Основи бухгалтерського обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Організаційно-економічна характеристика базового суб'єкта господарювання

2. Організація бухгалтерського обліку та характеристика облікової політики суб'єкта господарювання

3. Методика обліку окремих об'єктів

Висновки



Вступ

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств та інших суб'єктів ринку в підготовці та прийнятті управлінських рішень. Ефективність цих рішень багато в чому залежить від об'єктивності, своєчасності та всебічності оцінювання існуючих й очікуваних фінансових результатів діяльності підприємства та його фінансового стану.

Мета виробничої практики - поглиблення і закріплення теоретичних знань , отриманих студентами в процесі навчання , набуття необхідних практичних та організаційних навичок самостійної роботи у сфері організації та технології ведення бухгалтерського обліку, використання засобів обчислювальної техніки, поглибити навики дослідної роботи, набуття досвіду спілкування в колективі.

Отже основними завданнями виробничої практики є

- набуття професійних навичок та умінь за спеціальністю економіст із бухгалтерського обліку ;

- розширення ,закріплення і систематизація теоретичних знань, отриманих при вивчені спеціальних предметів, на основі вивчення діяльності Відокремленого структурного підрозділу «Верхівцевський рейкозварювальний поїзд № 39» Державного підприємства «Придніпровська залізниця».

- надати практичну допомогу в веденні бухгалтерського обліку і складанні фінансової звітності.

Об'єктом практики є ДП «Придніпровська залізниця» Відокремлений структурний під «Верховцевський рейкозварювальний поїзд №39».



1 Організаційно-економічна характеристика базового суб'єкта господарювання

Відокремлений структурний під «Верхівцевський рейкозварювальний поїзд № 39» Державного підприємства «Придніпровська залізниця» створений відповідно до чинного законодавства України, Закону України «Про залізничний транспорт», Статуту залізниць України, Статуту

Придніпровської залізниці, безпосередньо підпорядковується службі колії. Заснований у 1966 році. Місце знаходження Поїзда: Україна, 51660, Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н., м. Верхівцеве.

Поїзд створено з метою виконання зварювально-наплавочних робіт в колійному господарстві що сприяють забезпеченню безпечному та безперебійному руху залізничного транспорту.

Основними завданнями Поїзда є:

- зварювання рейок в колії та в стаціонарних умовах з подальшим транспортуванням рейкових плітей до місця укладки;

- наплавлення високомарганцевистих хрестовин та рейкових кінців;

- шліфування рейок в колії;

- виготовлення ізолюючих клейоболтових стиків;

- надання платних послуг фізичним та юридичним особам, виготовлення продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку, реалізація їх заінтересованим підприємствам та населенню;

- перевезення вантажів і пасажирів автомобільним транспортом для власних потреб;

- забезпечення збереження державної власності майна Поїзда;

- організація у встановленому порядку бухгалтерського, статистичного обліку та звітності;

- проведення заходів щодо забезпечення мобілізаційної готовності господарства Поїзда;

- забезпечення режиму секретності та здійснення заходів щодо захисту секретних і службових відомостей від розголошення;

- здійснення заходів з поліпшення умов праці, забезпечення безпечних методів роботи, дотримання правил охорони праці, техніки безпеки і виробничої санітарії;

- впровадження удосконалення організації та нормування праці, технічно обґрунтованих норм і нормативів чисельності, передових методів і технологій, технічних удосконалень, винаходів і раціоналізаторських пропозицій, організація змагання, спрямованого на підвищення продуктивності праці та рентабельності господарства;

- утримання у належному стані приміщень та технічних споруд;

- забезпечення безпеки руху поїздів та автотранспорту, створення безпечних умов життя і здоров'я громадян, що користуються послугами залізничного транспорту та охорона праці працівників;

- забезпечення готовності аварійно - технічних підрозділів до дій в умовах надзвичайних обставин та аварійних ситуацій, організація робіт з ліквідації їх наслідків, проведення робіт зі сніго -, водоборотьби;

- здійснення підсобно-допоміжної діяльності;

- здійснення інших видів діяльності, не заборонених чинним законодавством України, а також видів діяльності, що відповідно до чинного законодавства України вимагають спеціального дозволу (ліцензії);

Поїзд для вирішення покладених на нього завдань:

- здійснює розробку та виконання перспективних і поточних планів виробничо-господарської діяльності;

- здійснює заходи для забезпечення темпів росту продуктивності праці, зниження собівартості робіт, виконання та повного використання резервів на основі науково-технічного прогресу та поліпшення технології, комплексної механізації робіт, поширення та використання заходів та раціоналізаторських пропозицій, а також передового досвіду в роботі Поїзда;

- забезпечує вживання заходів щодо зміцнення виробничої дисципліни, поліпшення культури праці та організації підготовки кадрів;

- здійснює роботу з удосконалення організації, нормування та оплати праці;

- поїзд здійснює рекламну діяльність відповідно до Закону України «Про рекламну діяльність» та відомчих нормативних актів, що діють на Залізниці;

- складає окремий баланс, організовує в установленому порядку бухгалтерський, податковий та статистичний облік і звітність;

- забезпечує дотримання чинного законодавства про охорону праці та створення безпечних умов праці, попередження виробничого травматизму, професійних захворювань;

- забезпечує режим таємності і своєчасне здійснення необхідних заходів щодо захисту відомостей, що містять службову, комерційну і державну таємницю;

- забезпечує згідно з галузевими науково - технічними нормативами впровадження єдиної науково - технічної та інвестиційної політики, підвищення технічного оснащення виробництва, удосконалення технічних процесів, впровадження світового досвіду;

- згідно з галузевим завданням забезпечує утримання інфраструктури в належному стані;

- здійснює заходи з виконання комплексу галузевих та регіональних программ;

- здійснює надання підтримки побутового обслуговування працівника Поїзда та їх сімей;

- здійснює торговельну діяльність та забезпечення громадського харчування;

- здійснює збирання, заготівлю, переробку та реалізацію брухту і відходів чорних та кольорових металів і сплавів, отриманих в процесі брухтоутворення при виробничій діяльності Поїзда;

- поїзд від імені Залізниці укладає господарські договори з іншими підприємствами та організаціями в установленому на Залізниці порядку;

- здійснює інші види діяльності, не заборонені діючим законодавством України, а також види діяльності, що відповідно до діючого законодавства України потребують спеціального дозволу (ліцензії).

Майно Поїзда складається з основних та оборотних засобів, а також цінностей, виділених залізницею, та іншого майна, що перебуває на самостійному балансі Поїзда на правах оперативного керування та є складовою частиною майна Залізниці.

Джерелами формування майна Поїзда є майно, передане Державним підприємством «Придніпровська залізниця», фінансування в межах затвердженого кошторису витрат, доходи, отримані від надання послуг, реалізації продукції, а також інших видів фінансової та господарської діяльності, безоплатні чи благодійні внески, пожертвування організацій, підприємств і громадян, інше майно, придбане на підставах, не заборонених чинним законодавством.

Фінансування Поїзда здійснюється в межах затвердженого кошторису витрат, який складається з надходжень на його поточний рахунок:

- фінансування Залізниці в межах затвердженого кошторису витрат;

- доходів, одержаних від надання послуг, реалізації продукції, а також від інших видів фінансово - господарської діяльності;

- надходжень від підсобно-допоміжної діяльності;

- фінансування бюджету;

- доходи від оренди окремо визначеного майна, приміщень, споруд;

- інших надходжень, які не заборонені законодавчими актами України.

Поїзд користується землею та іншими природними ресурсами відповідно до мети своєї діяльності та чинного законодавства. Відчуження засобів виробництва, що є державною власністю і закріплені за Поїздом, здійснюється у порядку, встановленому чинним законодавством. Одержані в результаті відчуження майна кошти використовуються згідно з чинним законодавством.

Поїзд має право у передбаченому чинним законодавством та Статутом залізниці порядку здавати в оренду приміщення, устаткування, транспортні засоби, інвентар та інші матеріальні цінності, які належать Залізниці та перебувають на балансі Поїзда.

Збитки, завдані Поїзду в результаті порушення його майнових прав фізичними, юридичними особами чи державними органами, відшкодовуються за рішенням суду.

Маючи необхідну технічну базу та використовуючи передові технології є одним із провідних підрозділів у галузі залізничного транспорту. Обсяг виготовленої продукції за рік досягає 10 680,0 тис. грн. у тому числі зварювання рейок складає 480,0 прив. тис. км колій.

Під оснащений сучасним технічним обладнанням (дві машини К-1000, транспортер для подачі рейок, нова термокамера, машина КСМ-005), яке дозволяє якісно виконувати усі види зварювальних робіт та ремонту різних типів рейок (Р-65, Р-50).

За станом на 01.07.15 чисельність робітників 118 робітників.

На підрозділі працює 24 жінок, та 94 чоловіків. За 2014 рік фонд оплати праці склав 5305 тис. грн.; середня заробітна плата по підрозділу одного працівника - 3058 грн.

Під працює по режиму при 5-ти денному (40 годин) робочому тижні з тривалістю робочого дня 8 годин для апарату управління та робочого стаціонару, при 6-ти денному робочому тижні з тривалістю робочого дня 7 годин для машиністів колійних машин, зварювальників та шліфувальників контактної машини при вахтовій зміні.

В структуру Верхівцевського рейкозварювального поїзду № 39 входять такі виробничі приміщення, як контактно-зварювальний цех, клеєболтовий цех, цех по ремонту та наплавки рамних рейок та хрестовин, механічний цех, пересувні рейкозварювальні машини які працюють по всій Придніпровській залізниці.

Контактно-зварювальний цех робить ремонт та зварювання, як нових так і старопридатних рейок, виготовляє клеєболтові ізольовані стики, перехідні рейки за заявками служби колії для всіх дистанцій колії і КМС Придніпровської залізниці.

Пересувні рейкозварювальні машини роблять відновлення цілісності безстикової колії і зварювання рейок у колії на станціях і перегонах Придніпровської залізниці.

Рейковізи призначені для перевезення 800-метрових рейкових плітей, робить доставку і піднімання довгомірних рейкових плітей на станції і перегони Придніпровської залізниці.

Рис 1. Структура підрозділів Верхівцевського рейкозварювального поїзду Придніпровської залізниці



2 Організація бухгалтерського обліку та характеристика облікової політики суб'єкта господарювання

Облікова політика розроблена на підставі Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, «Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та користуються об'єктами державної, комунальної власності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.12.2006 № 1213, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 26.12.2006 за № 1363/13237, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Методичних рекомендацій по застосуванню на залізничному транспорті Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку і фінансової звітності та з метою визначення облікової політики як сукупності принципів, методів і процедур, що забезпечить об'єктивне відображення фінансового стану і результатів господарської діяльності підприємств залізничного транспорту.

Метою Облікової політики є розкриття найважливіших положень, які використовуються підприємствами залізничного транспорту при веденні бухгалтерського обліку, складанні та поданні фінансових звітів, інформація яких необхідна користувачам для прийняття відповідних рішень.

Організація бухгалтерського обліку

Відокремлений структурний під своїми наказами встановлює порядок організації бухгалтерського обліку, в якому визначається:

- перелік посадових осіб, які ведуть облік

- перелік посадових осіб, які мають право підписувати первинні документи на здійснення господарських операцій, пов'язаних з відпуском грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна;

- графік документообігу, який повинен забезпечити оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен первинний документ, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі;

- як ведеться облік за допомогою яких рахунків, субрахунків, документів,форм обліку, які регістри обліку використовуються, яка техніка ведення обліку та технологія обробки облікової інформації);

- в які терміни та яким чином здійснюється збір, обробка, узагальнення та надання інформації;

- інші особливості організації роботи та ведення бухгалтерського обліку.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, покладається на керівника відокремленого структурного підрозділу відповідно до законодавства та установчих документів.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на кожній залізниці створена фінансово-економічна служба, яка є окремим структурним підрозділом апарату управління залізниці і підпорядкована безпосередньо начальнику залізниці.

Фінансово-економічну службу залізниці очолює начальник служби, вказівки якого з питань бухгалтерського обліку та звітності, планування, фінансування, контролю за надходженням доходів є обов'язковими для виконання всіма службами, відділами та структурними підрозділами залізниці.

Обов'язки головного бухгалтера визначаються відповідно до вимог п.7 ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Конкретні обов'язки, права та відповідальність кожного працівника бухгалтерської служби встановлюються посадовими інструкціями, які затверджуються керівником ВСП РЗП - 39-Бондюком М.М.

Структурний під використовують рахунки та субрахунки Плану рахунків виходячи з потреб управління, контролю, аналізу, обліку й звітності.

Казначейство Головного фінансово-економічного управління Укрзалізниці бухгалтерський облік операцій щодо обліку доходних надходжень здійснює згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку доходних надходжень залізниць і підприємств Укрзалізниці, затвердженого наказом Укрзалізниці від 30.03.2004 № 222-ЦЗ»

Рахунки класів 0-7, 9 є обов'язковими для всіх підприємств залізничного транспорту України, а рахунки класу 8 “Витрати за елементами” не використовуються.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи створюються, приймаються та застосовуються у бухгалтерському обліку в порядку, встановленому Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88.Якщо первинні документи створюються в електронному вигляді, підприємства забезпечують виготовлення їх копій на паперовому носії.

Для організації обліку необоротних активів на структурному підрозділі наказами керівників створюються постійно діючі комісії.

Склад постійно діючої комісії та обов'язки, які на неї покладаються, визначені Примірним положенням про постійно діючу комісію по організації обліку необоротних активів на підприємствах залізничного транспорту, затвердженим наказом Укрзалізниці від 03.07.2000 № 254-Ц .

Координацію роботи постійно діючих комісій підприємств залізничного транспорту, підпорядкованих Укрзалізниці, здійснює постійно діюча комісія Укрзалізниці по організації обліку необоротних активів.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства залізничного транспорту зобов'язані проводити інвентаризацію відповідно до статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 № 69.

Інвентаризація активів і зобов'язань проводиться щорічно перед складанням річної звітності, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно з чинним законодавством України, у наступні строки:

- станом на 01 жовтня - інвентаризація виробничих запасів;

-станом на 01 листопада - інвентаризація необоротних активів;

-станом на 31 грудня - інвентаризація інших активів та зобов'язань балансу.

Інвентаризація бібліотечних фондів проводиться один раз у п'ять років.

Склад постійно діючої інвентаризаційної комісії та положення про її повноваження затверджуються наказом структурному підрозділу.

Особливості складання та подання фінансової звітності

Фінансова звітність ВСП ПЗП - 39складається та подається у такому обсязі:

- річна: Баланс , звіт про сукупний дохід, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності, додаток до приміток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами, копія розпорядчого документа про установлення або змінення облікової політики підприємства;

- квартальний баланс, Звіт про фінансові результати.

ведеться бухгалтерський облік фінансова звітність складається та подається Головному фінансово-економічному управлінню у такому обсязі:

- річна: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності;

- квартальна Баланс, Звіт про фінансові результати.

Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та внесення змін до фінансової звітності здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Виправлення помилок минулих років відображаються в Балансі (форма № 1) за звітний рік шляхом коригування на початок звітного року нерозподіленого прибутку якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку , а також статей активів, зобов'язань, власного капіталу, які змінилися внаслідок виправлення помилок. Також здійснюється коригування статей фінансової звітності (активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат тощо того року (тих років), на який (які) виправлені помилки вплинули.

Виправлення помилок минулих років оформляється в місяці виявлення помилки Бухгалтерською довідкою.

Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності. Це здійснюється шляхом складання нових звітів, на які виправлені помилки вплинули, з поміткою «Виправлений»:

- Балансу (форма № 1), Звіту про рух грошових коштів (форма № 3), Звіту про власний капітал (форма № 4) за відповідний рік (роки), до яких мають відношення ці помилки;

- Звіту про фінансові результати (форма № 2) за відповідні періоди попереднього року (років), до яких мають відношення ці помилки.

При виправленні помилок минулих років необхідно оформити у вигляді пояснювальної записки примітки до річної фінансової звітності, в якій необхідно указати зміст і суму помилки, статті фінансової звітності минулих періодів, які були відкориговані з метою повторного подання порівняльної інформації.

Підприємства залізничного транспорту створюють забезпечення на виплату відпусток працівникам з урахуванням суми обов'язкових відрахувань (внесків) на соціальні заходи, забезпечення на матеріальне заохочення та забезпечення майбутніх витрат з податку на прибуток.

Сума забезпечення на виплату відпусток працівникам визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.

Сума забезпечення відрахувань на соціальні заходи визначається як добуток суми забезпечення оплати відпусток і загальної суми відсотків розміру страхових внесків і зборів.

Податковий облік

Податковий облік здійснюється згідно з чинним законодавством України.

Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання наводяться у проміжній фінансовій звітності і відповідно на цю дату обчислюються.

3. Методика обліку окремих об'єктів дослідження

Організація обліку інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів

Обліковою політикою Укрзалізниці передбачено, що до складу малоцінних неооротних матеріальних активів відносяться предмети вартістю від 50 до 2500 грн.

Документальне оформлення операцій із іншими необоротними матеріальними активами здійснюється з використанням форм первинної документації з обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства статистики України від 29.12.1995р. №352.

Для цілей бухгалтерського обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, до яких відносяться інші групи основних засобів, що не обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби», Планом рахунків передбачено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

За дебетом цього рахунку відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів, а за кредитом - їх вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі ліквідації, уцінки.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів (крім малоцінних необоротних активів і бібліотечних фондів) нараховується так само, як і амортизація основних засобів. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів нараховується в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 відсотків його вартості згідно з Обліковою політикою Укрзалізниці.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться за кожним об'єктом цих активів та матеріально-відповідальними особами.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку та розкриття у фінансовій звітності інформації про нематеріальні активи на залізничному транспорті регламентуються Методичними рекомендаціями по застосуванню на залізничному транспорті П(с)БО 8 «Нематеріальні активи».

Для своєчасного і достовірного відображення в обліку операцій з об'єктами права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів застосовуються типові форми первинного обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 року № 732:

– «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

– «Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

– «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;

– «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».

Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів в Плані рахунків передбачено рахунок 12 «Нематеріальні активи».

За дебетом цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів, сума їх дооцінки, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться за кожним об'єктом матеріально-відповідальними особами.

Згідно з Обліковою політикою Укрзалізниці нематеріальні активи зараховуються на баланс за первісною вартістю.

Амортизація нематеріальних активів здійснюється прямолінійним методом, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на очікуваний період часу використання нематеріального активу.

Втрати від зменшення корисності об'єкта нематеріальних активів включаються до витрат звітного періоду із збільшенням суми зносу об'єкта нематеріальних активів.

Нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття, внаслідок продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання надалі економічних вигод від його використання.

Організація обліку запасів та завдання обліку запасів:

- правильне і своєчасне документальне оформлення операцій з надходження, руху та вибуття запасів;

- контроль за збереженням та рухом запасів на складах;

- контроль за раціональним використанням запасів і додержанням норм їх використання;

- своєчасне виявлення запасів, що не використовуються для прийняття рішень щодо їх реалізації чи списання;

- дотримання діючого законодавства з обліку запасів.

Бухгалтерська служба перевіряє одержані первинні документи за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів, відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників та правильність арифметичних підрахунків, порядок документального оформлення господарських операцій та вимоги до складання документів регламентуються Положенням № 88.

Після перевірки первинних документів складаються облікові регістри аналітичного та синтетичного обліку. Для цього, зокрема, можуть застосовуватися облікові регістри, затверджені наказами Міністерства фінансів України від 29.12.2000 N 356 «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» та від 25.06.2003 N 422 «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами».

Аналітичний облік запасів ведеться у розрізі місць зберігання, матеріально відповідальних осіб та видів запасів.

Синтетичний облік наявності та руху запасів здійснюється в грошовій одиниці України на рахунках обліку запасів за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, за спрощеним Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186.

Порядок відображення суми податку на додану вартість, яка обчислюється при надходженні та вибутті запасів, визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 N 141 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2004 N 818).

Вартість готової продукції, товарів, виробничих запасів тощо, що відвантажені, до переходу від підприємства покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на них, а також вартість запасів, які передані підприємством на відповідальне зберігання, комісію, переробку (давальницька сировина), відображаються на окремих субрахунках рахунків

Організація первинного обліку руху запасів

Типові форми первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів затверджено наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 р. № 193, а саме:

– М-1 «Журнал обліку вантажів, що надійшли»;

– М-2а «Акт списання бланків довіреностей»;

– М-3 «Журнал реєстрації довіреностей»;

– М-4 «Прибутковий ордер»;

– М-7 «Акт про приймання матеріалів»;

– М-8 «Лімітно-забірна картка»;

– М-9 «Лімітно-забірна картка»;

– М-10 «Акт-вимога на відпуск (додатковий відпуск) матеріалів»;

– М-11 «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів»;

– М-12 «Картка складського обліку матеріалів»;

– М-13 «Реєстр приймання-здачі документів»;

– М-14 «Відомість обліку залишків матеріалів на складі»;

– М-15 «Акт про приймання устаткування»;

– М-15а «Акт приймання-передачі устаткування до монтажу»;

– М-16 «Матеріальний ярлик»;

– М-17 «Акт про виявлені дефекти устаткування»;

– М-18 «Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від установлених норм запасу»;

– М-19 «Матеріальний звіт»;

– М-20 «Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей»;

– М-21 «Інвентаризаційний опис»;

– М-23 «Акт про витрату давальницьких матеріалів»;

– М-26 «Картка обліку устаткування для установлення»;

– М-28 «Лімітно-забірна картка»;

– М-28а «Лімітно-забірна картка».

Організація первинного обліку грошових коштів.

Первинні документи з обліку грошових коштів:

– КО-1 - прибутковий касовим ордер (ПКО) - оформлюють надходження готівки в касу;

– КО-2 - видатковий касовий ордер(ВКО) - оформлюють видачу готівки з каси;

– КО-3 - журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів - для реєстру в бухгалтерії ПКО, ВКО чи документів, що їх замінюють;

– КО-4 - касова книга - обліку касиром операцій з готівкою;

– КО-5 - книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей - для обліку руху коштів у касі;

– грошовий чек - для отримання готівки з рахунку в банку;

– банківська платіжна картка - пластиковий ідентифікований засіб, за допомогою якого одержувачу БПК надають можливість здійснювати операції сплати за товари, послуги и отримати готові кошти;

– ФКЧ-1 - фіскальний касовий чек за товари (послуги) - Розрахунковий документ, який надрукував реєстратор розрахункових операцій при розрахунках за продані товари (надані послуги);

– ФКЧ-2 - фіксальний касовий чек видачі коштів - розрахунковий документ, який надрукував реєстратор розрахункових операцій при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державній лотереї та в інших випадках;

– РК-1 - розрахункова квитанція - Використовують при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, прийняття цінностей під заставу та в інших випадках;

– П-53 - платіжна відомість;

– платіжне доручення - письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника;

– виписка банку - видає банк підприємству, документ відображає рух грошових коштів на поточному рахунку підприємства;

– платіжна-вимога доручення - виписує постачальник і надсилають з розрахунковими та відвантажувальними документами в банк платника (або безпосередньо платнику) з вимогою сплатити.

Організація обліку грошових коштів на рахунках банку

Об'єкт обліку -- вільні грошові кошти підприємства у національній та іноземній валюті, які знаходяться в установах банків.

Для зберігання коштів та проведення безготівкових розрахунків для суб'єктів підприємницької діяльності у банках відкриваються розрахункові, валютні та інші рахунки.

Розрахунковий рахунок відкриває кожний самостійний господарський суб'єкт (підприємство, організація, установа), що має самостійний баланс. Виробничим одиницям відкриваються поточні рахунки. Об'єднанням, що мають виробничі одиниці поза своїм місцезнаходженням, можуть бути відкриті розрахункові рахунки.

Для оформлення відкриття розрахункового (або поточного) рахунка до банку подаються такі документи:

– заява про відкриття рахунка;

– документ про створення господарського суб'єкта;

– наказ про створення підприємства;

– копія статуту, установчого договору;

– свідоцтво про реєстрацію;

– картки зі зразками підписів і відбитків печатки.

Операції на розрахункових і поточних рахунках регламентуються законодавством і правилами банку.

Аналітичний облік наявності та руху грошових коштів на рахунках у банку здійснюється за виписками банку з виділенням кожного рахунку в окрему облікову одиницю.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначений для обліку наявності та руху грошових коштів, які знаходяться на рахунках в банку, і які можуть бути використані для поточних операцій. Він активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів - грошових коштів.

За дебетом рахунку 31 «Рахунки в банках» відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.

Аналітичний облік по рахунку може вестись за видами рахунків, відкритих в банківських установах.

Визнання та оцінка дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/ або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування.

Оцінка дебіторської заборгованості повинна виходити з визначення дебіторської заборгованості як частини майна боржника. Дебіторська заборгованість є майном особливого роду. В результаті продажу дебіторської заборгованості продавець передає покупцю права вимоги для:

– своєчасного погашення дебіторської заборгованості покупця, що виникла по іншій операції, а також запобігання збитків;

– отримання від організації-дебітора вигідних покупцю товарів (послуг);

– встановлення контролю над організацією-дебітором;

– інших випадків.

Облік зобов'язань.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та розкриття її у фінансовій звітності визначенні П(с)БО 11 «Зобов'язання» та іншими Положеннями (стандартів) бухгалтерського обліку. Згідно зі стандартом зобов'язання визначається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому в наслідок його погашення.

Згідно з П(с)БО 11 «Зобов'язання» з метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на: поточні зобов'язання; довгострокові зобов'язання; забезпечення; непередбачені зобов'язання; доходи майбутніх періодів.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Облік доходів, витрат і фінансових результатів

Визначення основного та допоміжного видів діяльності на залізничному транспорті викладено у постанові Кабінету Міністрів від 16.02.1998 року № 173.

Основна діяльність залізничного транспорту включає всі види робіт підприємств залізничного транспорту та їх структурних підрозділів, визначених технологічним процесом та пов'язаних з перевізною діяльністю: вантажна і технічна робота станцій, організація руху поїздів, всі види робіт, пов'язаних із організацією пасажирських перевезень, утримання і обслуговування рухомого складу і пристроїв залізничного транспорту тощо. Головною особливістю організації основної діяльності залізничного транспорту є те, що вона здійснюється безпосередньо і разом із різними підрозділами залізниці:станціями, дистанціями, депо тощо.

Всі витрати на даний вид діяльності плануються і враховуються за відповідними господарствами: пасажирське, вантажної та комерційної роботи, перевезень, локомотивне, вагонне, колійне, електропостачання, автоматики, телемеханіки та зв'язку тощо. Джерелом покриття цих витрат є доходи від перевезень, сформовані й оплачені платежі клієнтами і пасажирами на основі затверджених тарифів з вантажних та пасажирських перевезень.

До витрат допоміжної діяльності відносяться витрати, що виникають при виконанні робіт з підвищення якості обслуговування клієнтури і пасажирів відповідно до діючих Правил і Умов перевезення вантажів і пасажирів.

Залізниці України та їх структурні підрозділи поряд з основною діяльністю можуть займатися другорядною діяльністю, до якої, зокрема, відносять: діяльність, непов'язану із здійсненням або забезпеченням технологічного процесу перевезень: будівництво, наукова діяльність, утримання соціальної сфери тощо. У складі робіт цих видів діяльності можуть бути окремі технологічні операції тих чи інших структурних підрозділів залізниці. Споживачами продукції другорядних видів діяльності є юридичні та фізичні особи, що не входять до складу організацій основної діяльності Укрзалізниці. Наприклад, в локомотивному депо ремонт локомотивів, що знаходяться на балансах Укрзалізниці і беруть учать у перевезеннях, відноситься до основного виду діяльності. Ремонт локомотивів в цьому ж депо, виконаний для сторонніх організацій, є другорядним видом діяльності.

Джерелом покриття витрат, що виникають при здійсненні другорядних видів діяльності, є одержана виручка, сформована і оплачена споживачами на основі ринкових договірних цін.

Відповідно до національних класифікаторів видів економічної діяльності України (наказ Держспоживстандарту України від 26.12.2005 №375) діяльність залізничного транспорту (код 60.1) включає такі підкласи:

– діяльність пасажирського залізничного транспорту (код 60.10.1);

– діяльність вантажного залізничного транспорту (код 60.10.2);

– функціонування інфраструктури залізничного транспорту (код 63.21.1).

На нинішньому етапі функціонування ознакам основної діяльності на залізничному транспорті України відповідають такі види послуг:

– пасажирські перевезення у внутрішньому (крім приміського) та міжнародному сполученнях;

– пасажирські перевезення у приміському сполученні;

– вантажні перевезення;

– утримання та експлуатація об'єктів інфраструктури;

– надання послуг локомотивною тягою (в пасажирському та вантажному русі);

– ремонт рухомого складу.

Кожний вид економічної діяльності на залізничному транспорті України має свої особливості, пов'язані зі структурою управління, особливостями фінансування, формуванням доходів, ціноутворенням, які впливають на організацію управління виробничо-економічною діяльністю обліку та планування.

За такими видами діяльності розроблено та запроваджено номенклатуру витрат з основних видів економічної діяльності та єдину систему бюджетів Укрзалізниці. Для організації виробництва продукції (робіт, послуг) будь-якого виду діяльності (основної чи другорядної) кожне підприємство або його окремий структурний під здійснюють операційну, фінансову та інвестиційну діяльність.

Операційна діяльність -- основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Отже, в рамках операційної діяльності при здійснені будь-якого виду основної діяльності підприємство залізничного транспорту або його структурний під виконують роботи (послуги) згідно з технологічним процесом виконання робіт (послуг).

Фінансова діяльність -- діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Тобто це діяльність підприємства щодо сплати відсотків за користування кредитами, отриманими за облігаціями, випущеними за фінансовою орендою, інші операції, пов'язані із запозиченням коштів.

Інвестиційна діяльність -- придбання та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів. Іншими словами, це операції з придбання та реалізації основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного будівництва, майнових комплексів, фінансових інвестицій, передачі необоротних активів у фінансову оренду, придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств, надання позик іншим сторонам.

Метою обліку витрат на виробництво продукції є своєчасне, повне і достовірне визначення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, а також контроль за використанням матеріальних, трудових і грошових ресурсів та інших витрат. Дані обліку витрат на виробництво продукції використовуються для визначення результатів діяльності структурних підрозділів і підприємства в цілому, фактичної ефективності організаційно-технічних заходів, спрямованих на розвиток і вдосконалення виробництва, для планово-економічних і аналітичних розрахунків.

За місцем виникнення витрати на виробництво продукції групуються за цехами, дільницями, службами й іншими адміністративно обособленими структурними підрозділами виробництв.

Всі витрати на виробництво включаються до собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг (у тому числі окремих виробів, виготовлених за індивідуальним замовленням) або груп однорідних виробів.

З рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» списуються виробничі накладні витрати, витрати на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництв, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності».

До обліку доходів планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків: 70 «Доходи від реалізації»; 71 «Інший операційний дохід»; 72 «Доходи від участі в капіталі»; 73 «Інші фінансові доходи»; 74 «Інші доходи»; 75 «Надзвичайні доходи»; 76 «Страхові платежі».

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації».

Бухгалтерськими документами з обліку доходів від реалізації виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», та ін.

Віднесення доходу від реалізації на фінансові результати від основної діяльності здійснюється на підставі розрахунку (довідки) оформленої працівниками бухгалтерії.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок 79 «Фінансові результати».

За кредитом рахунку 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом -- суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Організація складання та подання фінансової звітності.

Забезпечення об'єктивного розподілу витрат в бухгалтерському обліку, створення прозорої фінансово-економічної звітності за основними видами економічної діяльності залізничного транспорту та за видами перевезень, потребує внесення змін до бухгалтерського обліку окремих господарських операцій та до галузевої звітності. З цією метою Державною адміністрацією залізничного транспорту розроблена нова Номенклатура витрат з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України (далі - нова Номенклатура витрат), затверджена наказом Укрзалізниці від 21.08.2007 №417-Ц (із змінами), яка вводиться в дію з 01.01.2009.

У зв'язку з тим, що нова Номенклатура витрат суттєво відрізняється від діючої за економічною сутністю групування витрат, що унеможливлює складання відомчого статистичного звіту за формою № 14-зал «Звіт про доходи і витрати підприємств основної діяльності залізничного транспорту України» розроблено нові форми звітності. Метою розробки нової звітності є зведення всієї різноманітності господарської діяльності структурних підрозділів залізничного транспорту України до єдиної схеми.

Розробку нової звітності здійснено з урахуванням особливостей діяльності залізничного транспорту та виходячи із потреб управління галуззю, обліку, аналізу та контролю. З метою здійснення господарської діяльності в ринкових умовах, необхідно здійснити перехід від переважно функціонально-територіального принципу організації діяльності залізничного транспорту України до функціонального принципу. Такий принцип організації роботи залізничного транспорту передбачено Концепцією Державної програми реформування залізничного транспорту, схваленою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 27.12.2006 № 651-р.

Найбільш ефективним вирішенням питання організації діяльності залізничного транспорту в ринкових умовах є класифікація її за окремими видами економічної діяльності. Номенклатурою витрат передбачено формування витрат основної діяльності залізничного транспорту за наступними видами економічної діяльності:

пасажирські перевезення у внутрішньому (крім приміського) та міжнародному сполученнях;

- пасажирські перевезення у приміському сполученні;

- вантажні перевезення;

- утримання та експлуатація об'єктів інфраструктури;

– надання послуг локомотивної тяги (в пасажирському та вантажному русі);

– ремонт рухомого складу.

Ці види економічної діяльності покладені в основу організації бухгалтерського обліку, формування галузевої звітності, що сприятиме забезпеченню фінансової прозорості господарської діяльності підприємств залізничного транспорту та здійсненню контролю за господарськими операціями підприємств залізничного транспорту та їх структурних підрозділів. Ведення окремого обліку витрат за видами економічної діяльності є одним із інструментів проведення політики гнучкого тарифного регулювання, скорочення перехресного субсидування, створення реального конкурентного середовища на залізничному транспорті, залучення інвесторів.

Основна діяльність на залізничному транспорті складається із перевезень і допоміжної діяльності, яка забезпечує процес перевезень.

Основна діяльність залізниць - діяльність усіх взаємопов'язаних відокремлених підрозділів, що входять до складу залізниць, спрямована на виконання та обслуговування єдиного перевізного процесу, тобто експлуатаційна (перевізна) й допоміжна діяльність, пов'язана з обслуговуванням експлуатаційної діяльності. Експлуатаційна діяльність - це діяльність відокремлених підрозділів, безпосередньо пов'язана з перевезенням пасажирів, вантажів, вантажобагажу, пошти тощо.

Функціонування залізниць в ринкових умовах викликає надання послуг більш вузького спектру ніж виконання комплексу взаємопов'язаних робіт єдиного перевізного процесу. Наприклад, надання власнику рухомого складу послуг з користування інфраструктурою, з ремонту об'єктів рухомого складу, власнику під'їзних колій - надання послуг локомотивної тяги тощо. Це зумовило розділення основного виду діяльності - перевезення на шість основних видів економічної діяльності залізничного транспорту, які передбачені новою Номенклатурою витрат.

Форма звітності №10 - Зал «Звіт про доходи і витрати з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України», розроблена на базі нової Номенклатури витрат з основних видів економічної діяльності залізничного транспорту України, складається із двох блоків звітів:

Форма № 10.1 - Зал «Звіт про доходи та витрати за видами економічної діяльності та видами перевезень за плановими показниками»;

Форма № 10.2 - Зал «Звіт про доходи та витрати за видами економічної діяльності та видами перевезень за фактичними показниками.

Форму №10 - Зал. складають підрозділи, діяльність яких спрямована на забезпечення єдиного технологічного процесу перевезень (структурні підрозділи, галузеві та фінансово-економічні служби залізниць, підприємства, що входять до сфери управління Укрзалізниці, структурні підрозділи Укрзалізниці) та подають органу, вищому за підпорядкуванням, у строки, встановлені для здачі квартальної і річної фінансової звітності.

бухгалтерський облік фінансовий звітність



Висновки

Місцем проходження виробничої практики було Відокремлений структурний під «Верхівцевський рейкозварювальний поїзд № 39». На Україні в даний час існує 6 рейкозварювальих поїздів (по одному на кожній залізниці), відноситься до Придніпровської залізниці. Основною метою діяльності є зварюванні рейок в безстикову колію, виготовляючи так званий «шовковий шлях». Кожен рік саме Верховцевський РЗП № 39 надає свої послуги іншим дорогам. В цьому році ПРЗМ (пересувні рейкозварювальні машини) працюють на Одеській залізниці, що засвідчує свої переваги у конкурентоспроможності. Також РЗП № 39, єдине підприємство, яке виготовлює високоміцні клеєболтові стики, а токож ми єдині з поміж аналогічних підприємств, котрі будуть зварювати 50-метрові рейки.

Ознайомившись з загальними основами та напрямами діяльності підприємства, з спеціалізацією роботи підприємства, вивчивши правові засади його роботи на основі аналізу нормативно-правової літератури щодо регулювання створення та діяльності підприємства, його організаційну структуру, структуру виробництва, процес виробництва, проаналізувавши якість продукції, ми закріпили та поглибили знання, здобуті при вивченні навчальних дисциплін, ознайомились зі сферою майбутньої професії.

Щодо економічної діяльності основною особливістю ВСП «Верховцевський рейкозварювальний поїзд № 39» є використання програми АСБО «Фобос» («Фінансовий облік, бухгалтерський облік і статистика»).

Таким чином, можна сказати, що аналіз фінансових результатів діяльності підприємства і ефективне управління ними є однією з найважливіших галузей аналітичної роботи підприємства, що є його “візитною карткою” в співпраці з іншими господарюючими суб'єктами, як вітчизняними, так і зарубіжними.

Размещено на Allbest.ru