Аудит денежных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский учет финансовый аудит

Введение

1. Подготовительный этап аудита

1.1 Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств

1.2 Планирование аудита денежных средств

2. Методика аудита денежных средств

2.1 Аудит операций с наличными денежными средствами

2.2 Аудит операций по расчетному счету

2.3 Проверка выдачи средств на оплату труда

2.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами

3. Типичные ошибки аудита денежных средств

Заключение

Список литературы



Введение

Основой управления денежными потоками любого предприятия является наличие оперативной и достоверной учетной информации, формируемой на базе финансового и управленческого учета. Основой этой информации служит информация о движении средств на счетах и в кассе предприятия, дебиторская и кредиторская задолженность предприятия, бюджеты налоговых платежей, графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов, бюджеты предстоящих закупок, требующих предварительной оплаты, и др. Информация поступает из различных источников, ее сбор и систематизация должны быть отлажены с особой тщательностью, поскольку запаздывание и ошибки при предоставлении информации могут привести к серьезным последствиям для всей компании в целом. При этом каждое предприятие самостоятельно определяет формат представления, периодичность сбора информации, схему документооборота, утверждая данный документооборот в учетной политике.

Большая часть денежных расчетов экономических субъектов осуществляется в безналичном порядке - посредством списания денежных средств со счетов, открытых в кредитных организациях, с аккредитивов и чековых книжек.

Практика показывает, что почти в каждой организации производятся расчеты наличными деньгами.

Наличными деньгами осуществляется оплата приобретения товарно-материальных ценностей в розничной сети, оплата услуг, оплата командировочных расходов, выплата заработной платы сотрудникам.

Кассовые операции - расчеты наличными деньгами - необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах. С другой стороны, широкое использование наличных денег для расчетов между юридическими лицами создает благоприятные предпосылки для злоупотреблений. Поэтому расчеты наличными денежными средствами, как правило, являются объектом повышенного внимания при проведении контрольных мероприятий. Это обязывает хозяйствующего субъекта вести учет движения денежных средств и соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций

Основные требования к организации наличного денежного обращения установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Цель аудита денежных средств предприятия - формирование мнения о достоверности показателей по статьям бухгалтерского баланса.



1. Подготовительный этап аудита

1.1 Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств

Условия проведения аудиторской проверки оговариваются в письме-обязательстве или в договоре. Важными аспектами подписываемых обязательств являются права и обязанности аудиторской организации и клиента.

Аудитор руководствуется требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Кроме того, следует обратить особое внимание проверяемого субъекта на «ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях».

Организационно-подготовительный этап аудиторской проверки включает в себя несколько этапов:

-постановку целей и задач проверки

-определение границ объекта аудита

-предварительную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

-установление уровня существенности

-расчет степени аудиторского риска

-составление плана и программы проверки

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013г.);

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.);

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. от 25.11.2013г.);

- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696 ( в ред. от 22.12.2011г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.);

- Указание Банка России от 28.02.2001 N 925-У (ред. от 15.06.2001) «О порядке применения отдельных норм части II Положения Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 N 2-П»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 08.11.2010г.);

Для проведения проверки аудитор запрашивает у клиента:

-приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57);

-журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу;

-главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);

-чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Цель аудита денежных средств - формирование мнения аудитора в отношении статьи баланса «Денежные средства».

Основными задачами аудита денежных средств являются:

1. Проведение инвентаризации наличных денежных средств, являющейся обязательной процедурой в ходе проведения аудиторской проверки;

2. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

3. Исследование правильности списания денег на расход;

4. Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке;

5. Проверка выдачи средств на оплату труда;

6. Проверка выдачи денежных средств на оплату административно-хозяйственных расходов. Выдачи денежных средств подотчетным лицам.

7. Проверка фактического наличия денежных документов, правильность учета денежных документов.

1.2 Планирование аудита денежных средств

Планирование аудита регламентируется Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

Изначально аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, в котором он должен учесть объем и порядок проведения проверки, принимая во внимание такие аспекты как:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, его финансовое состояние, учитывает изменения, которые произвел клиент после завершения предыдущей проверки, а также требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности,

-учетную политику предприятия, систему внутреннего контроля к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности,

-риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий,

-характер, временные рамки и объем процедур,

-координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

- прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.



2. Методика аудита денежных средств

2.1 Аудит операций с наличными денежными средствами

При проведении проверки операций с наличными денежными средствами аудитору необходимо в первую очередь проверить законность и достоверность бухгалтерских операций. Также аудитор проверяет правильность отражения в журнале хозяйственных операций проверяемого субъекта: сальдо на начало периода, обороты и сальдо на конец отчетного периода, правильность применения счетов бухгалтерского учета. Для этого он запрашивает кассовую книгу и регистры учета.

Помимо этого необходимо проверить расчеты с подотчетными лицами, а также соблюдение кассовой дисциплины - в первую очередь запрашивается приказ о лимите денежных средств предприятия (подписывается руководителем предприятия).

В процессе проверки соблюдения кассовой дисциплины аудитор проводит следующие аудиторские процедуры:

- приказ о приеме на работу кассира (или работника, выполняющего его обязанности), заключенный с ним договор о полной материальной ответственности,

- обоснованность выдачи (приема) денег из кассы (в кассу).

Если аудитор обнаружил ошибки в оформлении кассовых документов, то он может сделать вывод о необоснованности выдачи (приема) наличных денег. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с виновных лиц.

Соблюдение предельного размера при расчетах наличными между юридическими лицами - один из объектов проверки, он не должен превышать 100 000 (Сто тысяч) рублей в рамках одного договора.

Если из кассы выдавались ссуды физическим лицам - работникам, аудитор проверяет, за счет каких источников они выдавались (так как ссуды, о которых идет речь, могут быть выданы только за счет собственных средств), а также состояние учета выданных ссуд и наличие задолженности по ранее выданным ссудам, анализирует их остатки.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

2.2 Аудит операций по расчетному счету

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности.

При проверке операций по расчетному счету необходимо в первую очередь определить количество открытых расчетных счетов, определить, к какому типу они относятся, в какой валюте производятся расчеты по ним. Это необходимо для определения законности и достоверности операций безналичных расчетов. Аудитор сверяет остатки на расчётных счетах с остатками, указанными в справках банка об остатках денежных средств на определенную дату.

Операции по движению денежных средств на расчётных счетах оформляются первичными документами. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование

- поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Для достоверности операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета проверяемого предприятия необходимо сличить показатели банковских выписок.

Аудит операций по валютному счету во многом имеет сходство с подходами, используемыми при проверке операций по рублевым расчетным счетам страховой организации, однако валютные операции имеют определенные особенности, которые аудитор проверяет, а именно:

- соблюдение требований при работе с наличной валютой;

- своевременность и правильность определения курсовых разниц и их учета на бухгалтерских счетах;

- правильность пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- использование курса валюты на соответствующие даты при проведении пересчета стоимости активов и обязательств в рубли.

Серьезное внимание следует уделять содержанию операций, которые позволяет выявить перечисление авансов поставщикам по товарным операциям, операциям по оплате за выполненные работы, услуги.

Проверяя перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитору необходимо установить фактическое оприходование предприятием оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

2.3 Проверка выдачи средств на оплату труда

По расчетам с работниками выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

Для проверки выдачи денежных средств на оплату труда аудитор запрашивает следующие документы:

-первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие выплаты физическим лицам: расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, ведомости или реестры на выдачу авансов, заработной платы, премий,

-платежные банковские документы по перечислению денежных средств на счета или карты физических лиц.

Также необходимо сверить правильность корреспонденции счетов по кассовым и банковским документам, проверить своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

Если имела место оплата труда в натуральной форме, то проверяющие анализируют документы, подтверждающие факты таких расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры и др.

2.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами

Данные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы организации (или из банка) под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы:

- соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации;

- соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;

- соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;

- соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;

- соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы;

- соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;

- соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;

- имеется ли на предприятии список лиц (приказ руководителя), которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;

- выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;

- оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;

- организован ли аналитический учет командировочных расходов;

- производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

Операции с подотчетными лицами ведутся в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации 12 октября 2011 г. N 373-П.

Размер денежной суммы и срок, на который она выдается, должны быть определены руководителем организации (в приказе, в заявлении о выдаче). Не разрешена выдача денежных сумм под отчет лицам, которые в установленный срок не отчитались за ранее полученные суммы или не сдали неизрасходованный остаток в кассу.

Аудитору необходимо удостовериться в том, что приказом руководителя утвержден перечень сотрудников, отвечающих за закупку материальных ценностей. В приказе должны быть оговорены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы (Письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-02/704). Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций работник должен отчитаться по подотчетным суммам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Аудитору необходимо проверить возмещение суммы расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Аудитору необходимо удостоверить факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов по служебным командировкам (в частности, проездных билетов), а также соответствия размера возмещаемых сотруднику расходов по служебным командировкам размеру, установленному коллективным договором или приказом руководителя организации.

Далее аудитору необходимо проверить обоснованность выплаты суточных за каждый день нахождения командированного работника в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Аудитору необходимо удостовериться в наличии соответствующего документа. Также аудитору необходимо проверить нормирование суточных для целей налогообложения. Размер суточных, которые организация выплачивает своим работникам, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). При этом размеры не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для бюджетных организаций.



3. Типичные ошибки аудита денежных средств

Практика аудита расчетов наличными денежными средствами свидетельствует о множестве нарушений в этой области, в частности в оформлении кассовых документов. Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:

- небрежность в заполнении строк отдельных форм, если они заполняются вручную, и смещение строк, если заполняются на ПЭВМ;

- отсутствие номеров приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов;

- в приходных и расходных кассовых ордерах не указаны корреспондирующие счета и субсчета;

- в строке "Приложение" к приходному кассовому ордеру (ПКО) и расходному кассовому ордеру (РКО) даны не все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.);

- даты квитанций к ПКО не совпадают;

- суммы НДС выделяются неверно;

- фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, заполняются неразборчиво, а в некоторых случаях отсутствуют;

- имеются подчистки, помарки, исправления;

- бухгалтеры и кассиры вносят исправления не по установленным правилам.

Анализ нарушений в кассовых документах показал, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами в первичных документах, принятых к учету. При большом количестве прилагаемых документов имеются ошибки в подсчете сумм.

Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Бухгалтеры часто пренебрегают необходимостью регистрировать все авансовые отчеты в отдельном журнале, что приводит к нарушению последовательности в их оформлении.

Нередко бухгалтеры и кассиры не придают значения подписям в авансовых отчетах, которые подтверждают соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте оборотной стороны формы возникают приписки. Это недопустимо даже с оговорками. Необходимо приложить другой авансовый отчет, сделав пометку «приложение» или «дополнение» с другими датой, текстом и подписями. При этом необходимо сделать записи с дополнительными бухгалтерскими проводками по дополнительным суммам. Важно, чтобы оба документа (в данном тексте авансового отчета) были понятны и не возникало разночтений. В конце перечня оправдательных документов необходимо поставить знак "Z", что позволит исключить приписки.

Также разнообразны ошибки, допускаемые при заполнении кассовых книг, в частности неоговоренные исправления. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего. С 1 января 2012 г. действует Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П). В гл. 5 «Порядок ведения кассовой книги 0310004» указанного Положения запись о запрете неоговоренных исправлений не сохранена. Однако в п. 2.1 гл. 2 «Организация работы по ведению кассовых операций» Положения N 373-П четко отмечено, что внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Указанное требование отнесено ко всем кассовым документам, а не только к кассовой книге, как это было указано в Порядке N 40, утратившем силу.

Некоторые бухгалтеры (кассиры) отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за несколько дней, указывая это в записи на листе, например «Касса за 8 - 15 февраля 2013 г.» (т.е. операции с 8 по 15 февраля). Такое отражение кассовых операций недопустимо и является нарушением кассовой дисциплины. Согласно п. п. 5.2 - 5.6 Положения N 373-П записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. В Положении N 373-П указаны: требования к кассиру по оформлению кассовой книги на бумажном носителе и с применением технических средств; передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу в электронном виде. Данные требования не были учтены в Порядке N 40.

При работе на ПЭВМ некоторые формы кассовых документов распечатываются на бумажные носители и оказываются несоответствующими утвержденным унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций согласно Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Это указывает на ошибки в программном обеспечении (недействующие формы документов) или на коррективы форм самими работниками, что недопустимо.

Определение лимита остатка наличных в кассе предприятия регламентировано п. п. 1.2 - 1.4 гл. 1 Положения N 373-П. Лимит остатка наличных денег юридическое лицо и индивидуальный предприниматель определяют в соответствии с приложением к Положению N 373-П (п. 1.3 Положения N 373-П). Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с п. п. 1.2 и 1.3 указанного Положения лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства). Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Имеют место также нарушения в виде исправлений остатков денежных сумм на конец рабочего дня и количество ПКО и РКО в кассовых книгах. Это возникает в тех случаях, когда не ведется учет ПКО и РКО, т.е. отсутствует Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что противоречит требованиям Положения N 373-П. Практика аудита показала, что указанный журнал отсутствует в тех организациях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры (кассиры) не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге. Такая же ситуация характерна для некоторых торговых организаций, где большое количество кассовых операций. В этом случае речь идет об умышленном искажении учетных записей.

Нарушением кассовой дисциплины является также ненадлежащее хранение денежных средств в организациях.

В п. 1.11 гл. 1 Положения N 373-П отмечено, что мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Создание в каждой организации необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, позволит не допустить соответствующих нарушений.

Нарушением является выдача заработной платы и других выплат не кассиром, а другим лицом без соответствующих записей. Однако в п. п. 2.1 и 2.2 гл. 2 «Организация работы по ведению кассовых операций» Положения N 373-П указано, что кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Таким образом, при отсутствии специального работника на другого работника для ведения кассовых операций, в том числе и выдачи заработной платы, должен быть издан распорядительный документ. Однако, как указано в Положении N 373-П, в случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

В ст. 15.1 КоАП РФ прямо указано, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Неоприходование или неполное оприходование в кассу наличных денег является искажением данных бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности, например в строке «Выручка» формы N 2 "Отчета о финансовых результатах».

Следует учитывать, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Следует отметить, что ст. 15.11 КоАП РФ применяется и по отношению к нарушениям порядка и сроков хранения учетных документов, что имеет место в некоторых организациях.



Заключение

Проведя исследование выбранной темы можно сказать, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

В данной работе был рассмотрен аудит денежных средств предприятия: дано понятие денежных средств, перечислены нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки, рассмотрены типичные ошибки, выявляемые аудитором.

Проверке подвергается правильность оформления всех первичных документов (приказы руководителя, авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, платежные поручения и т.д.), регистры аналитического и синтетического учета (журналы-ордера и другие аналитические регистры, записи в Главную книгу по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 71). Для снижения риска неверного отражения в отчетности расчетов денежными средствами, предприятию необходимо ежедневно контролировать:

- остатки по кассе,

-остатки на расчетных счетах,

- соблюдение лимита по расчетам наличными денежными средствами.

В результате подобной проверки предприятие может формировать ежемесячные или ежеквартальные отчеты, что, несомненно, позволит снизить риск неверного использования и отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету денежных средств предприятия.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013г.)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. от 23.07.2013г.)

3. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. от 25.11.2013г.)

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696 ( в ред. от 22.12.2011г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.)

6. Указание Банка России от 28.02.2001 N 925-У (ред. от 15.06.2001) «О порядке применения отдельных норм части II Положения Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 N 2-П»

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 08.11.2010г.)

9. Аношина И. Инвентаризация - когда проводить, что инвентаризировать, как оформлять? // «Финансовая газета» - 2012 - №№ 3, 4

10. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс] - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 304 с.

11. Сквирская Е.Л. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности //Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». - 2011. - N 12

12. Никулина Н.Н. Особенности аудита финансовых результатов деятельности страховщика// Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012 -№№ 1, 2

Размещено на Allbest.ru