Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности

1.2 Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия

2. Организационно-экономическая характеристика государственного предприятия «Таврида» г. Алушта, Республика Крым

3. Этапы формирования финансового результата отчетного периода

3.1. Признание финансового результата в соответствии с учётной политикой предприятия

3.2. Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности

3.3. Порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета в формировании и учете финансового результата на ГП «Таврида»

Выводы и предложения

Список использованных источников

учет финансовый результат предприятие



Введение

Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью -- государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию.

Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых -- определение финансового результата-- в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы являются то, что формирование финансового результата отражает состояние хозяйственной деятельности предприятия и служит основными показателем ее эффективности. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой организации.

Целью данной работы является изучение учета финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе можно выделить следующие основные задачи:

- Рассмотреть законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности;

- исследовать состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия

- изучить модели учета финансовых результатов и их влияние на показатели эффективности деятельности;

- проанализировать порядок формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности;

- проанализировать порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов.

Объектом исследования является Государственное предприятие «Таврида».

В ходе выполнения работы были использованы следующие методы исследования: аналитический, монографический метод сравнения.

В работе использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие учет формирования финансового результата, журналы, теория и методология, изложенная в справочной и учебной литературе российских авторов.

Имеются приложения 1 (форма №1 «Бухгалтерский баланс»), Приложение 2 (форма №2 «Финансовые результаты») Приложение 3 (форма №4 «Отчет о собственном капитале») Приложение 4 (Бухгалтерская справка закрытия счета 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы»)



1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия [6].

В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Положение по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ -- это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации [7].

Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности [14].

Через эти Положения определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов [9].

Таким образом в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бух учета по их направленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов

2. Положения, регулирующие общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов

3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов

Таблица 1.1

Классификация нормативно-правовой базы

Наименование и № группы	Нормативный документ
I- активы и обязательства организации	1.Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3.Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н) 4.Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5.Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н ) 6.Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7.Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 8.Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №144н) 9.Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10.Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
II -общие принципы раскрытия информации	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2.События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07) 3.Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
III -финансовые результаты деятельности организации	1.Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3.Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н)

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н ), где следует отметить в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012г, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация Минфина № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013г ФЗ от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» ( Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г). [5]

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета. [4]

1.2 Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия

В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты финансовых результатов, предлагались их разнообразные классификации, преследующие самые различные цели. Так, В.М. Богаченко и Н.А. Кириллова для определения прибылеобразующих факторов разработана классификация резервов повышения прибыли предприятия, а также факторов и путей реализации этих резервов. [9] Среди учетных классификаций финансовых результатов выделяются классификации Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. Так, Л.П. Солодко разработана всеобъемлющая по самым различным основаниям классификация расходов и доходов, преследующая конечную цель -- исчисление финансового результата организации. В свою очередь, Е.В. Акчурина разработала классификацию доходов и расходов по двум основаниям с той же целью: по признаку принадлежности к отчетным периодам и по признаку регулярности. [2]

Все указанные классификации обогащают теорию и практику и направлены на повышение информированности различных пользователей экономической информации.

В то же время формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования.

Основным в понимании определения «финансовый результат» должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией, за определенный период. [1]

Используя указанный классификационный признак и проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди них три основные группы:

- финансовые результаты от обычных видов деятельности;

- финансовые результаты от прочей деятельности;

- финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности продукции исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами -- как убыток.

Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь, указанный финансовый результат, в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на две основные подгруппы.

1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации и периодически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами над операционными расходами. Соответственно, разница превышения операционных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами -- как убыток.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций, т. е. от операций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между внереализационными доходами над внереализационными расходами. Соответственно, разница превышения внереализационных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения внереализационных расходов над доходами -- как убыток.

Под финансовым результатом от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования понимается прибыль (убыток) от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Эти финансовые результаты определяются как разница между чрезвычайными доходами над такими же расходами. Соответственно, разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрезвычайных расходов над доходами -- как убыток. [9]

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности, прочей операционной и внереализационной деятельности, а также от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйствования, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций [3].

Таблица 1.2

Классификация финансовых результатов

Конечный финансовый результат деятельности организации
Прибыль от обычных видов деятельности Доходы от прочей деятельности: -- доходы от прочих операций, -- доходы от внереализационных операций Чрезвычайные доходы	Убыток от обычных видов деятельности Расходы, связанные с прочей деятельностью: -- расходы по прочим операциям; -- расходы по внереализационным операциям. Чрезвычайные расходы Платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление такой информации внешним пользователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:

- валовая прибыль

- прибыль/убыток от продаж

- прибыль/убыток до налогообложения

- прибыль/убыток от обычной деятельности

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый

- убыток)

Построение приведенной структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, валовая прибыль представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. с. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.

В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Между тем применение такого понятия в отношении сущности формируемого показателя противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», В соответствии с указанными нормативными документами операционные и внереализационные доходы и расходы формируют финансовые результаты от прочей деятельности. По своей сути это финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Рассмотрение структуры элементов финансового результата показывает, что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, алгоритмизация таких данных порождает принципиально новые показатели. При этом часть из них не находит отражения в системном бухгалтерском учете. К таким показателям относятся: валовая прибыль, прибыль/убыток до налогообложения, а также финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. [9]

Таким образом, формирование конечного финансового результата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности -- в разрезе элементов его структуры.

Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской информации имеет отчетный период формирования показателей финансовых результатов.

Так, в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению информация о финансовых результатах прошлых лет аккумулируется на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные о финансовом результате отчетного периода формируется на счете «Прибыли и убытки». В свою очередь, показатели доходов будущих периодов представляются на счете «Доходы будущих периодов».

Конечно, полнота информации о финансовых результатах различных отчетных периодов, поставляемая с помощью указанных элементов информационной системы бухгалтерского учета, совершенно различная.

Показатели финансовых результатов прошлых Отчетных периодов могут быть уменьшены на суммы выплат доходов собственникам организации, подвергнуты инфляции. Поэтому обращение к данным счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не обеспечивает пользователя всей необходимой информацией. Для получения полных данных о таких финансовых результатах требуется их выборка из информационных массивов прошлого и соответствующая корректировка.

Действующий порядок формирования отдельных видов доходов будущих периодов допускает возможность возникновения соответствующих расходов. Поэтому всю сумму доходов будущих периодов нельзя идентифицировать с прибылью будущих лет.

Следующим важнейшим классификационным признаком, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку выделяются два направления учета формирования информации о распределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов собственникам организации и капитализация прибыли.

Информация о размере капитализированной прибыли отражается на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитализации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности организации. При этом необходимо иметь в виду, что такая однозначность характерна только для информационной подсистемы учета финансовых результатов и распределения прибыли, сложившейся в результате введения в действие Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.

Так же как и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в действующем налоговом законодательстве выделяются определенные группы операций, формирующих налогооблагаемую прибыль. По этому признаку в самостоятельные объекты налогового наблюдения выделяются: операции, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные операции и операции, не учитываемые при определении налоговой базы. Соответственно, сопоставление доходов и расходов по однородным группам операций формирует элементы налогооблагаемой прибыли, в качестве которых выступают прибыль (убыток) от реализации и прибыль (убыток) от внереализационных операций (см. табл.1.3). Выделение этих операций в самостоятельный объект учетного наблюдения привело к значительному увеличению технических и методологических ошибок при ведении бухгалтерского учета финансовых результатов. Это выразилось в разработке специфических значений бухгалтерского налога на прибыль, позволяющих системным путем установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов. [8]

Таблица 1.3

Классификация финансовых результатов, базирующаяся на основных правилах нормативного регулировании бухгалтерского учета и налогового законодательства по налогообложению прибыли

Классификационный признак	Вид финансовых результатов
Нормативное регулирование бухгалтерского учета
По однородности хозяйственных операций, формирующих конечный финансовый результат	Прибыль/убыток от обычных видов деятельности Прибыль/убыток от прочей деятельности Прибыль/убыток от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования Налог на прибыль и другие аналогичные платежи Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
По составу элементов, формирующих конечный финансовый результат	Валовая прибыль Прибыль/убыток от продаж Прибыль/убыток до налогообложения Прибыль/убыток хозяйствования Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
По периоду формирования показателей финансовых результатов	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Прибыль/убыток отчетного периода Доходы будущих отчетных периодов
По характеру распределения прибыли	Капитализированная прибыль Прибыль, изъятая из оборота
По способам раскрытия дополнительной информации	Прибыль/убыток как результат события после отчетной даты Условная прибыль/условный убыток Прибыль/убыток информационного сегмента Прибыль/убыток на акцию
По составу элементов, формирующих взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов	Условный доход (расход) Постоянное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Налоговое законодательство по налогообложению прибыли
По однородности хозяйственных операций, формирующих налогообла-1аемую прибыль	Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Прибыль (убыток) от внереализационных операций
По характеру налогообложения прибыли	Налогооблагаемая прибыль Льготированная прибыль
По отношению к отчетному периоду формирования налогооблагаемой базы	Фактическая прибыль для расчета фактического налога на прибыль Авансовая прибыль для расчета авансовых платежей по налогуна прибыль

К таким значениям относятся: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, алгебраическое выражение которых позволяет получить сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) в подсистеме учета финансовых результатов.

Кроме того, действующий порядок налогообложения прибыли допускает теоретическую возможность применения льгот в отношении налогообложения прибыли, выявляемой по определенному перечню операций. Исходя из этого, прибыль можно подразделить на налогооблагаемую и льготированную. Всю совокупность классификационных признаков, выделенных в результате проведенного анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства, связанных с различными сторонами сущности прибыли, может быть представлена в следующем виде (табл. 1.3). Предложенная классификация финансовых результатов направлена на построение на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих запросы различных пользователей, с целью определить разнообразные результатные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе.



2. Организационно-экономическая характеристика государственного предприятия «Таврида» г. Алушта, Республика Крым

Государственное предприятие «Таврида» находится на Южном берегу Крыма между Ялтой и Алуштой, охватывая такие села: Виноградное, Лазурное, Малый Маяк, Кипарисное, Пушкино, Утес, Лавровое, Запрудное и частично Партенит.

Центральная усадьба хозяйства находится в селе Кипарисное. С городом Симферополь совхоз связан шоссейной дорогой. Расстояние до республиканского центра составляет 50 км. Центральная усадьба совхоза связана со всеми отделениями дорогами с твердым покрытием.

В хозяйстве применяется четырехступенчатая структура управления, т.к. это хозяйство входит в состав НПАО «Массандра» и подчиняется по определенным вопросам генеральному директору и его заместителям.

Земля в сельском хозяйстве является основным не заменимым средством производства, в то время как все другие средства изнашиваются и заменяются новыми, более совершенными. Она является не только пространственным базисом, но и основой для развития сельского хозяйства. Без земли процесс производства сельскохозяйственной продукции невозможен. Поэтому основной задачей сельского хозяйства в современных условиях является полное и рациональное использование земли для производства продукции. Состав и структура земельных угодий хозяйства представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Состав и структура земельных угодий ГП «Таврида»

Виды угодий	2012г.	2013г.	2014г.
	га	%	га	%	га	%
Всего сельскохозяйственных угодий	374	100,0	369	100,0	372	100,0
из них:
пашня	28,0	7,5	9	2,4	22	5,9
многолетние насаждения	346	92,5	360	97,6	350	94,1
Наличие орошаемых земель	253,9	67,9	245,86	66,6	239,62	64,4

Рассматривая показатели, представленные в таблице 2.1 отметим, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 3 га. Это говорит о том, что хозяйство активно расширяет площади под посадку новых виноградников. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимают многолетние насаждения. Это говорит о том, что хозяйство узкоспециализированное и занимается возделыванием виноградников с целью получения сырья для собственного винзавода. Хозяйство не занимается выращиванием других сельскохозяйственных культур, но ежегодно расширяет площади виноградников за счет посадки молодых насаждений. 64,4 % площади виноградников в ГП «Таврида» орошаются, что значительно влияет на повышение урожайности винограда.

Важным фактором рационального и эффективного ведения сельскохозяйственного производства является размер предприятия, который должен быть оптимальным для конкретных условий производства. Под оптимальным следует понимать такой размер сельскохозяйственных предприятий, который при других равных условиях обеспечивает лучший результат производственно-финансовой деятельности.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия принято считать сумму выручки и стоимость производимой продукции в сопоставимых ценах.

При анализе размеров хозяйства также используются и дополнительные показатели, такие как среднегодовая численность работников, площадь сельхозугодий, стоимость основных производственных средств. Данные для проведения такого анализа представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ размеров производства ГП «Таврида»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	2014г. в % к 2012г.
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2014г., тыс. руб.	3043,00	2526,00	3117,00	102,4
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	144,00	161,00	391,00	271,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	16897,50	18843,00	19001,00	112,4
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	374	369	372	99,5
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	224	200	185	82,6

Осуществляя анализ размеров предприятия, необходимо на основе сравнительной оценки показателей установить, в какой степени уменьшились или увеличились основные показатели за анализируемый период.

Анализируя представленные в таблице 2.2 данные, можно сказать, что значительных изменений в размерах производства не произошло. Хозяйству удалось увеличить площади сельскохозяйственных угодий на 7,4%, что в условиях острого дефицита земли данного района является положительным результатом. Специализация сельского хозяйства - это преобладающее развитие одной или нескольких отраслей в отдельных предприятиях, которое способствует рациональному и эффективному использованию факторов производства. Специализация определяется структурой денежной выручки от реализации продукции. Главная и подсобные отрасли имеют наибольший удельный вес в структуре товарной продукции сельского хозяйства. Они характеризируют производственное направление сельского хозяйства, определяют уровень его специализации. Дополнительные отрасли, в свою очередь, обеспечивают благоприятные условия для развития главных отраслей.

Рассматривая состав и структуру товарной продукции представленную в таблице 2.3, следует отметить, что предприятие имеет узкую специализацию. Из сельскохозяйственных культур выращивают только виноград, который в основном отправляют на переработку, а в свежем виде реализуют лишь столовые сорта, которые в общем объеме производства занимают около 10%. Поэтому можно сказать, что предприятие специализируется на выращивании винограда и производстве виноматериалов и вина и имеет виноградарско-винодельческое направление, с развитой промышленной переработкой винограда.

Таблица 2.3

Размер, состав и структура товарной продукции в ГП «Таврида»

Виды продукции	2012г.	2013г.	2014г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Растениеводство
Виноград	144	1,6	161	2,5	391	1,1
Итого по растениеводству	144	1,6	161	2,5	391	1,1
Продукция промышленной переработки	11138	96,2	12165	94,6	13219	96,5
Реализация услуг	246	2,2	365	2,9	341	2,4
Всего:	11574	100,0	12853	100,0	13704	100,0

Основными натуральными показателями производства продукции являются валовой сбор и урожайность. Эти два показателя взаимосвязаны между собой и показывают количество продукции одного вида собранной со всей площади (валовой сбор) или с единицы площади (урожайность). Все агротехнические мероприятия, мелиорация земель, природно-экономические условия и уровень организационно-хозяйственной деятельности предприятия находят свое конкретное выражение в уровне валового сбора и урожайности. Данные о производстве винограда представлены в таблице 2.3.

Валовой сбор винограда в ГП «Таврида» в 2013 году составляет 20616ц., что выше на 4448 ц. по сравнению с 2012 годом. Это объясняется более высокой урожайностью в 2013 году, так как значительных изменений площади не произошло. Следует также отметить, что урожайность столовых сортов винограда выше, чем технических.

Таблица 2.4

Натуральные показатели производства основных видов продукции в ГП «Таврида»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.
Валовой сбор винограда, ц	20616	17113	21120
- столовые сорта	1460	1147	1370
- технические сорта	19156	15966	19750
Урожайность винограда, ц/га	58,9	48,9	60,3
- столовые сорта	79,3	62,2	74,3
- технические сорта	57,8	48,1	59,6

Хозяйство не увеличивает площади под столовыми сортами и проводит посадку исключительно технических сортов. Виноград столовых сортов, который не пользуется спросом на рынке, идет на производство низкокачественных дешевых невыгодных вин, поэтому хозяйство направляет усилия на производство высококачественных марочных вин, сырьем для которых являются технические сорта винограда.

Об экономической эффективности использования трудовых ресурсов судят по показателям производительности труда, результирующего показателя работы предприятия, в котором отражаются как положительные стороны его деятельности, так и все его недостатки.

Под производительностью труда принято понимать эффективность (плодотворность) трудовых затрат, способность конкретного труда создавать в единицу времени определенное количество материальных благ. Любое повышение производительности труда дает экономию совокупного (живого, овеществленного и будущего) труда, затраченного на производство единицы продукции, или проявляется в увеличении количества продукции, произведенной в единицу времени. Уровень производительности труда определяется количеством продукции, которую один работник производит за единицу рабочего времени, или количеством рабочего времени, расходуемого на производство единицы продукции.

Производительность труда в целом по хозяйству измеряется производством валовой продукции на одного работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, и исчисляется в стоимостном выражении. Для определения производительности труда в ГП «Таврида» рассмотрим таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Производительность труда в ГП «Таврида»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	2014г. В%к 2012г.
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2013г., тыс. руб.	3043,00	2526,00	3117,00	102,4
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	224	200	185	82,6
Произведено валовой продукции на 1 среднегодового работника, руб.	13584,82	12630,00	16848,65	124,0

Производительность труда в ГП «Таврида», за анализируемый период увеличилась на 37,4%.. Это произошло за счет увеличения производства продукции (рост валовой продукции составил 27,5%) и за счет снижения среднегодовой численности работников на 18 человек.

Любое предприятие строит свою деятельность так, что бы получить как можно больше прибыли. Прибыль - эта часть дохода, которая остается предприятию после возмещение всех затрат, связанных с производством, реализацией продукции и другими видами деятельности. Прибыль является источником всех финансовых ресурсов предприятия. Еще одним показателем эффективной работы предприятия является рентабельность. Уровень рентабельности определяется, как процентное отношение прибыли к полной себестоимости, реализованной продукции. Он показывает величину прибыли на 1 руб. затрат и характеризует эффективность их использования в текущем году. Финансовые результаты деятельности анализируемого предприятия представлены в таблице 2.6.

По результатам производственной деятельности предприятие в 2014 году получило 1659 тыс. руб. прибыли, что на 503тыс. руб. больше чем в 2012 году. Уровень рентабельности за анализируемый период увеличился на 3,3% и составил в 2014 году 17,3%. Основной доход предприятие получает в результате реализации продукции, товаров и услуг, который в 2014 году составил 13708 тыс. руб.

Таблица 2.6

Результаты финансовой деятельности в ГП «Таврида»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.
Чистый доход (выручка) от реализации, тыс. руб.	16641	18009	20301
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	11395	13366	12465
Прибыль от реализации, тыс.руб.	5246	4643	7836
Внереализационные доходы, тыс.руб.	2985	1093	380
Внереализационные расходы, тыс. руб.	5281	3474	5349
Балансовая прибыль, тыс. руб.	2950	2262	2867
Уровень рентабельности, %	14,0	22,8	17,3

В целом, можно отметить, что в нынешних условиях предприятие функционирует на условиях самоокупаемости. Представленные в таблице данные характеризуют финансовую деятельность ГП «Таврида» как стабильную.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что ГП «Таврида» находится в благоприятных почвенно-климатических условиях, пригодных для выращивания винограда, и имеет материально-техническую базу не только для производства продукции виноградарства, но и для ее переработки. Хозяйство может работать эффективно и рационально использовать ресурсы.



3. Этапы формирования финансового результата отчетного периода

3.1 Признание финансового результата в соответствии с учётной политикой предприятия

Бухгалтерский учет в ГП «Таврида» ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ГП «Таврида» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет в ГП «Таврида» ведется с применением компьютерной программы 1С: «Бухгалтерия» версии 8.2. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. Основными регистрами являются:

-оборотная ведомость по счету за период;

-ведомости аналитического учета;

-оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;

-Главная книга;

-оборотный баланс.

Инвентаризация имущества и ТМЦ в ГП «Таврида» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом, исходя из срока полезного использования и отражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05 "Амортизация НМА").

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы». Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет затрат ведется на счете 44 "Издержки обращения".

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно данным налогового учета дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере отгрузки.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ГП «Таврида» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ГП «Таврида» требованиям достоверности, полноты, адекватности.

3.2 Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности

При изучении годовой отчетности предприятия, я изучил основные формы финансовой отчетности: Форма 1, баланс, форма 2 «Отчёт о финансовых результатах», форма 3 «Отчёт о движении денежных средств», форма 4 «Отчёт о движении собственного капитала».

Предприятие «Таврида» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние имущества и обязательств предприятия, его доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;

Промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятие в соответствии с п.48 ПБУ 4/99 составляет за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерская отчетность предприятия за 2014 год составляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отчетным годом считать период с 01 января 2014г. по 31 декабря 2014г. включительно. Налоговым органам, органам статистики и другим заинтересованным пользователям представляется промежуточная бухгалтерская отчетность за 1-й квартал, за полугодие, 9 месяцев 2014 года и бухгалтерская отчетность за 2014 год.

Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе 1С «Бухгалтерия» 8.2. всем первичным документам присваивается системный номер.

Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.

После утверждения годового отчета собранием учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается в закрытии (или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

1) обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;

2) закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса производится один раз в год и являются последней операцией отчетного года.

На конец отчетного периода по учету «Продаж» 90 счет и учету прочих доходов и расходов.

В итоге, на 1 января отчетного года по всем субсчетам счета 90 и счета 91 будет нулевой остаток.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой остаток на конец отчетного периода: прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы -- отложенные налоговые обязательства -- текущий налог на прибыль:

Годовая отчетность ГП «Таврида» состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале. (Приложение №3)

Данная отчетность составляется начальником планово-финансового отдела ГП «Таврида» Власенко М.С.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

Посмотрим отражение приведенных бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1

Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности за декабрь 2014 г

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию	62	90.1	130500000
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2	41	105100000
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1	1270000
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3	76	23490000
Итого об., руб.	129860000	130500000
Финансовый результат, руб.			+640000
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	640000

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 129860000 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 13050000 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 3.2).