Бухгалтерський облік фінансових результатів у страхових компаніях: організація і методика

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ У СТРАХОВИХ КОМПАНІЯХ: ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА

БЄЛГОРОДЦЕВА МАРИНА ОЛЕКСАНДРІВНА

Київ 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор

Чацкіс Юхим Давидович,

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського,

завідувач кафедри бухгалтерського обліку

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно-економічний університет,

завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю

кандидат економічних наук, доцент

Лень Василь Степанович,

Чернігівський державний технологічний університет,

заступник завідувача кафедри обліку і аудиту

Захист відбудеться «05» липня 2011 р. о 12.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 у Національній академії статистики, обліку та аудиту за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національної академії статистики, обліку та аудиту за адресою 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1.

Автореферат розісланий «04» червня 2011 року.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої рад О.А. Зоріна

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В сучасних умовах господарювання страхування є одним з ефективних методів мінімізації ризиків, ліквідації негативних наслідків випадкових подій та небезпек, воно виступає засобом захисту від несприятливих змін кон'юнктури ринку, які негативно впливають на господарську діяльність підприємств і добробут населення.

В останні роки страховий ринок в Україні розвивається досить швидкими темпами, зростає попит на страхові послуги. Це є визначальним фактором формування стабільної фінансової системи держави, оскільки страхування є однією з її важливих складових. Проте суперечливість розвитку страхування, проблеми нормативно-правового, організаційного, методичного характеру вимагають його комплексного дослідження та розробки рекомендацій щодо їх вирішення.

Досі недостатньо дослідженими і опрацьованими є питання теорії, організації і методики бухгалтерського обліку в страхових компаніях, що потребують удосконалення. Так, відсутні чітка регламентація визнання і обліку доходів та витрат від страхової діяльності, форми облікових регістрів, потребує удосконалення методика обліку доходів, витрат, фінансових результатів від страхової діяльності, страхових резервів та розрахунків із страхувальниками, перестраховиками та страховими посередниками, відсутня достатня ступінь деталізації інформації за вказаними об'єктами та відповідних змін потребує фінансова звітність для страхових компаній, що сприятиме отриманню необхідної інформації для прийняття управлінських рішень.

Наведене вище обумовлює актуальність і необхідність системного дослідження організації і методики бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях.

В дослідження теоретико - методичного обґрунтування сутності страхування, різних аспектів обліку доходів, витрат і фінансових результатів страховиків значний внесок зробили зарубіжні фахівці, серед яких В. Берг, А. Вагнер, Дж. Глаубер, С. Маккі, А. Манес, К. Маркс, П. Мюллер, П.Самуельсон та ряд інших провідних вчених.

Вагомий внесок у розробку засад страхової діяльності зробили такі російські вчені, як Ф.Н. Білоконєва, Н.Л. Вещунова, К.Г. Воблий, Т.Є. Гварліані, Н.Н. Калашнікова, Л.А. Орланюк-Малицька, Т.В. Полознова, В.К. Райхер, Л.І. Рейтман, Т.А. Федорова, В.В. Шахов, Р.Т. Юлдашев та ін.

В Україні проблеми теорії та практики страхування стали предметом дослідження В.Д. Базилевича, К.С. Базилевича, В.А. Борисової, Н.М.Внукової, О.Д. Вовчак, О.Д. Заруби, М.С. Клапківа, М.В. Мниха, Т.А. Ротової, Л.С. Руденка, С.С. Осадця, К.В. Шелехова та ін.

Питанням організації і методики обліку в страхових компаніях присвячені роботи Д.Г. Буханця, О.В. Бондаренко, О.О. Гаманкової, О.В. Заремби, В.С. Леня, Є.В. Мниха, В.С. Приходька, О.О. Сидоренка.

Проведені дослідження попередників позитивно вплинули на розвиток теоретичних засад страхування, питань обліку доходів, витрат та фінансових результатів від страхової діяльності. Проте й досі немає однозначного підходу до визначення природи страхування та його функцій, удосконалення потребують методики обліку доходів, витрат та фінансових результатів в страхових компаніях, на низькому рівні знаходиться інформаційне забезпечення страховиків, відповідних змін потребує їх фінансова звітність. Не заперечуючи значення робіт вище згаданих вчених, слід підкреслити необхідність системного та комплексного дослідження процесу розробки науково - обґрунтованих пропозицій та рекомендацій щодо організації та методики обліку фінансових результатів у страхових компаніях та їх відображення у звітності.

Теоретичні, організаційні та методичні проблеми обліку фінансових результатів у страхових компаніях, недостатність їх дослідження обумовили вибір теми дисертації, мету, завдання та напрямки дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконувалася відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри бухгалтерського обліку Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського. Вона є частиною державної бюджетної теми «Дослідження взаємозв'язку та розбіжностей Положень (стандартів) і Плану рахунків бухгалтерського обліку в Україні» (номер державної реєстрації РК 0105U008164), державної бюджетної теми «Формування системи облікового забезпечення управління суб'єктів господарювання» (номер реєстрації Д - 2007-3) та господоговірної теми (номер реєстрації 635/2011). У межах зазначених тем автором розроблено пропозиції щодо вдосконалення методики обліку доходів і витрат від страхової діяльності, форм фінансової звітності для страхових компаній.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування науково - теоретичних положень та розробка практичних рекомендацій з удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях відповідно до сучасних вимог господарювання. Цільова спрямованість дослідження обумовила постановку і вирішення наступних завдань:

- уточнити сутність понять «страхування», «страхова послуга», визначити основні властивості страхування як економічної категорії в сучасних ринкових умовах;

- систематизувати понятійний апарат і на цій основі розкрити економічну сутність категорії «фінансові результати страхової компанії», його елементів з метою удосконалення методики бухгалтерського обліку доходів, витрат та фінансових результатів;

- охарактеризувати страхові резерви як економічну та облікову категорії, виявити їх специфічні риси і визначити вплив на фінансові результати страхової компанії;

- визначити напрями удосконалення організації обліку фінансових результатів з метою підвищення оперативності формування облікової інформації;

- дослідити проблеми обліку витрат і калькулювання собівартості реалізованих послуг у страхуванні та визначити напрями їх вирішення;

- проаналізувати методичні засади бухгалтерського обліку витрат, доходів та фінансових результатів у страхових компаніях і надати рекомендації щодо їх удосконалення;

- розробити методи розподілу витрат на ведення страхової справи між структурними підрозділами страхової компанії для здійснення контролю за витратами;

- удосконалити фінансову звітність для детального розкриття показників страхової діяльності, підвищення аналітичної місткості звітів та інформаційного забезпечення ефективності прийняття управлінських рішень.

Об'єктом дослідження є система бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях України.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, організаційних, методичних засад бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є як загальнонаукові, так і спеціальні методи пізнання. За допомогою історичного методу, теоретичного узагальнення та причинно-наслідкового зв'язку розкрита сутність економічних категорій «страхування», «страхові резерви» та «фінансовий результат». У роботі застосовані методи аналізу і синтезу, індукції і дедукції, абстрактно-логічного зв'язку, які дали можливість обґрунтувати теоретичні засади обліку фінансових результатів в страхових компаніях. Евристичний метод експертної оцінки і контрольних питань був застосований при дослідженні стану організації і методики обліку фінансових результатів у страхових компаніях. Системний підхід дозволив здійснити аналіз системи бухгалтерського обліку у взаємозв'язку всіх її складових та розробити пропозиції щодо удосконалення організації і методики обліку доходів та витрат від страхової діяльності. Застосовано порівняльний аналіз для оцінки облікової інформації, статистичних матеріалів, фінансової звітності страхових компаній України. Математично-статистичні методи, а саме: кореляційно-регресійний аналіз дозволив визначити вплив факторів на фінансові результати страховиків.

Інформаційною базою дисертаційної роботи є наукові джерела (наукові статті, доповіді вітчизняних і зарубіжних вчених з питань страхування і обліку фінансових результатів страхової діяльності; матеріали науково-практичних конференцій); офіційні документи (нормативні документи України та країн світу з питань страхування, організації та ведення бухгалтерського обліку, офіційні матеріали органів законодавчої та виконавчої влади); статистичні джерела (звіти та офіційні дані органів державної статистики); облікова інформація, фінансова і статистична звітність провідних страхових компаній України; довідкові та інформаційні видання професійних організацій, Інтернет - ресурси.

Наукова новизна одержаних результатів дисертаційної роботи полягає у розробці і обґрунтуванні науково-практичних рекомендацій з удосконалення організації і методики бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях.

До найбільш суттєвих результатів, що відображають новизну у вирішенні поставлених завдань та виносяться на захист, є такі:

вперше:

- розроблено проект положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Страхова діяльність», який визначає єдину методологію бухгалтерського обліку для страхових компаній України, а також забезпечує достовірність розкриття інформації у фінансовій звітності;

удосконалено:

- методичні основи бухгалтерського обліку повернених страхових премій (внесків) і викупних сум за достроково припиненими договорами страхування, співстрахування та перестрахування у частині виділення окремого рахунку та регістру обліку, що сприятиме достовірності відображення інформації про них у фінансовій звітності страхових компаній;

- методичні засади бухгалтерського обліку страхових виплат на основі застосування методу нарахування, що дозволить використовувати єдині методологічні принципи обліку, здійснювати контроль за своєчасним нарахуванням і виплатою страхового відшкодування, страхових сум, а також здійснювати їх облік в розрізі контрагентів;

- фінансову звітність, а саме: структуру Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів для страховиків, що враховує особливості страхової діяльності та дозволяє отримати інформацію про специфічні об'єкти для ефективного прийняття управлінських рішень;

дістало подальшого розвитку:

- визначення понять «страхування», «страхова послуга», що створює теоретичну основу для подального дослідження організації і методики обліку фінансових результатів у страхових компаніях;

- рекомендації щодо застосування рахунків синтетичного і аналітичного обліку для відображення страхових резервів, доходів, витрат та фінансових результатів від страхової діяльності, розрахунків із страхувальниками, передбачених Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань, господарських операцій підприємств і організацій з урахуванням особливостей страхової діяльності, що дозволить досягти більш глибокого рівня деталізації облікових даних;

- методичні засади розподілу витрат на ведення страхової справи між філіями, представництвами та іншими відокремленими підрозділами страхової компанії для визначення доцільності їх функціонування і здійснення контролю та управління витратами;

- уточнення витрат, пов'язаних з калькулюванням собівартості страхової послуги для відображення інформації на рахунках бухгалтерського обліку, що сприятиме чіткості визначення ціни на страхову послугу.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані в дисертації висновки та рекомендації щодо вдосконалення бухгалтерського обліку фінансових результатів використовуються у діяльності страхових компаній України. Впровадження запропонованих рекомендацій дозволяє підвищити рівень об'єктивності, достовірності, аналітичності облікової інформації про фінансові результати страхових компаній, що сприятиме підвищенню якості управління компанією.

До числа результатів, що мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо розроблених:

- пакету документів уніфікованих регістрів оперативного обліку для відображення укладених договорів страхування (впроваджено у діяльність ЗАТ СК «Кремінь», довідка про впровадження № 63 від 27.01.2010р.);

- пакету документів уніфікованих регістрів оперативного обліку для відображення страхових виплат та виплат за достроково припиненими договорами страхування (впроваджено у діяльність ЗАТ СК «Кремінь», довідка про впровадження № 63 від 27.01.2010 р.);

- Наказу про облікову політику з урахуванням специфіки діяльності страхових компаній (впроваджено у діяльність ЗАТ СК «Кремінь», довідка про впровадження № 63 від 27.01.2010 р., ЗАТ «Акціонерна страхова компанія «Омега», довідка про впровадження № 14 від 19.03.2010 р.).

- форму акту про виконання послуг страховими посередниками для відображення стану розрахунків із ними (впроваджено у діяльність ЗАТ «Акціонерна страхова компанія «Омега», довідка про впровадження № 14 від 19.03.2010 р.).

Особистий внесок дисертанта. Теоретичні узагальнення, наукові положення, розробки і висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведених досліджень автора з удосконалення організації і методики бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати, викладені в дисертації, доповідалися на 9 міжнародних наукових та науково-практичних конференціях, зокрема: ІІ міжнародній науково-практичній конференції «Формування конкурентоспроможного страхового ринку України в умовах глобалізації» (м.Київ, 5-6 грудня 2006 р.); ІІІ та ІV міжнародній науково-практичній конференції «Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення» (м.Ялта, 4-6 жовтня 2007 р., м. Севастополь 1-3 жовтня 2009 р.); V міжнародній науково-практичній конференції «Наука в інформаційному просторі» (м. Дніпропетровськ, 30-31 жовтня 2009 р.), 4 щорічних наукових конференціях викладачів та аспірантів Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського за підсумками науково-дослідної роботи за 2007 - 2010 роки (м. Донецьк, 2 лютого 2007 р., 8 лютого 2008 р., 6 лютого 2009 р., 5 лютого 2010 р.), ІІ міжнародній науково-практичній інтернет - конференції «Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки» (м. Донецьк, 10 червня 2010 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми і перспективи реалізації облікової, контрольної та аналітичної функцій у соціокультурному просторі сучасного бізнесу» (м. Донецьк, 12-13 травня 2011 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 15 наукових робіт загальним обсягом 4,81 друк. арк., із них 8 публікацій у фахових виданнях загальним обсягом 2,93 друк. арк.; 7 тез доповідей обсягом 1,88 друк. арк.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст викладено на 202 сторінках друкованого тексту. Робота містить 17 таблиць на 9 сторінках, 11 рисунків на 5 сторінках, 31 додаток на 61 сторінці. Список використаних джерел налічує 191 найменування, розміщених на 15 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, сформульовано предмет та об'єкт дослідження, його мету і завдання, методи дослідження, викладено наукову новизну, теоретичне та практичне значення роботи, апробацію одержаних результатів.

У розділі 1 «Теоретичні та організаційні засади формування фінансових результатів у страхових компаніях» досліджено розвиток та соціально-економічне значення страхової діяльності; уточнено поняття «страхування», «страхова послуга»; з'ясовано сутність фінансових результатів як загальноекономічної категорії з урахуванням особливостей страхової діяльності; наведена класифікація доходів та витрат страховика за видами діяльності як об'єктів бухгалтерського обліку; визначена сутність і значення резервів страхової компанії.

Статистичні дані доводять, що в останні роки український страховий ринок досяг значних результатів. Так, на початку 90-х років страхового ринку майже не існувало, кількість зареєстрованих страхових компаній в 1990 та 1991 роках складали відповідно 7 і 28, на кінець 2004 року було зареєстровано вже 378 страхових фірм. Станом на 1 січня 2009 року було зареєстровано 469 компаній, з яких 72 компанії займаються страхуванням життя, а на 1 січня 2010 року відповідно 381 компанія, яка здійснює ризикові види страхування та 70 компаній, що надають послуги зі страхування життя.

Результати дослідження свідчать про наявність суперечливих підходів при визначенні категорії «страхування» та встановлення її місця в фінансовій системі держави. Для визначення особливостей організації і методики бухгалтерського обліку в страхових компаніях, у роботі страхування розглядається як вид підприємницької діяльності, який здійснюється спеціалізованими установами (страховими компаніями) на основі отриманої ліцензії з метою отримання прибутку за допомогою акумуляції фінансових ресурсів юридичних і фізичних осіб (страхувальників), створення на їх основі страхових резервів для здійснення страхових виплат при настанні несприятливих подій, обумовлених договором страхування.

Систематизовано властивості страхування, які характеризують його специфічність, а саме: наявність страхового інтересу, випадковий характер настання страхового випадку та величини нанесеного ним збитку, сплата внесків страхувальниками страховим компаніям у розрахунку на майбутні виплати ними страхового відшкодування, формування страхових резервів, ділова та життєва передбачуваність людей перед несприятливими подіями природного та суспільного характеру, цільовий характер страхових виплат, можливість перестраховувати ризики та особливий кругообіг грошових коштів, пов'язаний із здійсненням інвестиційної діяльності.

Доведено, що страховики займаються реалізацією специфічного товару, який в страхуванні доцільно називати страховою послугою, яка являє собою документально засвідчений комплекс заходів з надання страхового продукту юридичним та фізичним особам, обумовлений договором страхування, відповідно до якого страхувальниками сплачуються страхові платежі, а страховиками виплачується страхове відшкодування або страхова сума при настанні страхового випадку.

На основі вивчення нормативних документів, економічної літератури, визначення суб'єктів страхових відносин і предмету їх інтересів, сформовано напрями взаємодії учасників страхування і формування фінансових результатів страхових компаній (рис. 1.).

Результати дослідження сутності фінансових результатів як загальноекономічної категорії, з урахуванням особливостей страхової діяльності дали змогу уточнити поняття «фінансовий результат страхової компанії» - це кінцевий результат від страхової та інших видів діяльності страхової компанії за звітний період, який визначається на основі співставлення відповідних доходів і витрат та в комплексі проявляється в показниках прибутку (збитку) та приросту (відтоку) страхових резервів. Безпосередньо фінансовий результат від страхової діяльності являє собою різницю між вартістю ціни наданої страхової послуги, що виражається в поточних надходженнях та її фактичною собівартістю.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Напрями суб'єктно-об'єктного процесу взаємодії учасників страхування і формування фінансових результатів

Зважаючи на суперечливість визначення в чинному законодавстві складу доходів та витрат страхових компаній, відсутність чіткої регламентації методики бухгалтерського обліку операцій їх формування та визнання, запропоновано перелік доходів і витрат в розрізі видів діяльності страховика. Це дозволить визначати фінансові результати за видами діяльності та складати фінансову звітність для потреб внутрішніх і зовнішніх користувачів.

Дохід страховика відображає всю суму надходжень коштів страховика та поділяється залежно від видів діяльності на п'ять груп (рис. 2.).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Класифікація доходів страхових компаній за видами діяльності

Відповідно до економічного змісту витрат та з метою визначення об'єктів бухгалтерського обліку виділено групи витрат страховиків (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Класифікація витрат страхових компаній за видами діяльності

На основі проведеного дослідження визначено, що витрати страхової компанії - це зменшення економічних вигод в результаті вибуття активів, як правило, у грошовій формі або збільшення зобов'язань за укладеними договорами страхування та іншим контрагентам, що приводить до зменшення власного капіталу страхової компанії, окрім зменшення капіталу в результаті його вилучення або розподілу між власниками за звітний період.

Проведене дослідження сутності і значення страхових резервів дозволило визначити, що резервування є невід'ємною умовою і економічно виправданим заходом роботи страхової компанії, оскільки нарахування відповідних резервів впливає на фінансові результати від страхової діяльності. Крім того, сформовані страхові резерви виступають основою отримання прибутку від інвестиційної діяльності, оскільки страховики розпоряджаються залученими коштами від страхувальників у формі страхових премій та спрямовують їх за напрямами, визначеними законодавством.

У розділі 2 «Організація обліку фінансових результатів у страхових компаніях та шляхи її вдосконалення» проаналізовано стан організації бухгалтерського обліку фінансових результатів у страховиків та визначені напрями її вдосконалення; проведено аналіз змісту і структури фінансової звітності страхових компаній.

Результати проведеного дослідження стану організації бухгалтерського обліку у страхових компаніях свідчать про її недоліки та необхідність враховування особливостей страхового законодавства.

З'ясовано, що удосконалення потребує Наказ про облікову політику для страхових компаній, доведена необхідність розкриття в наказі методичних, організаційних і технічних складових та визначені об'єкти обліку страховиків, які розкривають специфіку їх діяльності (табл. 1).

Таблиця 1. Розкриття специфічних об'єктів обліку в наказі про облікову політику страхових компаній

№ з/п	Об'єкти облікової політики страхової компанії	Варіант вибору
1.	Створення страхових резервів	Резерв незаробленої премії Резерв заявлених, але неоплачених збитків Резерв збитків, які виникли, але не заявлені Резерв коливань збитковості Резерв катастроф Інші резерви
2.	Метод розрахунку резерву незаробленої премії за звітними групами	Метод 1/365 (Pro rata temporis) Метод 1/24
3.	Метод обліку доходів від страхової діяльності	Метод нарахування
4.	Метод обліку витрат від страхової діяльності	Метод нарахування
5.	Метод обліку витрат на ведення страхової справи	За видами страхування Нормативний
6.	Показник для розподілу прибутку між головним підрозділом компанії та її відокремленими підрозділами	Фонд оплати праці Середньоспискова чисельність Кількість укладених договорів страхування Обсяг страхових премій

Детальне розкриття зазначених об'єктів в Наказі значно підвищить якість облікового процесу, сприятиме уніфікації роботи всіх структурних підрозділів страхової компанії та забезпечить достовірність даних бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.

Встановлено, що діючий План рахунків бухгалтерського обліку не адаптований для страхових компаній і в повній мірі не висвітлює специфіку їх діяльності. В ньому існує кілька рахунків, на яких здійснюється облік страхових та перестрахових операцій: 49 «Страхові резерви», 76 «Страхові платежі», 705 «Перестрахування», 904 «Страхові виплати». Для всіх інших страхових операцій застосування окремих рахунків у Плані рахунків не передбачено. Це є суттєвим недоліком, оскільки особливість страхової діяльності зумовлює розробку робочого Плану рахунків.

В роботі обгрунтовано та запропоновано кодифікацію аналітичних рахунків за відповідними групами, а саме: 3611 «Розрахунки за страховими преміями із страхувальниками» та 6851 «Розрахунки за страховими виплатами»; 76 «Страхові платежі»; 49 «Страхові резерви»; 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 705 «Перестрахування», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», 904 «Страхові виплати», 905 «Повернення страхових премій (внесків) і викупних сум», 949 «Інші витрати операційної діяльності», 791 «Результат операційної діяльності» для відображення специфіки діяльності страхових компаній. Запропонована кодифікація не суперечить вимогам Плану рахунків і нормам страхового законодавства. В результаті є можливість формування необхідної інформації для складання звітності, проведення аналізу фінансових результатів за напрямами діяльності, видами страхування.

Рис. 4. Кодифікація рахунків витрат і доходів від страхової діяльності

ХХ - номер рахунку;

ХХ. Х - номер субрахунку відповідно до плану рахунків;

ХХ. Х. Х - вид діяльності (надання страхових послуг);

ХХ. Х. Х. Х - аналітика за операціями страхування;

ХХ. Х. Х. Х. Х - аналітика за об'єктами страхування;

ХХ. Х. Х. Х. Х. Х - аналітика за формами страхування.

Дослідження досвіду формування звітності в країнах Європи, Росії, США, а також проведений аналіз змісту і структури фінансової звітності, визначеної національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, доводить, що окремих форм фінансової звітності в Україні для страховиків не існує, а існуюча звітність не враховує особливості діяльності компаній страхової галузі. У фінансовій звітності майже не наводяться показники, які притаманні страховій діяльності. Тому відповідно до принципу суттєвості у звітності слід детально розкривати такі об'єкти обліку: страхові резерви, заборгованість за страховими преміями, заборгованість за страховими виплатами, фінансові інвестиції, деталізації потребують доходи і витрати страховиків. Отже, розробка і впровадження форм звітності для страхових компаній є пріоритетним напрямом удосконалення організації і методики обліку. бухгалтерський облік страховий звітність

У розділі 3 «Розвиток та вдосконалення методики обліку фінансових результатів у страхових компаніях» досліджено методичні засади обліку доходів, витрат та фінансових результатів у страхових компаніях, розроблено пропозиції щодо їх удосконалення; удосконалено форми фінансової звітності для страховиків; запропоновано проект П(С)БО «Страхова діяльність».

Обґрунтовано, що відсутність чіткої регламентації щодо визнання й обліку доходів і витрат від страхової діяльності приводить до застосування касового методу обліку операцій страхування, визнання доходів за операціями перестрахування методом нарахування. Застосування касового методу при відображенні сум страхових внесків за договорами прямого страхування: по-перше, не відповідає принципам нарахування та обачності, по-друге, може привести до того, що величина страхових резервів буде занижена. Відтак рекомендовано здійснювати облік доходів та витрат від страхової діяльності методом нарахування, відповідно до якого доходи визнавати в момент виникнення зобов'язання страхувальника сплатити страхову премію (внесок) страховику, незалежно від моменту отримання грошових коштів за страхову послугу відповідно до договору страхування життя або за видами страхування іншими, ніж страхування життя.

Відповідно до визначених доходів від страхової діяльності в розрізі напрямів їх отримання, запропоновано рахунки третього порядку до рахунку 7031 «Дохід від реалізації страхових послуг» та удосконалено порядок їх обліку, що дозволяє відокремлювати облік зароблених страхових премій за договорами страхування, співстрахування і перестрахування та інших доходів від страхової діяльності. Обґрунтована доцільність у Звіті про фінансові результати страховика доходи від страхової діяльності відображати розгорнуто відповідно до запропонованих субрахунків.

Удосконалено методику обліку розрахунків із страхувальниками за укладеними договорами страхування (співстрахування, перестрахування) та страховими посередниками та розроблено Акт про виконання послуг страховими посередниками, застосування якого дає можливість відображати і контролювати стан розрахунків із страховими посередниками.

Встановлено, що при визначенні собівартості наданих страхових послуг не існує чітко встановлених вимог щодо статей витрат, тому кожна страхова компанія самостійно визначає статті калькуляції своїх послуг в розрізі видів і форм страхування. Крім того, однакові витрати страховики обліковують на різних рахунках бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим визначено статті витрат, які формують собівартість реалізованих страхових послуг для страхових компаній із визначенням відповідних рахунків обліку, що дозволить формувати об'єктивну інформацію у звітності страхових компаній про собівартість та забезпечить виконання принципу співставності. Для отримання більш детальної облікової інформації запропоновано субрахунки до рахунку 903 за видами діяльності компанії та операціями страхування. Оскільки до складу собівартості страхової послуги відносять сукупність витрат на ведення страхової справи, деталізовано адміністративно-управлінські витрати, витрати на збут, інші операційні витрати страховиків.

Обґрунтовано ведення обліку страхових виплат за договорами страхування відповідно до методу нарахування, що дозволить використовувати єдині методологічні принципи обліку, здійснення контролю за своєчасним нарахуванням і виплатою страхового відшкодування, страхових сум, а також здійснення обліку в розрізі контрагентів. Запропоновано субрахунки до рахунку 904 «Страхові виплати» за видами діяльності, операціями, об'єктами та формами страхування.

Розроблено Журнал обліку страхових виплат за договорами страхування (співстрахування, перестрахування) для систематизації даних за кожним страховим випадком і претензією.

Визначено, що недослідженим є питання обліку витрат за достроково припиненими договорами страхування. Доведено, що достроково виплачені страхові платежі і викупні суми не відповідають сутності страхових виплат, оскільки не пов'язані з настанням страхового випадку. Результати дослідження вказують на те, що повернення страхових премій (внесків), викупних сум та страхових виплат суттєво відрізняються за економічним змістом і виступають різними об'єктами обліку.

Доведена необхідність відокремленого обліку повернених страхових внесків і викупних сум за умовами достроково припиненого договору страхування (співстрахування, перестрахування) та здійснення їх обліку методом нарахування. Запропоновано до Плану рахунків бухгалтерського обліку додати рахунок другого порядку 905 «Повернення страхових премій (внесків) і викупних сум» із відкриттям субрахунків в розрізі видів діяльності, операцій, форм страхування та в розрізі договорів страхування, що дозволить дотримуватися принципів бухгалтерського обліку та достовірно відображати інформацію у фінансовій звітності страховиків.

Розроблено Журнал обліку достроково припинених договорів страхування, в якому систематизована інформації про повернені страхові внески і викупні суми.

З метою забезпечення аналітичного обліку технічних резервів за їх видами запропоновано здійснювати аналітику за такими критеріями: номер і назва рахунку - номер і назва субрахунку - назва виду резерву - назва підвиду резерву - вид страхування - договір страхування, що дозволить отримати інформацію про оптимальний розмір страхових резервів відповідно до прийнятих на себе зобов'язань компанією та оцінку їх достатності на визначену дату й формувати інформацію про них у фінансовій звітності відповідно до принципу суттєвості.

Визначено порядок розподілу витрат на ведення страхової справи за центрами відповідальності, що дозволяє визначити доцільність і ефективність роботи кожного структурного підрозділу страхової компанії та контролювати його. У якості бази розподілу витрат запропоновано виділяти три критерії: для співробітників відділу ведення договорів страхування та андерайтингу - кількість укладених договорів страхування; для апарату управління - суми отриманих страхових премій (внесків) за укладеними договорами; для працівників відділу врегулювання збитків розподіл здійснювати пропорційно кількості заяв про страхові випадки.

За результатами проведеного дослідження існуючих звітних форм розроблено окремі форми фінансової звітності, зокрема: Баланс страхової компанії, Звіт про фінансові результати страхової компанії, Звіт про рух грошових коштів страхової компанії, в яких відповідно до принципу суттєвості детально представлені специфічні об'єкти обліку страховиків.

Діяльність страхових компаній настільки специфічна, що потребує окремого нормативно-правового акту у сфері бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, який визначав би особливості методології обліку страхових операцій. Отримані в результаті дослідження теоретичні положення і рекомендації автора щодо удосконалення методики обліку страховиків застосовані при розробці проекту П(С)БО «Страхова діяльність», в якому викладені особливості визнання доходів, витрат від страхової діяльності та визначення фінансового результату, методики формування страхових резервів, складання фінансової звітності в страховій галузі.

ВИСНОВКИ

У дисертації на підставі дослідження існуючої практики обліку в страхових компаніях здійснено обґрунтування науково - теоретичних положень та розроблені практичні рекомендації з удосконалення організації і методики бухгалтерського обліку фінансових результатів. Проведене дослідження дало підстави зробити такі висновки:

1.На основі узагальнення підходів до економічної сутності поняття «страхування» уточнено, що страхування - це вид підприємницької діяльності, який здійснюється спеціалізованими установами (страховими компаніями) на основі отриманої ліцензії з метою отримання прибутку за допомогою акумуляції фінансових ресурсів юридичних і фізичних осіб (страхувальників), створення на їх основі страхових резервів для здійснення страхових виплат при настанні несприятливих подій, обумовлених договором страхування.

За результатами дослідження теоретичних засад страхування визначено основні властивості страхування як економічної категорії в сучасних ринкових умовах, а саме: наявність страхового інтересу, випадковий характер настання страхового випадку та величини нанесеного ним збитку, ділова та життєва передбачуваність людей перед несприятливими подіями природного та суспільного характеру, сплата внесків страхувальниками страховим компаніям у розрахунку на майбутні виплати ними страхового відшкодування, формування страхових резервів, цільовий характер страхових виплат та особливий кругообіг грошових коштів.

2.Результати проведення сутнісного аналізу понять «страховий продукт», «страховий товар» та «страхова послуга» доводять, що в страхуванні доцільно використовувати термін «страхова послуга», яка являє собою документально засвідчений комплекс заходів з надання страхового продукту юридичним та фізичним особам, обумовлений договором страхування, відповідно до якого страхувальниками сплачуються страхові платежі, а страховиками виплачується страхове відшкодування або страхова сума при настанні страхового випадку.

3.Уточнено поняття «фінансовий результат страхової компанії», який являє собою кінцевий результат від страхової та інших видів діяльності страхової компанії за звітний період, який визначається на основі співставлення відповідних доходів і витрат та в комплексі проявляється в показниках прибутку (збитку) та приросту (відтоку) страхових резервів.

При цьому фінансовий результат від страхової діяльності являє собою різницю між вартістю ціни наданої страхової послуги, що виражається в поточних надходженнях та її фактичною собівартістю.

4.Проведене дослідження сутності страхових резервів та визначення їх впливу на фінансові результати страхових компаній показало, що з одного боку, вони забезпечують виконання взятих на себе зобов'язань страховика за умовами договорів страхування, а з іншого боку, - порядок їх формування впливає не тільки на фінансовий результат від страхової діяльності, а виступає основою отримання прибутку від інвестиційної діяльності. Це пов'язано із специфікою кругообігу грошових коштів страховиків та є відмінною особливістю діяльності страхових компаній.

5.Результати проведеного дослідження стану організації обліку дозволили запропонувати рішення щодо удосконалення організаційних питань бухгалтерського обліку страховиків. На основі визначення специфічних об'єктів обліку у страхуванні, доведено необхідність їх відображення в Наказі про облікову політику, що дозволить найбільш повно розкрити методику формування облікової інформації та регламентувати їх облік.

З метою отримання більш детальної інформації для прийняття рішень і проведення комплексного аналізу, відображення специфіки страхової діяльності запропонована кодифікація рахунків з аналітичного обліку страхових операцій за групами.

Розроблено пакет документів уніфікованих регістрів оперативного обліку, а саме: Журнал обліку укладених договорів страхування (співстрахування, перестрахування) для систематизації інформації за кожним договором; Журнал обліку страхових виплат за договорами страхування (співстрахування, перестрахування), Журнал обліку достроково припинених договорів страхування, для накопичення даних за кожним страховим випадком і претензією; форму акту про виконання послуг страховими посередниками, застосування якого надасть можливість відображати і контролювати стан розрахунків із страховими посередниками.

6.Уточнено перелік витрат, які формують собівартість реалізованих страхових послуг. Визначення єдиного складу витрат для всіх страхових компаній при наданні страхової послуги сприятиме: по-перше, формуванню об'єктивної звітної інформації; по-друге, дотриманню принципу зіставності; по-третє, встановленню чіткості при формуванні вартості страхової послуги.

7.В дисертаційній роботі запропоновано порядок обліку страхових виплат, витрат за достроково припиненими договорами страхування.

Доведено, що страхові виплати - специфічні витрати страховиків, щодо яких запропоновано використовувати поняття «непродуктивні витрати» - зменшення економічних вигод страхової компанії, що не забезпечують отримання доходу від страхової діяльності і проявляються у зменшенні активів, як правило, у грошовій формі в разі настання страхового випадку.

При дослідженні обліку страхових виплат доведено необхідність використання принципу нарахування в обліку цих витрат та запропоновані субрахунки до рахунку 904 «Страхові виплати» в розрізі операцій страхування, за об'єктами та формами страхування і контрагентами, що сприятиме здійсненню контролю за своєчасним нарахуванням і виплатою страхового відшкодування, страхових сум.

З'ясовано, що за достроково припиненими договорами страхування страховики несуть витрати, облік яких запропоновано здійснювати методом нарахування та виділити в діючому Плані рахунків окремий рахунок 905 «Повернення страховий премій (внесків) і викупних сум». Це дозволить розмежувати витрати страховика, пов'язані із страховими виплатами при настанні страхового випадку і за достроково припиненими договорами страхування на рахунках обліку і у фінансовій звітності.

8.Зважаючи на прогалини в чинному законодавстві при визначенні складу доходів страховими компаніями, запропоновано розширити і затвердити перелік доходів в розрізі видів діяльності, що в подальшому забезпечить достовірність їх відображення в обліку і звітності.

Доведено, що в бухгалтерському обліку доцільно використовувати метод нарахування як для обліку премій за договорами страхування, так і за договорами співстрахування та перестрахування, що дозволить своєчасно і в повному обсязі формувати страхові резерви, забезпечити точність фінансової звітності та наблизити вітчизняне страхове законодавство до міжнародних стандартів.

Для розкриття специфіки страхової діяльності рекомендовано внести додаткові субрахунки до чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку для забезпечення деталізації доходів від здійснення страхової діяльності. Запропоновано субрахунки до рахунку 7031 «Дохід від реалізації страхових послуг» та здійснювати облік зароблених страхових премій відокремлено від інших доходів від страхування, співстрахування та перестрахування. Така методика сприятиме достовірно відображати доходи від страхової діяльності у фінансовій звітності та сформувати інформаційне забезпечення аналізу.

9.Для отримання достовірної і об'єктивної інформації про роботу структурних підрозділів страхових компаній - філій, дирекцій, представництв уточнено склад витрат, які входять до складу адміністративних витрат, витрат на збут й інших операційних витрат та способи їх розподілу між центрами відповідальності з метою здійснення контролю за витратами на ведення страхової справи кожного структурного підрозділу і визначення доцільності його функціонування.

10.Проведені дослідження свідчать про недостатню інформативність фінансової звітності страхових компаній, яка є основою інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень зацікавленими користувачами. Тому запропоновано розкривати інформацію про фінансовий стан, фінансові результати і грошові кошти страховиків в розроблених спеціалізованих формах звітності, впровадження яких сприятиме формуванню більш повної, якісної облікової інформації про страхову, інвестиційну, фінансову діяльність страхових компаній. Запропоновані форми фінансової звітності для страхових компаній в цілому відповідають вимогам національних П(С)БО, міжнародним стандартам фінансової звітності та чинному Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій з урахуванням рекомендованих рахунків.

11.Результати проведеного дослідження нормативно-правового забезпечення страхової діяльності України свідчать про недоліки в методиці бухгалтерського обліку в страховій галузі, зокрема методики обліку доходів, витрат та фінансового результату від страхової діяльності. З огляду на це запропоновано проект Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Страхова діяльність», в основу якого покладено існуючі і отримані в результаті дослідження положення щодо удосконалення методики обліку страхових резервів, доходів, витрат від страхової діяльності та особливості складання фінансової звітності страховиками. Впровадження розробленого проекту стандарту забезпечить використання єдиних методичних підходів до бухгалтерського обліку в страхових компаніях.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1.Бєлгородцева М.О. Облік фінансових результатів в страхових компаніях: особливості формування та визнання // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. Вип. 26, т. 2 / Голов. ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2007. - С. 238 - 243.

2.Бєлгородцева М.О. Специфічні властивості категорії страхування // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. Вип. 27, т. 2 / Голов. ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2008. - С. 347 - 353.

3.Бєлгородцева М.О. Удосконалення методики обліку повернених страхових платежів і викупних сум за достроково припиненими договорами страхування //Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. - Випуск 249: В 6т. - Т. IV.- Дніпропетровськ: ДНУ, 2009.- С. 897- 901.

4.Бєлгородцева М.О. Підходи щодо удосконалення обліку страхових виплат в страхових компаніях // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. Вип. 28, т. 2 / Голов. ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2009. - С.103-109.

5.Бєлгородцева М.О. Страхова послуга: економічна сутність та властивості // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії: Збірник наукових праць. Вип. 4 (17): Економічні науки. - Чернівці, Технодрук, 2009 р. - С. 64 - 68.

6.Бєлгородцева М.О. Напрямки вдосконалення фінансової звітності страхових компаній // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. Вип. 30, т. 2 / Голов. ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2010. - С. 376 - 382.

7.Бєлгородцева М.О. Напрями удосконалення Звіту про фінансові результати для страхових компаній // Всеукраїнський науково-виробничий журнал Інноваційна економіка: Випуск 1 (20). - Тернопіль, 2011.-С.112 - 115.

8.Бєлгородцева М.О. Напрями удосконалення Звіту про рух грошових коштів для страхових компаній // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації. Збірник наукових праць. - Випуск 1 (6). - Київ, 2011. - С.11-15.

в інших виданнях

9.Бєлгородцева М.О. Облік результатів страхової діяльності відповідно до МСБО // Матеріали ІІ міжнародної науково-практичної конференції Формування конкурентоспроможного страхового ринку України в умовах глобалізації, 2006.

10.Бєлгородцева М.О. Особливості визнання та сучасний стан обліку доходів страховими компаніями // Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення: матеріали міжнар. наук.-практ. конф. Т.ІІ, м. Ялта, 2007. - С. 275 - 277.

11.Бєлгородцева М.О. Характеристика етапів організації обліку в страхових компаніях // Матеріали V міжнародної науково - практичної конференції «Наука: теорія і практика - 2009». Том 1. Економічні науки.: Пржемишль, 7-15 серпня 2009. - С. 53 - 57.

12.Бєлгородцева М.О. Сутність, значення та особливості обліку резерву попереджувальних засобів в страхових компаніях // Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення: міжнар. наук-практ. конф., 2009 р., 1-3 жовт., м. Севастополь: [матеріали]. - Севастополь: ДонНУЕТ, 2009. - С. 143-146.

13.Бєлгородцева М.О. Особливості розподілу витрат на ведення страхової справи // Матеріали V міжнародної науково - практичної конференції «Наука в інформаційному просторі». 30-31 жовтня 2009 р., м. Дніпропетровськ. [матеріали]. - Дніпропетровськ, 2009. - С. 17 - 20. www.confcontact.com

14.Бєлгородцева М.О. Особливості формування облікової політики в страхових компаніях // Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки: Матер. ІІ міжнар. наук.-практ. інтернет-конф., 10 червня 2010 р. / М-во освіти і науки України, Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського. - Донецьк: [ДонНУЕТ], 2010.- С. 68 - 73.

15.Бєлгородцева М.О. Теоретико-методичні засади обліку собівартості страхової послуги // Матер. міжнар. наук.-практ. конф.: тези доп.: Проблеми і перспективи реалізації облікової, контрольної та аналітичної функцій у соціокультурному просторі сучасного бізнесу 12-13 трав. 2011 р. / М-во освіти і науки, молоді та спорту України, Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського [та ін.]; [ред. кол. О.О. Шубін та ін.]. - Донецьк: [ДонНУЕТ], 2011. - С. 125 - 128.

АНОТАЦІЯ

Бєлгородцева М.О. Бухгалтерський облік фінансових результатів у страхових компаніях: організація і методика. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національна академія статистики, обліку та аудиту, Київ, 2011.

Дисертація присвячена обґрунтуванню теоретичних, організаційних та методичних засад бухгалтерського обліку фінансових результатів у страхових компаніях України.

Проведено сутнісний аналіз понять «страховий продукт», «страхування» та визначено соціально-економічне значення страхової діяльності; узагальнено теоретичні положення економічної сутності поняття «фінансовий результат страхової компанії» та охарактеризовані його складові; визначено вплив страхових резервів на фінансові результати страхових компаній.

Досліджено сучасний стан організації бухгалтерського обліку в страхових компаній та запропоновано напрямки щодо удосконалення Наказу про облікову політику, розробки посадової інструкції головного бухгалтера з обліку фінансових результатів; кодифікації рахунків аналітичного обліку страхових операцій за групами; регістрів обліку.

За результатами дослідження методики обліку доходів, витрат, страхових резервів і фінансових результатів визначені напрями її удосконалення, зокрема: запропоновано методичні засади обліку собівартості страхових послуг, страхових виплат, витрат за достроково припиненими договорами страхування та витрат на ведення страхової справи; рекомендовано розширити і затвердити перелік доходів в розрізі видів діяльності та внести додаткові субрахунки для деталізації доходів від страхової діяльності.

Удосконалено форми фінансової звітності для страхових компаній.

Запропоновано проект П(С)БО «Страхова діяльність» з метою удосконалення методики обліку та складання фінансової звітності для страховиків.

Ключові слова: страхування, облік, організація, методика, доходи, витрати, страхові резерви, фінансові результати, фінансова звітність.