Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

УДК 657: 341.1

ОБЛІК І АНАЛІЗ ІННОВАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.00.09. - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ЛЕВИЦЬКА ОЛЬГА ОЛЕКСІЇВНА

Київ 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку підприємницької діяльності ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України, м. Київ.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Размещено на http://www.allbest.ru/

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», професор кафедри обліку підприємницької діяльності

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Кузьмінський Юрій Анатолійович, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, доцент Кантаєва Ольга Володимирівна, Севастопольський національний технічний університет, доцент кафедри обліку та аналізу

Захист дисертації відбудеться «_25_» грудня 2009 року о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03313, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49г, ауд. 601.

Автореферат розісланий «_24_» листопада 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат технічних наук, професор О.Д. Шарапов

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Економічна політика держави розробляється відповідно до світового цивілізаційного процесу. Ще у 80-90 рр. минулого століття у розвинених європейських країнах, Японії, США сформувалося постіндустріальне суспільство, в економіці якого пріоритет перейшов від матеріального виробництва до розвитку сфери послуг, а центральну роль почали відігравати нові інтелектуальні технології та наукомістка продукція. За таких умов об'єктивною необхідністю України стало формування державної політики, спрямованої на створення постіндустріальної економічної системи. Курс на розвиток інноваційної діяльності, задекларований на державному рівні, є ефективним та надійним чинником стійкого економічного піднесення нашої держави, забезпечення потреб суспільства у високотехнологічній, екологічно чистій продукції, високоякісних послугах.

Специфіка інноваційного процесу, його новизна та відсутність практичного досвіду впровадження інноваційного продукту, чутливість до змін зовнішнього середовища вимагають постійного аналітичного обґрунтування управлінських рішень. Відтак виникає потреба в існуванні достовірної економічної інформації про інноваційну діяльність підприємства, яку надає бухгалтерський облік та аналіз.

Вивченню економічної сутності інновацій, методичних і практичних аспектів організації обліку та аналізу інноваційної діяльності підприємств присвячено праці як вітчизняних, так і зарубіжних науковців та фахівців-економістів. Питання економічної теорії та теорії інновацій у контексті розвитку світової наукової думки розглянуто у працях Й. Шумпетера, Б. Санто, М. Хучека, Б. Твісса, Ф. Ніксона, Х. Хауштайна; сутності та особливостей інноваційних процесів національної економіки - О.І. Волкова, А.П. Гречана, Л.Л. Антонюк, В.С Савчука, О.О. Лапко; обліку та звітності - М.В. Кужельного, В.В. Сопка, В.С. Рудницького, Б.І. Валуєва, Ф.Ф. Бутинця, З.В. Гуцайлюка, С.Ф. Голова, Ю.А. Кузьмінського, В.Г. Лінника, О.В. Кантаєвої, Я.Д. Крупки; інноваційного менеджменту - Н.В. Краснокутської, І.Б. Капітана, П.П. Микитюка; економічного аналізу - Н.В. Тарасенка, Є.В. Мниха, Ю.С. Цал-Цалка, М.Г. Чумаченка, Г.О. Швиданенко, оцінки ефективності інноваційних проектів - А.В. Гонорської, М.П. Денисенка, В.С. Косинського, П.Л. Віленського, С.А. Смоляка та інших.

Потреба в подальшому обґрунтуванні теоретичних основ організації інноваційного процесу, необхідність створення чіткої, логічно обґрунтованої, ефективної комплексної системи обліку та аналізу інноваційної діяльності підприємств, недостатній рівень використання сучасного інструментарію економічного аналізу практичної реалізації інноваційних проектів обумовлюють актуальність дисертації, вибір теми і цільове спрямування роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку підприємницької діяльності ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» і є складовою частиною наукової держбюджетної теми «Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки» (номер державної реєстрації 0103U004766). Автором особисто підготовлено пропозиції щодо удосконалення обліку та аналізу інноваційної діяльності промислових підприємств України.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є дослідження теоретико-методичних аспектів і розробка науково-практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення методики та організації бухгалтерського обліку і аналізу інноваційної діяльності промислових підприємств України з урахуванням реалій сучасного економічного розвитку. Для досягнення поставленої мети визначено і вирішено такі завдання:

- дослідити економічну сутність та нормативно-правове регулювання інноваційної діяльності, уточнити її види та етапи для потреб обліку і аналізу;

- критично оцінити існуючу методику аналізу інноваційної діяльності в цілому, а також розробити напрями її оптимізації;

- розкрити сутність і науково обґрунтувати доцільність застосування при проведенні аналізу інноваційної діяльності одного з методів інтелектуальних обчислень - математичних моделей нечіткої логіки;

- систематизувати види ризиків інноваційної діяльності в залежності від факторів, що їх спричиняють, розробити шляхи вдосконалення механізму оцінювання та управління ризиками для підприємств, які є суб'єктами інноваційної діяльності;

- виокремити особливості впровадження управлінського обліку на етапах виробництва інноваційної продукції;

- розробити рекомендації щодо удосконалення методики бухгалтерського обліку інноваційної діяльності у розрізі: джерел фінансування, етапів реалізації інноваційного проекту, суб'єктів господарювання, які впроваджують інноваційну діяльність.

Об'єктом дослідження є процес здійснення інноваційної діяльності на промислових підприємствах України.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних, організаційних і практичних аспектів обліку та аналізу інноваційної діяльності вітчизняних підприємств промисловості.

Методи дослідження. Для досягнення мети, поставленої в роботі, було використано загальнонаукові та спеціальні методи, що ґрунтуються на системному вивченні економічних явищ, а саме: системного та комплексного аналізу, наукового узагальнення, історичний метод, порівняння та метод аналогій - в процесі дослідження сучасних економічних теорій та праць вітчизняних і зарубіжних вчених щодо сутності інноваційної діяльності та технологій її реалізації; методи конкретизації, узагальнення теоретичного та практичного матеріалу, аналізу бухгалтерських рахунків, вибірки - для вирішення завдань відображення операцій інноваційного характеру на рахунках бухгалтерського обліку та у звітних формах; методи наукової абстракції, нормативний метод, метод коефіцієнтів і економіко-математичного моделювання, методи індукції та дедукції - для проведення результативного аналізу інноваційної діяльності вітчизняних підприємств.

Інформаційною базою роботи є офіційні статистичні дані, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених, нормативно-законодавчі акти, методичні матеріали міністерств і відомств, звітні дані підприємств Рівненської та Кіровоградської областей, що впроваджують інновації, результати спеціальних обстежень, проведені автором.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розроблених дисертантом науково-методичних рекомендаціях, спрямованих на вдосконалення обліку та аналізу інноваційної діяльності промислових підприємств України. Основні результати, які були отримані в процесі вирішення поставлених завдань та становлять наукову новизну дослідження, полягають у наступному:

Вперше: ризик інноваційний управлінський облік

- у розробленій організаційно-інформаційній моделі проведення економічного аналізу інноваційної діяльності виокремлено основні організаційні етапи реалізації інноваційних проектів і їх елементи, які логічно пов'язано з комплексом запропонованих аналітичних показників. Її використання уможливить здійснення комплексного аналізу на всіх етапах інноваційної діяльності - від розробки інноваційного проекту до масового виробництва і реалізації інноваційної продукції, що поглибить інформаційну базу прийняття обґрунтованих управлінських рішень;

- застосовано технології інтелектуальних обчислень, побудовані на принципах нечіткої логіки, в процедурах аналізу інноваційної діяльності промислових підприємств у процесі прийняття рішень про доцільність практичного впровадження інноваційного проекту і координацію його виконання. Запропоновані математичні моделі забезпечують отримання точних результатів і прогнозів в організаційно складних умовах реалізації інновацій.

Удосконалено:

- методичні положення бухгалтерського обліку інноваційної діяльності, здійснюваної з використанням власних та залучених ресурсів: для покриття планово-збиткових витрат обґрунтовано доцільність створення за рахунок прибутку «Фонду інноваційного розвитку», запропоновано обліковувати фінансові результати господарської діяльності, яка фінансується із цільових коштів, із застосуванням окремого субрахунку «не підлягає розподілу» до рахунку «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Це посилить контроль за використанням коштів відповідно до умов фінансування;

- порядок бухгалтерського обліку витрат на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи з метою створення інноваційного продукту: розроблено алгоритм оцінки науково-прикладних результатів НДДКР на предмет їх визнання інноваційними продуктами і об'єктами права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів; рекомендовано структуру наказу про облікову політику з урахуванням принципів розподілу витрат на створення інновацій, що позитивно вплине на зростання якості обліково-аналітичної інформації;

- методичні та організаційні засади управлінського обліку інноваційної діяльності: визначено організаційно-адміністративні передумови виокремлення і взаємодії центрів відповідальності, критерії вибору показників внутрішньогосподарського обліку для формування управлінської звітності, класифікацію витрат виробництва інноваційної продукції для забезпечення потреб керівництва підприємства достовірною інформацією для прийняття оптимальних управлінських рішень;

- методику складання форм фінансової та статистичної звітності підприємств-інноваторів із урахуванням результатів інноваційної діяльності, а саме, доведено необхідність оприлюднення додаткових показників до річної фінансової та спеціалізованої статистичної звітності за фактично залученими інноваційними ресурсами та одержаними фінансовими результатами. Це суттєво розширить обсяги сформованої інформації і забезпечить підвищення якості управління;

- структурно-методичні підходи до аналізу оцінки економічної ефективності інноваційних проектів, виробництва і реалізації інноваційної продукції шляхом їх систематизації та доповнення загальними і спеціальними методами аналізу з урахуванням національних особливостей та світового досвіду інноваційної діяльності для зростання надійності аналітичних показників.

Набули подальшого розвитку:

- тлумачення сутності поняття «інноваційна діяльність» з урахуванням бухгалтерського, загальноекономічного та правового підходів і деталізацією її можливих видів та організаційних етапів для підприємств промисловості, що дозволило конкретизувати об'єкти обліково-аналітичної роботи;

- механізм оцінювання ризиків для підприємств - суб'єктів інноваційної діяльності шляхом систематизації чинників і форм їх прояву, розмежування процедур кількісного та якісного аналізу, порядку розрахунку коефіцієнтів ризиків, а також розробкою рекомендацій стосовно їх зниження, що убезпечить від невиправданих додаткових витрат;

- підходи до визначення структури інноваційного потенціалу підприємства і методи оцінки його складових, які обумовлюють підвищення якості аналізу економічної ефективності інноваційних проектів з метою обґрунтування доцільності їх впровадження.

Практичне значення одержаних результатів. Значення результатів дослідження полягає у науковій обґрунтованості та прикладній спрямованості теоретичних положень, підходів і рекомендацій, викладених у роботі, використання яких приведе до поліпшення обліково-аналітичного процесу в цілому, вдосконалення існуючих систем організації обліку та аналізу інноваційної діяльності на промислових підприємствах, підвищення рівня достовірності та ефективності економічної інформації за результатами обліку та аналізу виробництва інноваційної продукції.

Практичну спрямованість отриманих результатів підтверджено: довідкою Рівненського регіонального відділення Державної інноваційної фінансово-кредитної установи про використання у роботі результатів наукових досліджень з питань забезпечення ефективної організації обліку та аналізу інноваційних ресурсів (довідка № 01-39а від 11 лютого 2009 р.); довідкою ВАТ «Креатив груп» про впровадження наукових досліджень з питань організації аналізу доцільності інноваційного проекту та його реалізації (довідка № 46-05/д від 17 березня 2009 р.); довідкою Національного університету водного господарства та природокористування про впровадження наукових досліджень з питань організації обліку та звітності результатів інноваційної діяльності (довідка № 001-347 від 18 березня 2009 р.); довідкою Національного університету «Острозька академія» про використання результатів наукових досліджень у навчальному процесі (довідка № 121 від 20 травня 2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійно виконаного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, розробки, висновки та пропозиції, викладені в ній, є особистим здобутком автора.

Апробація результатів дослідження. Основні положення та результати дисертаційної роботи пройшли апробацію на 10 наукових конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених «Управління інноваційним розвитком підприємств України в умовах світових інтеграційних процесів» (м. Дніпропетровськ, 9-10 листопада 2007 р.); VI Міжнародній науково-теоретичній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених «Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть» (м. Тернопіль, 16 квітня 2008 р.); V Міжнародній науково-практичній конференції «Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю» (м. Черкаси, 17 квітня 2008 р.); II Всеукраїнській студентській науково - практичній конференції «Діяльність суб'єктів господарювання в контексті євроінтеграції» (м. Рівне, 18 квітня 2008 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Фінансова система України: становлення та розвиток» (м. Острог, 16-17 травня 2008 р.); ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті євроінтеграції» (м. Рівне, 9-10 жовтня 2008 р.); Першій науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів «Актуальні проблеми і перспективи розвитку економіки України» (м. Луцьк, 13-14 листопада 2008 р.); ХІ Міжнародній науковій конференції «Вплив управління процесами на якість та інноваційність підприємств. Інновації 2008» (Польща, Люблін, 28-30 листопада 2008р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Фінансова система України: становлення та розвиток» (м. Острог, 15-16 травня 2009 р.); XIV Міжнародній науково-практичній конференції «Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія, практика» (м. Луцьк, 26-27 травня 2009 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 18 наукових праць загальним обсягом 6,12 друк. арк., що належать особисто здобувачеві. У наукових фахових виданнях опубліковано 14 робіт (5,61 друк. арк.), в інших виданнях за матеріалами наукових конференцій - 4 роботи (0,51 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Повний обсяг дисертації становить 203 сторінки друкованого тексту. Робота містить 14 таблиць на 12 сторінках, 17 рисунків на 14 сторінках та 12 додатків на 59 сторінках. Список використаних джерел налічує 205 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертаційної роботи; сформульовано мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження; визначено наукову новизну, практичне та теоретичне значення одержаних результатів, особистий внесок здобувача; наведено інформацію щодо апробацій та публікацій результатів досліджень.

У розділі 1 «Теоретичні основи обліку та аналізу інноваційної діяльності підприємств» досліджено теоретичну сутність поняття «інноваційна діяльність» та її економічних складових, проведено оцінку розвитку інноваційних процесів, огляд вітчизняного законодавства та світової практики з організації, розвитку і стимулювання інноваційної діяльності, функціонування інноваційних підприємств.

За результатами вивчення інструкцій, методичних матеріалів Статистичного Центру Європейського Співтовариства та Державного комітету статистики України узагальнено існуючі види інноваційної діяльності підприємств промисловості з метою групування об'єктів обліку та аналізу (рис. 1).

Узагальнивши існуючі підходи до визначення категорії «інновації», при організації аналізу та бухгалтерського обліку інноваційної діяльності підприємств рекомендується визначати їх як сукупність заходів, спрямованих на використання і комерціалізацію результатів наукових досліджень та розробок і появу на ринку нової конкурентноздатної продукції чи послуг. У взаємозв'язку з даною категорією конкретизується сутність поняття «інноваційна діяльність» - всі наукові, технологічні, організаційні, фінансові та комерційні дії, що справді приводять до практичної реалізації інновацій чи задумані з цією метою.

На сформованій організаційній схемі (рис. 2) виділено зміст та логічні взаємозв'язки основних етапів реалізації інноваційного проекту промисловими підприємствами, що дозволило конкретизувати об'єкти обліково-аналітичної роботи за ознакою послідовності проведення інноваційної діяльності.

Важливим аспектом вивчення інноваційної діяльності підприємств є дослідження чинників та форм прояву ризику, що виникає в ході її здійснення. У роботі розглянуто фактори, що спричиняють ризики в інноваційній діяльності та представлено класифікацію ризиків, побудовану за ознакою впливу зовнішніх і внутрішніх чинників. Обґрунтовано способи обмеження ризику, які є ефективними для застосування підприємствами - суб'єктами інноваційної діяльності, зокрема, це метод страхування, лімітування, хеджування, розподілу ризиків та їх диверсифікації.

Врахування можливого впливу ризиків при впровадженні інноваційних проектів обумовлює внесення адміністративних коригувань в організацію обліку та аналізу інноваційної діяльності. Для забезпечення надходження повної, достовірної та оперативної інформації необхідно забезпечити належний рівень аналітичного обліку інноваційної діяльності за операціями, що передбачають ризик втрати економічних вигод.

У розділі 2 «Облік інноваційної діяльності підприємств» вивчено особливості організації та удосконалено методику обліку інноваційної діяльності вітчизняних підприємств промисловості.

Методику формування облікової інформації розглянуто в розрізі:

- джерел фінансування: проведення інноваційної діяльності за рахунок власних, залучених, позикових фінансових ресурсів;

- етапів реалізації: науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи (НДДКР) з метою розробки інноваційного продукту, створення або придбання об'єктів права інтелектуальної власності; виробництво інноваційної продукції; маркетинг і збут інноваційної продукції;

- суб'єктів господарювання, які впроваджують інноваційну діяльність (її визнання у складі основних напрямів статутної діяльності): підприємств, які передбачають інноваційну діяльність як один з видів статутної; суб'єктів господарювання, створених з метою впровадження інноваційної діяльності.

Досліджено облік інноваційної діяльності з використанням власних матеріально-технічних та фінансових ресурсів за напрямками:

- проведення НДДКР - діяльність планово-збиткового характеру;

- виготовлення та реалізації інноваційної продукції (за результатами якого очікується одержання прибутку).

У першому випадку підприємству для списання передбачених кошторисом витрат доцільно створити «Фонд інноваційного розвитку» (рах. 474.1 «ФІР») за рахунок прибутку.

Економічна сутність, джерела формування та використання фінансового результату підприємства, що фінансує свою інноваційну діяльність за рахунок залучених фінансових ресурсів, обумовлюють особливості обліку кінцевого результату від реалізації цільових коштів залежно від договірних умов фінансування. У роботі запропоновано здійснювати облік кінцевого фінансового результату за операціями, що мають цільове фінансування, на рахунках:

- «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» - показника фінансового результату у випадку прав підприємства-інноватора на використання прибутку;

- «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» із введенням окремого субрахунку «не підлягає розподілу» - фінансовий результат в частині господарської

діяльності, що фінансується цільовими коштами, з урахуванням зазначених сум в кошторисі наступних етапів інноваційної діяльності, або перерахування їх інвестору.

Розроблено організаційну модель документообігу процесу документування витрат на проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт (рис. 3).

Визначальними в організації обліку НДДКР, які проводяться підприємством з метою створення інноваційного продукту, є облік витрат. Сформовано алгоритм оцінки розробок продукції і технологій, отриманих внаслідок проведення підприємством НДДКР, на предмет їх визнання як інноваційних продуктів і об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів для визначення методики обліку витрат на НДДКР (рис. 4).

Для забезпечення формування об'єктивної обліково-аналітичної інформації методика розподілу витрат на створення інноваційної продукції за результатами такої діяльності потребує обґрунтування у наказі про облікову політику підприємства-інноватора. Зокрема, необхідно зазначити:

- порядок віднесення витрат з початку розробки до моменту отримання науково-практичного результату: на витрати майбутніх періодів (рах.39/інн.); до складу капітальних інвестицій в нематеріальні активи (рах.154/інн.) або витрат на дослідження і розробки звітного періоду (рах.941/інн.);

- порядок формування витрат на проведення НДДКР та пробний випуск продукції із застосуванням інноваційних розробок за статтями калькуляції, що зумовлює відповідні субрахунки аналітичного обліку за рах. 23/інн., 91/інн., 941/інн.;

- підхід до оцінки кінцевих результатів НДДКР для визначення методики обліку витрат як витрат періоду (рах.941/інн.) чи капітальних інвестицій (рах.154/інн.).

У роботі наведено кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку типових операцій підприємства, пов'язаних із реалізацією інноваційних проектів (із введенням субрахунків до рахунків обліку інноваційних ресурсів та результатів їх використання).

Досліджено особливості обліку технопарків:

- спільну діяльність без створення юридичної особи із введенням аналітичних рахунків задіяних на інноваційні операції ресурсів, відповідних зобов'язань та фінансових результатів;

- спільну діяльність зі створенням юридичної особи з урахуванням потреб відокремленого обліку за джерелами фінансування (з урахуванням чинної системи податкових пільг), фінансовими результатами в розрізі учасників технопарку.

Обґрунтовано науково-теоретичні основи та практичні засади реалізації управлінського обліку інноваційної діяльності: визначено оптимальну схему класифікації витрат виробництва інноваційної продукції, організаційно-адміністративні передумови виокремлення та взаємодії центрів відповідальності (рис. 5), вимоги до вибору показників управлінської звітності за етапами виконання інноваційного проекту.

За результатами дослідження методичної бази управлінського та внутрішньогосподарського обліку інноваційної діяльності автором обґрунтовано, що в основі управлінського обліку - результати внутрішньогосподарського обліку, відповідним чином доповнені та інтерпретовані для потреб менеджменту управління.

Для успішного функціонування управлінського обліку у формах внутрішньої управлінської звітності необхідно передбачити додатково до показників внутрішньогосподарського обліку в розрізі центрів відповідальності інформацію адміністративно-управлінського характеру (дотримання виконавської дисципліни, аналіз базових показників та контроль за дотриманням їх кошторисних значень, забезпеченість інноваційними ресурсами тощо).

Запропонований автором робочий план рахунків внутрішньогосподарського обліку інноваційної діяльності за центрами відповідальності дає можливість отримати деталізовану оперативну інформацію за переліком пріоритетних питань (табл. 1).

Таблиця 1

Фрагмент робочого плану рахунків внутрішньогосподарського обліку для підприємств - інноваторів (для центрів інвестицій та витрат)

№ з\п	Сальдо рахунку	Назва рахунку	Напрямок аналітичного забезпечення
1	2	3	4
		Центр інвестицій
1.	Дт151/інв.	Капітальне будівництво	За об'єктами здійснення капітальних інвестицій
2.	Дт152/інв.	Придбання (виготовлення) основних засобів
3.	Дт153/інв.	Придбання (виготовлення) інших необоротних активів
4.	Дт154/інв.	Придбання (створення) нематеріальних активів
5.	Дт14/інв.	Довгострокові фінансові інвестиції	За об'єктами здійснення фінансових інвестицій
6.	Дт35/інв.	Поточні фінансові інвестиції
7.	Кт441/інв.	Прибуток нерозподілений	За економіко-структурними ділянками інвестування
8.	Дт442/інв.	Непокриті збитки
9.	Кт701/інв.	Дохід від реалізації готової продукції	За видами реалізованої продукції (послуг), виготовлених із залученням інвестиційних ресурсів
10.	Дт901/інв.	Собівартість реалізованої готової продукції
		Центр витрат
11.	Дт23/інн.	Виробництво	За елементами витрат виробництва в розрізі видів інноваційної продукції
	Дт23 /інн.	Виробництво	За місцями формування витрат виробництва (технологічні цикли, виробничі дільниці тощо)
12.	Дт91/інн.	Загальновиробничі витрати	За елементами загальновиробничих витрат в розрізі видів інноваційної продукції
	Дт91/інн.	Загальновиробничі витрати	За місцями формування загальновиробничих витрат (технологічні цикли, виробничі дільниці тощо)
13.	Дт26/інн.	«Готова продукція»	За видами (номенклатурою) готової інноваційної продукції
14.	Дт24/інн.	«Брак у виробництві»	За видами поправного браку у розрізі готової інноваційної продукції
	Дт24 /інн.	«Брак у виробництві»	За видами остаточного браку у розрізі готової інноваційної продукції

Узагальнено методику підготовки форм фінансової звітності підприємства з огляду на оприлюднення результатів використання ресурсів для виконання етапів інноваційного проекту (методика підготовки форм фінансової звітності відповідно до П(С)БО 1-6 практично не передбачає виокремлення ресурсів та результатів інноваційної діяльності). Відтак обґрунтовано доцільність внесення доповнень до показників, що наводяться в Примітках до річної фінансової звітності в розділах 1-5, 8 за критеріями фактичного залучення ресурсів на виконання інноваційних операцій, а також ідентифікації розмірів отриманого прибутку до оподаткування за результатами реалізації інноваційної продукції.

Розкрито питання визнання результатів впровадження інноваційних операцій у формах статистичної звітності, зокрема, обґрунтовано необхідність доповнення до затверджених показників, що вносяться довідково до основної форми звітності за результатами реалізації інноваційних проектів - Ф№ 1-інновація (річна) «Обстеження інноваційної діяльності промислового підприємства», розміру валового прибутку, отриманого в звітному періоді внаслідок реалізації інноваційного проекту, чисельності задіяних працівників.

У розділі 3 «Аналіз інноваційної діяльності підприємств» удосконалено науково-методичні основи аналізу інноваційної діяльності на промислових підприємствах України: визначено його сутність, мету і завдання, деталізовано інформаційну базу, виділено основні прийоми проведення аналізу та його організаційну структуру.

У роботі виділено структуру організації аналізу інноваційної діяльності промислового підприємства у вигляді базових взаємопов'язаних модулів з метою виявлення зв'язку інноваційних процесів та спрощення аналітичних процедур (рис. 6).

Рис.6. Базові модулі аналізу інноваційної діяльності підприємств

Оцінювання економічної ефективності інноваційних проектів є необхідною для уникнення помилок і неочікуваних ситуацій на етапах роботи над проектом та досягнення позитивного результату. Комплексну оцінку економічної ефективності інноваційного проекту промислового підприємства з метою обґрунтування доцільності впровадження інноваційного продукту у масове виробництво рекомендовано проводити з використанням схеми, наведеної на рис. 7.

У дисертації сформовано основні етапи та побудовано схему аналізу практичної реалізації інноваційного проекту - виробництва та збуту інноваційної продукції для оптимізації аналітичної роботи, скорочення розрахунків зайвих показників, економії робочого часу (рис. 8).

Аналіз виробництва інноваційної продукції, зокрема, оцінка ритмічності та якості випущеної продукції, проводиться з використанням як прямих, так і опосередкованих показників. Встановлено, що висновок про неритмічну роботу інноваційного підприємства у звітному періоді можна зробити за виявленими оплатами простоїв з вини суб'єкта господарювання, сплаченими штрафами за несвоєчасну чи неповну поставку продукції, існуванням наднормативних залишків незавершеного виробництва і товарів на складах та ін. Оцінка якості виготовленої інноваційної продукції вважається неповною без процедур дослідження опосередкованих показників: можливих штрафів за неналежну якість продукції, втрат за рахунок браку, обсягу і питомої ваги забракованих продуктів та ін.

Удосконалено методику аналізу виконання плану реалізації інноваційної продукції за рахунок її доповнення методами факторного аналізу, шляхом визначення основних чинників можливої зміни запланованого обсягу продажу.

Зважаючи на відсутність чітких функціональних залежностей в економіці, складну організаційну модель та непередбачуваність реалізації будь-якого інноваційного проекту, рекомендовано використання методів інтелектуальних обчислень - математичних моделей нечіткої логіки, які виникли як синтез розвитку теорії прийняття рішень та теорії нечітких мір. Вони дозволяють описати нечіткі величини, виражені інтервалами фізичних значень, інтерпретувати якісні показники у кількісні, враховувати велику кількість вхідних даних, а тому корисні як інструмент при прийнятті рішень на будь-якому етапі інноваційної діяльності (від оцінки проекту і визначення доцільності його впровадження до процесів практичної реалізації). Зокрема, у роботі розглянуто основні принципи постановки та розв'язання задач методами нечіткої логіки, розроблено приклади практичних ситуацій, які демонструють можливість використання математичних моделей нечіткої логіки у сфері оцінки ефективності та реалізації інноваційних проектів.

ВИСНОВКИ

У дисертації зроблено теоретичні узагальнення та розв'язано науково-практичне завдання щодо вдосконалення обліку та аналізу інноваційної діяльності підприємств України.

Основні висновки та результати, отримані в процесі проведеного дослідження, полягають у наступному:

1. Уточнено сутність поняття «інноваційна діяльність» як всі наукові, технологічні, організаційні, фінансові та комерційні дії, що призводять до практичної реалізації інновацій чи задумані з цією метою. З метою групування об'єктів обліку і аналізу виокремлено наступні види інноваційної діяльності для промислових підприємств: розробка та/або впровадження у виробництво нової (значно удосконаленої продукції); розробка та/або впровадження нової технології, освоєння нового виробничого процесу; розробка та/або впровадження нових організаційно-технічних рішень адміністративного, комерційного, соціального та іншого характеру. Основними етапами інноваційної діяльності, що визначені в дисертаційній роботі, є: НДДКР, створення та/або придбання об'єктів права інтелектуальної власності; виробництво нової (технологічно удосконаленої продукції) та/або освоєння нового виробничого процесу, впровадження нових організаційно-технічних рішень; маркетинг і збут інноваційної продукції. За критеріями раціонального підходу в практичній діяльності підприємств промисловості запропоновано класифікувати інновації на продуктові, процесові, маркетингові та організаційні відповідно до характеру інноваційного процесу.

2. Охарактеризовано інформаційну базу та методи аналізу інноваційної діяльності. Виділено базові взаємопов'язані модулі аналізу інноваційної діяльності промислового підприємства: оцінювання економічної ефективності інноваційного проекту; аналіз виробництва та реалізації інноваційної продукції, оцінювання кількісних і якісних результатів реалізації інноваційного проекту. Це сприяє виявленню логічних зв'язків між інноваційними процесами, обґрунтованому визначенню послідовності та змісту етапів аналітичної роботи. Розроблена організаційно-інформаційна модель аналізу інноваційної діяльності промислових підприємств забезпечує отримання інформації про ефективність практичного впровадження інноваційного проекту на кожному з етапів його реалізації.

3. Досліджено процес обґрунтованого прийняття рішень щодо практичної реалізації інноваційного проекту. Підтверджено раціональність використання математичних моделей нечіткої логіки, що дозволяє обґрунтувати варіативні адміністративні рішення чіткими математичними залежностями. Систематизовано підходи до розгляду основних принципів постановки та розв'язання задач методами нечіткої логіки, узагальнено програмні продукти на основі нечіткої логіки, результати яких є ефективним інформаційним джерелом управлінського аналізу практичного втілення інновацій.

4. У дисертації представлено класифікація ризиків інноваційної діяльності за ознакою факторів, що впливають на їх зростання. Удосконалено методику аналізу ризиків з метою забезпечення управлінського персоналу та інвесторів повною і достовірною інформацією про можливі ризики реалізації інноваційного проекту. Обґрунтовано необхідність проведення SWOT-аналізу підприємства, на базі якого планується виробництво інноваційної продукції, для якісного аналізу ризиків, виявлення їх видів; виділено методи кількісного аналізу ризиків. Розроблено рекомендації щодо управління ризиками інноваційної діяльності, а саме: внесено пропозицію ввести рахунки аналітичного обліку за операціями, що обслуговують етапи впровадження інноваційного проекту з найбільш ймовірним ризиком втрати економічних вигод; сформовано принципи розробки стратегії управління ризиками.

5. У роботі узагальнено наукові основи і практичні засади реалізації управлінського обліку інноваційної діяльності та його базової інформаційної складової - внутрішньогосподарського обліку, зокрема: поглиблено теоретичний підхід до класифікації витрат виробництва шляхом виділення ознак і, відповідно, видів витрат, що є суттєвими саме для підприємств, які реалізують інноваційні проекти; досліджено особливості функціонування центрів відповідальності; розроблено рекомендаційний графік документообігу та робочий план рахунків управлінського обліку для суб'єктів інноваційної діяльності в розрізі пріоритетних питань функціонування центрів відповідальності.

6. З метою вдосконалення обліку інноваційної діяльності запропоновано:

- рекомендаційну структуру наказу про облікову політику для підприємств, що впроваджують інноваційну діяльність;

- для відокремленого обліку операцій інноваційної діяльності ввести субрахунки аналітичного обліку інноваційних ресурсів (капітальних інвестицій, запасів, дебіторської заборгованості та ін.) і фінансових результатів від інноваційної діяльності;

- створити страховий фонд («Фонд інноваційного розвитку», рах. 474.1) у випадку фінансування інноваційної діяльності власними джерелами з метою забезпечення обачності ведення бухгалтерського обліку і достовірності інформації про витрати. Підприємствам, які не мають гарантій щодо прибутковості інноваційного проекту на стадії НДДКР, рекомендується списувати витрати на такі роботи за рахунок «Фонду інноваційного розвитку»;

- внести доповнення до існуючих форм звітності, а саме: у Форму №5 «Примітки» в частині фактичного використання інноваційних ресурсів та отриманих фінансових результатів, у Форму №1-інновація «Обстеження інноваційної діяльності промислового підприємства» - довідково наводити розмір валового прибутку за результатами реалізації інноваційного проекту, чисельність задіяних працівників.

7. Узагальнено принципи аналітичного обліку учасників технопарку як в розрізі активів, задіяних при реалізації інноваційного проекту, так і в розрізі відповідних зобов'язань. Визначено, які показники повинні бути відображені у консолідованих звітах при веденні спільної діяльності зі створенням юридичної особи.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Левицька О.О. Капітальні інвестиції в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2007. Вип. 1 (37). С. 99-107 (0,52 д.а.).

2. Левицька О.О. Економічна сутність інвестицій / О.О. Левицька // Наукові записки. Серія «Економіка». Збірник наукових праць. Острог: Видавництво «Національний університет «Острозька академія», 2007. Вип. 9. Ч. 3. С. 346-353 (0,38 д.а.).

3. Левицька О.О. Інвестиційний процес як основа інвестиційної діяльності: концептуальні ознаки, етапи та стадії, характеристика його суб'єктів та об'єктів / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2007. Вип. 4 (40). С. 204-213 (0,49 д.а.).

4. Левицька О.О. Інноваційна діяльність: науково-теоретичний підхід та практичне впровадження / О.О. Левицька // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природо-ресурсного потенціалу регіону: фінансова політика та інвестиції. Збірник наукових праць. Рівне: НУВГП, 2007. Вип. 4. С. 20-30 (0,32 д.а.).

5. Левицька О.О. Ризики інноваційної діяльності: економічна сутність, чинники та методи мінімізації / О.О. Левицька // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету: Економічні науки. Кіровоград: КНТУ, 2007. Вип. 12. Ч. 1. С. 48-53 (0,71 д.а.).

6. Левицька О.О. Інновації: їх сутність, класифікація, роль та значення для суб'єктів господарювання / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2008. Вип. 1 (41). С. 161-166 (0,33 д.а.).

7. Левицька О.О. Особливості методології обліку інноваційної діяльності / О.О. Левицька // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. Черкаси: ЧДТУ, 2008. Вип. 21. С. 111-114 (0,42 д.а.).

8. Левицька О.О. Основи фінансового та управлінського аналізу господарської діяльності підприємств при впровадженні інноваційних проектів / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2008. Вип. 2 (42). С. 164-172 (0,46 д.а.).

9. Левицька О.О. Концептуальні основи управлінського обліку витрат виробництва на етапах підготовки інноваційного продукту / О.О. Левицька // Наукові записки. Серія «Економіка». Збірник наукових праць. Острог: Видавництво Національного університету «Острозька академія», 2008. Вип. 10. Ч. 2. С. 181-188 (0,33 д.а.).

10. Левицька О.О. Аналіз інноваційної діяльності / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2008. Вип. 3 (43). С. 69-75 (0,28 д.а.).

11. Левицька О.О. Методика здійснення комплексного аналізу ефективності впровадження інноваційних проектів / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2008. Вип. 4 (44). Ч. 2. С. 294-299 (0,29 д.а.).

12. Левицька О.О. Організація аналізу інноваційної діяльності / О.О. Левицька // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. 2009. Вип. 1 (45). С. 171-177 (0,4 д.а.).

13. Левицька О.О. Аналіз витрат на інноваційну діяльність в Україні / О.О. Левицька // Науковий вісник Волинського національного університету імені Лесі Українки. Економічні науки. 2009. Вип. 7. С. 160-164 (0,47 д.а.).

14. Левицька О.О. Правове регулювання та особливості організації бухгалтерського обліку діяльності технопарків / О.О. Левицька // Наукові записки. Серія «Економіка». Збірник наукових праць. Острог: Видавництво «Національний університет «Острозька академія», 2009. Вип. 11. С. 296-302 (0,21 д.а.).

В інших виданнях:

15. Левицька О.О. Класифікація інвестицій: вітчизняні науково-практичні підходи та міжнародна практика інвестування / О.О. Левицька // Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції молодих вчених. «Управління інноваційним розвитком підприємств України в умовах світових інтеграційних процесів», м. Дніпропетровськ, 9-10 листопада 2007 р. Т. 6. С. 41-43 (0,2 д.а.).

16. Левицька О.О. Інноваційні ризики та їх урахування в системі обліку та аналізу / О.О. Левицька // Матеріали VI Міжнародної науково-теоретичної конференції студентів, аспірантів і молодих вчених. «Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть», м. Тернопіль, 16 квітня 2008 р. Ч. 1. С. 260-261 (0,13 д.а.).

17. Левицька О.О. Облік витрат на створення інноваційного продукту / О.О. Левицька // Матеріали Першої науково-практичної конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів. «Актуальні проблеми і перспективи розвитку економіки України», м. Луцьк, 13-14 листопада 2008 р. С. 266-268 (0,12 д.а.).

18. Левицька О.О. Відображення результатів інноваційної діяльності у звітності підприємства / О.О. Левицька // Матеріали XIV Міжнародної науково-практичної конференції «Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія, практика», м. Луцьк, 26-27 травня 2009 р. С. 375-376 (0,06 д.а.).

АНОТАЦІЯ

Левицька О.О. Облік і аналіз інноваційної діяльності підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана». - Київ, 2009.

Дисертацію присвячено дослідженню теоретичних і організаційно-методичних аспектів бухгалтерського обліку та аналізу інноваційної діяльності промислових підприємств України.

Уточнено сутність поняття «інноваційна діяльність», її види та етапи як об'єкти обліково-аналітичної роботи. Визначено особливості організації бухгалтерського обліку інноваційної діяльності підприємств і розроблено рекомендації щодо удосконалення методики бухгалтерського обліку інноваційної діяльності у розрізі: джерел фінансування, етапів реалізації інноваційного проекту, суб'єктів господарювання, які впроваджують інноваційну діяльність. Виокремлено методичні та організаційні особливості управлінського обліку на етапах виробництва інноваційної продукції. У роботі обґрунтовано напрями оптимізації існуючої методики аналізу інноваційної діяльності, у тому числі із застосуванням одного з методів інтелектуальних обчислень - математичних моделей нечіткої логіки.

Ключові слова: інновації, інноваційна діяльність, інноваційний проект, інноваційний продукт, інноваційна продукція, методика обліку, економічний аналіз.

АННОТАЦИЯ

Левицкая О.А. Учет и анализ инновационной деятельности предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана». - Киев, 2009.

Диссертация посвящена исследованию теоретических и организационно-методических аспектов бухгалтерского учета и анализа инновационной деятельности промышленных предприятий Украины.

В результате систематизации существующих в литературе формулировок термина «инновации» обосновано учитывать узкий научный подход в процессе учета и анализа инновационной деятельности как совокупность действий, направленных на использование и коммерциализацию результатов научных исследований, и появление на рынке новой конкурентоспособной продукции. Исследование теоретической сущности понятия «инновационная деятельность» и его экономических составляющих позволило выделить виды, содержание и логические связи основных этапов реализации инновационного проекта промышленными предприятиями для конкретизации объектов учетно-аналитической работы.

С целью усовершенствования учета инновационной деятельности предложено за счет прибыли создать «Фонд инновационного развития» с целью списания предвиденных сметой расходов при проведении научно-исследовательских работ. Для отделенного учета изготовления и реализации инновационной продукции обосновано введение субсчетов аналитического учета использования инновационных ресурсов и финансовых результатов инновационной деятельности.

Исследование бухгалтерского учёта инновационной деятельности за счет привлеченных финансовых ресурсов способствовало определению особенностей учета конечного результата от реализации целевых средств. Предложено осуществлять учет конечного финансового результата от операций целевого финансирования на счетах: «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» - в том случае, если предприятие, осуществляющее инновационную деятельность, имеет право на самостоятельное распоряжение полученной прибылью; «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» с введением отдельного субсчета «не подлежит распределению» - учет финансового результата от хозяйственной деятельности, которая финансируется целевыми средствами, с включением данной сумы в смету следующих этапов инновационной деятельности или ее перечислением инвестору.