Роль аудита в развитии функции контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль аудита в развитии функции контроля

1. Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

Интеграционные процессы в мировой экономике и огромное их влияние на движение трудовых, финансовых ресурсов, научных знаний; развитие технического прогресса, особенно в информационной области; широкое распространение все более крупных и сложных организационных структур и форм управления общественным производством: транснациональных компаний, корпораций, холдинговых групп, вертикально-интегрированных систем, концернов и т.п., которые все больше определяют развитие различных сторон экономической жизни страны, в том числе, а может быть и, прежде всего, банковской сферы, все это в значительной степени обусловливает усложнение и самих технологий управления хозяйствующими субъектами, не являются исключением здесь и коммерческие банки.

Эффективным управленческим технологиям, как и любым другим технологиям, для достижения поставленных целей присуще использование большого набора соответствующих инструментов, или. в широком смысле этого слова, определенного инструментария. К числу таких инструментов в управлении относятся: разработка стратегий, планирование, регулирование, учет, анализ и контроль. И хотя в приведенном выше перечне инструментов управления контроль находится на последнем месте, это вовсе не означает, что его роль в управлении незначительна или второстепенна.

Все указанные выше инструменты, функции управления в одинаковой степени важны и необходимы. Что касается контроля, то его особенность, а значит и важность состоит еще и в том, что он, как и анализ, широко используется не только сам по себе, но и при реализации многих других функций управления, а именно: планирования, организации, регулирования, координации, мотивации, анализа, учета.

В последнее время и во властных структурах, и в научных кругах вопросам финансового контроля уделяется все больше внимания. Можно констатировать, что произошел парадигмальный сдвиг в общественном сознании, и пагубные последствия недооценки контроля как одного из ключевых звеньев функции управления и системообразующей формы обратной связи в финансовой работе стали очевидны. Активизировались усилия по выработке единой концепции государственного финансового контроля, попытки структурировать контрольную деятельность с целью наладить механизм функционирования всеобъемлющей и высокоэффективной системы финансового контроля на всех уровнях власти и финансово-экономической деятельности[4].

Наряду с укреплением общегосударственного и ведомственного контроля большое значение имеет восстановление внутрихозяйственного контроля, особенно учитывая огромные массы государственных средств, передаваемых предпринимательским структурам для выполнения социально значимых функций. Разумеется, определенная контрольная работа на уровне менеджмента фирмы всегда ведется, но речь идет о качестве такой работы, об адекватности ее организации требованиям эффективного рыночного хозяйствования, ее соответствия принятым международным стандартам и достижениям современной науки управления.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В управлении деятельностью коммерческих банков на сегодня сложилась довольно четкая система видов контроля. Она включает в себя четыре взаимосвязанных и взаимодополняющих направления: внешний аудит, систему внутреннего контроля, внутренний аудит и пруденциальный контроль со стороны Национального банка . Банк -- один из основных элементов инфраструктуры рыночной экономики. Без банка немыслима работа любого предприятия, поскольку деятельность каждой организации подразумевает контакт с банком, который начинается с открытия расчетного счета, расчетного и кассового обслуживания. Через банки осуществляются различные расчеты с партнерами, предоставляются кредитные ресурсы, совершаются определенные сделки и проводятся валютные операции.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сказать, что финансовые результаты деятельности банков, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, к которым можно отнести: администрацию, руководство, персонал, партнеров, собственников, настоящих и потенциальных клиентов, государственные органы, внебюджетные фонды и пр.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в Беларуси. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, аудиторская деятельность как таковая порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. В этом и состоит его особенность[1].

2. Значение независимого контроля и его экономическая обусловленность. Роль аудита в обеспечении стабильности и подлинности экономического развития

Институт аудита любой страны является элементом ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления до настоящего времени не завершен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно давние традиции, можно прийти к выводу, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.

В зарубежной и отечественной литературе пока не сформировано единое мнение относительно сущности, содержания и цели аудита. При определении этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К нему относят и различные виды деятельности, которые часто сводят к независимой проверке, оценке данных, экспертизе. Прежде чем разобраться в этом вопросе, рассмотрим примерную классификацию аудиторской деятельности, которую можно представить в следующем виде:

Важное значение в приведенной классификации имеет определение пользователя результатов аудита. В зависимости от поставленных целей пользователями могут быть как внешние по отношению к аудируемому субъекту контрагенты, так и сам аудируемый субъект. В данной ситуации следует определить основного пользователя и его цели.

Цели аудита, как правило, определяются формами аудита, которые в международной практике представлены в виде финансового аудита, аудита на соответствие и аудита хозяйственной деятельности. Причем последний часто определяют как операционный или управленческий аудит.

Исходя из настоящей классификации, можно сказать, что термин "аудит" применяется в "широком" и "узком" смысле слова. В "узком" - он тождественен, например, таким терминам, как "финансовый аудит", "внешний аудит", "хозяйственный аудит" и т.д. Часто общее понятие аудита приравнивают к аудиту финансовых отчетов, что сужает его понимание. Рассматривая аудит финансовой отчетности, можно определить его основные характеристики:

цель аудита - соответствие финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

исполнитель - внешние аудиторы (сотрудники) независимых аудиторских фирм;

пользователи результатов - внешние по отношению к субъекту аудита контрагенты и сам субъект аудита.

В случае изменения хотя бы одной из характеристик проводимый аудит не может считаться аудитом финансовой отчетности в общепринятом понимании.

По определению Комитета по международной аудиторской практике (АРС), цель аудита финансовой отчетности - предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Не противоречит этому и определение цели аудита финансовой отчетности, которое дает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA): "составление мнения о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами".

Однако наиболее популярным в последние годы считается следующее определение аудита финансовой отчетности: процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для. пользователей финансовых отчетов. Под информационным риском здесь понимается вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения по различным вопросам, интересующим пользователей.

Таким образом, первоочередная цель аудита заключается в защите интересов пользователей экономической информации, в предоставлении им объективных данных о достоверности различного рода информации, а также о бухгалтерской отчетности и финансовом положении аудируемых субъектов.

Целью аудита на соответствие является "проверка соблюдения хозяйственной системой (персоналом) правил и процедур, предписанных законодательством, вышестоящим руководством, нормативными актами, а также конкретных правил, пунктов договоров, которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных организаций или данные отчетов и т.д. Заказчиками этой формы аудита могут быть администрация частного предприятия, правительство, налоговые органы, а исполнителями - контролеры различных ведомств, внутрихозяйственные аудиторы и аудиторские фирмы.

Целью аудита хозяйственной деятельности является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности. Проводя аудит хозяйственной деятельности внутрихозяйственными аудиторами или аудиторскими фирмами, возможна проверка любой части организации и функционирования хозяйственной системы, в том числе по вопросам маркетинга, менеджмента, кадровой политики, производства и т.д., в целях оценки ее производительности и эффективности.

Следует отметить, что в настоящее время в России и в нашей республике наиболее распространен аудит финансовых отчетов. Видимо, в связи с этим многие российские авторы (Андреев В. Д., Данилевский Ю. А., Камышанов А. И., Стуков С. А., Голышев В. Д. и др.), а также отечественные (Белый И. Н., Евдокимович В. Г. и др.) отождествляют понятие аудита в "широком" и "узком" смысле слова, определяя всю аудиторскую деятельность как "проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности... с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству". В отечественной литературе аудит часто отождествляется с ревизией производственной и другой деятельности субъектов хозяйствования, тогда как ревизия может являться лишь одной из сторон деятельности аудитора.

В этих определениях за основу принята цель аудита финансовых отчетов. Если принимать за основу такого рода определения, то как бы "выпадают" другие формы из классификации аудита и, соответственно, упраздняется такая деятельность аудиторов, как консультации по различным вопросам, в том числе по вопросам управления финансовым риском (банковскими рисками); проверка вопросов маркетинга и менеджмента; разработка стратегического планирования; анализ вопросов, связанных с увеличением прибыльности и рентабельности предприятия; проверка платежеспособности клиента, вопросы приватизации и т.д., т.е. то, что присуще аудиторской деятельности.

В материалах II Конгресса бухгалтеров и аудиторов справедливо было отмечено, что формулировка цели аудита как выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц является, по меньшей мере, неточной. Ведь термин "аудит" на практике относится к трем различным понятиям: наука, предпринимательская деятельность, проверка конкретного субъекта хозяйствования. Очевидно, что приведенная формулировка никак не относится к аудиту как науке; цель данной науки, да и большинства других - теоретическое исследование предметной области с выходом на практические рекомендации.

В новой редакции Закона "Об аудиторской деятельности" (от 18.12.2002 № 164-3) определено, что аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой отчетности), в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Такого рода определения характерны для аудита финансовой отчетности и никак не отражают ту многогранную деятельность, которой могут заниматься аудиторы, и те методологические пути, по которым развивается аудиторская деятельность.

Из вышеприведенного определения не проглядывается такая деятельность аудиторов, как консультирование; экспертная оценка по заказу правоохранительных органов или хозяйствующего субъекта; прогнозирование деятельности хозяйственного органа; научное, методологическое, информационное и тому подобное обеспечение заказчика; восстановление бухгалтерского учета; проведение аудита в компьютеризированной среде; организация семинаров для повышения квалификации курируемых структур; проведение экономического и финансового анализа и другие направления, характерные для аудиторской деятельности.

Определение аудита должно быть кратким и одновременно емко отражать его суть, вбирая всю глубину данной деятельности, а не только тех его видов и форм, которые существуют на сегодняшний день. Их примерами могут быть различные определения аудита в широком смысле этого понятия, данные в зарубежной и отечественной литературе, в которых при всем их многообразии нет противоречий и они отражают суть аудита. Например:

- аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

аудит - это обзор деятельности и операций организации для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами (толков- вый словарь международных терминов контроля);

аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям;

аудит возможно определить как лицензионную, договорную деятельность с целью выявления независимого, объективного мнения аудитора по поставленному вопросу.

В приведенных определениях обоснованно делается акцент на несколько ключевых моментов в деятельности аудитора. Это - независимость его мнения от различного рода факторов, квалифицированность и объективность его суждений по тем вопросам или проблемам, которые перед ним поставлены, в том числе при постановке задачи о подтверждении бухгалтерской и финансовой отчетности. Следовательно, при определении аудиторской деятельности нет надобности выделять лишь одну его сторону, а необходимо отметить суть института аудита[2].

Аудит подразделяется на:

· внутренний;

· внешний;

· обязательный;

· инициативный.

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Главная цель внешнего аудита -- дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Основными задачами внутреннего контроля являются: обеспечение выполнения банком требований законодательства и нормативных актов Национального Банка; определение в документах и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов; принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка; выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности; сохранность активов (имущества) банка; адекватное отражение операций банка в учете; надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с нею рисках; эффективное функционирование внутреннего аудита банка; эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросам пруденциальной деятельности, достоверность учета и отчетности, организация внутреннего контроля, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности.

Система внутреннего контроля организуется органами управления банка, уполномоченными учредительными документами банка. В целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышению ее эффективности, в банках создается служба внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля действует на основании устава банка и положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого советом директоров банка.

Для осуществления контрольных функций также используются два вида контроля - административный и финансовый. Административный контроль состоит в проверке соответствия проводимых операций полномочиям должностных лиц, определенным нормативными актами Банка и процедурами принятия и реализации решений по проведению операций и сделок. Финансовый контроль заключается в проверке соответствия проводимых операций и сделок политике Банка, изложенной в нормативных актах, применительно к разным видам банковских продуктов и услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности. Как административный, так и финансовый контроль осуществляются в предварительном, текущем и последующем порядке.

Система внутреннего контроля в Банке организована по принципу всеобъемлемости и многоплановости. Это означает, что контрольные функции закладываются по вертикали и по горизонтали, образуя тем самым сплошную сеть пересекающихся контрольных функций. Горизонтальную образующую представляют инструкции, тарифы, технические порядки и операционные процедуры, определяющие технологическую последовательность проведения банковских операций и сделок, лимиты установленных нормативных показателей, зоны ответственности и контрольные операции по минимизации операционных рисков. Вертикальную составляющую образуют индивидуальные должностные инструкции работников Банка, положения о подразделениях (отделах, управлениях), приказы и распоряжения президента-председателя Правления, решения Правления и/или коллегиальных органов Банка. Контроль за осуществлением контрольных функций (по горизонтали и по вертикали) подразделениями, составляющими инфраструктуру системы внутреннего контроля и обеспечивающими ее работу путем регулярных проверок, анализа, проведения специальных контрольных мероприятий, возлагается на службу внутреннего аудита и ревизий.

В системе ОАО “АСБ Беларусбанк”, где я работаю, в планах реализации Концепции развития ОАО “АСБ «Беларусбанк» на период до 2010 года, в марте 2002 года на основании решения Правления банка произведена реорганизация департамента внутреннего аудита, в результате которой выделены в отдельные структуры службы внутреннего аудита и ревизий. После разделения функций служба внутреннего аудита организована только на уровне центрального аппарата, а служба ревизий создана в центральном аппарате (департамент ревизий), в филиалах -- областных (Минском) управлениях и на уровне филиального звена. В связи с происходящими изменениями в технологиях операций и расширением спектра предоставляемых услуг клиентам банка постоянно проводится работа по совершенствованию программы проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности. С целью совершенствования и облегчения этой работы департаментом ревизий центрального аппарата, с учетом накопленного опыта, по проверкам отдельных направлений банковской деятельности постоянно разрабатываются рекомендации, которые направляются для ревизоров системы банка. Так, например, подготовлен и направлен на сеть перечень банковских операций, подлежащих сплошной проверке при проведении ревизий. Осуществляется также работа по анализу и обобщению устанавливаемых в ходе ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений банка нарушений, оценке тематических проверок, проводимых ревизионными службами банка. Результаты этой работы, в виде обзорных писем, доводятся до ревизионных отделов территориальных управлений[5].

В работе ревизионные отделы придерживаются Положения о системе внутреннего контроля в ОАО «АСБ Беларусбанк», в том числе на консолидированной основе, Правила аудита (стандарт № 4 «Контроль за исполнением рекомендаций внутреннего аудита по устранению выявленных нарушений и недостатков») в ОАО «АСБ Беларусбанк» №69.4 от 20.10.2005 и Положения о порядке организации и проведения ревизий и проверок учреждений и предприятий ОАО «АСБ Беларусбанк» №42.7 от 23.04.2008г.

3. Государственно-финансовый контроль, ревизия и аудит: их различия и задачи.

Комитет государственного контроля Республики Беларусь является государственным органом, осуществляющим государственно-финансовый контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. контроль рыночный аудит экономический

Комитет государственного контроля Республики Беларусь осуществляет государственный контроль за:

- исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области отношений государственной собственности, хозяйственных, финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;

- расходованием средств республиканского и местных бюджетов на финансирование деятельности государственных органов, иных организаций, сохранностью и использованием государственного имущества;

- принятием мер по дебюрократизации государственного аппарата;

- исполнением законодательства по вопросам аренды, а также приватизации и иного отчуждения объектов государственной собственности;

- соблюдением государственными органами, иными организациями, включая резидентов свободных экономических зон, и индивидуальными предпринимателями законодательства в области инвестиционной деятельности;

- законностью использования организациями и индивидуальными предпринимателями материальных ресурсов, приобретенных за счет государственных средств;

- соблюдением государственными органами, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, иными организациями и индивидуальными предпринимателями законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;

- состоянием контрольной деятельности в государственных органах, иных организациях, осуществляющих проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, соблюдением этими государственными органами, иными организациями установленного порядка организации и проведения проверок (ревизий), а также координирует контрольную деятельность указанных государственных органов, иных организаций;

- финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, в том числе дипломатических представительств и консульских учреждений Республики Беларусь;

- соблюдением законодательства при осуществлении деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями, в том числе по получению, расходованию, учету, хранению, перемещению (включая транспортировку) драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также по их сбору и сдаче в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь;

- соблюдением установленного порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки), переработки, отгрузки или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов, а также учета, сбора, хранения, транспортировки, использования и реализации редкоземельных металлов во всех видах и состояниях;

- исполнением Национальным банком и иными банками, небанковскими кредитно-финансовыми и страховыми организациями законодательства в области государственной собственности, хозяйственных, финансовых и налоговых отношений;

- соблюдением законодательства о ценных бумагах;

- поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для государственных нужд;

- соблюдением организациями и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, законодательства, определяющего правила торговли и обслуживания населения, порядок формирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) и дисциплину цен при реализации товаров (работ, услуг), требования к качеству изготавливаемых и реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их безопасности для жизни, здоровья и имущества потребителей, а также регулирующего защиту потребительского рынка и прав потребителей;

- исполнением государственными органами, иными организациями и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеторговой деятельности, в том числе за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеторговых операций;

- соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций, в том числе за поступлением в Республику Беларусь экспортной валютной выручки, поставкой по импорту товаров (работ, услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), куплей-продажей и использованием иностранной валюты;

- деятельностью организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих финансовые операции, в части соблюдения ими законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности;

Основными задачами Комитета являются:

· защита интересов государства от противоправных посягательств в экономической сфере, обеспечение экономической безопасности Республики Беларусь;

· проверка выполнения поручений Президента Республики Беларусь, контроль за исполнением которых в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь возложен на Комитет;

· обеспечение эффективного и рационального использования организациями и индивидуальными предпринимателями бюджетных средств и государственной собственности;

· осуществление государственного контроля за исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

· проведение комплексных мероприятий по выявлению системных нарушений законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, и отрицательных тенденций в экономике и социальной сфере;

· выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности, развития реального сектора экономики;

· предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сфере экономики;

· принятие эффективных мер по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности;

· ведение в установленном порядке административного процесса;

· выполнение иных задач в соответствии с законами и решениями Президента[8].

Государственный финансовый контроль - неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы. Основная его цель - контроль за исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, осуществлению финансовых и налоговых льгот. В странах с социально ориентированной экономикой как приоритетными выделены задачи контроля за своевременным и полным поступлением всех видов государственных доходов, использованием кредитных и привлеченных средств на покрытие дефицита государственного бюджета, своевременным финансированием затрат на социальную сферу, структурой и целевым назначением, в том числе, на оплату труда, выплаты пенсий, стипендий и других социальных выплат.

Органами управления финансами в Республике Беларусь являются Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РБ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Ревизии и проверки, проводимые в учреждениях и предприятиях банка, имеют цель определить непосредственно на месте финансовое состояние учреждения или предприятия банка, состояние системы внутреннего контроля, организации управления, соответствие их деятельности законодательству Республики Беларусь, правильность отражения операций в бухгалтерском учете, достоверность отчетности, а также осуществить предупредительные меры и, в случае необходимости, выработать рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Основными задачами ревизии (проверки) являются:

· контроль за соблюдением Банковского кодекса Республики Беларусь и других нормативных правовых актов Республики Беларусь, Устава банка, Учетной, Кредитной, Процентной политики банка, решений Наблюдательного совета и Правления банка, Устава предприятия, локальных нормативных правовых актов банка, выполнения учреждениями и предприятиями банка возложенных на них функций и задач;

проверка законности совершаемых банковских, хозяйственных и финансовых операций, в том числе совершаемых в отделениях;

· проверка эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов;

· проверка выполнения работниками ревизуемого учреждения или предприятия банка требований нормативных правовых актов Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов банка при совершении ими операций в целях исключения фактов вовлечения банка, предприятия в финансовые операции, имеющие незаконный характер, в том числе связанные с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности;

· контроль за организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, а также состоянием внутреннего (внутрихозяйственного - при ревизии предприятия) контроля, обеспечением сохранности денежных средств и других ценностей;

· проверка состояния предварительного, текущего и последующего контроля;

· выявление неиспользуемых резервов эффективности деятельности банка или предприятия и повышение ее уровня;

· своевременное выявление, пресечение и предотвращение необоснованных расходов, а также случаев хищений, злоупотреблений, установление причин и условий, способствующих их совершению;

· разработка предложений по возмещению причиненного ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц, по устранению нарушений и недостатков в работе проверяемых учреждений и предприятий банка;

· внесение предложений соответствующим функциональным службам учреждений банка, руководителю предприятия, работнику банка, в должностные обязанности которого входит контроль за деятельностью предприятия, по предупреждению нарушений, а также совершенствованию локальных нормативных правовых актов банка.

Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Характер аудита - предпринимательская деятельность. Характер ревизии - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

Основа взаимоотношений аудита - добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии - принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

Управленческие связи аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Принцип оплаты услуг аудита - оплату производит клиент, ревизии - оплату производит вышестоящее звено или государственный орган[3].

Таким образом, между ревизией и аудитом существуют принципиальные отличия в организации, целях и способах проведения проверок, выраженные в таблице №1.

Таблица №1

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ ФОРМ КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Дудаева Е.С. Качественная аудиторская проверка: миф или реальность? // МСФО и МСА в кредитной организации .- 2008 .- № 2 .- C. 121-126

2. Ефремова Л. Взгляды на определение аудита // Главный бухгалтер .- 2003 .- № 12 .- C. 63-65

3. Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В УПРАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ // Аудит и финансовый анализ .- 200

4. Миронова О.А., Азарская М.А. СУЩНОСТЬ АУДИТА // Аудит и финансовый анализ .- 2004 .- № 3

5. Положение о системе внутреннего контроля в ОАО «АСБ Беларусбанк», в том числе на консолидированной основе (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.11.2008)

6. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 4 января 2008 г. N 1 «Об утверждении инструкции о регулировании аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах»

7. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 23 января 2002 г. N 8 Об утверждении правил аудиторской Об утверждении основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2015 годы: Постановление Совета Министров РБ от 4 ноября 2006г. №1475

8. Указ Президента Республики Беларусь 27 ноября 2008 г. N 647 О некоторых вопросах деятельности органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь

Размещено на Allbest.ru