Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Основы бухгалтерской отчетности
• 1.1 Состав и общие требования к бухгалтерской отчетности
• 1.2 Баланс как ступень обобщения учетных данных
• 1.3 Содержание и строение бухгалтерского баланса
• 2. Формирование бухгалтерского баланса на примере «Барнаульского дорожного ремонтно-строительного управления»
• 2.1 Общая характеристика «Барнаульского дорожного ремонтно-строительного управления»
• 2.2 Процедуры, предшествующие формированию форм бухгалтерской отчетности
• 2.3 Формирование бухгалтерского баланса в организации
• Заключение
• Список литературы
• Приложение

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность является основой информационной базы как внутреннего, так и внешнего финансового анализа.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации; основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов и уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, выявления основных путей финансового оздоровления.

В условиях рыночной экономики предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Основная цель курсовой работы - изучение процедуры, предшествующей формированию и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Актуальность данной темы заключается в том, что тщательное изучение бухгалтерской отчетности является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации, основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов и уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, а также выявления основных путей финансового оздоровления.

При выполнении работы использовались следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ, анализ коэффициентов (абсолютных и относительных показателей), сравнительный анализ, а также социологические методы сбора первичной информации.

При написании курсовой работы были использованы работы российских и зарубежных авторов, таких как Е.Е. Балабайченко, В.Д. Глотова, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, А.П. Шишкин и др., а также законодательные и нормативные материалы и документы.

В первой главе рассмотрены основы бухгалтерской отчетности, состав и общей требования, а также бухгалтерский баланс, его содержание, строение и структура, а также отчет о прибылях и убытках, приложений и пояснений к ним.

Во второй главе рассмотрено формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере Барнаульского дорожного ремонтно-строительного управления.

1. Основы бухгалтерской отчетности

бухгалтерский баланс отчетность

1.1 Состав и общие требования к бухгалтерской отчетности

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к её составлению.

Основными из них являются:

-достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и об их изменениях. Соблюдение указанного требования достигается за счет сплошного документального отражения всех хозяйственных операций и последующего обобщения данных в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

-реальность, т.е. соответствие оценок статей бухгалтерской отчетности объективной действительности;

-нейтральность, т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или их последствий. Требование “нейтральности” при формировании бухгалтерской отчетности взято из международных стандартов финансовой отчетности;

-последовательность (преемственность), т.е. использование принятых в установленном порядке содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Вместе с тем при изменении вида деятельности возможны изменения принятых в организации содержания и форм отчетности, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эти изменения;

-сопоставимость, т.е. отражение в отчетности по каждому числовому показателю данных минимум за два года (максимум не ограничен) - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые подлежат корректировке с помощью индексного метода.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности отражаются обособленно в случае их существенности (не менее 5 % к общему числу соответствующих данных) и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями; либо приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями.[16, с.165]

Состав бухгалтерской отчетности организаций определен ст.13 Федерального закона “О бухгалтерской учете”. В нее включаются:

-Бухгалтерский баланс - форма № 1;

-Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

-Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

-Аудиторской заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

-Пояснительная записка.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н “О бухгалтерской отчетности организаций” в настоящее время в качестве пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности выступают:

-“Отчет об изменениях капитала” - форма № 3;

-“Отчет о движении денежных средств” - форма № 4;

-Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5.

Организации, занимающиеся некоммерческой деятельностью, в качестве приложения к основной отчетности представляют “Отчет о целевом использовании полученных средств” - форма № 6.

Бухгалтерская отчетность всеми организациями, кроме бюджетных, представляется в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной налоговой инспекции и статистики, банкам. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную (квартальную) и годовую. Годовая отчетность содержит полный набор форм отчетности и сопутствующих документов, описанных выше, а промежуточная - как правило, только основные формы бухгалтерской отчетности. Организация может по своему усмотрению представлять в составе промежуточной отчетности и иные отчетные формы (“Отчет о движении денежных средств” и др.), а также пояснительную записку.[28, с.96]

В соответствии со ст.15 ФЗ “О бухгалтерском учете” промежуточная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. [28, с.124]

1.2 Баланс как ступень обобщения учетных данных

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать особо.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство. [23, с.58]

В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.

1. Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

2. Форма отчетности.

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

1.3 Содержание и строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.

Баланс

Актив	Пассив
Группировка имущества по составу и функциональной роли	Сумма	Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению	Сумма
Баланс (итог актива)		Баланс (итог пассива)

В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года).

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.[14, с.82]

В разд. I "Внеоборотные активы" представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: "Нематериальные активы", "Основные средства", "Незавершенное строительство", "Доходные вложения в материальные ценности", "Долгосрочные финансовые вложения", "Отложенные налоговые активы", "Прочие внеоборотные активы".

Статья "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса формируется по принципу нетто, поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Расчет остаточной стоимости нематериальных активов производится либо по данным дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" (когда амортизация, согласно учетной политике, отражается на счете 04 "Нематериальные активы"), либо как разность дебетового остатка счета 04 "Нематериальные активы" и кредитового остатка счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

По статье "Основные средства" показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 "Основные средства" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств". Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Статья "Незавершенное строительство" включает затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, и др.

При формировании статьи используют остатки счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражают остаточную стоимость имущества, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката в целях получения дохода. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком счета 02 "Амортизация основных средств", субсчета, на котором учитывается амортизация, начисленная по объектам таких видов вложений.

Статья "Долгосрочные финансовые вложения" показывает стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более одного года (вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.). Стоимость депозитов, выданных займов следует представлять в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций - по учетной стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения, котирующиеся на биржах и специальных аукционах и по которым определяется текущая рыночная стоимость, показывают в балансе по этой стоимости, а финансовые вложения, рыночная стоимость которых не определяется, - по первоначальной стоимости.

Для расчета сумм по статье "Долгосрочные финансовые вложения" используют данные дебетового остатка счета 58 "Финансовые вложения" (по тем активам, срок погашения которых превышает один год) и кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по резервам, относящимся к долгосрочным финансовым вложениям).

Суммы остатков по статье "Отложенные налоговые активы" возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете по нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" возникают вычитаемые временные разницы, которые возникают, когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, а расходы - быстрее:

- сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации, рассчитанную по правилам налогового учета;

- в бухгалтерском учете убыток признан в отчетном периоде, а в налоговом учете он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и др.[14, с.86]

Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, показывает величину отложенных налоговых активов. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 "Отложенные налоговые активы", поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи следует использовать дебетовый остаток счета 09 "Отложенные налоговые активы".

По статье "Прочие внеоборотные активы" отражают те из них, которые не были отражены по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".

В разд. II "Оборотные активы" представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей "Запасы", а также следующие статьи: "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", "Краткосрочные финансовые вложения", "Денежные средства" и "Прочие оборотные активы".

Группа статей "Запасы" дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации и включает следующие статьи: "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", "Животные на выращивании и откорме", "Затраты в незавершенном производстве", "Готовая продукция и товары для перепродажи", "Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов" и "Прочие запасы и затраты".

Статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость специальной одежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам. Для определения стоимости остатка таких материальных ценностей в местах хранения производится их оценка в зависимости от способа, принятого в учетной политике организации.

Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 10 "Материалы".

В случае использования учетных цен сумма по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если фактическая себестоимость материальных ценностей превышает их учетную стоимость, суммируют дебетовые остатки счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Когда фактическая себестоимость материалов ниже учетной стоимости, исчисляют разность между дебетовым остатком счета 10 "Материалы" и кредитовым сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При образовании такого резерва материальные ценности показываются в балансе как разность между суммой дебетового остатка счета 10 "Материалы" и суммой кредитового остатка счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей".

По статье "Животные на выращивании и откорме" показывают стоимость всех принадлежащих организации животных (молодняка и взрослого поголовья), птицы, зверей, семей пчел и др. Для определения данных по статье используют дебетовый остаток счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Статья "Затраты в незавершенном производстве" формируется на основе данных, показывающих расходы, относящиеся к не завершенной технологическим процессом продукции, не принятой технической комиссией, не прошедшей испытаний, не сданной на склад, а также незаконченных работ, услуг.

Стоимость такой продукции, работ, услуг определяется способом оценки незавершенного производства (по фактической, нормативной, плановой себестоимости, по прямым затратам, по стоимости материальных ресурсов и др.) и рассчитывается по данным дебетовых остатков счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".[22, с.115]

Сумма по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции (дебетовый остаток счета 43 "Готовая продукция") показывается по статье, когда согласно учетной политике организации она учитывается на счете 43 "Готовая продукция". При применении для учета наряду со счетами 43 "Готовая продукция" и 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости по окончании месяца относят на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Когда организация создает резерв под снижение стоимости готовой продукции, то дебетовое сальдо счета 43 "Готовая продукция" корректируется на сумму созданного резерва (кредитового остатка счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к готовой продукции).

Статья "Товары отгруженные" заполняется в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 "Товары отгруженные".

По статье "Расходы будущих периодов" отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".

Статья "Прочие запасы и затраты" формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.

По строке, содержащей статью "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периоде (материалы, товары, работы, услуги оприходованы; они приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС) сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается. Те организации, которые освобождены от уплаты НДС в бюджет (ст. 145 Налогового кодекса РФ), данную строку баланса не заполняют, а "входной" НДС включают в стоимость приобретенных ценностей.[16,с.181]

Статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" заполняются в зависимости от сроков погашения долгов юридических и физических лиц:

- покупателей - за поставленные материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- поставщиков - за перечисленные им авансы;

- зависимых и дочерних обществ;

- по предъявленным претензиям поставщикам;

- покупателей, заказчиков - по векселям полученным;

- работников - по полученным у организации займам и др.

При сроке погашения долгов по договорам купли-продажи, поставки и др. в течение более года дебиторская задолженность отражается в составе долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считается долг со сроком погашения по условиям договоров менее одного года.

Для заполнения соответствующих строк баланса следует использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (дебетовое сальдо субсчета по авансам выданным), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.

При формировании данных о краткосрочной дебиторской задолженности следует также использовать данные дебетового остатка по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд, счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - по сумме задолженности налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

По строкам "в том числе покупатели и заказчики" в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией-дебитором резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Поэтому для получения суммы по соответствующим статьям следует выполнять корректировку сумм дебетовых остатков по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на кредитовый остаток счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Сумма по статье "Краткосрочные финансовые вложения" формируется по данным дебетового остатка счета 58 "Финансовые вложения" в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55-3 "Депозитные счета", если по депозитам производится начисление процентов.[14, с.185]

Статья "Денежные средства" содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 "Переводы в пути". Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов - почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др.

Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

По статье "Прочие оборотные активы" отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: "Уставный капитал", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Статья "Уставный капитал" содержит информацию о величине: уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и обществ с дополнительной ответственностью; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере (коммандитных товариществ) и полных товариществ; паевого фонда производственных кооперативов (артелей). Он представляется в сумме, заявленной в учредительных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями, участниками, акционерами, пайщиками. Для формирования суммы по статье "Уставный капитал" следует использовать кредитовый остаток счета 80 "Уставный капитал".

По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" указываются фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров в целях последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражают затраты на покупку долей участников, учредителей.

Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и представить эти сведения в круглых скобках, т.е. выполнить запись отрицательным числом. Такой порядок отражения в балансе стоимости выкупленных организацией собственных акций, долей уменьшает величину ее уставного капитала.

Статья "Добавочный капитал" заполняется по данным кредитового остатка счета 83 "Добавочный капитал".

Для определения суммы по статье "Резервный капитал" используют кредитовый остаток счета 82 "Резервный капитал", при этом в бухгалтерском балансе данная статья разделяется на две:

- "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, а его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации;

- "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Такие резервы организации создают самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами.

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" складывается из следующих сумм:

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99 "Прибыли и убытки" (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки").

Сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" используется для расчета финансового результата работы организации после начисления налога на бухгалтерскую прибыль, постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.[22, с.74]

Если результатом работы организации за отчетный период стала прибыль, то условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль по данным бухгалтерского учета) будет отражен записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется на сумму постоянных налоговых активов. Они образуются вследствие того, что отдельные виды доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, не признаются в целях налогообложения прибыли (безвозмездно полученное имущество, дивиденды учредителям и др.). Сумма постоянных налоговых активов отражается корреспонденцией:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянный налоговый актив".

Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется также на сумму постоянных налоговых обязательств. Они образуются, когда в целях налогообложения прибыли не принимаются расходы, признаваемые в бухгалтерском учете (сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.). Сумма постоянного налогового обязательства отражается в учете записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: "Займы и кредиты", "Отложенные налоговые обязательства", "Прочие долгосрочные обязательства".

По статье "Займы и кредиты" отражается сумма кредитов и займов, которые организация должна погасить в течение более 12 мес. после отчетной даты. Причем начало такого срока исчисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Сумма, представляемая по строке, должна включать проценты за пользование такими средствами в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров займа. Остатки заемных средств обязательно должны быть сверены с заимодавцами, выявленные разницы - урегулированы и после этого представлены в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.

Для определения суммы следует использовать кредитовый остаток счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Статья "Отложенные налоговые обязательства" заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Такие обязательства возникают в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы - быстрее (например, амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше суммы амортизации по правилам налогообложения прибыли).[22, с.87]

В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма налога на прибыль уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать).

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете принимаются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье "Отложенные налоговые обязательства" следует использовать кредитовый остаток счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В составе статьи "Прочие долгосрочные обязательства" учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность", "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов", "Прочие краткосрочные обязательства".

Статья "Займы и кредиты" отражает задолженность организации по кредитам и займам (процентов по ним), полученным на срок менее 12 мес. после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По статье "Кредиторская задолженность" показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов статей: "Поставщики и подрядчики", "Задолженность перед персоналом организации", "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами", "Задолженность по налогам и сборам", "Прочие кредиторы".

По статье "Поставщики и подрядчики" показывают сумму задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным ресурсам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", включая сумму причитающегося НДС.

Статья "Задолженность перед персоналом организации" содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам организации. Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.

Статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, фондами обязательного медицинского страхования - Федеральным фондом медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования) по ЕСН и отчислениям страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта задолженность представляет суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".[17, с.173]

По статье "Задолженность по налогам и сборам" отражают суммы начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов, сборов, штрафных санкций, представляемых как кредитовый остаток счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причем в состав суммы по статье включается также задолженность по начисленному НДС с сумм авансовых платежей, полученных организацией.

Статья "Прочие кредиторы" включает суммы прочих видов кредиторской задолженности краткосрочного характера (кредитовый остаток счетов 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 76-2 "Расчеты по претензиям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.).

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" представляют задолженность организации перед ее учредителями, участниками, акционерами по выплате дивидендов, процентов и других доходов. Для формирования данных по ней следует использовать кредитовые остатки счетов 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", открыв к нему субсчет "Расчеты по выплате доходов по акциям и долям".

Статья "Доходы будущих периодов" включает остатки сумм доходов, полученных в предыдущих или текущем отчетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества, разница между рыночной стоимостью недостачи ценностей по вине материально ответственного лица и их балансовой стоимостью и др.). Кроме этого, по данной статье отражается сумма бюджетных средств на целевое финансирование, полученная коммерческой организацией. Для формирования данных по статье следует использовать кредитовый остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов".

По статье "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем: для оплаты отпусков работающих, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на проведение ремонтов объектов основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией, и др. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Статья "Прочие краткосрочные обязательства" формируется в бухгалтерском балансе для представления кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения - справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

- арендованные основные средства, в том числе по договору лизинга;

- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и др.

Для заполнения справочных данных следует использовать суммы дебетовых остатков соответствующих забалансовых счетов.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.

Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

2. Формирование бухгалтерского баланса на примере «Барнаульского дорожного ремонтно-строительного управления»

2.1 Общая характеристика «Барнаульского дорожного ремонтно-строительного управления»

Государственное унитарное предприятие дорожного хозяйства Алтайского края «Барнаульское дорожное ремонтно-строительное управление» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», законом Алтайского края «О порядке управления объектами права собственности Алтайского края», постановлением администрации Алтайского края от 23.07.2003г. №53 «О реорганизации государственного унитарного предприятия по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог и другими нормативными правовыми актами».

Предприятие является правопреемником государственного унитарного предприятия по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом.

Учредителем предприятия является комитет по управлению государственным имуществом Алтайского края. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и местонахождение, штампы, ланки со своим фирменным наименованием, другие средства индивидуализации.

Место нахождения предприятия: Алтайский край, г.Барнаул, ул. Змейногорский тракт, 89.

Цель создания и виды деятельности предприятия.

Предприятие создано с целью необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, и для осуществления деятельности в целях решения социальных задач по улучшению транспортно - эксплуатационного состояния автомобильных дорог общего пользования, обеспечению безопасного и бесперебойного движения, оптимальной организации проектирования, строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог.

Предприятие осуществляет в установленном законодательном порядке следующие виды деятельности:

· проводит технический учет и инвентаризацию закрепленных за ним автомобильных дорог, мостов и других дорожных сооружений, зданий, обстановки пути, снегозащитных ограждений и лесонасаждений в полосе отвода дорог;

· поводит обследование, испытание, диагностику автомобильных дорог всех категорий, а также мостов, путепроводов, других искусственных сооружений;

· принимает меры по повышению безопасности дорожного движения за счет улучшения транспортно-эксплутационного состояния автомобильных дорог и их обустройства;

· осуществляет учет автомобильного движения по дорогам общего пользования, а также дорожно-транспортных происшествий, возникших в связи с неудовлетворительными дорожными условиями;

· принимает меры к оповещению водителей транспортных средств о неблагоприятных условиях движения в соответствии с имеющейся гидрометеорологической информацией;

· обеспечивает содержание и осуществляет строительство автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений;

· осуществляет эксплуатацию горных производств и объектов;

· осуществляет деятельность по содержанию и эксплуатации автозаправочных станций;

· осуществляет реализацию горюче-смазочных материалов;

· выполняет строительство и ремонт автодорожных мостов и путепроводов;

· осуществляет строительство жилья и производственных помещений;

· осуществляет деятельность по переработке леса и изготовлению столярных изделий, товаров народного потребления.

Имущество предприятия находится в собственности Алтайского края, является неделимым и не может быть распределено по вкладам.

Имущество предприятия формируется за счет:

· имущества, закрепленным за предприятием комитетом по управлению государственным имуществом Алтайского края на праве хозяйственного ведения;

· доходов предприятия от его деятельности;

· амортизационных отчислений;

· капитальных вложений и дотаций из бюджета;

· целевого бюджетного финансирования;

· добровольных взносов организаций и граждан;

· иных, не противоречащих законодательству источников.

Размер уставного фонда предприятия составляет 500000 рублей. Уставный фонд предприятия может формироваться за счет денежных средств, ценных бумаг, других вещей, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных платежей.

Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется по следующим основным направлениям:

- пополнение оборотных средств;

- строительство, реконструкция, обновление основных производственных фондов;

- материальное стимулирование работников, обучение и повышение их квалификации;

- другие цели, не противоречащие законодательству Российской Федерации, Алтайского края и Уставу предприятия.

Часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда.

Управление создало хорошо оснащенную производственную базу, приобрело мощную дорожную технику, большегрузные автомобили, построило теплые гаражи, мастерские, лабораторию с современным оборудованием, свой железнодорожный тупик, битумную базу, цементный склад, товарные склады.

Созданы благоприятные условия для работы коллектива, на предприятии постоянно внедряют последние достижения науки и техники, передовые технологии, новые материалы, осваивается новая техника.

2.2 Процедуры, предшествующие формированию форм бухгалтерской отчетности

Составлению бухгалтерской отчетности в «Барнаульском ДСУ» предшествует значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно по книжным данным.

Общие этапы процедуры закрытия счетов в «Барнаульском ДСУ» при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности заключаются в следующем:

1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 "Вспомогательные производства".

2. Закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

3. Списание себестоимости готовой продукции.

4. Определение финансового результата от продаж на счете 90 "Продажи".

5. Формирование сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

6. Определение остатка на счете 99 "Прибыли и убытки".

Формированию годового бухгалтерского баланса в «Барнаульском ДСУ» обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы: