Бухгалтерская финансовая отчетность в торговых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru

Учет расходов на продажу в торговле

Издержки обращения (расходы на продажу) - расходы предприятий торговли по доведению товаров, готовой продукции от производителя до потребителя. торговля учет расход прибыль

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства предприятиям торговли рекомендуется применять номенклатуру, состоящую из 14 статей:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств.

5. Затраты по оплате процентов за пользование займов.

6. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта.

7. Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров.

8. Износ посуды, приборов, санспецодежды, столового белья, других МБП и расходов по их содержанию.

9. Расходы на топливо, газ и э/энергию для производственных нужд.

10. Расходы на рекламу.

11. Потери товаров и технологические отходы.

12. Расходы на тару.

13. Расходы на ремонт основных средств.

14. Прочие расходы.

Предприятиям предоставлено право сокращать и расширять перечень статей в пределах учитываемых затрат.

Отнесение затрат на себестоимость товаров должно производиться в том отчетном периоде, когда они фактически совершены и документально подтверждены, независимо от времени оплаты. Расходы, оплаченные (начисленные) в счет предстоящих расходов, являются расходами будущих периодов.

Для синтетического учета расходов на продажу в торговле применяют счет 44 "Расходы на продажу» (активный); сальдо показывает сумму расходов на остаток товаров; по дебету отражаются произведенные расходы, по кредиту в конце месяца (отчетного периода) - их списание в доле, относящейся к проданным товарам.

44 - 60 начислено за оказание транспортных услуг

44 - 70 на сумму зар.платы, начисленной работникам

44 - 69/1-3 на сумму страховых взносов от начисленной зар.платы

44 - 02,04,05 амортизация основных средств и нематериальных активов

44 - 60 на сумму предоставленных услуг по аренде, коммунальные услуги

44 - 94 на сумму недостач и потерь товаров

- 10,16,70,69.. расходы на текущий ремонт

44 - 96 начислен резерв на ремонт основных средств, на отпускные

44 - 71,76,.. прочие расходы (командировочные и представительские расходы; консультационные, юридические, информационные, аудиторские услуги, реклама)

90/2 - 44 на сумму расходов на продажу, относящихся к проданным товарам, согласно расчета, составленного бухгалтером по истечении отчетного периода.

Расходы на остаток товаров могут распределяются только по статье «Транспортные расходы» (по всем остальным статьям расходы полностью списываются на себестоимость - счет 90 "Продажи").

Учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат (от обычных видов деятельности), полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета.

Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по каждому их виду.

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2).

Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99, сальдо в виде убытка - на дебет счета 99.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке - 20%.

Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно - финансовой деятельности за истекший отчетный год.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком.

Бухгалтерская финансовая отчетность

В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

По периодичности предоставления различают промежуточную (за месяц, квартал нарастающим итогом) и годовую отчетность.

Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты предприятия за год и в ее состав включаются:

-бухгалтерский баланс - форма №1

-отчет о финансовых результатах - форма№2

-отчет об изменениях капитала

-отчет о движении денежных средств

-отчет о целевом использовании полученных средств.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется только на основании записей в регистрах синтетического и аналитического учета, подтверждаемых достоверными документами. Для проверки соответствия наличия имущества организации данным бухгалтерского учета перед составлением годового отчета организация обязана провести инвентаризацию своего имущества.

Также перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию бухгалтерского баланса, т.е. нужно закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Остатка по этим счетам по состоянию на 01 января быть не должно.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте РФ.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Согласно ПБУ 4/99, Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и др. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение текущих отложенных активов

Чистая прибыль (убыток)

Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируются по следующим элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие затраты.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке периодичную и годовую бухгалтерскую отчетность собственникам, ИФНС по месту постановки на учет, а годовую - территориальным органам государственной статистики.

Датой предоставления для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата предоставления совпадает с выходным днем, срок предоставления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о результате хозяйственной деятельности, имущественном положении является открытой для всех заинтересованных пользователей.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Организации обязаны представлять квартальную (промежуточную) бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Размещено на Allbest.ru