, несмотря на то, что такое третье лицо может отражать его в учете в качестве операционной аренды.

4. Практическое задание

Задача. Оформить отчет о финансовом состоянии и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе по итогам деятельности вновь созданного предприятия за 1квартал. Ставка налога на прибыль 35%.

Операция	Условия	Сумма тыс.у.е
Уставный капитал	Основные средства, СПИ-10лет	7000 (линейный метод)
Кредит с 1.03	Краткосрочный под 6% годовых с 15.01	12000 с ежемесячным причислением и выплатой процентов поквартально
Сырье и материалы	Приобретены в счет кредита равномерными поставками	198ед.по 140у.е. с отсрочкой в 2 месяца
Сырье и материалы	Списаны на производство	180ед.
Зарплата	Начислена	2000
Зарплата	Задепонирована	300
Отчисления в пенсионные фонды	Включены в индивидуальные расходы	400
Продажа	С отсрочкой платежа	26000 Отсрочка в 1мес равномерными поставками

Решение.

Для начала следует сформировать бухгалтерские записи за 1 квартал.

Дебет «Основные средства» Кредит «Уставный капитал» - 7000 - получены основные средства в счет вклада в уставный капитал

Дебет «Расходы» Кредит «Амортизация основных средств» - 7000 * 2 / 120 = 117 - начислена амортизация за 1 квартал (без учета января, так как считаем его месяцем поступления)

Дебет «Денежные средства» Кредит «Краткосрочный кредит» - 12000 - получен кредит

Дебет «Прочие расходы» Кредит «Краткосрочный кредит» - 148 (12000 * 75/365 * 6%) - начислены проценты по кредиту

Дебет «Краткосрочный кредит» Кредит «Денежные средства» - 148 - уплачены проценты по кредиту

Дебет «Материалы» Кредит «Задолженность поставщикам» - 27720 (194 * 140) - получены материалы от поставщиков

Дебет «Задолженность поставщикам» Кредит «Денежные средства» - 27720 - погашена задолженность поставщику

Дебет «Расходы» Кредит «Материалы» - 25200 (180*140) - израсходованы материалы в производстве

Дебет «Расходы» Кредит «Задолженность персоналу» - 2000 - начислена заработная плата

Дебет «Задолженность персоналу» Кредит «Денежные средства» - 1700 - выдана заработная плата

Дебет «Задолженность персоналу» Кредит «Задолженность перед депонентами» - 300 - депонирована заработная плата

Дебет «Расходы» Кредит «Задолженность внебюджетным фондам» - 400 -Отчисления в пенсионные фонды

Дебет «Задолженность покупателей» Кредит «Продажа» - 26000 - продажа

Дебет «Денежные средства» Кредит «Задолженность покупателей» - 26000 - получено от покупателей

Дебет «Продажа» Кредит «Расходы» - 27717 - списаны расходы

Дебет «Убыток от продаж» Кредит «Продажа» - 1717 - убыток от продаж

Отчет о финансовом состоянии

Наименование	Сумма, тыс. у.е.
Актив
Основные средства	6883
Материалы	2520
Денежные средства	8432
Итого	17835
Пассив
Уставный капитал	7000
Убыток	(1865)
Краткосрочный кредит	12000
Кредиторская задолженность	700
Итого	17835

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Наименование	Сумма, тыс. у.е.
Выручка	26000
Расходы	(27717)
Результат от продаж	(1717)
Прочие расходы	(148)
Убыток	(1865)



Список литературы

1.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебн.пособие / С.И. Пучкова. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002.

2.Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Плаксова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие /Под ред. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2005.

3.Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002

4.Сафронов Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003)

Размещено на Allbest.ru