Учет денежных средств на валютных счетах

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основные принципы организации учета денежных средств на валютных счетах

2. Порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте

3. Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте в ОАО «Газпром»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В процессе ведения бухгалтерского учета на предприятиях немаловажную роль играет учет денежных средств. При кажущейся простоте учета денежных средств, он требует скрупулезного внимания и большого количества времени. Основной его задачей является точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению и использованию, контроль за соответствием бухгалтерских данных, наличие оправдательных денежных документов, контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины, выявление возможностей более рационального использования денежных средств на валютных счетах.

Современный контроль денежных средств позволяет выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения операций, отраженных в бухгалтерском учете, полноты оприходования и условий хранения денежных средств.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что наличие достоверной информации о состоянии и использовании денежных средств на валютных счетах позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений с помощью бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах предприятия.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть основные принципы организации учета денежных средств на валютных счетах;

2) охарактеризовать порядок и организацию бухгалтерского финансового учета денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте;

3) рассмотреть отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте в ОАО «Газпром».

Методологической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете, Приказы Минфина РФ, МСФО, ПБУ, учебные и периодические издания, труды российских ученых, а также бухгалтерская отчетность ОАО «Газпром».

бухгалтерский финансовый учет валюта

1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

Поскольку в ходе осуществления финансово - хозяйственной деятельности субъекты экономических взаимоотношений зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в налоговом и бухгалтерском учете таких операций. При этом следует учитывать следующее: во-первых, валютные операции не всегда разрешены; во-вторых, валютные операции требуют особого оформления. [24, с 24]

Все валютные операции можно разбить на две большие категории: проводимые между резидентами и нерезидентами; проводимые между резидентами. Валютные операции между резидентами в целом запрещены, однако имеется ряд исключений. Например:

- валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);

- расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;

- расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному контракту;

- платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов;

- выплаты валюты работникам при направлении их в командировку за рубеж.

Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ [4]).

Также российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не, только в России, но и за рубежом.

Если субъект малого и среднего предпринимательства переводит валюту за рубеж, подтверждающие документы он должен представить до момента перечисления денег. Вместе с ними нужно подать в банк справку о валютных операциях.

Когда субъект малого и среднего предпринимательства получает на свой счет валюту, документы необходимо представить в течение семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях (Инструкции Банка России от 04.06.12г. №138-И). Если документы не будут представлены в банк в семидневный срок, поступившая валюта останется на транзитном счете, и организация не сможет ею воспользоваться, пока не оформит необходимые документы. Кроме того, об этом нарушении коммерческий банк обязан сообщить в Банк России (п. 9 ст. 23 Закона № 173-ФЗ [4]). Организации также обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.

Целью бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств на валютных счетах.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

федеральные и отраслевые стандарты;

рекомендации в области бухгалтерского учета;

стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты - определяют сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского и учета и предоставления бухгалтерской отчетности. [35, с 8]

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступил в силу с 2013 г. [3] Законом установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» [4], Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [5], которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Целью Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» [4] является обеспечение реализации единой государственной валютной политики. Закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций. [33, с 122]

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. и обязательны к применению

До принятия отраслевых стандартов, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации действуют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положение по бухгалтерскому учету непосредственно связанное с учетом денежных средств - это, прежде всего ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №154н [8]. Данное Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

Рекомендации в области бухгалтерского учета носят рекомендательный характер, применяются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов. К документам рекомендательного характера относятся: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевыми и иными особенностями групп организаций или типов операций.

Стандарты экономического субъекта - это стандарты организации, которые представлены рабочими документами организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.

Таким образом, определено, что органами государственного регулирования бухгалтерского учета в России являются уполномоченный федеральный орган и Банк России.

Современный бизнес практически невозможно представить без проведения безналичных расчетов через счета, открытые в банках. Чтобы открыть банковский счет в банке, с помощью которого будут осуществляться расходные и приходные операции, предприниматели должны пройти ряд обязательных процедур.

Валютный счет - это счет в иностранной валюте, открытый юридическим или физическим лицом в банке или другой кредитной организации. Порядок открытия и обслуживания валютного счета регламентирован соответствующими законами государства и распоряжениями центробанка. Валютный счет открывают для ведения расчетов при внешнеэкономической деятельности, в т.ч. для получения оплаты согласно контрактам и выплаты неустоек и штрафов иностранным партнерам.

Рисунок 1 Валютные счета в уполномоченном банке [33, с 125]

Если в банке у организации уже есть открытый расчетный счет в рублях, то для открытия валютного счета ей потребуется предоставить в кредитную организацию только два документа (так как остальные уже предоставлены): заявление на открытие валютного счета; договор на его ведение.

Если же валютный счет открывается в другом банке, то есть в том, где нет открытого рублевого счета, то помимо этих документов требуется весь пакет обязательных документов для заключения договора с банком:

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;

- копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и образцом оттиска печати;

- копия информационного письма об учете в органах статистики.

Когда организация заключает договор на открытие валютного счета в банке, то создается три счета:

- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Транзитный валютный счет - это специальный счет в банке, открываемый для зачисления валютной выручки организации. На нем учитывается поступление средств по экспортному контракту в полном объеме.

Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией на те цели, на которые она была куплена в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.

Таким образом, организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

2. ПОРЯДОК И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. [29, с 245]

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. [29, с 247]

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

Итак, особенности учета кассовых операций в иностранной валюте предполагают создание специальной кассы. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 «Транзитный валютный счет»; 50-2 «Текущий валютный счет»; 50-3» Специальный транзитный валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 «Валютные счета», целесообразно использовать счет 57 «Переводы в пути». [29, с 250]

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Таблица 1 Учет операций по транзитному валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На транзитный валютный счет зачислены:
1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг)	52-1	62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе: вклады в уставный капитал организации доходы от участия в уставный капиталах других организаций кредиты и займы доходы от предоставления займов средства, полученные от продажи ценных бумаг целевые поступления	52-1 52-1 52-1 52-1 52-1 52-1	75-1 76-3 66, 67 76-3 62, 76 86, 76
С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе: расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоч. банку	60 60 68, 76 76 91-2	52-1 52-1 52-1 52-1 52-1
2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1
3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1
4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже	52-2	52-1
5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка	52-2	52-1
6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка	76	52-1
7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента	76	52-1
8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения)	76	52-1
9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом)	62, 76	52-1

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.



Таблица 2 Учет операций по текущему валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На текущий валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке	52-2	52-1
2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке	52-2	52-1, 76
3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте	52-2	57, 50
4) инкассированная торговая выручка организаций	52-2	57
5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков	52-2	76
6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете	52-2	91-1
С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной валюте: переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового капитала	60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2	52-2 52-2 52-2
2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций: прямые инвестиции портфельные инвестиции переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими	58-1 58, 76 08, 60 60, 76 разные счета	52-2 52-2 52-2 52-2 52-2
3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения	60 76-1	52-2 52-2
4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование	66, 67	52-2
5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов	50	52-2
работников организации
6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета	52-2	52-1
7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-2
8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами	91-2	52-2
9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку	91-2	52-2

Далее будет рассмотрен учет операций по специальному транзитному валютному счету (табл. 3).

Таблица 3 Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке	52-3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке	52-3 52-3 52-3	57, 50 57, 50 55-3
Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:
1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена	52-2, 60, 66, 67, 76	52-3
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50	52-3
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта	57	52-3
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка	55-3	52-3
5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке	Разные счета	52-3

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже. Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется на основании распоряжения резидента не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке.

Таблица 4 Бухгалтерский учет продажи валютных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена передача 10% валютной выручки (за вычетом расходов по транспортировке) по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного счета	57	52-12
Списана с транзитного валютного счета и зачислена на текущий валютный счет часть валютной выручки, не подлежащая продаже	52-11	52-12
На расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи	51	91-1
Проданная валюта списана по курсу ЦБ РФ на дату продажи	91-2	57
Отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи	91-2	57
Отражена положительная курсовая разница	57	91-1

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ [4], согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в т.ч. дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.

Таким образом, для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.

3. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ОАО «ГАЗПРОМ»

Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации, как для внешних, так и для внутренних пользователей. [20, с 18]. Согласно Закону № 402-ФЗ [5] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [8].

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» описывает порядок определения и отражения курсовых разниц. Стандарт также содержит методы пересчета результатов и финансовых показателей отчетности, составленной в иностранной валюте. Учет иностранной валюты подразумевает под собой операции, осуществление которых производится после приведения финансовой отчетности в формат МСФО.

В бухгалтерской отчетности по российским стандартам информация о денежных средствах и операциях в иностранной валюте раскрывается: величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату либо иной курс, использованный для пересчета, если его применение предусмотрено ПБУ 3/2006 [8].

Раскрытие информации о денежных средствах и операциях в иностранной валюте в отчетности по МСФО содержит следующую информацию.

В отношении курсовых разниц: сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39; чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.

В отношении валюты представления: если валюта представления отличается от функциональной валюты, необходимо раскрыть данный факт и саму функциональную валюту, а также причину использования другой валюты представления; факт и причина смены функциональной валюты.

В случае если организация представляет финансовую отчетность в валюте, отличной как от функциональной валюты, необходимо идентифицировать такую информацию, как дополнительную, раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация.

Таблица 5 Сопоставление ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Функциональная валюта и валюта представления (валюта отчетности)	МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных кусов» со-держит указания по определению валюты основной экономической среды, в которой действует компания - функциональной валюты, и валюты представления отчетности	В РПБУ понятия «функциональная валюта» и «валюта представления» отсутствуют. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» валютой отчетности всех компаний в Российской Федерации является российский рубль
Пересчет отчетности иностранной дочерней компании	Для целей консолидации финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается в функциональную валюту ее материнской компании. При этом активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода, статьи отчета о финансовых результатах обычно - по среднему курсу, а возникающие курсовые разницы учитываются в составе капитала	Для составления сводной бухгалтерской от-четности активы и обязательства дочерней компании, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли на отчетную дату по официальному курсу ЦБ РФ. Статьи отчета о финансовых результатах должны быть пересчитаны в рубли по курсу на дату осуществления операции или по среднему курсу за отчетный период. Разница, возникающая в результате пересчета активов, обязательств и статей отчета о финансовых результатах, должна отражаться в составе добавочного капитала в сводной бухгалтерской отчетности и раскрываться в примечаниях к ней. Для отражения в свод-ной бухгалтерской отчетности операций, по которым в РПБУ нет конкретных указаний, могут использоваться принципы МСФО

Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 5).

На материалах ОАО «Газпром» будет рассмотрено отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте. Информация в бухгалтерской отчетности о доходах и расходах в виде курсовых разниц в ОАО «Газпром» отражена: в Отчете о финансовых результатах по статьям «Прочие доходы», «Прочие расходы»; в таблице «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» к Отчету о финансовых результатах по статье «Курсовые разницы в иностранной валюте».

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала, отражается в Отчете об изменении капитала по статье «Результат от пересчета иностранных валют». В Отчете о движении денежных средств показывается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В Пояснительной записке ОАО «Газпром» отдельно указывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, которые включены в добавочный капитал организации; официальный курс Банка России на отчетную дату либо иной курс, установленный законом или соглашением сторон.

Далее рассмотрим порядок отражения денежных средств и операций в иностранной валюте в сводной отчетности ОАО «Газпром».

При учете хозяйственных операций, выраженных в иностранных валютах, в ОАО «Газпром» в 2013г. применялся курс соответствующей валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операции. Денежные средства на валютных и депозитных счетах в банках и в кассе, ценные бумаги (за исключением акций) и средства в расчетах, включая займы выданные и полученные (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), в иностранной валюте отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на отчетную дату. На 31.12.13 г. курс валют составил: 32,7292 руб. за 1 долл. США и 44,9699 руб. за 1 евро.

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов. Разницы, возникающие при пересчете в рубли величины активов и обязательств иностранных дочерних и зависимых обществ включаются в добавочный капитал. Показатели отчета о финансовых результатах этих обществ пересчитываются в рубли по среднему обменному курсу соответствующих иностранных валют за год.

По статье «Прочие денежные средства» сводного бухгалтерского баланса ОАО «Газпром» отражены, в том числе, остатки денежных средств на счетах в банках в сумме ноль млн. руб. на 31.12.13г., которые не подлежат использованию на иные цели, кроме предусмотренных условиями некоторых кредитов и займов.

Рассмотрим порядок отражения денежных средств и операций в иностранной валюте в консолидированной отчетности ОАО «Газпром».

Денежные средства и их эквиваленты и денежные средства с ограничением к использованию. Денежные средства включают в себя наличные денежные средства и средства на счетах в банках. Эквиваленты денежных средств включают краткосрочные финансовые активы, которые могут быть легко переведены в денежные средства и срок погашения которых составляет не более трех месяцев.

Денежные средства с ограничением к использованию не включаются в консолидированный отчет о движении денежных средств. Показатели, включенные в финансовую отчетность каждого дочернего общества Консолидированная финансовая отчетность представлена в российских рублях.

Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте в ОАО «Газпром», пересчитываются в российские рубли по официальным обменным курсам на конец отчетного периода. Операции в иностранной валюте учитываются по обменному курсу на дату совершения операции. Прибыли или убытки, возникшие в результате расчетов по таким операциям, а также на отчетную дату в результате пересчета в рубли денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе как курсовые разницы.

Официальный курс обмена доллара США к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 32,73 на 31.12.13г. Официальный курс обмена евро к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 44,97 на 31.12.13г.

Из вышесказанного представим следующие выводы. Возможны два случая, когда деятельность предприятия связана с иностранной валютой: предприятие может осуществлять операции в иностранной валюте или может иметь зарубежные отделения. Для того чтобы включить операции с иностранной валютой в финансовую отчетность, они должны быть выражены в валюте отчетности предприятия. ОАО «Газпром» всю финансовую отчетность составляет в рублях.

В МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» описываются порядок учета операций с иностранной валютой, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте в целях ее включения в сводную отчетность. Рекомендации ПБУ 3/2006 по учету курсовых разниц аналогичны способу их учета по МСФО 21: курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. Так же, как и в МСФО 21, исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала подлежит отнесению на добавочный капитал.

В перечень показателей, которые раскрываются в финансовой отчетности по операциям в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/2006 включены суммы курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты и на иные бухгалтерские счета, а также сведения о курсе Центрального банка РФ на дату составления отчетности. МСФО 21 вместе с таким перечнем рекомендует привести подробную информацию о зарубежной деятельности.

Рекомендации отечественного ПБУ 3/2006 близки МСФО 21. Вместе с тем оценка объектов учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в отчетности российских организаций может отличаться от оценки, регламентируемой МСФО 21, вследствие неодинаковых требований российского и международного стандартов к курсу пересчета их стоимости в национальную валюту.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данной курсовой работы рассмотрена тема: «Бухгалтерский финансовый учет денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте». Проведенное исследование по теме курсовой работы позволило сделать следующие выводы.

Актуальность темы курсовой работы заключалась в том, что наличие достоверной информации о состоянии и использовании денежных средств на валютных счетах позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений с помощью бухгалтерского учета.

Цель данной курсовой работы явилась в изучении особенностей бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах предприятия. Исходя из цели в работе рассмотрены следующие задачи:

4) раскрыты основные принципы организации учета денежных средств на валютных счетах;

5) охарактеризован порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте;

6) рассмотрено отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте в ОАО «Газпром».

Проведенные исследования по теме курсовой работы позволили сделать следующие выводы и предложения:

1. Основные принципы организации учета денежных средств на валютных счетах. Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

2. Порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассиры должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.

3. Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте в ОАО «Газпром»

Рассмотрена сводная и консолидированная отчетность ОАО «Газпром». ОАО «Газпром» всю финансовую отчетность составляет в рублях.

Бухгалтерская финансовая отчетность в ОАО «Газпром» составлена в соответствии с Российскими и международными стандартами. В ее состав вошла: бухгалтерская отчетность ОАО «Газпром» по РСБУ; сводная бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества «Газпром» и его дочерних обществ; консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В ней содержатся все сведения о деятельности организации за отчетный период 2013г., которые не получили раскрытия в формах отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья (с изм. и доп.) - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2010. - 672с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 1. Ч. 1. - Ст. 3824

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - ст. 7344

4. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон РФ № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. (ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - № 50. - ст. 4859

5. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 11. - ст. 1290

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н. (в ред.) // М: ГроссМедиа, 2009. - 96с.

7. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008: Приказ от 06.10.2008 г. № 106н // Положения по бухгалтерскому учету. - М: Эксмо, 2009. - 240с.

8. Учет имущества и обязательств в организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006: Приказ от 10.01.00 №2н (в ред.) // Положения по бухгалтерскому учету. - М: Эксмо, 2009. - 240с.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ от 29 июля 1998г. №34н (в ред.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2007. - № 23. - С. 8-9.

10. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: Приказ от 06.07.1999 г. № 43-н // Положения по бухгалтерскому учету. - М: Эксмо, 2009. - 240с.

11. Доходы организации. ПБУ 9/99: Приказ от 06.05.99 г. № 32н (в ред.) // Положения по бухгалтерскому учету. - М: Эксмо, 2009. - 240с.

12. Расходы организации. ПБУ 10/99: Приказ от 30.12.1999г. №33н. ПБУ 10/99 (в ред.) // Положения по бухгалтерскому учету. - М: Эксмо, 2009. -240с.

13. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н // Собрание законодательства Российской федерации. - 2010. - С.25-40.

14. О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение Центрального банка РФ от 19.06.2012г. № 383-П (ред. от 15.07.2013) // Вестник Банка России. - № 34. - 2012

15. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального банка РФ от 03 октября 2002г. № 2-П (в ред.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 50 . - ст. 5620

16. Отчет о движении денежных средств. ПБУ 23/2011: Приказ от 02.02.2011 № 11н

17. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180) // Финансовая газета. - 2010. - №29. - С.12-19.

18. Архипова, О.Н. Учет денежных средств / О.Н. Архипова // Главбух. - 2013. - №12. - С. 10-12.

19. Арова, П.Н. Учет денежных документов в иностранной валюте / П.Н. Арова // Главбух. - 2013. - № 12. - С. 23-25.

20. Афанасьева, И.В. Бухгалтерский учет денежных средств / И.В. Афанасьева. - М: Изд-во Проспект, 2013. - 280 с.

21. Бикаева, О.А. Отчет о движении денежных средств / О.А. Бикаева // «Бухгалтерский учет». - 2013. - №9. - С. 19-20.

22. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Вахрушина. - 5-е изд., перераб. и доп. / М.А. Вахрушина - М.: Издательство «Национальное образование», 2014. - 656 с.: ил., табл. - (Национальное экономическое образование).

23. Волошин, Д.А. Учет денежных средств. Как их отразить в отчетности / Д.А. Волошин // Главбух. - 2013. - № 11. - С. 14-18.