Розвиток системи обліку в житлово-комунальному господарстві

Мат. = М_отрим. + М_оплач. + М_єп., (3)

де М_отрим. - вартість матеріалів, отримання яких було першою подією у звітному періоді, крім М _єп.;

М_оплач. - вартість матеріалів, оплата яких було першою подією у звітному періоді, крім М_єп.;

М_єп. - вартість матеріалів, отриманих від нерезидентів та платників єдиного податку, незалежно від дати їх оплати.

Новою ділянкою обліку в сучасних умовах є облік і капіталізація фінансових витрат, щодо яких в розроблених методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку розкрито порядок визначення витрат на створення кваліфікаційного активу (середньозваженої суми інвестиції), норми капіталізації витрат та розрахунку розміру фінансових витрат, які капіталізуються, залежно від наявних у підприємства позик - одне чи кілька запозичень, пов'язаних чи не пов'язаних зі створенням кваліфікаційного активу.

Для визначення порядку обліку доходів важливим є здійснене групування доходів підприємств ЖКГ за датою визнання в бухгалтерському і податковому обліку: доходи від надання послуг населенню і підприємствам визнають в бухгалтерському обліку за принципом нарахування, а в податковому - за першою подією; дотації визнають за датою отримання; субсидії і пільги визнають в бухгалтерському обліку одночасно із визнанням витрат, а в податковому - за датою надходження коштів; доходи від цільового фінансування капітальних вкладень визнають в бухгалтерському обліку одночасно з нарахуванням амортизації, а в податковому обліку не визнають; доходи від інших видів цільового фінансування визнають в бухгалтерському обліку після витрачання отриманих коштів, а в податковому не визнають.

Специфіка відображення доходів підприємств ЖКГ на субрахунках бухгалтерського обліку обумовлена особливостями їх визнання й оподаткування, що розкрито в запропонованому порядку відображення доходів у бухгалтерському і податковому обліку (табл. 1), який використовується підприємствами ЖКГ, та порядку відображення витрат і доходів у підприємств ЖКГ, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.

В обліку фінансових результатів проблемним є визначення тимчасових різниць з податку на прибуток за даними бухгалтерського і податкового обліку. На підприємствах, які не здійснюють розподіл прибутку між акціонерами, недоцільне використання складних методик визначення таких різниць; для них запропоновано спрощену методику, яка ґрунтується на визначеному в міжнародних стандартах методі зобов'язань за балансом та на національних стандартах бухгалтерського обліку, за якими відстрочені податкові активи (ВПА) і зобов'язання (ВПЗ) перераховують раз на рік згідно із залишками на відповідних рахунках та за відповідними статтями. Специфічними різницями в ЖКГ є різниці, які виникають унаслідок визнання доходу від цільового фінансування у бухгалтерському обліку за датою нарахування, а в податковому - за датою надходження коштів. ВПА і ВПЗ визначають множенням тимчасових різниць (ТР) на ставку податку на прибуток (СПП), що відображено формулою:

ВПА (ВПЗ ) = ТР Ч СПП: 100 % (4)

На сьогодні існує невідповідність між П(С)БО 17 та “Примітками до річної фінансової звітності” у порядку відображення ВПА і ВПЗ, зокрема, в частині відображення у “Примітках” розгорнутого сальдо по рахунках 17 і 54 та визначення облікового прибутку таким чином, який потребує використання субрахунку 981 у кореспонденціях рахунків не тільки при визначенні ВПЗ, але й ВПА, що не відповідає стандарту. Здійснене групування тимчасових різниць, які підлягають додаванню і вирахуванню, та розкриття на прикладі порядку визначення ВПА і ВПЗ й відображення їх в обліку і звітності дасть підприємствам ЖКГ та інших галузей зручний інструментарій для визначення відстрочених податкових активів і зобов'язань.

Запропоноване вдосконалення методології та організації обліку в ЖКГ у розрізі об'єктів обліку дозволить підвищити ефективність та достовірність обліку в галузі, при цьому частина запропонованих методологічних підходів може використовуватись підприємствами інших галузей та видів діяльності.

Четвертий розділ “Методика і організація бухгалтерського обліку в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків” присвячено визначенню концептуальних засад бухгалтерського обліку в ОСББ на основі дослідження особливостей їхньої діяльності та розробці для них методичного й організаційного забезпечення бухгалтерського обліку.

Об'єднання співвласників є неприбутковими організаціями з відповідним обліком, що зумовлює необхідність дослідження методології обліку в них окремо від підприємств житлово-комунального господарства. Новизна цієї форми господарювання для нашої країни спричинила невизначеність багатьох питань законодавчого забезпечення діяльності ОСББ, а, відповідно, і відображення її в обліку. Одна із основних проблем створення і діяльності ОСББ полягає у значному податковому навантаженні, особливо в частині податку на додану вартість в тих об'єднаннях, які вимушені його сплачувати. Об'єднання співвласників створюють для забезпечення власних потреб, вони не надають послуг користувачам, крім послуг з оренди майна, тому тільки з цієї послуги повинні сплачувати ПДВ у разі отримання від неї доходу, який перевищує визначений законодавчо рівень. Відсутність в ОСББ об'єкта оподаткування ПДВ обумовлена відсутністю операцій поставки послуг. У разі вимог сплати ПДВ об'єктом оподаткування стає головним чином заробітна плата, що ілюструється відповідним групуванням доходів ОСББ.

На законодавчому рівні багато питань діяльності ОСББ до цього часу вирішено невідповідно до реалій ринкової економіки та особливостей цієї форми господарювання. Так, неможливою є відповідальність об'єднання за зобов'язаннями своїм майном, до якого належать, зокрема, конструктивні елементи будинку, невідповідним до ринкових умов є прийняття будинку на баланс об'єднання. Суттєво ускладнює діяльність ОСББ невключення до їх майна прибудинкової території, яка є невід'ємною частиною кондомініуму; це протирічить досвіду інших країн, у більшості з яких земельна ділянка належить об'єднанню. Декларована в законодавстві добровільність членства в об'єднанні не враховує наявності спільного майна в ОСББ і зобов'язань з його утримання; за кордоном членство в об'єднанні зазвичай є обов'язковим. Неможливим є укладання договорів кожного члена ОСББ з управителем, бо ним є саме об'єднання, а взаємовідносини в ньому регламентується статутом.

Дослідження особливостей діяльності ОСББ дало змогу запропонувати внесення відповідних змін до законодавчих і нормативних документів та редакцію статуту ОСББ із визначенням відмінностей порівняно з типовим статутом.

З огляду на особливості діяльності об'єднань співвласників концепція бухгалтерського обліку в них має певні особливості в частині мети ведення бухгалтерського обліку, особливостей та об'єктів обліку.

Метою ведення бухгалтерського обліку в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків є надання мешканцям будинку та контролюючим органам повної, правдивої та неупередженої інформації про отримані з різних джерел доходи та здійснені витрати протягом звітного періоду, а також про стан активів, капіталу та зобов'язань.

Концепція обліку в ОСББ повинна виходити з особливостей їх діяльності і визначатись факторами, наведеними на рис. 5, що потребує адаптованої методики обліку.

У складі об'єктів бухгалтерського обліку практично відсутній власний капітал, процеси виробництва і реалізації послуг, обмежений склад активів та зобов'язань. Специфічним активом ОСББ є житловий будинок, який необхідно обліковувати поза балансом згідно з принципом автономності.

Аналіз складу доходів і витрат ОСББ розкрив їх подібність до підприємств ЖКГ з суттєвими особливостями відображення в обліку: витрати треба обліковувати на рахунках класу 8, оплату житлово-комунальних послуг мешканцями - як цільове фінансування (рахунок 48), з відображенням доходу на рахунках іншого операційного доходу, а не доходу від реалізації. Дослідження об'єктів обліку в ОСББ дозволило визначити рахунки і субрахунки для відображення їх в обліку та запропонувати скорочений план рахунків для ОСББ, в якому передбачено субрахунки за видами цільового фінансування, дебіторської заборгованості тощо та виключено рахунки для обліку об'єктів, відсутніх в ОСББ.

Особливості бухгалтерського обліку в ОСББ, обумовлені особливостями їх діяльності, полягають у відсутності процесів виробництва і реалізації послуг, спрощеній формі обліку, обмеженій кількості статей в балансі тощо. Визначену концепцію обліку в ОСББ покладено в основу запропонованої для них методики бухгалтерського обліку, яка містить порядок складання кошторису витрат і доходів ОСББ, порядок відображення в обліку доходів і витрат ОСББ, особливості оцінки, визнання та відображення в обліку активів, капіталу та зобов'язань. Кошторис повинен містити планові та фактичні дані за звітний рік і план на наступний рік з максимальною деталізацією статей. Доходи відображають у кореспонденції з рахунками цільового фінансування і дебіторської заборгованості з урахуванням відсотків, утриманих банком за обслуговування. Житловий будинок обліковують поза балансом, не нараховуючи на нього амортизацію. Амортизацію на інші основні засоби доцільно нараховувати прямолінійним методом; запаси при вибутті оцінюють методами ідентифікованої або середньозваженої собівартості.

Розкриття особливостей організації бухгалтерського обліку в ОСББ дало змогу визначити зміст наказу про облікову політику ОСББ, який містить обмежену кількість пунктів, зокрема - методи нарахування амортизації необоротних активів, оцінки запасів при їх вибутті, межа вартості ОЗ і малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП), та запропонувати форму бухгалтерського обліку, найбільш доцільну для ОСББ як невеликих організацій: ведення журналу господарських операцій з формуванням у кінці звітного періоду шахової та оборотної відомостей, приклад складання яких наведено на основі запропонованої методики з урахуванням даних діючих ОСББ.

Розроблена методика бухгалтерського обліку в ОСББ використовується в практиці діяльності багатьох ОСББ в країні, її покладено в основу нормативного документу “Методика бухгалтерського обліку в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків”, схваленого Міністерством з питань житлово-комунального господарства України.

У п'ятому розділі “Напрями удосконалення методології та організації обліку в житлово-комунальному господарстві” запропоновано шляхи удосконалення методології та організації обліку в ЖКГ на основі гармонізації і стандартизації, удосконалення податкового обліку та комп'ютеризації облікового процесу.

Гармонізація обліку і звітності досягається в нашій країні реформуванням обліку згідно з міжнародними стандартами; стандартизація обліку як один з основних напрямів його удосконалення необхідна на всіх рівнях регламентації обліку - на рівні країни, галузей, підприємств. Обґрунтування необхідності стандартизації обліку на рівні галузей і доцільності розробки для найбільш специфічних з них окремих стандартів і методик та виконане дослідження методології обліку в ЖКГ дало змогу запропонувати стандарт бухгалтерського обліку “Житлово-комунальні послуги”, в якому визначено терміни, зокрема, житлово-комунальні і комунальні послуги, дотація, субсидія, управитель тощо, наведено класифікацію житлово-комунальних послуг відповідно до законодавства, розкрито порядок визнання та оцінки активів підприємств ЖКГ, у тому числі житлових будинків, витрат і доходів, пов'язаних з наданням житлово-комунальних послуг, та порядок розкриття інформації щодо житлово-комунальних послуг у примітках до фінансової звітності.

Регламентація бухгалтерського обліку на рівні підприємств передбачає можливість вибору підприємством облікової політики, щодо ступеню уніфікації якої існують різні погляди; розкрито засади облікової політики на підприємствах ЖКГ та порядок вибору альтернативних варіантів обліку з урахуванням специфіки галузі щодо всіх об'єктів обліку, зокрема, щодо окремих необоротних та оборотних активів, витрат, цільового фінансування, фондів спеціального призначення.

Бухгалтерська термінологія також потребує уніфікації у частині узгодження термінів в бухгалтерських стандартах та інших нормативних актах (капітал і фонди, основні засоби та основні фонди), правильного використання термінів (зокрема, бухгалтерський регістр, документооборот) та недоцільності відмови від сталих бухгалтерських термінів, таких, як бухгалтерське проведення.

Дослідження стану, особливостей та проблем бухгалтерського обліку в житлово-комунальному господарстві в умовах його реформування дозволило запропонувати концепцію розвитку бухгалтерського обліку в ЖКГ, яка враховує особливості галузі, необхідність вирішення проблемних питань обліку та розробки відповідної нормативної бази; схематично концепцію подано на рис. 6.

Однією з найбільших проблем обліку на сьогодні постає неузгодженість податкового обліку з бухгалтерським. Аналіз недоліків податкового обліку та постійних змін у ньому дав змогу обґрунтувати необхідність узгодження податкового обліку з бухгалтерським шляхом інтеграції їх в єдину систему, визначити принципи узгодження, очікувані позитивні результати та напрями узгодження з пропозиціями щодо внесення відповідних змін до нормативних документів. Принципами узгодження податкового обліку з бухгалтерським та вдосконалення податкового законодавства мають бути: прозорість, ясність законодавства; простота визначення податків і помірний обсяг нормативних документів; збільшення надходжень від податків за рахунок збільшення бази оподаткування, а не розміру податків; оптимізація податкової звітності, зменшення кількості звітів і показників у них; максимальне наближення до бухгалтерського обліку, який вже реформовано згідно з міжнародними стандартами.

Основні напрями узгодження бухгалтерського та податкового обліку мають бути такими: при списанні на витрати запасів враховувати вартість не тих запасів, що придбаваються, а тих, що передаються у виробництво з їх оцінкою згідно із стандартами бухгалтерського обліку; відмовитися від порядку нарахування амортизації за податковим законодавством; встановлювати обмеження щодо мінімального строку корисного використання об'єктів основних засобів та щодо застосування методів прискореної амортизації основних засобів, щоб невиправдано не зменшувати базу оподаткування податком на прибуток; вести єдиний бухгалтерський облік витрат та доходів підприємств з виділенням тих витрат, які не повинні враховуватися при визначенні оподатковуваного прибутку (наприклад, штрафи, пені, неустойки сплачені, витрати на благодійні внески, амортизація певних основних засобів).

Одна з основних особливостей комп'ютеризації обліку в ЖКГ полягає в доцільності її централізації на рівні міст (рис. 7).

Це обумовлено важливою характерною рисою обліку в житлово-комунальному господарстві, яка визначає особливості комп'ютерних систем бухгалтерського обліку в галузі, а саме: знаходження виробників і споживачів житлово-комунальних послуг у межах одного міста при значній кількості споживачів і необхідності розподілу платежів кожного з них між різними підприємствами та організаціями. Так, оплата за користування гарячою водою включає плату за постачання холодної води, її підігрів, водовідведення, оплату послуг банку тощо. Тому централізовану комп'ютерну обробку інформації щодо розрахунків зі споживачами житлово-комунальних послуг реалізовано в багатьох містах України та близького зарубіжжя.

Недоліком таких систем є надання підприємствам ЖКГ інформації тільки на паперових носіях, що потребує введення цих даних в комп'ютерну систему підприємства вручну. Удосконалення систем централізованої комп'ютерної обробки інформації щодо розрахунків за житлово-комунальні послуги має полягати в реалізації порядку надання інформації підприємствам ЖКГ на машинних носіях або через комп'ютерну мережу.

Дослідження розвитку інформаційних систем і технологій на сучасному етапі та рівня комп'ютеризації обліку в житлово-комунальному господарстві дало змогу визначити склад автоматизованих робочих місць (АРМ) в управителя житлового будинку та необхідні зміни до існуючих програм комп'ютеризації бухгалтерського обліку для адаптації їх до обліку на підприємствах ЖКГ та в ОСББ. Зокрема, необхідно формування довідників квартиронаймачів та журналів розрахунків з ними, довідників і журналів за видами платежів.

Реалізація запропонованих напрямів удосконалення обліку в житлово-комунальному господарстві дозволить підвищити його достовірність та ефективність.

ВИСНОВКИ

У дисертації проведено теоретичне дослідження і запропоновано вирішення актуальної науково-прикладної проблеми удосконалення теоретичних, методологічних та організаційних засад розвитку системи бухгалтерського обліку в житлово-комунальному господарстві в умовах його реформування та визначення шляхів їх практичного застосування. За результатами сформульовано низку висновків концептуально-теоретичного, методологічного та науково-прикладного характеру, що відображають вирішення основних завдань роботи відповідно до поставленої мети.

1. Особливості господарської діяльності підприємств житлово-комунального господарства визначають особливості системи обліку в галузі. Дослідження господарської діяльності підприємств житлово-комунального господарства дало змогу обґрунтувати вибір об'єктом дослідження підприємств і організацій, діяльність яких пов'язана з обслуговуванням житла і наданням житлово-комунальних послуг, здійснити групування особливостей економіки ЖКГ з виділенням основних особливостей, похідних, та пов'язаних з сучасними соціально-економічними умовами і визначити їх вплив на побудову бухгалтерського обліку. Дослідження системи формування тарифів на житлово-комунальні послуги як важливого фактору впливу на бухгалтерський облік в галузі дало можливість визначити, що на побудову обліку особливо впливає велика кількість напрямів цільового фінансування, поява нових видів державного цільового фінансування (субсидії), необхідність визначення повної собівартості послуг для затвердження тарифів тощо. У свою чергу обґрунтованість тарифів значною мірою визначається бухгалтерським обліком.

2. Трансформація відносин власності у житловому секторі, поява нових форм управління житлом є важливим фактором впливу на побудову бухгалтерського обліку, який залежить від організаційно-правової форми управління житлом. Урахування вимог бухгалтерського обліку дало змогу обґрунтувати, що введення у законодавстві поруч з поняттям “управитель” житла поняття “балансоутримувач” не відповідає Цивільному кодексу України та принципам бухгалтерського обліку. Виконання усіх функцій управління житлом повинен здійснювати управитель, яким може бути керуюча компанія, створене в будинку ОСББ, а на сучасному етапі - житлова організація. Вирішення питання щодо обліку житлового будинку на балансі чи поза балансом залежить від власника житла та виконавця функцій управління ним. Розкриття основних засад діяльності ОСББ як нової форми управління та утримання житла дало змогу визначити, що бухгалтерський облік у них як неприбуткових організаціях суттєво відрізняється від обліку на підприємствах ЖКГ і потребує окремого дослідження.

3. Дослідження розвитку системи бухгалтерського обліку потребує визначення теоретико-методологічних засад обліку із застосуванням системного підходу і врахуванням того, що перехід до ринкової економіки зумовив зміну концепції та методології обліку.

Застосування системного підходу для дослідження бухгалтерського обліку дало можливість обґрунтувати, що бухгалтерський облік є складною динамічною системою і моделлю господарської діяльності підприємств і що визначення методологічних засад обліку в галузі ЖКГ потребує одночасно дослідження національної системи бухгалтерського обліку і системи бухгалтерського обліку на підприємствах ЖКГ. Запропонований підхід до розгляду системи бухгалтерського обліку у трьох аспектах - як сукупність взаємопов'язаних елементів системи, як модель господарської діяльності підприємства та як система, на яку впливають зовнішні фактори, дав змогу побудувати структурну модель системи бухгалтерського обліку як сукупність елементів та функціональну модель системи обліку як динамічної моделі господарської діяльності підприємства.

Дослідження теоретико-методологічних засад бухгалтерського обліку дало змогу запропонувати розмежування принципів і постулатів (аксіоматичних положень) бухгалтерського обліку, доповнити принципи обліку принципом законності та розкрити особливості окремих принципів обліку в ЖКГ. Сучасний стан розвитку економіки і бухгалтерської науки потребує зміни підходів до визначення об'єктів бухгалтерського обліку в частині включення до складу об'єктів обліку витрат і доходів для гармонізації з міжнародними стандартами.

4. Особливості об'єктів обліку як важливих складових системи бухгалтерського обліку значною мірою визначають особливості методології і організації бухгалтерського обліку в галузі. Аналіз складу, структури та особливостей об'єктів бухгалтерського обліку в ЖКГ дозволив визначити специфіку відображення їх в обліку. Розкриття економічного змісту категорій “дотація”, “субсидія” дало змогу згрупувати цільове фінансування підприємств ЖКГ за відношенням до тарифу та умовами надання з метою обґрунтування порядку відображення його в обліку. Визначення особливостей оподаткування підприємств ЖКГ дало змогу згрупувати доходи підприємств ЖКГ залежно від оподаткування податком на прибуток і ПДВ та визначити особливості відображення їх в обліку.

5. Для удосконалення системи обліку в галузі важливе значення має дослідження його розвитку, проблем і особливостей. Особливості системи обліку та проблеми обліку в житлово-комунальному господарстві полягають, зокрема, у наступному: велика кількість напрямів цільового фінансування, наявність пільги з ПДВ за окремими операціями, трудомісткість розрахунків за великої кількості споживачів і різноманітності платежів, специфічність відображення в обліку руху житлового фонду, у тому числі приватизованих квартир, наявність специфічних ділянок обліку та господарських операцій. Дослідження генезису та особливостей обліку в галузі дало можливість сформулювати основні засади облікової політики підприємств ЖКГ, визначити специфічні субрахунки для обліку в житлово-комунальному господарстві, запропонувати робочий план рахунків для житлових організацій та порядок вирішення проблемних питань щодо відображення окремих господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Виконане дослідження особливостей ЖКГ та обліку в ньому дало змогу визначити та згрупувати чинники впливу на систему бухгалтерського обліку в галузі, серед яких виділено зовнішні, галузеві та внутрішні чинники.

6. Одним із найбільш складних для відображення в обліку об'єктів у ЖКГ є активи, основну частину яких становлять необоротні активи. Частина невідповідностей в обліку активів може бути вирішена шляхом узгодження податкового обліку з бухгалтерським, чіткого розмежування малоцінних необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів. Дослідження економічного змісту поняття “амортизація” дало змогу обґрунтувати невідповідність податкових методів нарахування амортизації та недоцільність включення до витрат підприємств ЖКГ амортизації житлових будинків. Вивчення специфічних для ЖКГ аспектів обліку активів дало можливість визначити порядок відображення в обліку житлових будинків і приватизованих квартир за різного порядку управління житлом, розкрити особливості та запропонувати порядок відображення в обліку операцій з надання в оренду комунального майна. Особливості обліку оборотних активів полягають у відображенні ПДВ за касовим методом, у специфіці нарахування резерву сумнівних боргів тощо.

7. Облік капіталу, зобов'язань та розрахунків у ЖКГ має ряд суттєвих особливостей і проблемних питань. Облік у складі капіталу об'єктів, які не є власністю підприємств ЖКГ, та інші особливості формування капіталу визначають порядок відображення його в обліку і звітності. Потребує стандартизації облік цільового фінансування з урахуванням вимог міжнародних стандартів; здійснене групування цільового фінансування за порядком визнання у бухгалтерському і податковому обліку й відношенням до оподаткування ПДВ дало змогу запропонувати бухгалтерські проведення з обліку різних видів цільового фінансування. Складність розрахунків з населенням за різних способів оплати рахунків за ЖКП зумовила необхідність розробки уточнених методологічних підходів до обліку цих розрахунків, зокрема, у частині порядку відображення в обліку транзитних платежів у житлових організаціях, обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами за різних умов здійснення розрахунків, внесення змін до регістрів аналітичного обліку з обліку розрахунків для наочності відображення розрахунків за передоплатою.

8. Для правильного визначення результатів діяльності підприємств та встановлення обґрунтованих тарифів на підприємствах з державним регулюванням цін необхідне удосконалення методики калькулювання та обліку витрат і доходів. Розкриття порядку обліку витрат та особливостей калькулювання житлово-комунальних послуг дозволило обґрунтувати необхідність визначення не тільки виробничої, а й повної собівартості ЖКП для встановлення відповідних тарифів та запропонувати методику визначення валових витрат. Дослідження нової для країни ділянки обліку - капіталізації фінансових витрат, дало змогу розробити методичні рекомендації з обліку фінансових витрат.

Здійснене групування доходів підприємств ЖКГ за порядком їх визнання дало можливість на прикладах розкрити порядок ведення бухгалтерського і податкового обліку доходів і фінансових результатів, у тому числі у платників єдиного податку. Дослідження нової для вітчизняних бухгалтерів ділянки обліку - визначення відстрочених податкових активів та зобов'язань дало змогу запропонувати спрощену методику їх визначення з урахуванням особливостей галузі і вимог до фінансової звітності.

9. Об'єднання співвласників багатоквартирних будинків - це нова для нашої країни форма господарювання та управління житлом, щодо якої необхідно вирішення ряду економічних і юридичних проблеми та розробка методології бухгалтерського обліку. Дослідження особливостей господарської діяльності ОСББ дозволило визначити їх вплив на побудову обліку та запропонувати внесення необхідних змін у законодавчі та нормативні документи, зокрема, щодо оподаткування, власності на прибудинкову територію, членства в об'єднанні, прийняття будинку в управління, а не на баланс, та в частині змін до Типового статуту ОСББ, потрібних об'єднанням в їх практичній діяльності.

10. Методологія та організація обліку в ОСББ як невеликих неприбуткових організаціях, створених на добровільній основі, має бути максимально зручною та спрощеною. З огляду на це, в запропонованій концепції обліку в ОСББ визначено мету ведення обліку, фактори, які визначають особливості обліку, характеристику об'єктів обліку в ОСББ та порядок застосування методів бухгалтерського обліку. Визначення особливостей обліку в ОСББ дало змогу запропонувати скорочений план рахунків для них і порядок ведення синтетичного бухгалтерського обліку за основними ділянками обліку, зручну форму обліку з наведеним практичним прикладом ведення обліку за цією формою з бухгалтерськими проведеннями та розрахунками за місяць і узагальненням результатів в оборотному балансі. Запропонована методика ведення бухгалтерського обліку в ОСББ використовується у практичній діяльності багатьох ОСББ в країні.

11. В умовах реформування бухгалтерського обліку, постійного зростання обсягів облікової інформації вдосконалення обліку передбачає його гармонізацію та стандартизацію, усунення недоліків податкового обліку, ведення обліку з використанням сучасних інформаційних технологій.

Обґрунтування доцільності розробки методичних матеріалів з бухгалтерського обліку на галузевому рівні та затвердження окремого стандарту для житлово-комунального господарства, враховуючи специфіку обліку в ньому, дало змогу запропонувати стандарт бухгалтерського обліку житлово-комунальних послуг, який за змістом і побудовою відповідає національним стандартам обліку і враховує специфіку обліку в ЖКГ. Регламентація обліку як на рівні країни і галузі, так і на рівні підприємств, обумовила розкриття в роботі особливостей облікової політики в ЖКГ, порядку формування наказу про облікову політику. Виконане дослідження системи обліку в галузі дало можливість розробити концепцію розвитку бухгалтерського обліку в житлово-комунальному господарстві, в якій визначено мету, принципи, нормативне забезпечення, напрями реалізації концепції.

Обґрунтована необхідність інтеграції податкового обліку в єдину систему обліку обумовила визначення концепції та напрямів узгодження податкового і бухгалтерського обліку, які повинні полягати в усуненні недоліків податкового обліку, з відповідними пропозиціями щодо змін у нормативних документах.

Визначення можливостей та проблем комп'ютеризації обліку в ЖКГ дало змогу запропонувати удосконалення системи автоматизації обліку із централізованою обробкою платежів та веденням розрахунків за житлово-комунальні послуги на рівні міста за повної або часткової комп'ютеризації обліку на підприємствах ЖКГ з обміном інформацією в електронному вигляді.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографія

1. Гура Н.О. Облік у житлово-комунальному господарстві: теорія і практика: [монографія] / Надія Олександрівна Гура. К.: Знання, 2006. 351 с. (рецензії: М.Т.Білуха / Бухгалтерський облік і аудит. 2006. № 11.С. 62-63; Г.І.Короткий / Банківська справа. 2007. № 6. С. 88-89).

Навчальні посібники з грифом Міністерства освіти і науки України

2. Гура Н.О. Облік видів економічної діяльності: [навч. посіб.] / Надія Олександрівна Гура. К.: Знання, 2004. 541 с.

3. Гура Н.О. Облік на підприємствах малого бізнесу: [навч. посіб.] / Н.О.Гура, Т.Г. Мельник, Т.М. Моторина. К.: Знання, 2007. 310 с.

Статті у наукових фахових виданнях

4. Гура Н.О. Напрямки узгодження бухгалтерського та податкового обліку / Н.О.Гура // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка.Серія «Економіка». 2001. Випуск 51. С. 53-56 (0,3 др.а).

5. Гура Н. Облік цільового фінансування на підприємствах житлово-комунального господарства / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2004. №2. С. 45-50 (0,52 др.а).

6. Гура Н. Облік основних засобів в житлово-комунальному господарстві / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2004. № 6. С. 37-42 (0,58 др.а).

7. Гура Н.О. Організаційні та правові питання створення і діяльності об'єднань співвласників багатоквартирних будинків / Н.О. Гура // Підприємництво, господарство і право. 2004. № 11. С. 132-135 (0,5 др.а).

8. Гура Н.О. Облік оренди майна в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія «Економіка». 2005. Випуск 74. С. 45-48 (0,33 др.а).

9. Гура Н.О. Методологія обліку дотацій, субсидій та відшкодування пільг в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Наукові праці НДФІ. 2005. Випуск 1 (30). С. 123-131 (0,6 др.а).

10. Гура Н. Облік розрахунків з квартиронаймачами в житлово-комунальному господарстві / Надія Гура // Банківська справа. 2005. № 2. С. 48-55 (0,51 др.а).

11. Гура Н.О. Проблеми створення об'єднань співвласників багатоквартирних будинків в Україні / Н.О. Гура // Економіка України. 2005. № 4. С. 66-71 (0, 58 др.а).

12. Гура Н. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами на прикладі житлово-комунального господарства / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит.2005. № 4. С. 29-35 (0,65 др.а).

13. Гура Н.О. Особливості обліку в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченко. Серія «Економіка». 2005. Випуск 77-78. С. 22-25 (0,5 др.а).

14. Гура Н. Методологія бухгалтерського обліку в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2005.№11. С. 17-26 (0,9 др.а).

15. Гура Н.О. Трансформація відносин власності в житловому секторі / Н.О. Гура // Економіка України. 2006. № 2- С. 50-57 (0,71 др.а).

16. Гура Н.О. Особливості обліку капіталу на підприємствах житлово-комунального господарства / Н.О. Гура // Формування ринкових відносин в Україні. 2006. № 4. С. 86-90 (0,52 др.а).

17. Гура Н. Необхідність та шляхи адаптації податкового обліку до потреб бухгалтерського обліку / Надія Гура // Банківська справа. 2006. № 3. С. 57-64 (0,55 др.а).

18. Гура Н.О. Гармонізація і стандартизація бухгалтерського обліку в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Формування ринкових відносин в Україні. 2006. № 5. С. 111-116 (0,7 др.а).

19. Гура Н. Особливості обліку витрат на підприємствах житлово-комунального господарства / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2006.№ 6. С. 28-33 (0,65 др.а).

20. Гура Н.О. Комп'ютеризація обліку в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Фінанси, облік і аудит. 2006. № 8.С. 195-202 (0,42 др.а).

21. Гура Н.О. Облікова політика підприємств житлово-комунального господарства / Н.О. Гура // Наукові праці НДФІ. 2006. Випуск 3(36 ). С. 128-135 (0,55 др.а).

22. Гура Н.О. Проблеми оподаткування підприємств житлово-комунального господарства / Н.О. Гура // Фінанси України. 2006. № 11.С. 34-42 (0,6 др.а.).

23. Гура Н.О. Методологічні аспекти обліку зобов'язань у житлово-комунальному господарстві / Н.О.Гура // Вісник академії праці та соціальних відносин ФПУ. 2006. № 4. С. 45-50 (0,51 др.а).

24. Гура Н.О. Система формування тарифів на житлово-комунальні послуги / Н.О. Гура // Фінанси України. 2007. № 4. С. 69-76 (0,54 др.а.).

25. Гура Н. Концептуальні засади побудови обліку в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2007.№5. С. 43-48 (0,6 др.а).

26. Гура Н. Бухгалтерський облік як наука, його принципи, предмет та об'єкти / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2007. № 6. С. 3-8 (0,63 др.а).

27. Гура Н.О. Досвід застосування сучасних інформаційних технологій при викладанні обліково-аналітичних дисциплін / Н.О. Гура // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія «Економіка». Випуск 93. 2007. С. 21-23 (0,37 др.а).

28. Гура Н. Облік і капіталізація фінансових витрат / Надія Гура // Бухгалтерський облік і аудит. 2008. № 1. С. 55-60 (0,6 др.а).

Тези та статті за матеріалами конференцій

29. Гура Н.О. Методологічні питання обліку в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Матеріали VII міжнародної науково-практичної конференції “Наука і освіта 2004”. Дніпропетровськ, 2004. С. 25-27 (0,16 др.а.).

30. Гура Н.О. Особливості обліку у житлово-комунальних підприємств - платників єдиного податку / Н.О. Гура // Матеріали ІІІ міжнародної науково-практичної конференції “Динаміка наукових досліджень 2004”. Дніпропетровськ. 2004. С. 27-29 (0,11 др.а).

31. Гура Н.О. Методологічні питання обліку субсидій, відшкодування пільг та дотацій в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Збірник тез міжнародної науково-практичної конференції “Стан та розвиток економічної науки у Київському університеті: ретроспектива, сучасність та перспектива”. К. 2004. С. 60-61 (0,1 др.а).

32. Гура Н.О. Розвиток діючої системи ціноутворення і розрахунків за послуги в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Реконструкція житла. 2005.Випуск 6. С. 75-86 (0,56 др.а.).

33. Гура Н.О. Удосконалення методології обліку житлово-комунальних послуг / Н.О. Гура // Збірник тез IV наукової конференції “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи”. К.: Державна академія статистики, обліку та аудиту, 2006. С. 9-10 (0,1 др.а).

34. Гура Н.О. Проблеми відображення в обліку приватизованих квартир / Н.О.Гура // Збірник наукових праць “Проблеми економіки України” за матеріалами Круглого столу “Формування інформаційних ресурсів для менеджменту”. Тернопіль. 2006. С. 14-17 (0,19).

35. Гура Н.О. Податкові пільги в житлово-комунальному господарстві / Н.О.Гура // Збірник тез V наукової конференції “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи”. К.: Державна академія статистики, обліку та аудиту, 2007. С. 22-23 Гура Н.О..

36. Гура Н.О. Концепція бухгалтерського обліку в житлово-комунальному господарстві / Н.О. Гура // Тези доповідей ІІІ Всеукраїнської науково-практичної конференції “Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов”. Симферополь: НИЦ КИПУ, 2007. С. 95-97 (0,12 др.а).

Стаття в іноземному виданні

37. Гура Н.А. Объединения совладельцев многоквартирных домов в Украине / Н.А. Гура // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 2007. № 1. Ч. 1.С. 65-68 (0,4 др.а).

Основні статті в інших виданнях

38. Гура Н.О. Особливості бухгалтерського обліку в житловому господарстві / Н.О. Гура, О.В. Іванова // Міське господарство України. 1996. № 3.С. 43-44 (0,3 др.а.).

39. Гура Н. Бухгалтерський та податковий облік дотацій, субсидій та відшкодування пільг в житлово-комунальному господарстві / Надія Гура, Ольга Конькова // Все про бухгалтерський облік. 1999. № 75. С. 3-7 (0,9 др.а.).

40. Гура Н. Оподаткування об'єднань співвласників багатоквартирних будинків (ОСББ) / Надія Гура, Вікторія Погорєлова // Все про бухгалтерський облік. 1999.№ 116. С. 13-16; № 117. С. 21-26 (1,0 др.а.).

41. Гура Н. Облік доходів і витрат житлових організацій відповідно до НСБО і нового плану рахунків / Надія Гура, Ольга Конькова // Все про бухгалтерський облік. 2000. № 13. С. 36-39; № 25. С. 21-23 (1,0 др.а.).

42. Гура Н. “Касовий метод” обліку ПДВ на підприємствах із санітарної очистки / Надія Гура // Все про бухгалтерський облік. 2000. № 24. С. 38 (0,1 др.а).

43. Гура Н. Створення резерву сумнівних боргів у житлових організаціях / Надія Гура // Все про бухгалтерський облік. 2000. № 41. С. 36 (0,1 др.а).

44. Гура Н. П(С)БО 7 - проблемні питання й поради щодо їх вирішення / Надія Гура // Все про бухгалтерський облік. 2000. № 82. С. 18 (0,2 др.а.)

45. Гура Н. Бухгалтерський облік в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків (ОСББ) та ЖБК відповідно до НСБО та нового плану рахунків / Надія Гура // Все про бухгалтерський облік. 2000. № 85.С. 4-10 (1,0 др.а.).

46. Гура Н. Про нарахування амортизації на житлові будинки та об'єкти зовнішнього благоустрою рахунків / Надія Гура // Все про бухгалтерський облік. 2001. № 47.С. 34-35 (0,2 др.а.).

47. Гура Н. Облік по-комунальному / Надія Гура // Дебет-Кредит. 2002. № 51.С. 13-17; № 52. С. 26-29 (1,1 др.а.).

48. Гура Н. Приклад визначення в річній фінансовій звітності відстрочених податкових активів (ВПА) і відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ) / Надія Гура // Дебет-Кредит. 2003. № 1-2. С. 15 (0,2 др.а.).

49. Гура Н.О. Методологічні засади формування та обліку доходів на підприємствах житлово-комунального господарства / Н.О. Гура // Науково-технічна інформація. 2006. № 2 (28). С. 35-40 (0, 52 др.а).

50. Гура Н.О. Проблеми співвідношення витрат на житлово-комунальні послуги і тарифів на них / Н.О. Гура // Науково-технічна інформація. 2006. № 3.С. 36-41 (0,55 др.а).

51. Гура Н.О. Об'єднання співвласників та податок на додану вартість / Н.О.Гура, В.В. Погорєлова // Урядовий кур'єр. 2006. № 106, 8 червня. С. 5 (0,32 др.а.).

52. Гура Н.О. Системний підхід до вивчення бухгалтерського обліку / Н.О. Гура // Науково-технічна інформація. 2007. № 4 (34). С. 24-29 (0, 5 др.а).

АНОТАЦІЯ

Гура Н.О. Розвиток системи обліку в житлово-комунальному господарстві. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09. - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2008.

У дисертації проведено комплексне дослідження розвитку системи обліку в житлово-комунальному господарстві в умовах ринкової трансформації галузі. Запропоновано концепцію розвитку бухгалтерського обліку в галузі на основі визначення чинників впливу на методологію та організацію обліку в галузі.

Уточнено із застосуванням системного підходу склад системи бухгалтерського обліку, принципи та об'єкти обліку, побудовано відповідні моделі.

Удосконалено методичні підходи до обліку активів, зобов'язань, витрат і доходів підприємств житлово-комунального господарства, запропоновано подальшу стандартизацію зобов'язань у частині цільового фінансування. Запропоновано методики визначення відстрочених податкових активів і зобов'язань, розрахунків із споживачами житлово-комунальних послуг, обліку фінансових витрат. Розроблено стандарт бухгалтерського обліку житлово-комунальних послуг.

Розроблено концепцію бухгалтерського обліку в об'єднаннях співвласників багатоквартирних будинків та запропоновано методику обліку в них.

Запропоновано удосконалення обліку в житлово-комунальному господарстві на основі його гармонізації і стандартизації, застосування сучасних комп'ютерних технологій та удосконалення податкового обліку й інтеграції його в єдину систему з бухгалтерським.

Ключові слова: система бухгалтерського обліку, житлово-комунальне господарство, системний підхід, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, цільове фінансування, активи, капітал, зобов'язання, витрати, доходи.

АННОТАЦИЯ

Гура Н.А. Развитие системы учета в жилищно-коммунальном хозяйстве. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09. - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, 2008.

В диссертации выполнено комплексное исследование развития системы учета в жилищно-коммунальном хозяйстве (ЖКХ) в условиях рыночной трансформации отрасли.

Раскрыты особенности ЖКХ, среди которых выделены основные, производные и связанные с современными условиями. Определены факторы влияния на систему учета в отрасли, в том числе действующий порядок ценообразования и трансформация отношений собственности на жилье, которая вызвала к жизни новую форму управления жильем - объединения совладельцев многоквартирных домов (ОСМД). Раскрыты особенности действия этих факторов.

Обосновано с применением системного подхода, что бухгалтерский учет является сложной динамической системой и моделью хозяйственной деятельности предприятий. Предложено рассматривать систему бухгалтерского учета одновременно в трех аспектах - как совокупность элементов, как динамическую модель хозяйственной деятельности и как систему, которая функционирует под воздействием внешних факторов. Построены структурная и функциональная модели системы бухгалтерского учета.

Предложен подход к разделению принципов бухгалтерского учета и его постулатов, аксиоматических положений; предложено дополнение принципов бухгалтерского учета принципом законности - выполнения субъектами хозяйствования требований законодательства при взаимном влиянии на него.

Обоснована целесообразность определения в составе объектов бухгалтерского учета затрат и доходов.

На основании анализа состава и структуры объектов учета в ЖКХ выделены объекты, в наибольшей степени требующие совершенствования подходов к учету. Математически выражен состав тарифа на жилищно-коммунальные услуги (ЖКУ) и дохода ЖКХ, уточнен категориальный аппарат в части специфических доходов ЖКХ - субсидий, дотаций, льгот, других видов целевого финансирования.

Раскрыты особенности налогообложения предприятий ЖКХ, осуществлено группирование их доходов и операций с точки зрения налогообложения НДС.

Определены проблемы и особенности бухгалтерского учета в жилищно-коммунальном хозяйстве, предложен рабочий план счетов для жилищных организаций. На основании исследования особенностей ЖКХ, теоретико-методологических основ бухгалтерского учета и его особенностей в ЖКХ определены факторы влияния на систему учета в ЖКХ, среди которых выделены внешние, отраслевые и внутренние факторы.

Предложен порядок учета основных средств, в частности жилых домов и приватизированных квартир, предоставленного в аренду коммунального имущества, основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования. Определены особенности учета капитала в ЖКХ, предложен порядок отражения в учете разных видов целевого финансирования на основании группирования его с точки зрения признания в бухгалтерском и налоговом учете. Предложены пути устранения существующих нарушений методологии учета расчетных операций, отражения в учете транзитных платежей в жилищных организациях; предложена усовершенствованная форма ведомости расчетов с дебиторами и кредиторами.

Обоснована необходимость определения полной себестоимости ЖКУ, предложена методика определения валовых расходов в разрезе элементов затрат. Разработаны методические рекомендации по учету финансовых затрат с учетом их капитализации. Сгруппированы доходы предприятий ЖКХ по дате признания, предложен порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Предложена упрощенная методика определения отсроченных налоговых активов и обязательств. Описан порядок ведения учета на предприятиях ЖКХ - плательщиках единого налога.

Предложена концепция бухгалтерского учета в объединениях совладельцев многоквартирных домов на основании исследования особенностей их функционирования, в которой определены цель ведения учета, факторы, определяющие его особенности, дана характеристика объектов бухгалтерского учета. Определены особенности учета в ОСМД, предложен сокращенный план счетов для них, разработана методика бухгалтерского учета в ОСМД. Описана организация бухгалтерского учета, предложена форма учета и содержание приказа об учетной политике.

Обоснована целесообразность стандартизации учета на отраслевом уровне и предложен стандарт бухгалтерского учета жилищно-коммунальных услуг. Предложена концепция развития учета в жилищно-коммунальном хозяйстве, которая включает цель, принципы, пути развития учета и реализации концепции. Определены альтернативные варианты выбора учетной политики на предприятиях ЖКХ.

Раскрыта необходимость интеграции налогового учета в единую систему с бухгалтерским, предложены принципы и основные пути их согласования с детализацией необходимых изменений в нормативных документах.

Раскрыты особенности компьютеризации учета в ЖКХ, обоснована целесообразность централизации компьютерной обработки информации о расчетах с потребителями ЖКУ на уровне города и предложено совершенствование такой компьютерной системы в части обмена информацией в электронном виде.

Ключевые слова: система бухгалтерского учета, жилищно-коммунальное хозяйство, системный подход, объединения совладельцев многоквартирных домов, целевое финансирование, активы, капитал, обязательства, затраты, доходы.

ANNOTATION

Gura N.O. Development of the accounting system in the housing and communal services. - Manuscript.

Dissertation for receiving of academic Doctor's degree of Economics in specialization 08.00.09. - Accounting, analysis and auditing (based on the economic activity types). - Kiev Taras Shevchenko national university, Kiev, 2008.

This dissertation defines complex scientific research of the accounting system's development in the housing and communal services in conditions of market transformation in this sector. The elaboration conception of accounting in this sector has been suggested under the detection of influence factors on the accounting methodology and organization in the industry.

The structure of accounting system, accounting principles and objects has been specified with help of systems concept; corresponding models have been built.

Technical approaches for accounting of enterprise's assets, liabilities, costs and incomes in the housing and communal services have been improved; further liabilities standardization of target financing are proposed. The methods of deferred tax assets and liabilities definition, relations with consumers in the housing and communal services are submitted. The standard of the housing and communal services accounting has been devised.

The conception of accounting in multi-family building co-owners' associations has been developed, and the methods of accounting in these associations have been suggested.

Improvement of the accounting in the housing and communal services has been proposed under its harmonization and standardization; application of up-to-date computer technologies and development of tax accounting with its integration in the complex system together with bookkeeping.

Key words: the accounting system (the system of accounting), the housing and communal services, systems concept (system approach), multi-family building co-owners', target financing, assets, capital, liabilities, costs, incomes.

Размещено на Allbest.ru