Размещено на http://www.allbest.ru/

Эквивалентность форм представления и алгоритмов преобразования информации

Постановка и рассмотрение проблемы подобия или эквивалентности форм представления информации, а главное - определение критериев, в соответствии с которыми формы представления информации и алгоритмы ее преобразования могут считаться эквивалентными, имеют как теоретическое, так и непосредственное практическое значение.

Под формой представления информации (ФПИ) здесь и далее будем понимать любой способ представления информации об объекте или событии: словесное описание, таблицы, формулы, уравнения, графики и т.п.

Критерий эквивалентности форм представления информации формулируется следующим образом: «Две формы представления информации F1 и? F2??эквивалентны, если существует прямой алгоритм А12 , преобразующий F1 в? F2,? и обратный к нему алгоритм А21 , преобразующий F2 в? F1». бухгалтерский информация дебетовый

Обозначим отношение эквивалентности знаком “”, а преобразования будем записывать в виде: и . Тогда, то же самое можно записать сжато:

«, если (существует) А12 и А21: и »

Введенный критерий эквивалентности характеризует отношение изоморфизма, для которого существует как прямой, так и обратный алгоритм преобразования информации.

Отношение эквивалентности, если оно корректно [177], должно обладать тремя присущими ему свойствами:

§ Рефлексивность: «Любая форма эквивалентна самой себе: F-F».

§ Симметричность: «Если , то ».

§ Транзитивность: «Если и , то ».

Рассмотренные отношения обладают указанными свойствами, что непосредственно следует из их определений.

Ниже приводятся несколько простых примеров из области бухгалтерского учета, иллюстрирующих универсальность и многообразие приложений введенного выше определения эквивалентности форм представления бухгалтерской информации.

Пример 1. Накладные:

Накладная - форма F1

Товар	Ед. изм.	Кол-во	Цена	Сумма
(1)	(2)	(3)	(4)	(3)(4)=(5)

Накладная - форма F2?

Товар	Ед. изм.	Кол-во	Сумма
(1)	(2)	(3)	(4)

Накладная - форма F3

Товар	Ед. изм.	Цена	Сумма
(1)	(2)	(3)	(4)

Покажем эквивалентность представленных выше трех форм накладной F1, F2 F3 . Для этого достаточно показать, что F1 - F 2 и F2 - F 3 , поскольку отсюда, согласно свойству транзитивности, следует: F1 - F 3.

Действительно, , так как преобразование (алгоритм ) , которое сводится к копированию: (1)1(1)2, (2)1(2)2, (3)1(3)2, (5)1(4)2. Обратный алгоритм А21 также существует: . Он сводится к копированию: (1)2(1)1, (2)2(2)1, (3)2(3)1, (4)2(5)1 и к расчету: (4)1=(5)1/(3)1.

Аналогично можно доказать эквивалентность форм F2 и F3. Прямой алгоритм : (1)1 > (1)2 , (2)1 > (2)2 , (4)1 /(3)1 > (3)2 , (4)1 > (4)2 . Нетрудно также убедиться в существовании обратного алгоритма преобразования: : (1)2 > (1)1 , (2)2 > (2)1 , (4)2 / (3)2 > (3)1 , (4)2 > (4)1. Поскольку теперь доказано, что F1 - F2 и F2 - F3, то отсюда, в соответствии с доказанным выше свойством транзитивности, следует, что также и F1 - F3 , что, впрочем, можно доказать и непосредственно, показав, как это было сделано выше, сущестование прямого: и обратного к нему преобразования: .

Таким образом, внешне отличающиеся формы накладной F1 , F2 и F3, тем не менее, эквивалентны, поскольку содержат одну и ту же информацию. Формы F2 и F3? содержат минимально необходимую информацию о товарах (поступивших или выбывших). Форма F1 избыточна по сравнению с ними, так как содержит зависимость между ценой, количеством и суммой: (5)=(3)(4).

Пример 2 Журналы операций

Журнал операций - форма F1

№	Корреспонденция счетов	Сумма
	Д	К
1	20	70	1000
2	70	68	130
3	20	69	260

Журнал операций - форма F2

№	Корреспонденция счетов	Обороты
		Д	К
1	20	1000	--
	70	--	1000
2	70	130	--
	68	--	130
3	20	260	--
	69	--	260

Прямой алгоритм А12 заключается в переносе данных первого журнала в соответствующие позиции второго журнала, а также в дублировании сумм операций в соответствующих позициях. Обратный алгоритм А21: переписываются корреспонденции счетов, а соответствующие им суммы записываются однократно.

В примере 2 алгоритм А12 заключается в переносе чисел со знаком плюс в графу «Актив», чисел со знаком минус в графу «Пассив». Обратный алгоритм А21 - в переносе чисел из графы «Актив» в графу «Остаток» со знаком плюс, из графы «Пассив» в графу «Остаток» со знаком минус.

Пример 3 - Алгебраический и бухгалтерский балансы

Форма F1 - Алгебраический	Форма F2 - Бухгалтерский баланс
Статьи	Остаток		Статьи	Остаток
		(+,-)

Размещено на http://www.allbest.ru/

	Актив	Пассив
Активы	+7000		Активы	7000	0
	Обязательства	-2000

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обязательства	0	2000
Капитал	-5000		Капитал	0	5000
ИТОГО:	0		ИТОГО:	7000	7000

Установленный факт эквивалентности двух или более форм представления информации позволяет выбрать одну из них из соображения наглядности или по другим причинам, например, из-за возможности использования более эффективного алгоритма преобразования в сравнении с другой, эквивалентной ей формой.

Между двумя алгоритмами преобразования информации также может быть установлено отношение эквивалентности в соответствии со следующим критерием: «Два алгоритма А и А эквивалентны, если на основе одних и тех же исходных данных с помощью каждого из них будет получен один и тот же результат или, в краткой записи: «А - А , если и ».

Как следует из определения, данное отношение эквивалентности двух алгоритмов также обладает тремя необходимыми свойствами отношения эквивалентности:

§ Рефлексивность: «Кажый алгоритм эквивалентен сам себе, т.е всегда А - А».

§ Симметричность: «Если А - А , то А - А».

§ Транзитивность: «Если А - А и А - А , то А - А».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Необходимо подчеркнуть, что об эквивалентности в смысле введенного критерия можно говорить только в том случае, если сравниваемые алгоритмы имеют одну ту же область определения, представленную формой F1 и одну и ту же область отображения, представленную формой F2 .

Ниже приводится пример (рис. 22), иллюстрирующий преобразование данных, представленных в виде журнала операций и главной книги в баланс. В рассматриваемом примере алгоритмы А13 и А23 неэквивалентны, несмотря на то, что с помощью каждого из них будет получен один и тот же баланс, поскольку преобразования осуществлялись на основе разных исходных данных: журнала операций и главной книги.

В то же время, составной алгоритм А13А23 эквивалентнен алгоритму А23, так как оба этих алгоритма имеют одну и ту же область определения - данные журнала операций, и одну и ту же область отображения - главную книгу.

Это обстоятельство может иметь практическое значение и согласуется с принципом осторожности. Например, при проведении аудита необходимо принимать во внимание, что на основе различающихся хронологических регистров может быть получен один и тот же систематический регистр.

Размещено на http://www.allbest.ru/

С другой стороны, проблему эквивалентности, на наш взгляд, не следует отождествлять с проблемой сопоставимости (сравнимости) форм представления и алгоритмов преобразования информации. Однако эквивалентность для сопоставимости имеет такое же значение как знак равенства при сравнении двух величин. Иными словами, эквивалентность играет роль границы - точки отсчета, относительно которой определяется сходство и различие двух форм представления информации или алгоритмов ее преобразования.

Использование критериев эквивалентности позволяет видеть, что, несмотря на видимое многообразие форм, методик и алгоритмов бухгалтерского учета, во всех его системах существует нечто общее, что их объединяет. Это общее состоит в использовании одного и того же принципа в отражении учетных событий и в преобразовании первичных записей в бухгалтерские отчеты.

Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета здесь и далее будем понимать систему учетных регистров и алгоритмов преобразования данных этих регистров в бухгалтерские отчеты.

Ниже приводится условный числовой пример - журнал операций, который будет в дальнейшем использован для иллюстрации техники заполнения мемориально-ордерной, журнально-ордерной и ведомостной формы учета.

Таблица - Журнал операций ООО «ИКС»

№	Содержание	Корресп. счетов	Сумма, д.е.	Формулы расчета сумм проводок и/или ссылка на документ, откуда взята сумма проводки
		Дебет	Кредит
1	Объявлен учредительный взнос	75	80	6000	S1(75,80) = 6000 - Из протокола учредительного собрания
2	Внесен основными средствами	01	75	2000	S2(01,75) = 2000 - Акт приема - передачи основанных средств
3	Внесен материалами	10	75	2000	S3(10,75) = 2000 - Приходный ордер по передаче материалов
4	Внесен денежными средствами в кассу предприятия	50	75	2000	S4(50,75) = 2000 - Кассовый приходный ордер
5	Внесено из кассы на расчетный счет сумма денежного взноса	51	50	1500	S5(51,50) = 1500 - Выписка с расчетного счета
6	Перечислено поставщику с р/счета в качестве предоплаты за товары, включая НДС	60	51	1180	S6(60,51) = 1180 - Выписка с расчетного счета
7	Списано с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание (c51 = 0,01 или 1%)	91	51	11,8	S6(91,51) = S6(60,51) c51 - Выписка с расчетного счета
8	На перечисленную сумму поступили от поставщика товары и оприходованы по нетто - стоимости без НДС	41	60	1000	S7(41,60) = S6(60,51)/(1+c68) - Приходный ордер по передаче товаров на склад
9	Учтен НДС уплаченный ( ставка c68= 0,18 или 18%)	19	60	180	S8(19,60) = S6(60,51) - S7(41,60)
10	Поступило на р/счет в оплату за товары, включая НДС (наценка h = 0,5 или 50%)	51	62	1770	S9(51,62) = S7(41,60) (1+c68) (1+h) - Выписка с расчетного счета
11	Начислен НДС (ставка c68= 0,18 или 18%)	90	68	270	S10(90,68) = [S9(51,62) c68]/ (1+c68)
12	Списаны товары по нетто-стоимости без НДС	90	41	1000	S11(90,41) = S7(41,60) - Расходный ордер по отгрузке товаров покупателю
13	Списан НДС по отгруженным товарам	68	19	180	S12(68,19) = S11(90,41) c68
14	Полностью признаны доходами поступившие от покупателя денежные средства	62	90	1770	S13(62,90) = S9(51,62)
15	Получен кредит в банке с зачислением на расчетный счет	51	66	3000	S14(51,66) =3000 - Выписка с расчетного счета
16	Перечислено поставщику с р/счета в качестве предоплаты за товары, включая НДС	60	51	2360	S15(60,51) = 2360- Выписка с расчетного счета
17	Списано с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание (c51 = 0,01 или 1%)	91	51	23,6	S16(91,51) = S15(60,51) c51 - Выписка с расчетного счета
18	На перечисленную сумму поступили от поставщика товары и оприходованы по нетто - стоимости без НДС	41	60	2000	S16(41,60) = S15(60,51)/(1+c68) - Приходный ордер по передаче товаров
19	Учтен НДС уплаченный (ставка c68= 0,18 или 18%)	19	60	360	S17(19,60) = S15(60,51) - S16(41,60)
20	Поступило на р/счет в оплату за отгруженные товары, включая НДС (наценка h = 0,5 или 50%)	51	62	3540	S18(51,62) = S16(41,60) (1+c68) (1+h) - Выписка с расчетного счета
21	Начислен НДС (ставка c68= 0,18 или 18%)	90	68	540	S19(90,68) = [S18(51,62) c68]/ (1+c68)
22	Списаны товары по нетто-стоимости без НДС	90	41	2000	S20(90,41) = S16(41,60) Расходный ордер по отгрузке товаров покупателю
23	Списан НДС по отгруженным товарам	68	19	360	S21(68,19) = S20(90,41) c68
24	Полностью признаны доходами поступившие от покупателя денежные средства? (наценка h = 0,5 или 50%)	62	90	3540	S22(62,90) = S18(51,62)

Мемориально-ордерная система учета

Мемориальный ордер данного счета - это по форме тот же самый учетный регистр, что и журнал операций, но составленный только для данного счета.

Покажем технику заполнения мемориального ордера счета 51 по данным журнала операций (см. выше).

Мемориальный ордер счета 51 - «Расчетный счет»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
5	51	50	1500
9	51	62	1770
14	51	66	3000
18	51	62	3540
Итого Дебет счета	9810
6	60	51	1180
7	91	51	11,8
16	60	51	2360
17	91	51	23,6
Итого Кредит счета	3575,4
Сальдо Дебет на конец периода	6234,6

Аналогично заполняются мемориальные ордера для всех остальных счетов. В результате получаем систему заполненных мемориальных ордеров для всех использованных в рассматриваемом периоде счетов:

01 - «Основные средства» (А);

10 - «Материалы» (А);

19 - «НДС по приобретенным ценностям» (А);

41 -«Товары» (А);

50 «Касса» (А);

51 - «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (АП);

62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» (АП);

66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (П);

68 - «Расчеты с по налогам и сборам» (АП);

75 -«Расчеты с учредителями» (АП);

80 - «Уставный капитал» (П);

90 - «Продажи» (АП);

91 - «Прочие доходы и расходы» (АП).

Система мемориальных ордеров, заполненных по данным журнала операций

Мемориальный ордер счета 01 - «Основные средства»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
2	01	75	2000
Итого Дебет счета	2000
Итого Кредит счета	0
Сальдо Дебет на конец периода	2000

Мемориальный ордер счета 10 - «Материалы»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
3	10	75	2000
Итого Дебет счета	2000
Итого Кредит счета	0
Сальдо Дебет на конец периода	2000

Мемориальный ордер счета 19 - «НДС по приобретенным ценностям»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
9	19	60	180
19	19	60	360
Итого Дебет счета	540
13	68	19	180
23	68	19	360
Итого Кредит счета	540
Сальдо Дебет на конец периода	0

Мемориальный ордер счета 41 -«Товары»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
8	41	60	1000
18	41	60	2000
Итого Дебет счета	3000
12	90	41	1000
22	90	41	2000
Итого Кредит счета	3000
Сальдо Дебет на конец периода	0

Мемориальный ордер счета 50 - «Касса»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
4	50	75	2000
Итого Дебет счета	2000
5	51	50	1500
Итого Кредит счета	1500
Сальдо Дебет на конец периода	500

Мемориальный ордер счета 51 - «Расчетный счет»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
5	51	50	1500
9	51	62	1770
14	51	66	3000
18	51	62	3540
Итого Дебет счета	9810
6	60	51	1180
7	91	51	11,8
16	60	51	2360
17	91	51	23,6
Итого Кредит счета	3575,4
Сальдо Дебет на конец периода	6234,6

Мемориальный ордер счета 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
6	60	51	1180
16	60	51	2360
Итого Дебет счета	3540
8	41	60	1000
9	19	60	180
18	41	60	2000
19	19	60	360
Итого Кредит счета	3540
Сальдо Дебет на конец периода	0

Мемориальный ордер счета 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
14	62	90	1770
24	62	90	3540
Итого Дебет счета	5310
10	51	62	1770
20	51	62	3540
Итого Кредит счета	5310
Сальдо Дебет на конец периода	0

Мемориальный ордер счета 66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сальдо Кредит на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
Итого Дебет счета	0
10	51	66	3000
Итого Кредит счета	3000
Сальдо Кредит на конец периода	3000

Мемориальный ордер счета 68 - «Расчеты по налогам и сборам»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
14	68	19	180
24	68	19	360
Итого Дебет счета	540
10	90	68	270
20	90	68	540
Итого Кредит счета	810
Сальдо Кредит на конец периода	270

Мемориальный ордер счета 80 - «Уставный капитал»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
Итого Дебет счета	0
1	75	80	6000
Итого Кредит счета	6000
Сальдо Кредит на конец периода	6000

Мемориальный ордер счета 75 - «Расчеты с учредителями»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	75	80	6000
Итого Дебет счета	6000
2	01	75	2000
3	10	75	2000
4	50	75	2000
Итого Кредит счета	6000
Сальдо Дебет на конец периода	0

Мемориальный ордер счета 90 - «Продажи»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
11	90	68	270
12	90	41	1000
21	90	68	540
22	90	41	2000
Итого Дебет счета	3810
14	62	90	1770
24	62	90	3540
Итого Кредит счета	5310
Сальдо Кредит на конец периода	1500

Мемориальный ордер счета 91 - «Прочие доходы и расходы»

Сальдо на начало периода	0
N записи в журнале операций	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
7	91	51	11,8
17	91	51	23,6
Итого Дебет счета	35,4
Итого Кредит счета	0
Сальдо Дебет на конец периода	35,4

На основании итоговых данных мемориальных ордеров нетрудно заполнить оборотно-сальдовый баланс:

Счета	Сальдо	Обороты	Сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	0	0	2000	0	2000	0
10	0	0	2000	0	2000	0
19	0	0	540	540	0	0
41	0	0	3000	3000	0	0
50	0	0	2000	1500	500	0
51	0	0	9810	3575,4	6234,6	0
60	0	0	3540	3540	0	0
62	0	0	5310	5310	0	0
66	0	0	0	3000	0	3000
68	0	0	540	810	0	270
75	0	0	6000	6000	0	0
80	0	0	0	6000	0	6000
90	0	0	3810	5310	0	1500
91	0	0	35,4	0	35,4	0
Итого:	0	0	38585,4	38585,4	10770	10770

Журнально-ордерная форма учета

В общем виде журнал-ордер имеет следующую структуру:

Журнал-ордер счета фиксированного счета С0

N

Сальдо

С кредита счетов в дебет счета C0

Итого Дебет Счета C0

В кредит счета C0 с дебета счетов

Итого Кредит Счета C0

Сальдо

Дебет

Кредит

Y1

Y2

…

Yn

X1

X2

…

Xm

Дебет

Кредит

…………………………………………………………………………

Итого

В тех случаях, когда заведомо известно, что остаток по счету будет всегда дебетовым (активный счет) или только кредитовым (строго пассивный счет) журнал-ордер можно упростить, оставив одинарную графу сальдо (дебет, либо кредит) вместо двойной графы, как это показано выше.

Ниже приводится пример заполнения журнала ордера счета 51.

Журнал-ордер счета 51 - «Расчетный счет»

N записи в журнале операций	Сальдо Дебет	С кредита счетов в дебет счета 51	Итого Дебет Счета 51	В кредит счета 51 с дебета счетов	Итого Кредит Счета 51	Сальдо Дебет
		50	62	66		60	91
5	-	1500	-	-	1500	-	-	-	1500
6	1500	-	-	-	-	1180	-	1180	320
7	320	-	-	-	-	-	11,8	11,8	308,2
9	308,2	-	1770	-	1770	-	-	-	2078,2
14	2078,2	-	-	3000	3000	-	-	-	5078,2
16	5078,2	-	-	-	-	2360	-	2360	2718,2
17	2718,2	-	-	-	-	-	23,6	23,6	2694,6
18	2694,6	-	3540	-	3540	-	-	-	6234,6
Итого:	-	1500	5310	3000	9810	3540	35,4	3575,4	6234,6

В сравнении с мемориально-ордерной системой журнально-ордерная система учета громоздка, так как данные развернуты по горизонтали. Но, в то же время, журнал-ордер как форма представления информации обладает большими аналитическими возможностями. Так, из приведенного выше журнала - ордера счета 51 непосредственно можно видеть, откуда поступили и куда были израсходованы средства с расчетного счета, как по каждой операции, так и в целом за период. Кроме того, в журнале - ордере после каждой операции вычисляется остаток по счету, который является входящим для следующей операции, что удобно для контроля движения средств по счету. Вычисляемые таким образом остатки (сальдо) называются текущими остатками.

Аналогично заполняются журналы-ордера для всех остальных счетов. В результате получаем систему заполненных журнальных ордеров для всех использованных в рассматриваемом периоде счетов. Имея систему заполненных журналов-ордеров по каждому использованному счету, нетрудно заполнить таблицу оборотно-сальдового баланса, данные которого обязательно должны совпасть с данными оборотно-сальдового баланса, заполненного ранее на основании системы мемориальных ордеров.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ведомостная форма учета или «Журнал-Главная»

В этом случае по каждому счету заполняется ведомость, которая для счета 51 будет иметь следующий вид:

Ведомость счета 51 - «Расчетный счет»

N записи в журнале операций	Корреспондирующий счет	Обороты
		Дебет	Кредит
Сальдо счета	-	-
5	50	1500	-
6	60	-	1180
7	91	-	11,8
9	62	1770	-
14	66	3000	-
16	60	-	2360
17	91	-	23,6
18	62	3540	-
Итого:	9810	3575,4
Сальдо счета	6234,6	-

Сумма проводки записывается в ведомость позиционно. Сумма по дебету счета записывается в графу «Дебет», сумма по кредиту - в графу «Кредит». Тем самым определяется корреспонденция счетов в проводке. Так, например, запись под номером 5 читается как проводка: Дебет 51, Кредит 50 - 1500 д.е. Запись под номером 6: Дебет 60, Кредит 51 - 1180 д.е., и т.д.

На практике также могут использоваться ведомости с текущим остатком, которые позволяют контролировать остаток средств после выполнения каждой операции.

Ведомость счета 51 - «Расчетный счет» с текущим остатком

N записи в журнале операций	Корреспондирующий счет	Обороты	Текущее сальдо Дебет
		Дебет	Кредит
Сальдо счета	-	-	-
5	50	1500	-	1500
6	60	-	1180	320
7	91	-	11,8	308,2
9	62	1770	-	2078,2
14	66	3000	-	5078,2
16	60	-	2360	2718,2
17	91	-	23,6	2694,6
18	62	3540	-	6234,6
Итого:	9810	3575,4	6234,6

Аналогично заполняются журналы-ордера для всех остальных счетов. В результате получаем систему заполненных ведомостей для всех использованных в рассматриваемом периоде счетов. Имея систему заполненных ведомостей по каждому использованному счету, нетрудно заполнить таблицу оборотно-сальдового баланса, данные которого обязательно должны совпасть с данными оборотно-сальдового баланса, заполненного ранее на основании системы мемориальных ордеров и журнальных ордеров.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. Система ведомостей

Главная книга в различных формах учета

Главная книга - это регистр сводных проводок по всем корреспонденциям счетов.

Классическим примером регистра сводных проводок является шахматный баланс или в контексте матричного учета - матрица дебетовых оборотов (МДО).

Представим Главную книгу в математической записи - в виде матрично-векторного уравнения.

По данным журнала операций (табл.1) матрица транзакций (МT) будет следующей:

МT = 6000•E(75,80) + 2000•E(01,75) +2000•E(10,75) +2000•E(50,75) +1500•E(51,50) +1180•E(60,51) +11,8•E(91,51) +1000•E(41,60) +180•E(19,60) +1770•E(51,62) +270•E(90,68) +1000•E(90,41) +180•E(68,19) +1770•E(62,90)+ 3000•E(51,66) +2360•E(60,51) +23,6•E(91,51) +2000•E(41,60) +360•E(19,60) +3540•E(51,62) +540•E(90,68) +2000•E(90,41) +360•E(68,19) +3540•E(62,90)+

После приведения подобных получаем матрицу дебетовых оборотов:

МДО = 6000•E(75,80) + 2000•E(01,75) +2000•E(10,75) +2000•E(50,75) +1500•E(51,50) +3540•E(60,51) +35,4•E(91,51) +3000•E(41,60) +540•E(19,60) +5310•E(51,62) +810•E(90,68) +3000•E(90,41) +540•E(68,19) +5310•E(62,90)+ 3000•E(51,66)

Данных, представленных в формуле матрицы дебетовых оборотов (МДО), достаточно для заполнения таблицы Главной книги. Ниже приводится пример, иллюстрирующий заполнение левосторонней Главной книги в журнально-ордерной форме.

Здесь МДО = 6000•E(75,80) + 2000•E(01,75) +2000•E(10,75) +2000•E(50,75) +1500•E(51,50) +3540•E(60,51) +35,4•E(91,51) +3000•E(41,60) +540•E(19,60) +5310•E(51,62) +810•E(90,68) +3000•E(90,41) +540•E(68,19) +5310•E(62,90)+ 3000•E(51,66)

И на этой основе заполнена дебетовая часть Главной книги: «С кредита в дебет счетов». При этом графа «Итого Кредит» получена путем транспонирования вектор - строки итогов шахматного баланса (матрицы дебетовых оборотов - МДО).

Левосторонняя Главная книга ООО «ИКС» в журнально-ордерной форме: (ВДС-ВКС)t-1 + МДО•е - ВКО = (ВДС-ВКС)t

Счета	Сальдо	С кредита в дебет счетов	Итого Дебет	Итого Кредит	Сальдо
	Дебет	Кредит	01	10	19	41	50	51	60	62	66	68	75	80	90	91			Дебет	Кредит
01													2000				2000		2000
10													2000				2000		2000
19									540								540	540
41									3000								3000	3000
50													2000				2000	1500	500
51							1500			5310	3000						9810	3575,4	6234,6
60								3540									3540	3540
62															5310		5310	5310
66																		3000		3000
68					540												540	810		270
75														6000			6000	6000
80																		6000		6000
90						3000						810					3810	5310		1500
91								35,4									35,4		35,4
Итого					540	3000	1500	3575,4	3540	5310	3000	810	6000	6000	5310		38585,4	38585,4	10770	10770

Главная книга в мемориально -ордерной форме будет представлена в виде системы сводных мемориальных ордеров:

Сводный Мемориальный ордер счета 01 - «Основные средства»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	01	75	2000
Итого Дебет счета	2000
Итого Кредит счета	0
Сальдо Дебет на конец периода	2000

Сводный Мемориальный ордер счета 10 - «Материалы»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	10	75	2000
Итого Дебет счета	2000
Итого Кредит счета	0
Сальдо Дебет на конец периода	2000

Сводный Мемориальный ордер счета 19 - «НДС по приобретенным ценностям»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	19	60	540
Итого Дебет счета	540
1	68	19	540
Итого Кредит счета	540
Сальдо Дебет на конец периода	0

Сводный Мемориальный ордер счета 41 -«Товары»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	41	60	3000
Итого Дебет счета	3000
1	90	41	3000
Итого Кредит счета	3000
Сальдо Дебет на конец периода	0

Сводный Мемориальный ордер счета 50 - «Касса»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	50	75	2000
Итого Дебет счета	2000
1	51	50	1500
Итого Кредит счета	1500
Сальдо Дебет на конец периода	500

Сводный Мемориальный ордер счета 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	60	51	3540
Итого Дебет счета	3540
1	41	60	3000
2	19	60	540
Итого Кредит счета	3540
Сальдо Дебет на конец периода	0

Сводный Мемориальный ордер счета 51 - «Расчетный счет»

Сальдо Дебет на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	51	50	1500
2	51	62	5310
3	51	66	3000
Итого Дебет счета	9810
1	60	51	3540
2	91	51	35,4
Итого Кредит счета	3575,4
Сальдо Дебет на конец периода	6234,6

Сводный Мемориальный ордер счета 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	62	90	5310
Итого Дебет счета	5310
1	51	62	5310
Итого Кредит счета	5310
Сальдо Дебет на конец периода	0

Сводный Мемориальный ордер счета 66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сальдо Кредит на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
Итого Дебет счета	0
1	51	66	3000
Итого Кредит счета	3000
Сальдо Кредит на конец периода	3000

Сводный Мемориальный ордер счета 80 - «Уставный капитал»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
Итого Дебет счета	0
1	75	80	6000
Итого Кредит счета	6000
Сальдо Кредит на конец периода	6000

Сводный Мемориальный ордер счета 68 - «Расчеты по налогам и сборам»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	68	19	540
Итого Дебет счета	540
2	90	68	810
Итого Кредит счета	810
Сальдо Кредит на конец периода	270

Сводный Мемориальный ордер счета 75 - «Расчеты с учредителями»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	75	80	6000
Итого Дебет счета	6000
1	01	75	2000
2	10	75	2000
3	50	75	2000
Итого Кредит счета	6000
Сальдо Дебет на конец периода	0

Сводный Мемориальный ордер счета 90 - «Продажи»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	90	68	810
2	90	41	3000
Итого Дебет счета	3810
1	62	90	5310
Итого Кредит счета	5310
Сальдо Кредит на конец периода	1500

Сводный Мемориальный ордер счета 91 - «Прочие доходы и расходы»

Сальдо на начало периода	0
N	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
	Дебет	Кредит
1	91	51	35,4
Итого Дебет счета	35,4
Итого Кредит счета	0
Сальдо Дебет на конец периода	35,4

Таким образом, Главная книга в мемориально-ордерной форме будет представлять собой систему сводных мемориальных ордеров по каждому использованному счету. Физически это могут быть листы соответствующих счетов. сброшюрованных в книгу.

Главная книга в ведомостной форме будет представлена в виде системы сводных ведомостей по каждому счету. Например, сводная ведомость счета 51 по данным нашего примера будет следующей:

Сводная Ведомость счета 51 - «Расчетный счет»

N записи в журнале операций	Корреспондирующий счет	Обороты
		Дебет	Кредит
Сальдо счета	-	-
5	50	1500	-
6	60	-	3540
7	91	-	35,4
9	62	5310	-
14	66	3000	-
Итого:	9810	3575,4
Сальдо счета	6234,6	-

Аналогично формируются сводные ведомости по остальным счета. В результате получаем систему сводных ведомостей, которые и представляют в данной форме учета Главную книгу. Физически это могут быть таже листы соответствующих счетов сброшюрованных в книгу.

Компьютерная форма учета

Большое количество и разнообразие программных продуктов требует переосмысления достигнутых результатов и, соответственно, иных подходов к пониманию того, что сегодня следует подразумевать под формой бухгалтерского учета. В этом смысле опережающим свое время представляется видение данной проблемы, высказанное В.Ф.Палием и Я.В.Соколовым в цитируемом ниже руководстве по теории бухгалтерского учета: «Сущность формы учета не зависит от характеристики применяемых технических средств, и, следовательно, определение формы должно быть приемлимым для всех способов обработки учетных данных. Поэтому формой учета следует называть совокупность алгоритмов для обработки первичных данных и получения результатной учетной информации с помощью заданных технических средств. Алгоритмы могут выступать в виде системы взаимосвязанных учетных регистров, определяющих последовательность и способы регистрации в них первичных данных. Такие регистры предназначены для ручной или полумеханизированной обработки данных. … Независимо от техники учета алгоритм, обеспечивающий определенную последовательность учетных действий, выступает основным понятием формы.» [115, с.194]. Настоящая точка зрения близка автору настоящей работы, и поэтому ее следует дополнить замечанием о принципиальном различии докомпьтерных и компьютерных форм счетоводства.

В условиях докомпьютерного счетоводства (к которым следует отнести, по нашему мнению, и таблично-перфокарточную форму учета) первичные и промежуточные учетные регистры (мемориальные ордера, журнальные ордера, оборотно-сальдовые ведомости, и т.п.) являются средствами ведения учета. С их помощью бухгалтер запоминает, сортирует и группирует бухгалтерскую информацию, переписывая итоги в промежуточные, а из них в сводные регистры - главную книгу, оборотно-сальдовый баланс, сальдовый отчетный баланс и в другие сводные бухгалтерские и налоговые отчеты.

В условиях компьютерного счетоводства бухгалтер-пользователь компьютерной программы заносит только проводки в единственный первичный учетный регистр - в экранный образ журнала операций. Форма его на экране компьютера может быть разной.

Например, в программе «1С: Бухгалтерия» заносятся проводки непосредственно или автоматизированным путем с помощью типовых проводок, а также в режиме «Документы и расчеты», с помощью которого проводки тоже могут формироваться автоматически, благодаря заранее записанным на макроязыке алгоритмам их формирования в зависимости от типа операции. Форма экранного журнала операций практически полностью соответствует обычному журналу операций при докомпьютерном счетоводстве, что создает для пользователя некоторые проблемы, связанные с поиском нужных проводок, поскольку экран оказывается перегруженным различной информацией.

В других программах, например, таких, как «Инфобухгалтер», «БЭСТ», «ПАРУС» реализована несколько другая идеология: приоритет отдан типовым операциям, по каждой из которых внизу экрана появляется соответствующая операции группа проводок, но и здесь также предусмотрен непосредственный («ручной») ввод проводок. С точки зрения пользователя второй вариант удобней, так как экран не перегружен, поскольку на нем появляются только те проводки, которые относятся к конкретной операции. Однако все это не меняет сути дела, поскольку в конечном итоге бухгалтер заполняет только журнал операций или при многопользовательской системе - несколько пользователей заполняют свои журналы, которые затем на автоматизированном рабочем месте главного бухгалтера сливаются в общий журнал операций.

Все же остальные первичные и промежуточные учетные регистры (мемориальные ордера, журнальные ордера, оборотно-сальдовые ведомости счетов и другие), а также сводные отчеты (главная книга, оборотно-сальдовый баланс, отчетный сальдовый баланс, налоговая и иная отчетность), получаются автоматически на основе журнала операций по запросам пользователя, а при необходимости с помощью встроенного макроязыка могут быть сформированы алгоритмы и не предусмотренных в типовой программе форм отчетов.

Таким образом, не имеет смысла определять при компьютерном счетоводстве форму учета по типам первичных регистров учета, например, как мемориально-ордерную или журнально-ордерную, так как:

во-первых, любой регистр (например, мемориальный ордер или журнальный ордер) может быть получен в любой момент время и для одного и того же счета по запросу пользователя могут быть получены, например, мемориальный и журнальный ордер, один за другим, причем за считанные секунды;

во-вторых, все перечисленные регистры, за исключением экранного образа журнала операций, средствами учета в условиях компьютерного счетоводства уже не являются.

В этом собственно и состоит принципиальное отличие докомпьютерного счетоводства от компьютерного, в условиях которого учетные регистры, форма которых ранее определяла и форму учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная и т.п.), средствами ведения учета уже не являются. Они есть лишь форма представления бухгалтерской информации в экранном образе, в виде сохраненного файла или в виде распечатки на принтере. В связи с этим нет даже необходимости хранить в бумажном виде все учетные регистры, которые ранее были необходимы для завершения работы над бухгалтерскими отчетами, поскольку, как уже отмечалось, любой из них, по любому счету, в заданной группировке и по хронологии может быть сформирован в любой момент по запросу пользователя и для различных целей, в том числе и для целей сторонней аудиторской или налоговой проверки.

В связи с этим следует разделить системы бухгалтерского учета на докомпьютерные и компьютерные, а внутри них по формам учета в соответствии с основаниями группировки, соответствующим системам учета (табл. 6.2).

Программно-информационные технологии Здесь частично используется материал обзора бухгалтерских программ В.М.Набокова, представленный в моей монографии [65,с.350-362]. - одна из немногих отечественных отраслей, которая стремительно развивается, несмотря на все трудности нашей экономики. Сильнейшим толчком для этого послужил массовый ввоз персональных компьютеров в нашу страну, совпавшую со временем начала перестройки. Ажиотажный спрос на вычислительную технику и, следовательно, на программное обеспечение привел к появлению многочисленных фирм и просто отдельных разработчиков, которые создавали программы автоматизации отдельных участков бухгалтерского учета без методической проработки и комплексного подхода.

В то время в условиях подавляющей компьютерной безграмотности и отсутствия каких-либо программных средств для данного класса вычислительной техники такая ситуация была, пожалуй, естественной, хотя во многих случаях лишь приводила к созданию программных продуктов, которые так и никогда не были востребованы бухгалтерами, кому они, в конечном счете и предназначались. Однако этот этап «романтического» развития не прошел даром, так как были осознаны возможности персональных компьютеров, их преимущества перед ранее используемой вычислительной техникой.

Таблица Классификация систем и форм счетоводства

Система счетоводства	Формы учета: основания группировки -по В.Ф.Палию, Я.В.Соколову
	Староитальянская
	Новоитальянская
	Немецкая
	Французская
Докомпьютерная	Американская
	Русская
	Логисмография
	Шахматная
	Интегральная
	Мемориально-ордерная
	Журнально-ордерная
	Таблично-перфокарточная
	Форма учета: основание группировки - по группам пользователей
Компьютерная	Мини-бухгалтерии
	Интегрированные системы
	Комплексные системы
	Модульные системы под ключ
	Другие системы, ориентированные на запросы пользователей

Главным является то, что появилась концепция, обосновывающая возможность создания универсальной программы, позволяющей организовать учет от записи проводок в компьютерный журнал операций до получения любых промежуточных и сводных форм бухгалтерской отчетности. Это был существенный прорыв по сравнению с докомпьютерными технологиями, даже теми, где использовались программно-управляемые вычислительные машины (перфорационные вычислительные машины и ЭВМ предыдущих поколений), и, которые вследствие их ограниченных технических возможностей базировались на концепции разделения бухгалтерского труда по участкам учета.

Поэтому следующий виток развития, связанный с образованием многочисленных мелких фирм, ТОО, кооперативов, характеризовался необходимостью создания универсальных, хорошо тиражируемых продуктов для ведения финансового и управленческого учета на малых предприятиях. Одной из первых разработок такого рода была программа «Финансы без проблем» (фирма «Хакерс Дизайн», г.Мариуполь). Несколько позже появились аналогичные по назначению пакеты программ: «Турбо-Бухгалтер» (фирма «Диц», г.Москва), «1С: Бухгалтерия» (фирма «1С: г.Москва) и другие пакеты, ориентированные на бухгалтеров малых предприятий с небольшим объемом операций.

К настоящему времени, пройден огромный путь и, по сути дела, произошли революционные изменения в сфере программно-информационных технологий. За этот, достаточно короткий период времени (менее десяти лет) сменилось несколько поколений вычислительной техники и программных средств (достаточно, например, указать на практически повсеместный переход от DOS к Windows), существенно изменились концепции и подходы к автоматизации бухгалтерского учета. Современное состояние рынка программ автоматизации бухгалтерского учета определяется потребностью в комплексном учете и анализе финансовой деятельности средних и крупных предприятий. На первый план выходят крупные многопользовательские системы, основанные на современных системах связи и обработки информации, которые позволяют коллективу бухгалтеров вести одновременно взаимосвязанные участки учета, а руководству предприятия дают возможность оперативного доступа к достоверной информации и принятия управленческих решений.

Классификация бухгалтерских программ. Практически все известные бухгалтерские программы с функциональной точки зрения, т.е. по составу выполняемых функциональных задач и связях между ними можно разделить на следующие классы (рис. 2.13).

Мини-бухгалтерии: системы типа: «Проводки - Учетные регистры - Главная книга - Баланс». К этому классу относятся программы, предназначенные, в основном, для малого бизнеса, с ограниченным, но с самым необходимым набором решаемых задач. Они обеспечивают ведение единого журнала хозяйственных операций с получением по запросам различных учетных регистров (мемориальных ордеров, журнальных ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета), оборотно-сальдового баланса, главной книги, сальдового отчетного баланса и стандартных форм финансовой отчетности. Как правило, мини-бухгалтерии имеют встроенные средства (макроязыки), обеспечивающие возможность создавать программные процедуры, автоматизирующие типовые операции, формирование документов и отчетности, однако для этого необходима определенная квалификация пользователя системой.

Интегрированные системы. Они ориентированы также на малые и средние предприятия, но дополнительно к базовым возможностям мини-бухгалтерий предъявляются более высокие требования, обусловленные большим объемом и разнообразием бухгалтерских операций: реализация нескольких моделей типа «Учет материальных ценностей», «Учет основных средств», «Учет заработной платы» и других; количественно-суммовой учет; больший перечень формируемых документов; возможность работы на нескольких компьютерах в рамках локальной компьютерной сети (ЛВС).

Такие программы имеют общую базу данных, обеспечивают одноразовый ввод данных, согласованную работу персонала в режиме реального времени и объединяют ведение всех разделов учета единой методикой, принятой на предприятии. Сюда изначально относились разработки таких фирм как ЦИТ «Парус», «Комтех+», «Атлант» и др.

Рис. Классификация бухгалтерских программ

Вместе с тем, разработки таких фирм как фирма «1С» (программа «1С:Бухгалтерия»), фирма «Диц» (программа «Турбо-Бухгалтер») и других, которые первоначально создавали мини-бухгалтерии, стали переходить в разряд интегрированных систем, благодаря включаемым в нее дополнительным модулям , а также введением дополнительных возможностей и новых режимов работы. Эти системы потому и названы интегрированными, так как в базовый их вариант были интегрированы -встроены дополнительные возможности, расширяющие круг пользователей программы.

Комплексные или корпоративные системы ориентированы на предприятия со сложной организационной структурой, предполагающей ведение учета по центрам затрат, ответственности, географическим и другим зонам, и большими объемами учетной информации (свыше 10 тыс. операций и первичных документов в месяц). Это уже не одна программа, а целый набор (комплекс) функционально законченных и взаимосвязанных автоматизированных рабочих мест (АРМ), установленных на компьютерах соответствующих структурных подразделений и с соттветствующей технологией обмена данными на значительных расстояниях. Наиболее распространенным правилом взаимодействия является обмен информацией по «журнально-ордерному» принципу: «с кредита собственных счетов в дебет счетов других участков учета». Основные требования к системам такого рода: надежная и быстрая обработка и передача информации, легкость настройки на учетную методику для всех АРМов, поддержка развернутого аналитического учета, возможности решения задач управления, анализа и сбыта.

Дополнительным классом следует выделить наборы программных модулей, из которых фирма-разработчик по договору с заказчиком создает индивидуальный комплекс программ или универсальную программу «под ключ». Такие программы также называют «Эккаунт кутюр» - индивидуально дорабатываемые и внедряемые системы на базе типового бухгалтерского ядра [26, 73]. В этом направлении успешно работает фирма «БОСС-корпорация». Вместе с тем, следует согаситься с тем, что время для таких разработок в нашей стране еще не настало по двум основным причинам: а) достаточно узкий рынок сбыта из-за высокой себестоимости разработок подобного типа и невозможности их тиражирования; б) конкуренция со стороны разработчиков перечисленных ранее тиражируемых пакетов программ. С другой стороны, некоторые фирмы, например, ростовская фирма КСТ, сознавая, что время для их вхождения на рынок тиражируемых бухгалтерских программ упущено, предлагают в содружестве с известными фирмами отдельные модули, которые могут быть легко подключены к уже имеющимся популярным программным продуктам, например, к «1С:Бухгалтерия».

Настоящая классификация бухгалтерских программ не претендует на полноту и всесторонность охвата всех существующих бухгалтерских программ. Например, в обзорах по бухгалтерским программам дополнительно выделяют программы типа «бухгалтерский конструктор», т.е. так называемые инструментальные программы, к которым, например, можно отнести прогрммы «1С:Торговля», «1С:Зарплата» и другие. Они могут рассматриваться как универсальные типовые заготовки, на базе которых и с помощью мощных инструментальных средств - встроенного макроязыка продвинутый бухгалтер-пользователь может сам, без обращения к специалистам, настроить типовой, а при необходимости и автоматизировать новый участок учета. Кроме того, выделяют дополнительным классом программы «Бухгалтерия-офис», которые помимо чисто учетных функций обеспечивают поддержку управленческих решений, автоматизируют делопроизводство и т.п.; системы типа международного уровня, которые помимо российского учета автоматизируют учет в соответствии с международными стандартами МСФО-GAAP, а также другие классы программ, например, международные системы, поставляемые на отечественный рынок из-за рубежа и которые настраиваются также на российский план счетов.

Размещено на Allbest.ru