1.3 Принципы построения баланса

бухгалтерский баланс финансовый задолженность

Показатели, отраженные в бухгалтерском балансе в Приложении 1.

В структуре бухгалтерского баланса представлены два столбца чисел в строках, итоги которых должны быть равны между собой. Сначала идут строки, отражающие статьи актива баланса, затем идут статьи пассива баланса. Валютой баланса является итоговые показателя актива и пассива, которые равны друг другу.

В активе баланса отражают суммы по статьям имущества предприятия, по ним определяют состав и размещение этих средств. А источники формирования и использования имущества предприятия отражаются в пассиве баланса [10, с.116].

При этом важным разделением активов и пассивов баланса является разделение по подгруппам (разделам) согласно сроков обращения или погашения средств (они разделяются на краткосрочные (по ним сроки обращения составляют не более 12 месяцев) и долгосрочные (с погашением более года).

Обязательное соблюдение определенной последовательности расположения статей баланса и однообразные подходы в группировке активов и пассивов используется при любом виде и форме баланса. По структуре актив и пассив делятся на разделы, а те делятся на группы, содержащие отдельные статьи баланса, исходя из экономического содержания статей баланса, порядка их расположения по конкретным сторонам, определенным вертикальной и горизонтальной взаимосвязью статей и разделов.

Повышение уровня ликвидности имущества просматривается по вертикальным взаимосвязям между статьями актива баланса. Сначала идет отражение менее ликвидных статей (нематериальным активам, основным средствам, и т.д.), а затем наиболее ликвидных (денежных средств, на расчетных счетах, по расчетным документам). Первые наименее ликвидные активы группируются во внеоборотные активы, а более ликвидные составляют оборотные активы.

В первом разделе отражаются долгосрочные активов: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и прочие.

Оборотные активы включают виды имущества, потребляемые в течение отчетного периода или нормального цикла производства, превышающего отчетный период. В течение всего периода их использования оборотные средства постоянно обновляются. Оборотные средства находят свое выражение в статьях запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.

Вертикальная взаимосвязь статей актива баланса влияет на расположение пассивных статей баланса. Так, за счет собственных источников или долгосрочных заемных средств формируются основные средства, а оборотные средства приобретаются за счет текущих обязательств. В результате. В пассиве баланса согласно его вертикальным взаимосвязям выделяются три группы пассивов: собственных капитал (источник собственных ресурсов), долгосрочные пассивы (обязательства) и краткосрочные пассивы (обязательства) [15, с.99].

В составе собственного капитала выделяют уставный капитал (для предприятий в форме акционерных обществ, где собственник не один, а несколько или большое количество) или уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях). Здесь же раскрывается добавочный и резервный капитал, а также показатель нераспределенной прибыли отчетного периода.

Долгосрочные обязательства включают кредиты банков и долгосрочные займов предприятий, а также прочие обязательства сроком погашение более года.

В пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» средства представлены в виде земных средств (кредитов и ссуд банков и займов со сроками погашения до года), а также кредиторская задолженность в различных ее видах (поставщикам, заказчикам, бюджету, налоговым органам и прочим кредиторам).

Каждой строке баланса присвоен свой порядковый номер, что позволяет быстро ее находить и ссылаться на отдельные статьи.

Отражение состояния средств в балансе предусмотрено по трем отчетным датам - на конец каждого из трех последовательных лет или периодов.

При этом при построении бухгалтерского баланса необходимо учитывать несколько важных требований и принципов: показатели должны выражаться в едином денежном измерителе, данные баланса относятся к предприятию, а не к собственникам или управляющим, данные должны отражаться за определенный период, связанный с действующей работой предприятия, равенство итогов пассива и актива баланса и учета по себестоимости. Последнее означает необходимость отражения активов в балансе в сумме оплаты за их приобретение (по первоначальной стоимости), но не по текущим рыночным ценам (в условиях сильной инфляции возможно произвести переоценку активов).

2. Значение бухгалтерского баланса для анализа деятельности предприятия

2.1 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа и управления предприятием

Данные бухгалтерского баланса являются часто главным источником экономической информации о деятельности предприятия для многих участников рыночных отношений. И хотя цели у различных пользователей бухгалтерской отчетности и баланса разные, но анализ этой отчетности должен осуществляться по общим подходам. Тем более, что некоторые вопросы волнуют практически любого пользователя данных бухгалтерского баланса: об уровне деловой активности предприятия в сравнении с конкурентами, об устойчивости финансового состояния предприятия, о его способности своевременно погашать текущие обязательства.

Оценку данных бухгалтерского баланса рекомендуют обычно начинать с горизонтального анализа - сравнивают данные за отчетный период с аналогичными за предшествующий период. В случае, если рассматривается длительный период, например, в течение пяти лет, то тогда уже проявляются тенденции в развитии предприятия, и такой анализ называется трендовым (по трендам, тенденциям развития). В этом случае главное - обеспечить сравнимость показателей и устранить влияние на отчетные данные инфляции, изменения цен, колебания валютных курсов и других сильно искажающих тенденцию факторов. Несмотря на это, обязательным условием является оценка тенденции в развитии предприятий, которая учитывает экономическую ситуацию в стране и конъюнктуру в отрасли, в которой проводит свою деятельность предприятие [17, с.47].

Затем проводится вертикальный анализ, позволяющий рассмотреть динамику по отдельным статьям имущества, собственных средств и обязательств, доходам и расходам. В этом случае рассчитываются удельные веса статей в итоге пассива или актива или подгруппы капитала, обязательств или активов, выраженные в процентах. Кроме того, должны быть изучены структура, состав, наличие средств за отчетный период и происходящие изменения по сравнению с предыдущими отчетными периодами.

В структуре разделов и статей баланса всегда соблюдаются внутренние взаимосвязи, среди которых главными являются следующие:

1. Сущность самого баланса предполагает, что итог суммы всех разделов актива баланса должна быть равна итогу по разделам пассива баланса.

2. Сумма средств собственного капитал (итог третьего раздела пассива) должна быть больше суммы внеоборотных активов (итога первого раздела актива). Это предопределяет тот факт, что у предприятия должны быть оборотные активы, которые покрываются за счет собственного капитала, иначе предприятие перестает быть платежеспособным и дееспособным. Поэтому за счет собственного капитала всегда предполагается формирование имущества. Но при этом соотношение внеоборотных и оборотных активов, и доля, за счет которой они формируются из собственных источников, может варьироваться в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятия.

3. Предполагается формирование оборотных активов в основном за счет источников собственного капитала, поэтому оптимальным является состояние превышения суммы оборотных средств (итога второго раздела баланса) над суммой заемного капитала (итога пятого раздела баланса).

4. Сама структура баланса имеет высокую степень аналитичности отдельных статей, что дает возможность устанавливать различные взаимосвязи между ними, как в пассиве, так и в активе, а также между статьями в активе и пассиве. Допустим, для покрытия финансовых вложений используются оценочные резервы и средства фондов специального назначения [11, с.35].

При этом существуют ограничения, из-за которых реальная картина аналитичности показателей баланса может быть искажена. К ним относятся следующие:

- так как в балансе отражаются данные о состоянии имущества или обязательств на определенную дату (момент времени), то мы можем ответить на вопрос, каково состояние по статьям баланса на данный момент, но не можем ответить, почему именно так, что привело к таким результатам, баланс не раскрывает причины изменений в отдельных статьях баланса;

- довольно существенно искажается реальная оценка имущества из-за того, что в ценах приобретения оборотных средств заложен принцип использования исторических цен.

В целом анализ данных бухгалтерского анализа позволяет рассчитать различные показатели деятельности предприятия и его финансового состояния, правда, при определенных ограничениях. Такими направлениями анализа являются [11, с.75]:

1. Анализируется финансовое состояние в краткосрочной перспективе (рассчитывают показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, коэффициенты ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами). Кроме того для оценки уровня платежеспособности рассчитывают и анализируют различные показатели состояния денежных средств и расчетных статей, например, о наличии на расчетных счетах денежных средств, наличии и динамике средств в кассе, собирают данные об убытках, просроченной дебиторской и кредиторской задолженностях, не погашенных в срок кредитах и займах.

2. Анализируется финансовое состояние предприятия в долгосрочной перспективе путем исследования структуры источников внеоборотных и оборотных активов предприятия, степени независимости предприятия от заемных источников финансирования.

3. Анализируется деловая активность предприятии:

- по широте охвата рынков сбыта продукцией предприятия, в частном случае охват рынков экспортными поставками;

- по репутации предприятии, выражающейся в известности клиентов, которые имеются у предприятия;

- по степени выполнения плана продаж, обеспечению задач развития и достижении запланированных темпов роста заданных показателей развития.

2.2 Характеристика деятельности предприятия и анализ его баланса

ООО «БольшойАвтоРемСервис» - крупнейший в Казани автосервис по ремонту грузовых и легковых автомобилей.

Предприятие оснащено современным оборудованием, высококвалифицированными специалистами, прошедшими подготовку и обучение в специализированных дилерских центрах и имеющих огромный опыт работы в этой сфере, а также удобное месторасположение и подъездные пути 8 километров от трассы М7.

Основным видом деятельности ООО «БольшойАвтоРемСервис» является техническое обслуживание и качественный ремонт любой сложности грузовых и легковых автомобилей, как отечественного, так и импортного производства, нуждающегося в оперативном устранении неисправностей.

В перечень услуг и работ предприятия входят:

1. Диагностические работы: автомобиля, тормозных систем, шасси, кузова, электрики, соосности, пневматической и гидравлической систем, ремонт тнвд, электрооборудования.

2. Ремонт узлов и агрегатов: турбин, двс, редукторов, КПП, пневматических систем, ходовой, расточка тормозных колодок и барабанов, обслуживание и замена подшипников ступицы, восстановление валов.

3. Ремонт гидравлических и пневматических систем: подвески и тормозных систем, восстановление валов.

4. Покраска, кузовные работы: кузовной ремонт, малярные работы, сварочные работы, покраска автомобилей.

5. Ремонт прицепов и полуприцепов, ремонт осей и регулировка соосности, согласование работы тормозных систем тягача, или прицепа.

6. Ремонт низкорамных тралов.

7. Кроме того, работает магазин запасных частей для грузовых автомобилей европейского и американского производства, а также прицепов и полуприцепов.

Основным принципом, которым пользуется ООО «БольшойАвтоРемСервис» является принцип индивидуального подхода к каждому клиенту. Предприятие предоставляет гарантию качества работ и поставки запчастей по приемлемым, конкурентным ценам.

Предприятионная структура предприятии «БольшойАвтоРемСервис» представляет собой линейно-функциональный тип предприятии, сочетающий в себе два типа предприятионных структур линейный и функциональный. Оба эти типа имеют свои положительные и отрицательные стороны, но тип управления, представленный в предприятии «БольшойАвтоРемСервис», комбинируя их, образует наиболее эффективный тип предприятионной структуры предприятия. Линейно-функциональный тип предприятионной структуры хорошо зарекомендовал себя в небольших предприятиях, существующих сравнительно недолгое время.

Генеральный директор ООО «БольшойАвтоРемСервис» занимается обеспечением труда всего предприятия и является ответственным лицом. Отдел бухгалтерии отвечает за налоговую отчетность, занимается первичными документами, предоставляет финансовые отчеты в конце года учредителям, начислением заработной платы персоналу, ведением кассы, операциями по расчетному счету и т.д. Финансовый отдел ООО «БольшойАвтоРемСервис» отвечает за планирование финансовых результатов, т. е. вложение денежных средств в проект для получения прибыли, составлением смет для получения отчета проведенной работы.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса ООО «БольшойАвтоРемСервис» за 2012-2014 годы (см. табл. 2.2.1).

Таблица 2.2.1 Анализ структуры активов и пассивов баланса ООО «БольшойАвтоРемСервис» в 2012-2014 годах

По данным табл. 2.1.1 можно сделать вывод, что величина имущества предприятия в течение 2012-2014 годов выросла с 7646 до 10327 тыс.руб. Темпы роста имеют тенденцию к росту, так как за 2013 год имущество ООО «БольшойАвтоРемСервис» увеличилось на 992 тыс.руб., а в 2014 году - на 1689 тыс.руб. Это говорит о том, что предприятие наращивает производственный потенциал и расширяет средства и предметы труда.

В составе активов предприятия во все годы наибольшую сумму составляли оборотные активы 4568 тыс.руб. в 2012 году, в 2013 году величина увеличилась до 4949 тыс.руб., а в 2014 году абсолютный рост составил 1846 тыс.руб. до 6795 тыс.руб., что говорит о том, что текущие активы предприятия растут, обеспечивая ритмичный процесс предоставления услуг по ремонту автомобилей и продаже запчастей. Сумма внеоборотных активов также растет: за три года с 3079 до 3532 тыс.руб. Это увеличение свидетельствует о том, что предприятие закупает и модернизирует оборудование для авторемонта и развивает торговую деятельность.

В пассивах преобладают заемные источники финансирования в виде исключительно краткосрочных обязательств. Их сумма выросла за 2012-2014 годы на 2531 тыс.руб. и достигла величины 7722 тыс.руб. По сравнению с собственным капиталом (2606 тыс.руб. в 2014 году) это в 3 раза выше. Такое соотношение говорит о том, что собственные средства не покрывают текущих расходов на пополнение оборотных средств, что считается неэффективным в финансовом управлении. Но при этом все же имеется. Хоть и небольшая. но тенденция к росту суммы собственного капитала на 90 тыс.руб. за 2014 год, что характеризует положительые результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «БольшойАвтоРемСервис» по сравнению с 2013 годом.

Таким образом, можно сделать вывод, что практически все статьи агрегированного баланса ООО «БольшойАвтоРемСервис» в 2012-2014 увеличились в абсолютном выражении, что говорит о наращивании потенциала деятельности фирмы. Но проблемой является тенденция к недостаточному росту величины собственного капитала предприятия, что представляет серьезную угрозу для снижения платежеспособности предприятия, так как рост заемного капитала приводит не только к необходимости покрывать за счет займов и кредитов текущую деятельность, но и принуждает к дополнительным затратам в виде выплаты процентов по ним.

Рассмотрим далее структуру имущества предприятия (см. рис. 2.2.1).

Рисунок 2.2.1 Структура агрегированного баланса ООО «БольшойАвтоРемСервис» в 2012-2014 годах, %

Рисунок иллюстрирует, что в структуре активов предприятия возрастает доля оборотных активов. Она выросла с 59,7% до 65,8% и составила к концу 2014 года уже две трети всего имущества ООО «БольшойАвтоРемСервис». Такое соотношение считается самым оптимальным для развития предприятия. Поэтому можно заключить, что структура активов предприятия достигла оптимального качества.

В структуре пассивов предприятия собственный капитал на 1.01.2013 года составлял 32,1%, на 1.01.2014г. - 29,1%, на 1.01.2015г. - 25,2%. Таким образом, его доля с каждым годом становится все меньше. Теперь уже он занимает четверть источников финансирования, против трети в 2012 году. Такое снижение говорит о быстро набирающей силу тенденции снижения финансовой независимости предприятия и налегании на заемные средства, что вскоре может отразиться на снижении ликвидности и платежеспособности ООО «БольшойАвтоРемСервис».

Краткосрочные обязательства велики и в 3 раза превышают собственные - 27,9% на 1.01.2013г., 70,9% на 1.01.2014г. и 74,8% на 1.01.2014г. При этом собственный капитал состоит в основном из уставного капитала, который может быть использован только в крайнем случае. Поэтому является лишь резервом для погашения долгов при ликвидации предприятия.

Таким образом, структура актива баланса предприятия достаточно оптимальна. Предприятие пополняет оборотные средства и внеоборотные средства, но, к сожалению, уже на три четверти за счет заемных средств, и не покрывает выручкой большую часть расходов. Это снижает уровень платежеспособности предприятия и является фактором потери финансовой устойчивости предприятия. Для того, чтобы выяснить, насколько ситуация не оптимальная, необходимо провести более глубокий анализ показателей платежеспособности.

Заключение

В современных экономических условиях, когда Россия интегрируется в мировое хозяйство и перенимает общемировые рыночные условиях ведения хозяйства (уже два десятка лет), правильное ведение бухгалтерского учета на предприятиях позволяет сэкономить средства, направить их в наиболее оптимальные виды деятельности и отслеживать финансовое и имущественное состояние предприятий. В связи с постоянными и довольно быстрыми изменениями в экономической ситуации в стране необходимы и корректировки в анализе статей бухгалтерских балансов согласно изменяющимся обстоятельствам. Использовать в анализе неполные или искаженные данные - значит, нанести вред предприятию. Поэтому бухгалтерский баланс должен строится по четко регламентированным принципам.

Бухгалтерский баланс - это моментальный снимок финансового состояния предприятия, где отражены два равновеликих изображения: функциональные статьи имущества (какие ресурсы есть у предприятия) и собственный и заемный капитал (какие источники сформировали имеющееся имущество).

Данные бухгалтерского баланса дают возможность руководителям оценить место своего предприятия среди аналогичных предприятий, правильность избранной стратегии развития предприятия, а также сравнить различные направления повышения эффективности использования ресурсов, на основе чего принять решения по разнообразным направлениям управления предприятием. Аудиторам сведения дают возможность выбрать правильное решение в ходе аудита, спланировать свою проверку. Финансовым аналитикам данные бухгалтерского баланса дают информацию для расчета показателей финансового анализа.

Поставщиков и кредиторов интересуют чаще всего данные о текущей или перспективной платежеспособности предприятия, Потенциальные инвесторы рассчитывают по данным баланса деловую активность предприятия и его прибыльность и рентабельность, чтобы понять, насколько эффективно ведение бизнеса в существующих экономических условиях. А вот способность предприятия к формированию своих запасов и затрат, определяемая по уровню финансовой устойчивости, а также данные об оборачиваемости оборотных средств предприятия, их скорости, интересует прежде всего внутренних пользователей, но и кредиторов. Так как от этого зависит прибыльность предприятия, а значит и увеличивается возможность для предприятия быстрее рассчитаться с поставщиками и кредиторами.