Операции по оказанию посреднических услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудит посреднический услуга

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по оказанию посреднических услуг

1.1 Цель, задачи и источники аудита операций по оказанию посреднических услуг

1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Глава 2. Проведение аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

2.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

2.2 Аудиторская проверка операций по оказанию посреднических услуг

2.3 Методика проведения аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

3.1 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

3.2 Оценка результатов аудиторской проверки

Заключение

Список литературы



Введение

В настоящее время большое значение приобретает посредническая деятельность. Хозяйствующие субъекты довольно часто прибегают к услугам фирм-посредников, эти фирмы, содействуют обращению товаров и услуг на внутренних и внешних рынках. Они способствуют совершению сделок купли-продажи, поставки, подряда, развитию арендных и лизинговых операций, обеспечению производственной и сбытовой кооперации, оказанию страховых, транспортных, туристических, бытовых и других услуг.

Практически невозможно найти область коммерческой деятельности, связанной с обменом товарами и услугами, в которой посредники не играли бы решающей роли. Число посредников в промышленно развитых странах достигает десятков, а то и сотен тысяч. Посреднические услуги может оказывать и одно физическое лицо, и гигантские компании, годовые обороты которых сопоставимы с внешнеторговым оборотом России.

Посредники юридически независимы от производителей, потребителей и иных посреднических организаций. Их связывают с ними договорные отношения. Сбытовые и закупочные отделы в составе одного юридического лица посредниками не являются.

Развитые рыночные отношения в экономически цивилизованных странах стимулируют специализацию и выстраивают оптимальные цепочки посредников, выталкивая из своей среды лишние звенья и снижая тем самым общие издержки обращения.

Отношения между фирмой-посредником и экономическим субъектом строятся на основе договора. Одним из наиболее распространенных видов договоров является договор комиссии. Договором комиссии является договор, согласно которому одна его сторона -- комиссионер -- берёт на себя обязательство перед другой стороной -- комитентом -- за вознаграждение заключить с третьим лицом или лицами одну или несколько сделок в интересах и за счёт комитента, но от своего имени.

При заключении, исполнении и прекращении каждого договора важно оценивать возможность возникновения тех или иных претензий со стороны контрагентов, именно поэтому немаловажное значение в сфере посреднических операций имеет аудит.[9]

Посредническая деятельность достаточно сложна с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства. С помощью аудита посреднической услуг фирма исправляет ошибки ведения учета и контролирует финансовую деятельность. Более того, аудиторы, по результатам проверки, предлагает новые методы и пути ведения бухгалтерского учета для наилучшего контроля деятельности предприятия. А это приводит к увеличению полученной прибыли.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что в настоящее время посреднические услуги являются неотъемлемой частью рыночной экономики.

Цель исследования курсовой работы является аудит операций по оказанию посреднических услуг.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть цель аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- определить задачи аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- исследовать методику проведения аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- выявить типичные ошибки в учете операций по оказанию посреднических услуг;

- дать оценку аудита операций по оказанию посреднических услуг.

Предметом исследования курсовой работы является аудит операций по оказанию посреднических услуг.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Вектор».

Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Вектор». Находиться Общество по-адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Воронежская, д. 37. ООО «Вектор» зарегистрировано 24 апреля 2013 года. Основной деятельностью ООО «Вектор» является предоставление выписок из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) отрисовка макетов печатей. В штате ООО «Вектор» состоит 8 человек.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по оказанию посреднических услуг

1.1 Цель, задачи и источники аудита операций по оказанию посреднических услуг

Аудиторской деятельностью представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[5]

Цель и основные принципы аудиторской деятельности прописаны в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.[6]



Размещено на http://www.allbest.ru/

Схеме 1. Задачи аудита операций посреднических услуг

Следовательно, назначение аудита операций по оказанию посреднических услуг является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей по посредническим операциям. Задачи аудитора представлены на схеме 1.

Для достижения поставленной цели и поставленных задач, аудитор должен руководствоваться принципами, которые представлены в таблице 1.



Таблица 1. Принципы аудиторской проверки

Принцип аудиторской проверки	Значение принципа аудиторской проверки
Независимость	Отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.
Честность
Объективность
Конфиденциальность	Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Профессиональное поведение	Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Профессиональная компетентность и добросовестность
Профессиональный скептици	Означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм проявляется в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

При проверке аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры комиссии, главную книгу и бухгалтерскую отчетность. Источниками получения информации при этом будут являться регистры бухгалтерского учета фирмы (Главная книга, журнал-ордер, оборотно-сальдовая ведомость и т.п.), первичные документы (акты, накладные, счета-фактуры), результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, устные высказывания сотрудников фирмы и третьих лиц, сопоставление одних документов с другими, а также сопоставление документов фирмы с документами третьих лиц и результаты инвентаризации имущества [6]

Изучив все документы, аудитор даст оценку и выскажет свое суждение в аудиторском заключении. И сделает предложение по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета

Для наиболее эффективного выявления аудиторских доказательств необходима подготовка и планирование аудиторской проверки.

1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Аудиторская проверка является сложным процессом, поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование. Планирование аудита позволяет выбрать наиболее эффективные стратегии и тактики проведения проверки; выбрать виды, объемы и последовательность проведения аудиторских процедур. От того, какие процедуры, в каком последовательности и в какой объеме применяет аудитор, зависит будут ли результаты проверки достаточно объективными или будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной.[11]

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлены международными стандартами МСА, а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:- учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);[17]

В процессе планирования аудиторской проверки выделяются ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности [23]:



Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2. Этапы планирования аудиторской проверки

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, проводит беседы с руководителем, главным бухгалтером и руководителем службы внутреннего контроля что бы произвести предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными к проведению проверки.

Аудитор разрабатывает документ, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Таблица 2. Тестовые вопросы при планировании аудита посреднических операций

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
	Общие организационные аспекты
1	Утверждены ли внутренними нормами и установлена ли схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению услуг?	Да
2	Имеются ли посреднические договоры услуг, правильно ли они оформлены?	Да
3	Установлены ли дата и причина возникновения задолженности по операциям ?	Нет
4	Разработаны ли и утверждены ли на предприятии схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности?	Да
5	Правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам?	Да
6	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию?	Нет
7	Проводилась ли инвентаризация расчетов? Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов	Да
8	Используется ли программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета, соответствует ли оно установленным требованиям? Правильно ли запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей система? Является ли система лицензионной и вовремя ли она обновляется? Выполняется ли периодически резервное копирование базы данных по расчетам с посредниками?	Нет
	Распределение функций и ответственности
9	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	Да
10	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению договоров?	Да
11	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя?	Да

При составлении плана и программы проверки аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.[20]

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.[26]

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Таблица 3. Программа проверки посреднических операций

№ п\п	Содержание	Источники аудиторских доказательств	Приемы проверки
11	Наличие и правильность оформления договоров	Договора, письма, приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
22	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты	Прослеживание, подтверждение
44	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Регистры бухучета	Прослеживание
55	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета.	Сканирование и подтверждение
66	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 60	Сканирование
77	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
88	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.



Глава 2. Проведение аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

2.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

В ходе проверки аудитор разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в фирме, и при этом изучает и оценивает те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур. Аудитор в ходе проверки убеждается в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 3. Типовые формы для оценки состояния первичного учета и внутреннего контроля

Изучение и оценка особенностей систем первичного учета и внутреннего контроля документируются. При этом в работе используются типовые формы представленные в схеме 3. Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Для оценки состояния первичного учета ООО «Вектор» составим таблицу [20]:

Таблица 4. Оценка состояния системы первичного учета

Вопросы	Возможный круг респондентов	Ответ
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?	Главный бухгалтер, бухгалтер	Да
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер, бухгалтер,	Да
3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота?	Главный бухгалтер,	Да
4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?	Главный бухгалтер	Нет
5. Прописаны ли в графиках документооборо-та ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?	Главный бухгалтер	Нет
6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер	Да
7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер	Нет
8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер	Да
9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС? Когда в последний раз проводилась такая проверка?	Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер	Ежеквар-тально
10. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер	Нет
11. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?	Главный бухгалтер	Нет
12. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	80%
13. Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	Доставля-ются



Из опроса видно, что в ООО «Вектор» выполняются не все процедуры способствующие улучшению состояния первичного учета. Например, в ООО «Вектор» нет архивной службы ответственной за ведением архива как следствие из этого не уничтожаются документы с истекшим сроком хранения или акты не подлежащим хранению. Так же отсутствует практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии. Видно, что в ООО «Вектор» учет операций имеет недочеты, но все же для такой небольшой организации такие недочеты не являются существенными и не имеют большего влияния на состояние учета и отчетности.

Так же важным для организации является система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Аудитор должен оценить систему внутреннего контроля что бы принять решение может ли он полагаться на нее в своей работе. Что бы оценить систему внутреннего контроля ООО «Вектор» составлена таблица с тестовыми вопросами:

Таблица 5. Тестовые вопросы для оценки системы внутреннего контроля

№ п\п	Раздел тестирования	Ответ
	Внутрифирменный контроль
1	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете посреднических операций, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?	Нет
2	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете посреднических операций осуществляются по направлениям
2.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	Да
2.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	Да
2.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Нет
2.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	Да
2.5	контроль правильности оформления первичных документов	Да
3	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете посреднических операций?	Да
4	Результаты проверок тщательно документируются?	Да
5	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству?	Да

В результате проверки системы внутреннего контроля ООО «Вектор» видно, что есть недочеты в системы внутреннего контроля, такие как недостаточный контроль составления бухгалтерских проводок и несвоевременное отражение их в учете. По итогам тестовых вопросов уровень системой внутреннего контроля ООО «Вектор» оценивается как «средний». После проверки системы внутреннего контроля аудитор переходит непосредственно к аудиту операций по оказанию посреднических услуг.

2.2 Аудиторская проверка операций по оказанию посреднических услуг

В ООО «Вектор» аудитор проверяет посреднические операции, которые осуществляются на основании договора комиссии. Договор комиссии является договор согласно которому комиссионер берет на себя обязательство перед другой стороной -- комитентом -- за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку в интересах и за счёт комитента, но от своего имени. [24] Следовательно, ООО «Вектор», осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг (предоставление выписок из ЕГРЮЛ и продажей печатей).

Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Вводная часть договора комиссии содержит следующие данные: номер, место и дату заключения договора. Также прописывается полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

Следующий раздел -- предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия доставки, количество и цена услуги.

Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены.

Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

Сроки поставки в различных договорах ООО «Вектор» определены сторонами следующим образом:

- установление фиксированной даты доставки;

- установление периода времени, в течение которого должна быть произведена доставка;

- самовывоз;

Цена устанавливается соглашением сторон. Порядок оплаты определяется от способа установленной в договоре. Оплата может осуществляться после доставки выписок «ЕГРЮЛ» заказчику в наличной форм; при безналичной оплате доставка выписок осуществляется по предоплате, после того как заказчик скидывает платежное поручение на почту.

Прочие разделы договора содержат такие вопросы, как ответственность сторон, сроки действия, дополнительные условия и т. п.

При проверке аудитором учета операций по оказанию посреднических услуг в ООО «Вектор» выяснено, что для учета расчетов с заказчиками в бухгалтерии предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Все операции, связанные с расчетами по продаже выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» независимо от времени оплаты.

Аудитор проверил, что при реализации посреднической услуги в бухгалтерии правильно отражается оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), которую бухгалтер отражает по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

Так же были проверены правильность отражения комиссионного вознаграждения, т.е наличие записи в учете : Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

Следующим пунктом проверки для аудитора стала проверка затрат связанных с оказанием услуг. Исполняя условия договора ООО «Вектор» (комиссионер) несет затраты, связанные с выплатой заработной платы работникам (бухгалтеру, координаторам и курьерам и т. п.), оплатой счетов мастерам отрисовывающим печати, оплатой государственной пошлины. В сумме такие затраты представляют собой себестоимость услуги и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты верно отражены проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом так же было верно отражено выбытие активов по договорам комиссии, которые не признаются расходами. При оказании услуг, расходы возникают и отражаются в учете ООО «Вектор».

Аудитором было проверенно правильность отражения прибыли ООО «Вектор» от реализации услуги, которая определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

При совершении сделки схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

- выручка от оказания услуг поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу;

- из полученной суммы удерживается вознаграждение;

- оставшаяся сумма перечисляется комитенту.

Таблица 6. Учет операций по оказанию услуг

Содержание операции	Документ	Номер корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Отражена операция по реализации услуги	Акт	62	90
2. Получен аванс в счет оказанной услуги	Платежное поручение	51	62/1
3. Зачтена сумма ранее полученных авансов	Выписка банка, платежное поручение	62/1	62
4. Получены денежные средства от покупателя за оказанную услугу	Акт	50	62

При проверки операций по оказанию услуг было установлено, что в бухгалтерии ведется правильный учет, но утеряны некоторые договоры, что усложняет проверку, и говорит о несовершенной системе внутреннего контроля. Были проверены договоры и акты и при сопоставлении с датами проведения операций выявлено, что не все операции отражаются в реальном периоде предоставления услуг.

При аудите операций по оказанию посреднических услуг важно правильно выбрать методики проведения аудиторской проверки.



2.3 Методика проведения аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Главной целью аудиторской проверки является установление соответствия совершенных операций по оказанию посреднических услуг действующему законодательству и достоверному отражению этих операций в финансовой отчетности.[30]. Для сбора аудиторских доказательств аудитор применяет различные методы.

Методами аудита признается совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований, позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством для аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам и т.д.[19]

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 4. Методы организации аудита

Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа. Рассмотрим наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

Наиболее важным при аудите операций по оказанию посреднических услуг является проверка правильности и актуальности договоров комиссии. При проведении экспертизы договоров с контрагентами аудитор проверяет, что форма заключения договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным.. Для правовой экспертизы договоров был привлечен эксперт-юрист [36]. После независимой оценки договоров с наибольшей степенью риска экспертом было выражено мнение о соответствии договора законодательству РФ.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов оказания услуг, аудитор устанавливает причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов.

При проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитором была проведена инвентаризацию расчетов. При проверке правильности списания безнадежной дебиторской задолженности проверяется своевременность такого списания, обороты по соответствующим счетам и факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор внимательно изучает комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение задолженности в отчетности предприятия, аудитор сопоставляет данные о составе задолженности с суммами на счетах 60, 62, 76.[4]



Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

3.1 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

После проведения всех процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита; оценить общую величину ошибок в отчетности. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя.

Действия аудитора в случае выявления им искажений финансовой отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

1) преднамеренные - результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

2) непреднамеренные - результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитор оценивает риск появления искажений в финансовой отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.[37]

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков;

4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;

8) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бухгалтерском учете субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений в бухгалтерском учете.[23]

При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений в бухгалтерском учете аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

2) степени существенности выявленных искажений;

3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений в бухгалтерском учете аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

К наиболее часто встречающимся ошибкам, которые выявляет аудиторы в ходе проверки операций по оказанию посреднических услуг, относятся:

не проводится инвентаризация расчетов;

не заключается договор об оказании услуг;

нарушается правильность оформления первичных документов;

операции по предоставлению услуг проводятся не в том отчетном периоде.

При проведении аудиторской проверки в ООО «Вектор» выявлены следующие нарушения:

Некоторые операции не отражаются и проводятся в реальном периоде предоставления посреднических услуг;

В связи с отсутствием архивной службы или лица ответственного за ведение архива обнаружено утеря некоторых договоров и актов об оказании услуг.

Отсутствуют лица ответственные за график документооборота.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор подготовливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.[26]

3.2 Оценка результатов аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки аудитор подготавливает руководству фирмы отчет. Данный документ играет большую роль, так как именно на основании этого документа руководство предприятия оценивает работу аудитора (группы аудиторов). Все вопросы, касающиеся порядка составления и предоставления отчета руководству предприятия, регулируются стандартом аудиторской деятельности. [6]

При проведении обязательного аудита аудитор подготавливает и предоставляет письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) фирмы. Помимо основного отчета аудиторы может предоставить промежуточный отчет, если это предусмотрено в договоре на проведение аудита.

Если аудитор проводит инициативный аудит, то отчет о результатах аудита составляется в следующих случаях:

а) если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

б) если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предполагается подготовка письменной информации аудитора.

Данные, содержащиеся в отчете аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. А также в письменной информации руководству предприятия содержаться конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она содержит лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Отчет адресуется руководителям и собственникам предприятия. Он подписывается аудитором и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

Отчет имеет сквозную нумерацию страниц. Его первая страница оформляется на бланке с угловым штампом аудиторской фирмы. Форма отчета разрабатывается каждой аудиторской фирмой самостоятельно, с учетом требований стандарта.

Согласно стандарта, в отчете должны содержаться следующие сведения:

1. Реквизиты аудиторской организации, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.

2. Реквизиты проверяемого предприятия, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица или фамилия, инициалы и адрес физического лица индивидуального предпринимателя;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

3. Указание на период времени, к которому относится документация предприятия, проверенная в ходе аудита и дата подписания письменной информации аудитора.

4. Выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

5. Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля предприятия.

Помимо обязательных сведений отчет руководству фирмы содержит следующую информацию:

1) Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором между аудиторской фирмой и предприятием, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки.

2) Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета.

3) Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке.

4) Сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе стандартам аудиторской деятельности; указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка.

5) Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых.

6) Оценку количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным предприятия, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией.

8) При последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления предприятием, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора.

9) В случае отклонения от требований стандартов аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - факты и причины таких отклонений.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Отчет готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику предприятия, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора составляется в двух экземплярах и передается только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской фирмы, подписанного лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.[38]

Руководство субъекта может:

а) подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания;

б) встретиться с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

В аудиторском отчете ООО «Вектор» указывается:

1. Проведен аудит расчетов ООО «Вектор» за 2014 год.

2. При планировании и проведении аудита по оказанию посреднических услуг рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Вектор ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «Вектор».

3. Состояние внутреннего контроля ООО «Вектор» рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения операций по оказанию посреднических услуг в бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита были обнаружены незначительные факты, из которых можно было сделать выводы, что в системы внутреннего контроля ООО «Вектор» есть незначительные недочеты, но они не являются существенными и не имеют большего влияния на состояние учета.

5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита операций по оказанию посреднических услуг, рассмотрено соблюдение в ООО «Вектор» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «Вектор».

7. Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вектор» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об операциях по оказанию посреднических услуг не содержит существенных искажений.

8. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оказанию посреднических услуг. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части операций по оказанию посреднических услуг. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.