Організація і методика обліку орендних операцій та фінансово-господарська діяльність ВАТ "Донецький експериментальний ремонтно-механічний завод"

Коли у підприємства виникає необхідність передати в фінансову оренду основний засіб, який з якихось причин стає йому непотрібним бухгалтерія проводить цю операцію як операцію продажу з відстрочкою платежу, о чому складають договір, тобто списує об'єкт в частині балансової вартості і в частині зносу. У випадку торгової оренди, тобто коли виробники організують збут своєї продукції. В обох випадках можна отримати відсотки які передбачені орендним договором. При торговій оренді списання об'єкту оренди не проводиться через рахунок 10 «Основні засоби». Орендодавець виробляє або закупає такі активи спеціально для передачі в торгову оренду, щоб отримати економічні вигоди. Тому він не може оприбуткувати ці активи як основні засоби. Основними засобами вони будуть у того, хто їх отримає в оренду. Облік цих активів ведеться на рахунку 28 «Товари». Кореспонденцію рахунків як по прямій оренді так і по торговій необхідно вести з урахуванням зарубіжного досвіту. [22, с. 267]

Питання оподатковування операцій оренди відіграють значну роль у розвитку цих операцій. У податковому законодавстві України фігурують два поняття оренди - «операційна оренда» й «фінансова оренда». Для цих операцій передбачені два фіскальних режими - як по податку на прибуток, так і по податку на додану вартість. Розподіл в оподатковуванні оренди на операційну й фінансову характерно для країн Євросоюзу. Так, об'єкт операційної оренди (оперативний лізинг) залишається власністю орендодавця, передається в короткострокове користування, а об'єкт фінансової оренди - у власність орендареві з відповідними акцентами оподатковування. Тому дуже важливим моментом є впровадження чітких критеріїв, які б розмежовували одну господарську операцію від іншої. В українському законодавстві ці критерії передбачені в П(С)БО 14 «Оренда».

З метою оподатковування операції фінансової оренди у світовій практиці розглядаються або як кредитні операції, або як операції продажу. У частині застосування податку на додану вартість немаловажне значення має, як розглядати ці операції, оскільки відповідно до діючого податкового законодавства України операції продажі є об'єктом оподаткування на додану вартість, а кредитні - немає.

Україна зробила свій вибір на користь операцій продажу. Тому з метою оподаткування на прибуток і податком на додану вартість операції фінансової оренди розглядаються як операції продажу. Світова практика знає приклади, коли операції фінансові й операційної (оперативної) оренди обкладають податками в одному фіскальному режимі.

Згідно пп. 7.9.6 статті 7 «Оподаткування операцій особливого виду» Закону України про оподаткування прибутку підприємств передання майна в оперативну оренду не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

Передача майна у фінансову оренду для цілей оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі. При цьому орендодавець збільшує валові доходи, а у разі передання у фінансовий лізинг майна, що на момент такого передання перебувало у складі основних фондів орендодавця, - змінює відповідну групу основних фондів а орендар збільшує відповідну групу основних фондів на вартість об'єкта фінансової оренди (без урахування процентів або комісій, нарахованих або таких, що будуть нараховані на вартість об'єкта фінансового лізингу, відповідно до договору) за наслідками податкового періоду, в якому відбувається таке передання. При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує валові доходи, а орендар збільшує валові витрати на таку частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу), за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У разі коли у майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, таке передання прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за звичайною ціною, діючою на момент такого зворотного продажу, але не менше первісної вартості такого основного фонду, зменшеної на суму нарахованої амортизації. У разі коли вартість об'єкта фінансового лізингу, що вперше вводиться в експлуатацію, визначається договором у сумі, що є меншою вартості витрат на його придбання або спорудження, податковий орган має право провести позачергову перевірку для визначення рівня звичайної ціни.[5]

Передача в оренду житлового фонду або землі здійснюється за правилами оперативної оренди.

Згідно пп 3.1 статті 3 Закону України Про податок на додану вартість не є об'єктом оподаткування є операції платників податку з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди. Згідно пп. 3.2.2 Закона про податок на додану вартість, не є об'єктом оподатковування операції по сплати орендних платежів за умовами договору фінансової оренди.

Це значить, що із всіх орендних платежів оподатковується тільки сума, що становить саме вартість об'єкта оренди й сума в частині оплати інших послуг орендодавця. При цьому датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця є дата фактичної передачі об'єкта оренди в користування орендареві (див. пп. 7.3.4. ЗУ про ПДВ), а датою виникнення податкового кредиту в орендаря є дата фактичного одержання об'єкта фінансової оренди (пп.7.5.3 ЗУ про ПДВ).

Та частина орендних платежів, що становить плату за користування об'єктом (властиво плата за оренду) не обкладає податком, також як не обкладають податком відсотки по кредитах, адже, по суті, це і є відсотки за кредит, наданий орендареві.

Що стосується операційної оренди, в орендодавця виникають податкові зобов'язання по першій події (нарахування до одержання або одержання коштів за оренду), а, відповідно, в орендаря також по першій події (нарахування до сплати або сплата) - податковий кредит. Орендодавець виписує податкову накладну на вартість наданих послуг з оренди по першій події. [13, с. 42-46]



2. Бухгалтерський облік орендних операцій на підприємстві ВАТ «ДонЕРМ»

2.1 Економічна необхідність операцій оренди на підприємстві ВАТ «ДонЕРМ»

На сьогоднішній день велика кількість підприємств, незалежно від форми власності і виду діяльності, потребують додаткового фінансування, одним з варіантів якого може стати оренда. Не виключенням стало і Відкрите акціонерне товариство «Донецький експериментальний ремонтно-механічний завод» (далі ВАТ «ДонЕРМ»).

Відкрите акціонерне товариство далі ВАТ «ДонЕРМ» засновано шляхом перебудови Державного підприємства «Донецький експериментальний ремонтно-механічний завод» комбінату «Донецькшахтбуд» у відкрите акціонерне товариство.

Предметом діяльності підприємства є:

виробництво, зберігання, транспортування і реалізація металоконструкцій для будівництва, металевих резервуарів, цистерн і контейнерів, інструментів та інших металевих виробів;

виробництво, зберігання, реалізація, ремонт і обслуговування машин, устаткування для сільського і лісового господарства, а також запасних частин до них;

виробництво, зберігання і реалізація виробів машинобудування й іншої продукції виробничо-технічного призначення;

діагностування вантажопідйомних механізмів;

виробництво, зберігання, транспортування і реалізація металоконструкцій і металокріплень для потреб вугільної промисловості;

оптова і роздрібна торгівля паливно-мастильними матеріалами, продовольчими товарами, продукцією виробничо-технічного призначення, вугіллям, чорним і кольоровими металами, деревиною, лакофарбовими й іншими будівельними матеріалами;

виготовлення виробів з проволоки (металевих огорож, решіток, сіток);

виробництво, реалізація, монтаж і сервісне обслуговування товарів промислової групи;

здача й одержання в найом (оренду) нерухомості виробничо-технічного, культурного і невиробничого призначення, а також земельних ділянок, устаткування, машин;

зовнішньоекономічна та науково-технічна діяльність.

Управління Підприємством здійснюють: загальні збори акціонерів товариства, наглядова рада товариства, правління овариства.

ВАТ «ДонЕРМ» є базовим підприємством по виготовленню нестандартизованого обладнання, металоконструкцій, запасних частин для дирекції метрополітену, який будується в м. Донецьку. Арміровкою, виготовленою заводом, оснащені шахти Воркути, Норильська, Кузбасу, Кемерово.

В даний момент Підприємство спеціалізується на виробництві арочної кріпі, жорсткої коробчастого армування для вертикальних шахтних стволів, металоконструкції, нестандартного обладнання до скребкових конвеєрів, для комунального господарства, товарів народного споживання, послуг.

Найбільш ходкою продукцією ВАТ «ДонЕРМ» є: конвеєри шахтні стрічкові, модульні блоки, насоси центробіжні, насоси шламові, ролики конвеєрні, ролікоопори, металоарочні кріпі, центрифужні ємкості, грохоти, редуктори.

Організаційна структура ВАТ «ДонЕРМ» складається з виробничих структур (експериментальний ремонтно-механічний, механозбірчий, ливарний цехи, цех виробництва металокріплень, металоконструкцій), допоміжних структур (інструментально-ковальська дільниця, електромеханічна дільниця, будівельно-ремонтна дільниця, гараж, транспортна дільниця, відділ технічного контролю, лабораторія, складські приміщення), адміністративних, збутових служб. Це багатопрофільне підприємство, яке має у своїй структурі 12 цехів та дільниць.

Уставний фонд ВАТ «ДонЕРМ» складає 10297203 грн. Облікова чисельність робітників складає в середньому 800 працівників. Загальна кількість акціонерів 1005, у тому числі: фізичних осіб - 999, частка у статутному капіталі - 19,75%. Юридичних осіб - 6, частка у статутному капіталі - 80,25%. Дивіденди не нараховуються і не сплачуються.

На цей момент обладнання підприємства в цілому не дуже задовольняє виробничим вимогам підприємства. При розробці нових видів продукції керівництвом заводу розглядається питання о модернізації діючого та придбання нового обладнання. В тому числі розглядається варіант придбання обладнання в операційну оренду, що дозволить користуватися необхідними для господарської діяльності засобами без вилучення з обороту значної кількості грошових коштів. Але незважаючи на усі переваги оренди для оновлення основних фондів ВАТ «ДонЕРМ» в основному використовує кредитні операції.

Можливості випуску продукції (надання послуг, виконання робіт) необхідного обсягу та якості вирішальною мірою залежать від рівня розвитку техніко-технологічної бази підприємства і Ії стану. Для того щоб охарактеризувати матеріально-технічні умови виробництва на ВАТ «ДонЕРМ» розглянемо стан основних засобів, які використовується на підприємстві. (Таблиця 2.1)

Таблиця 2.1 - Структура основних засобів у 2007 р.

Групи основних засобів	Первісна вартість, тис.грн	Знос, тис.грн	Ступінь зносу, %	Залишкова вартість, тис.грн.
1. Будинки і споруди	52663,4	26481	50,3	26182,4
2.Машини та обладнання	26071,8	18362,6	70,43	7709,2
3. Транспортні засоби	697,2	280,4	40,2	416,8
4.Інструменти, прилади,інвентар	371,4	225,8	60,79	145,6
5. Інші основні засоби	842,2	509,5	60,5	332,7
6. Бібліотечні фонди	0,4	0,1	25	0,3
7.Малоцінні необоротні активи	290,2	255,9	88,18	34,3
Усього	80936,6	46115,3	56,97	34821,3

Як видно з даних, наведених у таблиці 1.4, найбільшу питому вагу в структурі основних засобів займають будинки і споруди, а також машини та обладнання.

Загальний ступінь зносу основних засобів станом на грудень 2007р. складає 56,97% від первісної вартості, в т.ч.: будинків та споруд - 50,3%, машин та обладнання - 70,43%, транспортних засобів - 40,2%, інструментів, приладів та інвентарю -60,79, інших основних засобів - 60,5%, малоцінних необоротних активів - 88.18%. Це свідчить про те, що основні засоби за винятком машин та обладнання, знаходяться у непоганому стані, та строк їх використання не перевищує нормативний. Як один із засобів оновлення машин і обладнання підприємство використовує операційну оренду.

Щоб наглядно оцінити обсяги використання операцій оренди на ВАТ «ДонЕРМ» проведемо аналіз доходів і витрат підприємства і визначимо в них частку операційної оренди. Для аналізу будемо використовувати дані «Звіту про фінансові результати за 2007р.» (ф.2).

Доходи включалися до складу «Звіту про фінансові результати» на підставі принципів нарахування, згідно з обраною обліковою політикою та у відповідності вимогам П(С)БО № 15 «Доходи». У таблиці 2.2 приведений розподіл доходів підприємства по видах діяльності.

Таблиця 2.2 - Доходи підприємства по видам діяльності

Групи доходів від звичайної діяльності	Сума, тис.грн	Відсоток,%
1. Доход від реалізації, без урахування ПДВ	28419,3	82,6
У т.ч. - від реалізації готової продукції	16056,6	46,7
- Від реалізації товарів	5379,1	15,6
- Від реалізації послуг	6983,6	20,3
2. Інші операційні доходи, усього без ПДВ	5934,8	17,2
У т.ч. - від операційної оренди	397,7	1,2
- Від реалізації оборотних активів	5464,9	15,9
- Від списання кредиторської заборгованості	18,8
- Доход від операцій з векселями	47,6	0,1
- Дохід від неопераційної курсової різниці	0,9
- Доход від ліквідації МНМА	4,9
3. Доход від участі в капіталі	40	0,1
4. Інші доходи, усього	3,3
У т.ч. - від реалізації необоротних активів	3,3
Усього доходів	34397,4	100

З представленої таблиці видно, що одним із основних джерел одержання доходів Підприємства є реалізація готової продукції, доход від якої складає 46,7% у загальному обсягу доходів підприємства. Також велику частку (20,3%) у складі доходів підприємства займає доход від реалізації послуг. Доход від операційної оренди - 397,7 тис. грн. що складає 1,2 % від загальної кількості доходів підприємства.

Розглянемо доходи від операційної оренди в динаміці за два роки. (Таблиця 2.3)

Таблиця 2.3 - Динаміка інших операційних доходів, тис. грн.

Інші операційні доходи	2006р.	2007р.
Доход від реалізації оборотних активів	3359,5	5464,9
Доход від операційної оренди	258,3	397,7
Доход від списання кредиторської заборгованості	64,8	18,8
Доход від ліквідації МНМА	25,2	4,9
Доход від операцій з векселями	21,8	47,6
Доход від неопераційної курсової різниці		0,9
Разом	3729,6	5934,8

З таблиці 2.2 ми бачимо, що доход від операційної оренди у 2007р в порівнянні 2006р на 64,9% (на 139,4 тис. грн.). Це говорить про те, що обсяг використання орендних операцій на підприємстві збільшується з кожним роком.

У таблиці 2.4 наведені дані про витрати Підприємства за 2007р., класифікація проводилася відповідно П(С)БО № 16 «Витрати».

Найбільшу питому вагу (42,6%) у структурі витрат підприємства займає собівартість реалізованої готової продукції. Витрати від операційної оренди складають 152,7 або 0,5% від питомої ваги витрат. Це свідчить про те, що підприємство не розглядає оренду як основне джерело оновлення основних фондів, а використовує інші джерела.

Таблиця 2.4 - Витрати підприємства ВАТ “ДонЕРМ”.

Групи витрат від звичайної діяльності	Сума, тис. грн.	Відсоток,%
1. Собівартість реалізованих послуг	23769,2	70,7
У т.ч. - собівартість готової продукції	14341,3	42,6
- Собівартість товарів	5247,3	15,6
- Собівартість послуг	4180,5	12,4
2. Адміністративні витрати	2608	7,8
3. Витрати на збут	931,1	2,8
4. Інші операційні витрати, всього	6320,6	18,7
У т.ч. - від реалізації інших оборотних активів	5416,4	16,1
- Від операційної оренди	152,7	0,5
- Від списання безнадійних боргів	63,8	0,2
- Від утримання об'єктів соціально-культурного призначення	324,8	1
- Витрати на операційну курсову різницю	0,9
- Витрати на штрафи, пені	21,2
- Витрати на спостережну раду	82,5	0,2
- Витрати на утримання легкового авто	68,3	0,2
- Благодійна допомога	96,8	0,3
- Витрати на освіту	24,3	0,1
- Ритуальні послуги, ПДВ	69
5. Фінансові витрати	5,8
6. Інші витрати	2,4
У т.ч. - від реалізації необоротних активів	2,4
Усього витрат	33637,1	100

Особливістю орендних операцій є те, що ВАТ «ДонЕРМ» передає в оренду в основному приміщення, а отримує в оренду обладнання. Це пояснюється тим, що на підприємстві багато виробничої площі, яка з якихось причин на даний момент не використовуються в діяльності підприємства. Використання взятого в оренду обладнання свідчить про недостатнє оснащення рухомого складу.

2.2 Первинний облік операцій оренди та облікові регістри бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «ДонЕРМ»

На підприємстві ВАТ «ДонЕРМ» для бухгалтерського обліку операцій оренди встановлен порядок пройому, регістрації прийнятої кореспонденції, відправки вихідних документів, контролю здійснення, зберігання відпрацьованих документів по обліку операцій оренди. Існуюче діловодство забезпечує оперативну роботу обліко-аналітичного апарату, можливість організації та здійснення швидкого контролю виконання і зберігання кожного документу - носія інформації. На рис. 2.2 представлена докладна схема документообігу з операцій оренди на підприємстві ВАТ «ДонЕРМ».

Рисунок 2.1 Документообіг обліку операцій операційної оренди на підприємстві ВАТ «ДонЕРМ»

Підставою для бухгалтерського обліку орендних операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Для присвоєння номерів первинним документам ведуться журнали реєстрації первинних документів поділені на розділи по кожному виду документів.

Відповідальність за своєчасне та якісне складання документів, їх рух у встановлені графіком документообігу строки, достовірність цих даних, приведених в документах, несуть особи, які підписали і склали ці документи.

Основними законодавчими актами, регулюючими господарські відношення по договорам оренди є Господарський кодекс України та Громадянський кодекс України. Згідно з цими документами по договору найма (оренди) орендодавець передає або зобов'язується передати орендатору майно в користування за плату на зазначений термін.

Є загальні вимоги по укладенню договору, яких Підприємство ВАТ «Донецький експериментальний ремонтно-механічний завод» суворо дотримується. Договір найма укладається в письмовій формі. При недотриманні сторонами письмової форми такий договір може бути визнаним недійсним.

Основні пункти договору оренди перелічені нижче:

найменування сторін;

предмет договору;

об'єкт оренди;

обов'язки орендодавця. В цей пункт включається обов'язок надати орендарю основний засіб по акту прийому-передачі, в якому вказується стан об'єкту оренди на момент здачі в оренду.

обов'язки орендаря. У договорі можуть бути передбачені наступні обов'язки орендаря:утримувати об'єкт оренди в порядку, передбаченому санітарними, протипожежними правилами та правилами експлуатації; своєчасно проводити поточний, а також усувати ушкодження;самостійно відповідає за дотриманням природоохоронного законодавства на території, закріпленою за ним;забезпечує роботу навченим та атестованим персоналом та ін.

порядок передачі об'єкта в оренду;

строк оренди;

орендна плата та порядок розрахунків;

порядок використання амортизаційних відрахувань;

порядок повернення об'єкту оренди орендодавцю;

відповідальність сторін;

розірвання договору.

Необхідно відмітити, що згідно ч. 2 ст. 284 Господарського кодексу умови договору оренди зберігають свою силу на строк чинності договору, а також якщо після його укладання законодавством установлені правила, погіршуючи положення орендатора. Навіть реорганізація орендодавця не є підставою для зміни умов або розірвання договору оренди. Разом з тим слід мати на увазі, що строк договору оренди зазначається по узгодженню сторін.

В разі припинення договору оренди орендар зобов'язан впродовж трьох днів повернути орендодавцю майно у стані, в якому воно було отримано, з урахуванням нормального зносу, або у стані, яке було обмовлене в договорі. Передача приміщення орендодавцю після припинення дії договору оренди оформлюється актом прийому-передачі, в якому необхідно вказати стан об'єкту, який повертається. Акт прийому-передачі підписується обома сторонами договору, і з цього моменту договір оренди припиняється.

Якщо орендар не повертає майно в разі припинення дії договору оренди, орендодавець має право вимагати від орендаря сплати недотримки в розмірі подвійної сплати за користування майном за час прострочення.

В податковому обліку операція по поверненню орендованого основного засобу не знаходить відображення. В бухгалтерському обліку орендар на підставі акту прийому-передачі списує вартість такого майна з кредиту позабалансового рахунку 01.

Громадянським кодексом не встановлені обмеження по приводу розміру орендної плати, а передбачена лише можливість вимагання орендатором зниження орендної плати, якщо по незалежним від нього обставинам умови експлуатації приміщення значно погіршились. Іншими словами, сума орендної плати за здачу в оренду приміщення визначається по домовленості сторін.

Також у відношенні встановлення орендної плати дуже важливим моментом є вимога про те, що орендна плата за оренду приміщення або іншого капітального спорудження (їх окремої частини) складається з плати за користування цим майном і плати за користування земельної ділянки, на якому розміщується це майно.

Відносно розміру орендної плати передбачена як можливість, так обов'язок її установлення з урахуванням індексації. У зв'язку з цим в договорах оренди зазначається, що розмір орендної плати визначається с урахуванням індексу інфляції або, навпаки, вказати, що орендна плата індексації не підлягає.

Договір найму будинку або іншого капітального спорудження (їх окремої частини) строком на три року і більше підлягають нотаріальному засвідченню (ч 2 ст.793 Громадянського кодексу). У разі недотримання сторонами цієї вимоги такий договір вважається недійсним.

Письмовим підтвердженням згоди сторін по усім суттєвим умовам є підписаний обома сторонами сам договір оренди (додаткові угоди до нього), а підтвердженням повного або часткового виконання договору є підписані сторонами акти прийому-передачі майна в оренду, документи (квитанції) о внесенні орендної плати и т.д.

Передача приміщення орендатору оформляється відповідним документом (актом), котрий підписується сторонами договору, з дотриманням вимог, пред'явлених до первинних документів. В цьому випадку в акті вказується його номер, дата складання, сторони угоди, номер і дата договору оренди майна, вартість майна, підпис і печать сторін. Саме з моменту підписання акту прийому - передачі починається обчислювання строку договору оренди, якщо інше не встановлено договором. В такому разі вказується його номер, дата складання, сторони угоди и дата договору оренди майна, вартість майна, підпис та печатка. [13, с.41]

Аналітичний облік орендованих основних засобів ведеться по кожному інвентарному об'єкту. В залежності від видів орендованих основних засобів аналітичний облік ведеться на інвентарних картках обліку основних засобів (типова форма № ОЗ-6). Аналітичний облік відображає технічну та економічну характеристику об'єкту, первісну оцінку а також норму амортизаційних відрахувань. В аналітичному обліку відображають усі зміни, які відбулися за час експлуатації основних засобів. Інвентарні картки звіряються з даними синтетичного обліку. Для забезпечення належного обліку основних засобів їм в момент прийому присвоюється інвентарний номер. Переданий в операційну оренду об'єкт основних засобів враховується на балансі орендодавця у складі основних засобів, а в регістрах аналітичного обліку - виділяється їм у відокремлену групу. Орендар прийнятий в операційну оренду об'єкт обліковується на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» по вартості, вказаній в договорі оренди або акті прийому-передачі. Позабалансові рахунки відкриваються для правильної організації синтетичного і аналітичного обліку майна, яке тимчасово знаходиться в розпорядженні підприємства, своєчасного документального оформлення операцій з таким майном, контролю за зберіганням і використанням.

Регістром аналітичного обліку орендованого основного засобу є копія інвентарної картки, яка повинна бути додана бухгалтерією орендодавця до акту пройому-передачі. Орендований основний засіб обліковується за інвентарними номерами, наданими орендодавцем. До початку проведення інвентаризації перевіряється стан інвентарних карток (інвентарних книжок); наявність документів на основні засоби передані або отримані підприємством в оренду. Дані по орендованим та переданим в оренду основних засобів заносяться в окремі інвентаризаційні описи, які підписуються усіма членами інвентаризаційної комісії. [24, с. 199]

Протягом звітного місяця (якщо інше не вказано у договорі) або відразу після його закінчення орендодавець виставляє орендатору рахунки (рахунки-фактури), в котрих вказується остаточна сума орендної плати та супутніх платежів, підлягаючих сплаті. Ця сума може відрізнятися від обмовленої у договорі, якщо орендар до цього моменту затримав або сплатив наперед належні платежі. Якщо орендар здійснив передплату до отримання рахунків, банківське платіжне доручення з відміткою о даті фактичного перерахування коштів буде вважатись первинним документом для відображення такої операції тільки у бухгалтерському обліку.

Як правило, отримання орендної плати здійснюється після фактичного надання послуг, тобто валові доходи у орендодавця виникають на дату нарахування орендного платежу згідно акту наданих послуг по оренді. Що стосується суми отриманої передплати, то вона не відображається в податковому обліку податку на прибуток орендодавця. В декларації про прибуток підприємства валові доходи від операційної оренди активів відображається в рядку 01.6.

Орендар має право на включення нарахованих сум орендної плати до складу валових витрат на підставі п.п 7.9.6. Закону України про оподаткування прибутку підприємств. Документом, підтверджуючим включення таких витрат до складу валових, є акт про отримані послуги з оренди. Валові витрати орендаря, незважаючи на здійснення передплати, виникають по даті їх нарахування. В декларації про прибуток підприємства валові витрати на операційну оренду відображаються в рядку 04.13.

Первинним документом для цілей оподаткування податком на додану вартість орендодавець виписує податкову накладну на вартість наданих послуг по оренді. Що стосується операційної оренди, в орендодавця виникають податкові зобов'язання по першій події (нарахування до одержання або одержання коштів за оренду), а, відповідно, в орендаря також по першій події (нарахування до сплати або сплата) - податковий кредит.

Згідно статті 7.2. ЗУ про ПДВ податкова накладна має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну назву отримувача;

ж) ціну продажу без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються, копія залишається у продавця орендодавця. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. [6]

В Декларації з податку на додану вартість в орендодавця орендна плата (без ПДВ) відображається в колонці А, а сума ПДВ в колонці Б. Орендар відображає вартість послуг з оренди в 10 рядку з ПДВ, а в 11 без ПДВ.

Для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації господарських операціях, які містяться в прийнятих до обліку первинних документах призначені облікові регістри. Господарські операції відображаються в облікових регістрах при надходженні первинних документів. [11]

На підприємстві ВАТ «ДонЕРМ» для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, різними дебіторами і кредиторами, по податкам і платежам, облік довгострокових та поточних зобов'язань, відстрочених податкових активів та зобов'язань здійснюється в Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1-3.6.

Для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості по оренді на підприємстві використовується відомість № 3.2 по рахунку 377 «Розрахунки з покупцями за послугу оренди». В цій відомості для обліку розрахунків по кожному дебітору відводиться необхідна кількість рядків. Сальдо визначається по кожному дебітору і переноситься на наступний місяць. Підсумки рядку «Разом по рахунку 377» переносяться в графу 6 розділу І Журналу 3.

Дохід від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду. Для узагальнення інформації о доходах від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства і фінансових результатах від звичайної діяльності і надзвичайних подій (по кредиту рахунків 70,71,72,73,74,75,76,79) на підприємстві ведеться Журнал 6. В відомості 6.1. накопичуються дані про основні складові доходів підприємства.

Для аналітичного обліку розрахунків по взятим в оренду основним засобам ВАТ «ДонЕРМ» використовує відомість 3.5, яка призначена для обліку операцій, які відображаються на рахунку 685 «Розрахунки з іншими орендодавцю відводиться необхідна кількість рядків. Підсумки рядку «Разом» цієї відомості переносяться відповідно у графи 3,4 і 8,9 розділу І Журналу 3.

Орендар відображає орендований основний засіб в відомості 8 позабалансового обліку. В ній вказується наступна інформація: порядковий номер, назва об'єкту , надходження, вибуття орендованих основних засобів, кількість, ціна, сума, підстава.

Усі облікові регістри складаються щомісячно та підписуються головним бухгалтером і виконавцями. Підсумкові записи з журналів переносяться в Головну книгу по кожному рахунку окремо. Сума підсумків журналів по горизонтальним підрахункам (сума рядків) дорівнює сумі підсумків того самого журналу по вертикальним підрахункам (сума граф).

Регістри бухгалтерського обліку (журнали, відомості, таблиці аналітичних даних) по усім господарським операціям заповнюються в гривнях і копійках.

2.3 Бухгалтерський облік операційної оренди на підприємстві ВАТ «ДонЕРМ»

2.3.1 Облік операційної оренди у орендодавця

Передане в оперативну оренду приміщення обліковується на балансі орендодавця у складі основних засобів, а у регістрах аналітичного обліку - відокремлюється їм у відокремлену групу.

Доход орендодавця від здачі в оренду приміщення або обладнання визначається у сумі встановленого платежу за користування таким об'єктом (орендної плати). Відповідно с п.17 П(С)БО 14 «Оренда» доход від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі на протязі строку оренди або з урахуванням способу отримання економічних вигід, пов'язаних з використанням об'єкту операційної оренди.

При розрахунку орендної плати значення має статус орендодавця та вид майна. Залежно від цього статусу передане в оренду майно умовно можна класифікувати: майно державних і комунальних підприємств; майно інших суб'єктів господарювання, а також фізичних осіб - не суб'єктів підприємницької діяльності. Вид майна - рухоме чи нерухоме. [34] Для підприємств які не є державною або комунальною власністю не встановлено ніяких обмежень розміру орендної платні, а передбачена лише можливість вимагання орендарем її зниження, якщо по незалежним від нього обставинам умови експлуатації приміщення значно погіршились. Іншими словами, сума орендної плати визначається по угоді сторін.

Засновуючись на такому принципі бухгалтерського обліку, як нарахування та відповідність доходів і витрат, орендодавець відбиває суму орендного платежу у тих звітних періодах, в яких були здійснені його витрати (в тому числі і у вигляді амортизації) по зданому в оренду приміщенню незалежно від строків отримання орендної плати.

Якщо орендар несе визначені видатки згідно договору оренди (наприклад, на проведення поточного ремонту приміщення, сплату комунальних послуг), котрі згодом підлягають відшкодуванню орендарем, то такі витрати не включаються у склад орендної плати, а відбиваються окремо у складі витрат і доходів по мірі їх виникнення.

Доход орендодавця від здачі основного засобу в оперативну оренду відбивається по кредиту субрахунку 713 «Доход від операційної оренди активів».

Витрати орендодавця, пов'язані з орендованим приміщенням (в тому числі і у вигляді нарахованої амортизації», обліковуються по дебету субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Згідно договору оперативної оренди сума орендної плати складає 160грн. Сума амортизаційних відрахувань за місяць 52,00 грн. В бухгалтерському обліку операції по оперативній оренді відображаються наступним чином.

Таблиця 2.5 - Кореспонденція рахунків з обліку операційної оренди у орендодавця на прикладі підприємства ВАТ «ДонЕРМ» за жовтень 2008р.

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Нарахування доходу від здачі в оренду приміщення(відображено належну до сплати орендну плату)	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	713 «Доход від операційної оренди активів»	160
Валові доходи - 133,4 грн.
1	Нарахування суми амортизаційних відрахувань	949 «Інші витрати операційної діяльності»	131 «Знос основних засобів»	52,00
3	Нарахован ПДВ	713 «Доход від операційної оренди активів»	641 «Розрахунки по податкам»	26,60
4	Отримана орендна плата від орендаря	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	160
5	Фінансовий результат	713 «Доход від операційної оренди активів»	791«фінансові результати»	133,4
		791«фінансові результати»	949 «Інші витрати операційної діяльності»	52,00

Підставою для відображення суми отриманої орендної плати у складі доходів є складений їм акт о наданні послуг по оренді. На Підприємстві такий документ не складається.

Розглянемо на прикладі відображення в обліку операцій у орендодавця у випадку отримання їм передплати. Розмір щомісячної орендної плати 160 грн. (в т.ч. ПДВ). У жовтні орендодавець отримав орендну плату за листопад і грудень в сумі 320 грн. (в т.ч. ПДВ). Записи, які будуть зроблені в бухгалтерському обліку представлені в Таблиці

Таблиця 2.6 - Кореспонденція рахунків з обліку орендних операцій у орендодавця при отриманні передплати за жовтень 2008р.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Жовтень
1	Отримання передплати від орендаря	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	681 «Розрахунки по авансам отриманим»	320,00
2	Нарахування суми податкових зобов'язань по ПДВ	643 «Податкові зобов'язання»	641 «Розрахунки по податкам»	53,33
3	Відображення передплати як доходу майбутніх періодів	681 «Розрахунки по авансам отриманим»	69 «Доходи майбутніх періодів»	320,00
Листопад
4	Відображення доходу від здачі приміщення в оренду	69 «Доходи майбутніх періодів»	713 «Доход від операційної оренди активів»	160
Валові доходи 133,34 грн
4	Списання суми ПДВ	713 «Доход від операційної оренди активів»	643 «Податкові зобов'язання»	26,66

Згідно з договорами оренди витрати по сплаті комунальних послуг несе орендар. Він перераховує орендодавцю - ВАТ «ДонЕРМ» грошові кошти згідно виставленого рахунку. Вартість використаних орендатором послуг складає 120 грн. ( в т.ч. ПДВ-20 грн.). (Табл. 2.7)

Таблиця 2.7 - Кореспонденція рахунків орендодавця з оплати комунальних послуг за жовтень 2008р.

№ пп	Содержание хозяйственных операций		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
У орендодавця
1	Згідно з рахунками ЖКГ відображена:
	- Вартість комунальних послуг, використаних орендатором	«949 «Інші витрати операційної діяльності»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	100
Валові витрати - 100 грн.
2	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ	641 «Розрахунки по податкам»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	20
3	Підписання акту наданих послуг	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	713 «Доход від операційної оренди активів»	120
Валові доходи - 100 грн.
4	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	713 «Доход від операційної оренди активів»	641 «Розрахунки по податкам»	20
5	Отримані грошові кошти від орендаря	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	120
6	Перераховані грошові кошти житлово-комунальному господарству	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	120

Експлуатація приміщення супроводжується витратами, пов'язаними з комунальними послугами. В відповідності с п.1 ст.13 Закону України «О житлово-комунальних послугах» до житлово-комунальних послуг відносяться: водопостачання, газо- і електропостачання, централізоване опалення, вивезення побутових відходів. Згідно закону України «Про відповідальність суб'єктів підприємницької діяльності, які використовують нежилі споруди та приміщення на підставі договору оренди для здійснення своєї діяльності, повинні сплачувати комунальні послуги по тарифам, встановленим законодавством порядку відшкодовують повну вартість їх надання. [15, с.156 ]

2.3.2 Облік операційної оренди у орендаря

У орендаря прийняте в оперативну оренду приміщення і обладнання обліковується на за балансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» по вартості, вказаній у договорі оренди або акті приймання-передачі. Регістром аналітичного обліку орендує мого приміщення або обладнання є копія інвентарної картки основного засобу, яка повинна бути додана бухгалтерією орендодавця до акту приймання-передачі орендованого об'єкту. Орендоване майно значиться у орендаря по інвентарним номерам, присвоєним орендодавцем. Якщо в оренду отримано приміщення, яке не обліковується як окремий інвентарний об'єкт, то в акти приймання-передачі обов'язково вказують вартість цього приміщення і його кількісні показники (площу).Орендар незалежно від строку оплати послуг з оренди відображає суму орендної плати у складі витрат тих звітних періодів, котрі приходяться на строк дії договору оренди. Таким чином дотримується принцип нарахування і відповідності доходів і видатків: виникнення (визнання) видатків по оренді відповідає виникненню доходів, отриманих внаслідок експлуатації орендованого приміщення (виробництво продукції, продаж товарів, розміщення офісу і т.д.). [13, с. 58]Відносно порядку відображення в бухгалтерському обліку витрат орендаря у вигляді плати за орендоване майно необхідно відмітити, що в залежності від призначення та цілі використання приміщення або обладнання такі витрати відображаються на наступних рахунках:

1) При оренді приміщення, використовуваного в виробничому процесі:

Дт 84 «Інші операційні витрати» - Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Дт 91 «Загальновиробничі витрати» Кт 84 «Інші операційні витрати»;

2) При експлуатації орендованого приміщення для загальновиробничих цілей (оренда приміщення під офіс):

Дт 84 «Інші операційні витрати» - Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

Дт 92 «Адміністративні витрати» - Кт 84«Інші операційні витрати»;

3) При оренді приміщення, використовуваного для збуту продукції (товарів, робіт, послуг):

Дт 84 «Інші операційні витрати» - Кт 685 «розрахунки з іншими кредиторами»

Дт 93 «Витрати на збут» - Кт 84«Інші операційні витрати».

Витрати, пов'язані з оплатою орендних послуг, у нашому випадку орендарем складає 160 грн. на місяць (в т.ч. ПДВ- 20%), в бухгалтерському обліку орендаря відображаються наступним чином:



Таблиця 2.8 - Кореспонденція рахунків з обліку операційної оренди обладнання у орендаря за жовтень 2008 р.

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Прийнято в операційну оренду основні засоби	01 « Орендовані необоротні активи»	___	3500,00
2	Відображення суми орендної плати у складі витрат	91«Загальновиробничі витрати	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	133,34
Валові витрати - 100 грн
3	Відображення суми ПДВ	644 «Податковий кредит»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	26,66
4	Включення суми ПДВ до складу податкового кредиту	641«Розрахунки по податкам»	644 «Податковий кредит»	160,00
5	Перерахування орендної плати	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	160,00
6	Повернення об'єкту оренди	---	01 « Орендовані необоротні активи»	3500,00

Якщо орендарем здійснена передплата орендних послуг (в нашому випадку за три місяця вперед по 160 грн. (480грн), то такі витрати відображаються наступними бухгалтерськими записами:

Таблиця 2.9 - . Кореспонденція рахунків з обліку операційної оренди у орендаря при передплаті за жовтень 2008р.

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Перерахування орендодавцю орендної плати за декілька періодів вперед	371 «Аванси видані»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	480,00
2	Відображення права на податковий кредит	641 «Розрахунки по податкам»	644 «Податковий кредит»	80,00
3	Одночасне списання суми перерахованої орендної плати на витрати майбутніх періодів	39 «Видатки майбутніх періодів»	371 «Розрахунки по виданим авансам»	400,00
4	Списання суми ПДВ	644 «Податковий кредит»	371 «Розрахунки по виданим авансам»	80,00
5	Рівномірне відображення суми орендної плати у складі витрат відповідних звітних періодів	91«Загальновиробничі витрати»,	39 «Видатки майбутніх періодів»	133,40
	Рівномірне відображення суми орендної плати в складі витрат відповідних звітних періодів	84 «Інші операційні витрати»	39 «Видатки майбутніх періодів»	133,40
		91«Загальновиробничі витрати»,	84 «Інші операційні витрати»	133,40
Валові витрати - 133,40

Розглянемо порядок відображення витрат на комунальні послуги у орендаря у бухгалтерському та податковому обліку. Вартість комунальних послуг, спожитих орендарем складає 120 грн. на місяць (в т.ч. ПДВ- 20%). Згідно з умовами договору оренди, орендар відшкодовує орендодавцю вартість спожитих комунальних послуг.

Таблиця 2.10 - Кореспонденція рахунків орендаря з оплати комунальних послуг жа жовтень 2008р.

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Отримання рахунка від орендодавця	23 «Виробництво», 91«Загальновиробничі витрати»,92«Адміністративні витрати»,93«Витрати на збут»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	100,00
2	Відображені права на податковий кредит	641«Розрахунки по податкам»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	20,00
Валові витрати - 100грн
3	Перераховані грошові кошти орендодавцю	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	120,00



2.4 Відображення операцій операційної оренди в фінансовій звітності

Фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до звітів.

Оренда відображається в балансі, звіті про фінансові результати та примітках до фінансової звітності.

Баланс- одна з форм фінансової звітності, метою складання якої є надання користувачам повної, правдивої, неопередженної інформації о фінансовому стані підприємства на визначену дату. У балансі наводиться інформація о ресурсах і зобов'язанях підприємства. [25, с. 142]

Орендодавець відображає дебіторську заборгованість за орендними платежами за майно, передане в оренду у 210 рядку «Інша поточна дебіторська заборгованність» ІІ розділу активу балансу «Оборотні активи». Рядок 210 являє собою сумарне дебетове сальдо рахунків: 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Дебіторську заборгованість за орендними платежами за майно, передане в оренду орендодавець відображає у 630 рядку пасиву балансу V розділу «Доходи майбутніх періодів». Складається з кредитового сальдо рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». Цей розділ пасиву балансу включає суми доходів, отриманих впродовж поточного або попередніх звітних періодах, які будуть визнані в наступних звітних періодах. Облікова особливість, яка відрізняє доходи майбутніх періодів від авансів отриманих, міститься в відсутності на цьому рахунку сум, які відносяться до ПДВ, тоді як ці податкові суми обов'язково присутні в складі звичайних переплат, які враховуються на рахунку 681.

Орендар суми орендних платежів сплачених авансом відображає в активі балансу в рядку 270 «Витрати майбутніх періодів», складається з дебетового сальдо рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». Рахунок витрат майбутніх періодів відноситься до групи фінансово - розподіляючих рахунків. Його призначення - в рівномірному розподілі витрат по періодам в відповідності з принципом нарахування, тому і фінансові результати впродовж визначеного строку розподіляються по періодам рівномірно.

Кредиторську заборгованість за орендними платежами за майно, отримане в оренду орендарю необхідно відображати в ІV розділі пасиву балансу «Поточні зобов'язання» в рядку 610 «Інші поточні зобов'язання». Інші поточні зобов'язання - стаття, яка включає сальдо зобов'язань по нарахованим відсоткам і розрахункам з іншими кредиторами, які відображаються на рахунках:

684 «розрахунки по нарахованим відсоткам»;

685 «розрахунки з іншими кредиторами».

Звіт про фінансові результати являє собою звіт о доходах, витратах і фінансових результатах діяльності підприємства. Доходи, витрати, прибутки і збитки в звіті підрозділяються по видам діяльності, функціям (розділ І) та елементам операційних витрат (розділ ІІ). Витрати орендодавця з укладення угоди про операційну оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, в якому вони мали місце. Якщо здача об'єктів в оренду є основним видом діяльності підприємства, вона відображається в рядку 010 «Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а якщо не основний, то в рядку 060 «Інші операційні доходи». У даній статті Звіту показується підсумкова сума оборотів по кредиту субрахунків, які відносяться к рахунку 71 «Інший операційних дохід» за відрахунком ПДВ.

Орендар витрати на операційну оренду активів відображає в рядках 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг ), якщо оренда - основний вид діяльності, і в рядку 090 «Інші операційні витрати», якщо це неосновний вид діяльності. В рядку 090 записується сума кредитових оборотів по усім субрахункам рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності». В ІІ розділі Звіту «Елементи операційних витрат» орендар записує в рядку 270 «Інші операційні витрати» підсумковий оберт по кореспонденції рахунків з кредиту рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» в дебет рахунків 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Відображення у фінансовій звітності орендаря і орендодавця операційної оренди, а також нормативні документи наведені у таблиці 2.11

Таблиця 2.11 - Відображення операційної оренди в фінансовій звітності

Назва форми звітності	Код рядка	Показник	Нормативний документ
В орендодавця
Баланс ф. №1 (№ 1-м)	210	Дебіторська заборгованість за орендними платежами за майно, передане в оренду	п. 32 П(С) БО 2 п. 14 П(С)БО 25
	630	Суми орендних платежів, отриманих авансом	п. 61 П(С)БО 2 п.33 П(С) БО 25
Звіт про фінансові результати ф.№2 (№ 2-м)	010	Доходи від операційної оренди активів, якщо здача об'єктів в оренду - основний вид діяльності	п.13 П(С)БО 3 п.34 П(С) БО 25
	060(040)	Доходи від операційної оренди активів, якщо здача об'єктів в оренду - не основний вид діяльності	п.21 П(С)БО 3 п.38 П(С) БО 25
Примітки до річної фінансової звітності, ф.№5	Розділ ІІ гр. 18,19	Первісна (переоцінена) вартість переданих в оперативну оренду основних засобів, а також сума нарахованого на них зносу	пп. 24.1 П(С)БО 14
В орендаря
Баланс ф. №1 (№ 1-м)	270	Суми орендних платежів сплачених авансом	п. 36 П(С) БО 2 п. 18 П(С)БО 25
	610	Кредиторська заборгованість за орендними платежами за майно, отримане в оренду	П. 60 П(С) БО 2 П. 32 П(С)БО 25
Звіт про фінансові результати ф.№2 (№ 2-м)	040,070,080, 090 розд І, 270 розд ІІ	Витрати на операційну оренду активів	п. 19 п. 22-24 П(С)БО 25
Примітки до річної фінансової звітності, ф.№5	267 розд ІІ	Вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду	пр 22.1 П(С)БО 14



Примітки до фінансової звітності - це сукупність показників та роз'яснень, котрі забезпечують деталізацію та обґрунтування статей фінансових звітів, а також інша інформація, освітлення якої передбачені відповідними стандартами.

Згідно з П(С)БО 14 у примітках до фінансової звітності орендар наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

первісну (переоцінену) вартість і знос орендованих активів за кваліфікаційними групами на дату балансу;

загальну суму мінімальних орендних платежів та їх теперішню вартість на дату балансу для кожного з таких строків оренди:

до одного року;

від одного до п'яти років;

більше п'яти років.

непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансових витрат (доходів).

суму майбутніх мінімальних орендних платежів, які на дату балансу передбачається одержати за угодами невідмовної суборенди.

стислі дані щодо чинних орендних угод, а саме:

показники, які застосовуються для розрахунку непередбаченої орендної плати;

наявність та умови вибору між поновленням орендної угоди чи придбанням активу та застереження щодо зміни цін;

обмеження, передбачені орендними угодами.

Орендар у примітках до фінансової звітності наводить наступну інформацію щодо операційної оренди:

загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів за невідмовною орендою на дату балансу для кожного з таких строків оренди:

до одного року;

від одного до п'яти років;

більше п'яти років;

загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів на дату балансу, які передбачається одержати за угодами невідмовної суборенди;

орендні платежі та платежі з суборенди за звітній період з виділення сум мінімальних орендних платежів і непередбаченої орендної плати за угодами невідмовної оренди та суборенди;

стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

показники, які застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів;

наявність та умови вибору між поновленням або придбанням активу і застереження щодо зміни цін;

обмеження, передбачені орендними угодами.

У примітках до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

загальну суму мінімальних орендних платежів та їх теперешню вартість на дату балансу для кожного з таких строків оренди:

до одного року;

від одного до п'яти років;

більше п'яти років.

суму фінансового доходу на дату балансу, що підлягає одержанню.

стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

показники, які застосовують для розрахунку непередбачених орендних платежів;

обмеження, передбачені орендними угодами.

негарантовану ліквідаційну вартість за чинними орендними угодами.

непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансового доходу (витрат).

Орендодавці-виробники наводять також інформацію про суму резерву сумнівних боргів на дату балансу щодо дебіторської заборгованості орендарів.

У примітках до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо операційної оренди:

первісну (переоцінену) вартість і знос об'єктів операційної оренди на дату балансу за їх кваліфікаційними групами;