Облік за центрами відповідальності в сільськогосподарських підприємствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР «ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ» УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

ОБЛІК ЗА ЦЕНТРАМИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ В СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

ВИКОНАВ СИДОРЕНКО РОМАН ВІКТОРОВИЧ

Київ - 2010

АНОТАЦІЯ

Сидоренко Р.В. Облік за центрами відповідальності в сільськогосподарських підприємствах - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний науковий центр “Інститут аграрної економіки”, Київ, 2010.

В дисертаційному дослідженні розглянуто комплекс теоретичних, методичних та практичних аспектів обліку діяльності за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах.

У дисертації досліджено становлення поняття “центр відповідальності” і погляди різних науковців на нього з метою уточнення ключових понять, що характеризують об'єкт дослідження; уточнено класифікацію центрів відповідальності за різними ознаками для потреб побудови системи обліку; встановлено роль і значення системи обліку для центрів відповідальності і підприємства вцілому; виділено основні риси та особливості сучасних сільськогосподарських підприємств, що впливають на облік, планування і звітність; запропоновано систему оцінки результатів діяльності за центрами відповідальності на підприємствах сільського господарства з метою визначення ефективності діяльності центрів; удосконалено процес трансфертного ціноутворення на сільськогосподарських підприємствах, з метою створення можливості оцінювання результатів діяльності різних центрів відповідальності за допомогою єдиної системи показників; розроблено форми бюджетів для різних видів центрів відповідальності, як складової організації обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах для підвищення якості отримуваної інформації про діяльність підрозділу.

Ключові слова: децентралізація управління, ефективність діяльності, оцінка результатів, підрозділ, результати діяльності, сільське господарство, центр відповідальності.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

бухгалтерський фінансовий облік

Актуальність теми дослідження. Підвищення конкурентоспроможності і ефективності сільськогосподарського виробництва є одним із пріоритетних напрямів розвитку сучасної економіки. Для виконання такого завдання необхідно створити чітку систему ведення обліку і оперативного аналізу результатів діяльності підрозділів, забезпечити систематичний контроль за їх діяльністю з метою отримання необхідної поточної інформації.

Одним із основних недоліків обліку на сільськогосподарських підприємствах є відсутність всієї необхідної інформації про діяльність підрозділу. Це викликає запізнення у прийнятті необхідних управлінських рішень, що в свою чергу зменшує продуктивність роботи як підрозділу зокрема, так і підприємства загалом.

Центри відповідальності можна виділити на кожному підприємстві. Від того, наскільки раціонально організована їх взаємодія, чи буде якісною і доцільною інформація, що подається ними у звітах, залежить ефективність діяльності усього підприємства.

Виникнення концепції центрів відповідальності викликане тенденцією розвитку підприємств в напрямку ускладнення організаційних структур. Основними факторами, що обумовили дані зміни, стали кількісне збільшення масштабів діяльності і диференціація напрямків діяльності.

В таких умовах збільшується кількість адміністративних рішень, спричиняючи необхідність розподілу повноважень щодо прийняття рішень між різними рівнями управління, тобто виникає потреба у децентралізації управління.

Проблеми методики, теоретичного та практичного обґрунтування питань обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах знайшли відображення в працях вітчизняних вчених: П.Й. Атамаса, О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, П.М. Гарасима, С.Ф. Голова, М.Я. Дем'яненка, В.М. Добровського, П.В. Іванюти, Є.В. Калюги, Г.Г. Кірейцева, М.М. Коцупатрий, В.О. Ластовецького, Л.В. Нападовської, Л.Г. Панченко, О.А. Рябчик, В.В. Сопко, Л.К. Сук, П.Я. Хомина; і зарубіжних - Р.Н. Антоні, Н.Г. Данілочкіної, К. Друрі, В.Б. Івашкевича, М.Р. Метьюса, Г. Мюллєра, Б. Нідлза, Ж. Рішара, Я.В. Соколова, Д. Стоуна, Е.С. Хендріксена, Ч. Хорнгрена, А.Д. Шеремета.

Основною проблемою впровадження обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах є відсутність розроблених методик обліку і оцінки результатів діяльності підрозділів, що повинні включати в себе внутрішню звітність центру відповідальності, порядок обліку діяльності кожного центру і власне оцінювання діяльності, що обумовило вибір теми дослідження і її актуальність.

Зв'язок проблеми з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи Луцького національного технічного університету “Методологія обліково-аналітичного забезпечення системи управління підприємством” (номер державної реєстрації 0108U001089), у процесі виконання якої автором було проведено дослідження пов'язані з удосконаленням теорії та практики організації обліку за центрами відповідальності в сільськогосподарських підприємствах.

Мета та завдання дослідження. Метою роботи є дослідження теоретико-методичних засад обліку за центрами відповідальності як засобу інформаційного забезпечення управління підрозділами та розробка практичних рекомендацій щодо його організації на сільськогосподарських підприємствах.

Для досягнення поставленої мети передбачено вирішення таких завдань:

дослідити становлення поняття “центр відповідальності” і погляди науковців на нього з метою уточнення ключових ознак, що характеризують об'єкт дослідження;

уточнити класифікацію центрів відповідальності за різними ознаками для потреб побудови системи обліку;

встановити роль і значення системи обліку для центрів відповідальності і підприємства в цілому;

виділити основні риси та особливості сучасних сільськогосподарських підприємств, що впливають на облік, планування і звітність;

опрацювати організаційний механізм формування обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах задля уніфікації процесу впровадження прогресивних прийомів обліку за центрами відповідальності;

запропонувати систему оцінки результатів діяльності за центрами відповідальності на підприємствах сільського господарства з метою визначення ефективності діяльності центрів;

удосконалити процес трансфертного ціноутворення на сільськогосподарських підприємствах з метою створення можливості оцінювання результатів діяльності різних центрів відповідальності за допомогою єдиної системи показників;

розробити форми бюджетів для різних видів центрів відповідальності, як складової організації обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах для підвищення якості отримуваної інформації про діяльність підрозділу.

Об'єктом дослідження є організація і методика обліку діяльності підрозділів на сільськогосподарських підприємствах Волинської області.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, організаційних та практичних засад обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах.

Методи дослідження. В основу теоретичних і методичних досліджень покладено загальнонаукові методичні прийоми пізнання фактів господарського життя, серед яких аналіз, синтез, моделювання, порівняння, групування, конкретизація. Застосовуються окремі методичні прийоми статистики та економічного аналізу - абсолютні та відносні величини. Теоретичні узагальнення, групування, порівняння та історичний метод використовувалися для розкриття сутності поняття “центр відповідальності”. Для уточнення класифікації центрів відповідальності і дослідження процесу трансфертного ціноутворення застосовувались абстрактно-логічний метод і метод причинно-наслідкового зв'язку, для вивчення стану обліку результатів діяльності підрозділів і процесу бюджетування на сільськогосподарських підприємствах - прийоми опитування.

Інформаційною базою дисертаційної роботи є чинні законодавчі та нормативні акти України, що регламентують діяльність сільськогосподарських підприємств та порядок обліку в них, галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції сільськогосподарських підприємств, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з питань обліку результатів діяльності підрозділів на сільськогосподарських підприємствах і застосування обліку за центрами відповідальності на них, матеріали міжнародних науково-практичних конференцій та семінарів. У процесі дослідження використовувались дані бухгалтерського обліку та звітності, внутрішні нормативні документи досліджуваних сільськогосподарських підприємств.

Наукова новизна одержуваних результатів полягає в теоретичному обґрунтуванні положень обліку і оцінки результатів діяльності за центрами відповідальності та розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення його нормативного, методичного, організаційного та документального забезпечення на сільськогосподарських підприємствах.

У процесі дослідження отримані наступні результати, що складають його наукову новизну:

вперше:

виявлено ознаки та визначено ідентичність рис центру відповідальності і сегменту діяльності для нормативного обгрунтування ведення обліку в цих підрозділах, що дозволило організувати систему обліку, адекватну до потреб користувачів;

одержали подальший розвиток:

поняття “центр відповідальності” як підрозділу підприємства (сегменту), керівник якого має право приймати рішення певного рівня і несе відповідальність за нього в межах своєї компетенції, а також зобов'язаний брати участь у формуванні бюджетів і складати періодичні звіти про результати діяльності центру;

систему оцінювання результатів діяльності центрів відповідальності на сільськогосподарських підприємствах шляхом формування інформації на аналітичних рахунках;

алгоритм дій при впровадженні системи обліку і оцінки результатів діяльності за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах, що дає змогу підвищити якість отримуваної інформації про діяльність підрозділів і проводити оцінювання ефективності роботи різних видів центрів відповідальності;

механізм трансфертного ціноутворення на сільськогосподарських підприємствах, зокрема, обгрунтовано доцільність встановлення трансфертних цін на основі собівартості;

удосконалено:

класифікацію центрів відповідальності на підприємствах, яка включає в себе центри відповідальності за зростанням: за технологічні витрати, за дискреційні витрати, за дохід і дискреційні витрати, за прибуток і за інвестиції;

визначення основних факторів для сільськогосподарських підприємств, що підтверджують доцільність створення центрів відповідальності;

номенклатуру внутрішньої звітності центрів відповідальності, форми бюджетів підрозділів та їх взаємодію і координацію.

Практичне значення одержаних результатів полягає у використанні запропонованих у дисертаційній роботі теоретичних і практичних розробок у діяльності сільськогосподарських підприємств. Результати дисертаційного дослідження впроваджені в практику окремих сільськогосподарських підприємств Волинської області, зокрема ТзОВ «Україна» (довідка № 288 від 4.12.2009р.) і ТзОВ “Білинське” (довідка № 31 від 23.12.2009р.) Ковельського району.

Науково-методичні положення дисертації використано у навчальному процесі Луцького національного технічного університету при розробці програм з дисциплін «Управлінський облік», «Облік в галузях економіки» (акт про впровадження від 22 січня 2010 р.)

Особистий внесок дисертанта. Дисертація є самостійно виконаною завершеною роботою здобувача. Наукові розробки, узагальнення, висновки та пропозиції, що містяться в дисертаційній роботі, одержані автором самостійно.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення та результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися та обговорювалися на наукових конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції “Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи” (м. Київ, 13-14 листопада 2003р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Динаміка наукових досліджень 2004” (Дніпропетровськ, 21-30 червня 2004р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Перспективные разработки науки и техники” (м. Бєлгород (Росія), 22 жовтня 2004р.), Міжнародній студентсько-аспірантській науковій конференції “Інтеграція країн з перехідною економікою у світовий економічний простір: стан і перспективи” (Львів, 13-14 травня 2005р.), ІІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів та аспірантів “Перспективи економічного розвитку України в контексті євроінтеграційних процесів” (м. Чернівці, 23-24 березня 2006р.), Науково-практичній конференції “Актуальні проблеми теорії та практики менеджменту в умовах трансформації економіки” (м. Рівне, 13-14 квітня 2006р.), Науково-практичній конференції “Теорія та практика державного управління в умовах євроінтеграції” (м. Луцьк, 8-9 червня 2006р.), Науково-практичній конференції «Внутрішній аудит та контроль ризиків бізнесу» (м. Луцьк, 2-3 липня 2007 р.), IV Міжнародній науково-практичній конференції «Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектору економіки в умовах глобалізації» (м. Київ, 18-19 вересня 2008р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації» (м. Одеса, 22-23 травня 2009р.), ІІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції «Облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством: теорія і практика» (19-21 червня 2009р.)

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих наукових результатів.

У першому розділі “Теоретичні проблеми обліку за центрами відповідальності в сільському господарстві” досліджено економічну суть поняття «центр відповідальності», зміст та завдання їх функціонування, методику та організацію обліку сільськогосподарської діяльності у центрах відповідальності.

Основним завданням системи управлінського обліку на сільськогосподарському підприємстві є створення такої системи накопичення і обробки інформації, яка давала би змогу керівнику приймати ефективні управлінські рішення. Основними вимогами до отримуваної інформації є її повнота, достовірність і оперативність.

Елементом підвищення ефективності отримуваної інформації виступає, насамперед, її повнота: вона повинна охоплювати всі аспекти діяльності підрозділів, в той же час, не бути надмірною, щоб зберігався принцип “витрати-вигода”.

Основною метою створення центрів відповідальності на сільськогосподарських підприємствах є визначення ефективності діяльності кожного підрозділу, підвищення точності та ступеня деталізації облікових даних, створення для керівництва умов для самоконтролю, надання можливості керівникам нижчих ланок управління набувати досвіду самостійної роботи, що дозволить, у випадку необхідності, замінити керівника вищої ланки.

У ході проведеного дослідження запропоновано визначення змісту центру відповідальності як підрозділу підприємства (сегменту), керівник якого має право приймати рішення певного рівня і несе відповідальність за нього в межах своєї компетенції, а також зобов'язаний брати участь у формуванні бюджетів і складати періодичні звіти про результати діяльності центру. Конкретизація рівня рішень, які приймає менеджер залежить від особливостей кожного підприємства. Проведено аналіз вітчизняного і зарубіжного досвіду по виділенню типів центрів відповідальності (рис. 1).

Рис. 1. Схема сучасних типів центрів відповідальності

На формування центрів відповідальності істотно впливають галузеві організаційно-технологічні особливості, а саме: організаційна та виробнича структура підприємства, технологія виробництва, рівень децентралізації управління, кваліфікація керівників, можливість визначення результатів діяльності кожного підрозділу.

Ведення обліку за центрами відповідальності потребує перегляду методики обліку, що існує на сьогодні. Вона повинна бути побудована так, щоб задовольняти як потреби бухгалтерського, так і управлінського обліку. Основною її ціллю є така побудова обліку, яка дає можливість отримання інформації для потреб аналізу та своєчасного прийняття управлінських рішень. На основі літературних джерел і враховуючи практичний досвід діяльності центрів відповідальності виділено основні специфічні риси центрів відповідальності і їх вплив на обліковий процес на підприємствах (табл. 1).

Таблиця 1. Специфічні риси діяльності центрів відповідальності, що впливають на організацію обліку

Поняття «центр відповідальності» використовується в нормативно-правовій базі України, але законодавчо не затверджене. Проте, в процесі дослідження було доведено ідентичність рис центрів відповідальності і сегментів діяльності. Згідно визначення, що наведено в ПС(Б)О 29, звітними сегментами визнаються підрозділи, що відповідають хоча б трьом з п'яти наведених вимог. Центри відповідальності відповідають вимогам за видами продукції, характеру виробничого процесу і категоріям покупців. Тобто, на даному етапі розвитку економіки, центри відповідальності вже виступають об'єктами не лише управлінського, але і фінансового обліку.

Відсутність медичного забезпечення щодо застосування центрів відповідальності як загалом у виробничій сфері, так і в сількому господарстві зокрема, призводить до помилок при їх впровадженні, що в свою чергу веде до зменшення корисності виділення центрів відповідальності.

У другому розділі “Стан організації обліку за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах” проведено аналіз особливостей діяльності сільськогосподарських підприємств і їх вплив на організацію обліку, досліджено процес планування і бюджетування діяльності центрів відповідальності.

Облік на сільськогосподарських підприємствах має певні особливості, які пов'язані із технологіями рослинництва і тваринництва, що є основою саме цієї галузі економіки, а отже і впливають на його організацію.

Головними особливостями виступають: виділення землі не як місця виробництва, а як засобу виробництва; переплетення економічних процесів відтворення з природніми; виробництво продукції за допомогою живих організмів; вид продукції, що виробляється, залежить від кліматичних умов, розміщення підприємства; робочий період не збігається з процесом виробництва у часі тощо.

Окрім вищезазначених особливостей виділено ще таку особливість як незворотність (у більшості випадків) технологічних процесів і неможливість їх призупинення. Кожен технологічний процес має бути детально розрахований і проведений у необхідні терміни. Неврахування цього положення призводить до значних втрат в господарській діяльності.

Специфічні особливості властиві і засобам виробництва сільського господарства, які можуть змінювати характер своєї участі у процесі виробництва. Так, продуктивна тварина після певного віку і через малу продуктивність або з огляду на інші обставини може бути вибракувана і поставлена на відгодівлю.

Одним з основних завдань управлінського обліку в сільському господарстві є забезпечення розмежування витрат і отримання даних про результати діяльності за підрозділами господарства (центрами відповідальності). Структурні підрозділи сільськогосподарських підприємств є територіально відокремленими і мають своїх керівників, що створює передумови для впровадження системи центрів відповідальності. Підприємства Волинської області ще недостатньо впроваджують системи обліку за центрами відповідальності, оскільки її застосування не призвело до очікуваного керівництвом ефекту.

В результаті дослідження опрацьовано і рекомендовано до впровадження на сільськогосподарських підприємствах систему аналітичних рахунків при обліку за центрами відповідальності. Застосування такої системи дає змогу контролювати витрати і реалізацію продукції в розрізі підрозділів, що дозволяє вести ефективний поточний контроль і приймати своєчасні управлінські рішення при виникненні відхилень.

Доведено, що планування в короткотермінових періодах (до 1 року) на підприємствах доцільно здійснювати за допомогою бюджетування шляхом формування системи бюджетів для кожного центру відповідальності. В бюджетах необхідно доводити завдання за такими показниками, що знаходяться під контролем керівника центру відповідальності. У бюджеті повинні відображатись вартісні показники, має також передбачатись проведення порівняння планових показників з фактичними. Організація бюджетування на багатьох підприємствах пов'язана зі значними складностями зумовленими відсутністю відповідної системи інформаційного забезпечення та невмінням працівників різних структурних підрозділів готувати відповідні дані для їх використання в процесі планування.

Досліджено місце і роль внутрішньогосподарського контролю в системі обліку за центрами відповідальності. З впровадженням центрів відповідальності на підприємстві зростає кількість об'єктів контролю, що зумовлює підвищення його важливості. Однією з головних особливостей, що набуває внутрішньогосподарський контроль в цих умовах є те, що об'єктом його спостереження стає взаємозв'язок дій відповідальних працівників і результатів, одержані внаслідок цих дій.

У третьому розділі “Вдосконалення обліку за центрами відповідальності” розроблено комплексну систему обліку і оцінки результатів діяльності центрів відповідальності, що поєднує в собі бюджети підрозділів і внутрішні аналітичні рахунки для контролю за їх виконанням, і яка враховує особливості сільськогосподарських підприємств.

Впровадження запропонованих форм бюджетів дає змогу підвищити якість планування, спростити механізм оцінки ефективності діяльності підрозділів, виявити місця наднормативних витрат та причини їх виникнення і недопущення цього в майбутньому.

Запропоновано до впровадження дворівнему систему бюджетів в сільськогосподарських підприємствах. До першого рівня включаються бюджети центрів витрат на поле (табл. 2), витрат на ферму. Витрати, наведені у даних бюджетах включатимуться до зведених бюджетів центрів відповідальності в галузях. Окрім того, розроблені також бюджети на всі можливі сфери діяльності (для машинно-тракторного парку, промислового виробництва тощо).

Таблиця 2. Бюджет витрат

Отже, загальний бюджет центра відповідальності містить в собі статті доходів, статті витрат і загальний очікуваний результат кінцевої діяльності. Так, особливістю бюджету машинно-тракторного парку є те, що він розподіляється на дві частини: внутрішні роботи і послуги та надання їх зовнішнім користувачам.

Для внутрішніх послуг відображається лише розподіл коштів на їх виконання. Окрім того, передбачено наявність резерву коштів для випадків, коли підрозділ перевищуватиме ліміт запланованих витрат.

У другому розділі, для зовнішніх послуг, крім понесених витрат, відображається і сума доходів, отриманих від фізичних і юридичних осіб за надані їм послуги.

Для оцінки ефективності діяльності центрів відповідальності запропоновано до впровадження систему внутрішніх аналітичних рахунків до субрахунку «Внутрішньогосподарські розрахунки». Рахунки відкриваються на кожен центр відповідальності. На дебеті відображається вартість переданих активів чи послуг від підприємства чи інших підрозділів, на кредиті - вартість отриманих виробничих запасів, отриманих послуг тощо.

Для покращення взаємодії центрів відповідальності і підвищення ефективності діяльності підприємства в цілому на сільськогосподарських підприємствах доцільно впровадити внутрішні документи-замовлення на роботи, що мають виконуватись підрозділами для кращого планування останніми своєї діяльності. В даному документі мають бути зазначені наступні реквізити: підрозділ, що замовляє роботу; підрозділ, що виконуватиме роботу; вид; обсяг робіт (наприклад, площа, яку необхідно засіяти, поголів'я худоби); орієнтовний термін виконання; вартість виконаної роботи; підписи керівників центрів відповідальності.

Завчасне подання замовлення на виконання робіт дає змогу керівнику підрозділу-виконавцю розрахувати необхідний обсяг ресурсів для виконання даного замовлення та визначати виконавців робіт.

Підрозділи, що надають послуги, ведуть зведену форму обліку замовлень, в якій зазначати час виконання робіт, їх види, підрозділ-замовник, вартість робіт. Ця відомість має складатись щомісячно.

ВИСНОВКИ

Комплексне дослідження питань, пов'язаних з обліком і оцінкою результатів діяльності за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах, дозволило зробити наступні висновки і пропозиції:

Запропоновано уточнене визначення центру відповідальності як підрозділу підприємства (сегменту), керівник якого має право приймати рішення певного рівня і несе відповідальність за нього в межах своєї компетенції, а також зобов'язаний брати участь у формуванні бюджетів і складати періодичні звіти про результати діяльності центру. У тлумаченнях, що подавались раніше, відповідальність керівника обмежується лише його підрозділом; але кожен підрозділ підприємства не є повністю самостійним у своїй діяльності, у тій чи іншій мірі він впливає як на діяльність інших центрів відповідальності, так і саме підприємство. Тому, керівник будь-якого підрозділу повинен нести відповідальність за результати і наслідки прийнятих ним рішень в повному обсязі.

Встановлено, що для сільськогосподарських підприємств характерні наступні типи центрів відповідальності (за мірою збільшення відповідальності за кінцеві результати): центр відповідальності за технологічні витрати, за дискреційні витрати, за дохід і дискреційні витрати, за прибуток і за інвестиції. Виділення інших типів центрів відповідальності, наприклад, центрів рентабельності, є недоцільним, оскільки не відбувається виділення певних центрів за суттєвою ознакою, яка б вирізняла дані підрозділи від інших.

Доведено, що центри відповідальності є об'єктами не лише управлінського, але й і фінансового обліку, оскільки, облік, планування, аналіз і оцінювання діяльності проводиться в розрізі підрозділів підприємства. Окрім того, центри відповідальності відповідають 3-м з 5-ти вимог, що обов'язкові для звітних сегментів у П(С)БО 29. Якщо ж розглядати систему обліку, що ведеться на підприємстві з метою отримання інформації для прийняття управлінських рішень, то центри відповідальності визначаються як об'єкти планування, аналізу і звітності.

Виділено особливі фактори сучасних сільськогосподарських підприємств, що впливають на структуру внутрішньогосподарського обліку, планування і звітності. У підприємствах, що мають малородючі землі і орієнтуються на тваринництво, такою особливістю стало відсутність постійно діючих рослинницьких бригад у зв'язку із зменшення площ посівів та об'єднання рослинницьких і тваринницьких бригад за територіальною ознакою. У зв'язку з цим розроблено новий документ для оцінювання результатів діяльності по даному виду виробництва, оскільки застосовувати бюджет центра відповідальності в рослинництві в цьому випадку недоцільно. Розроблений бюджет витрат на поле дає змогу визначати ефективність діяльності в рослинництві на тих сільськогосподарських підприємствах, де відсутні рослинницькі підрозділи.

Розроблено послідовність дій при впровадженні системи обліку і оцінки результатів діяльності за центрами відповідальності на сільськогосподарських підприємствах, що дає змогу підвищити якість облікової інформації про діяльність підрозділів і проводити оцінювання ефективності роботи різних центрів відповідальності.

Для оцінки ефективності діяльності центрів відповідальності запропоновано на сільськогосподарських підприємствах у внутрішніх розрахунках використовувати аналітичні рахунки субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”. На відміну від даних бюджетів, які показують результати діяльності центрів відповідальності лише на звітну дату, отримуючи інформацію про залишки на рахунках підрозділів буде поточна інформація про їх діяльність, що даватиме можливість виявляти негативні фактори впливу на початкових стадіях і ліквідовувати їх за допомогою необхідних управлінських рішень.

Доведено, що у сільському господарстві доцільно застосовувати такий варіант трансфертного ціноутворення як договірна ціна на основі собівартості. У зв'язку з чим трансфертні ціни на сільськогосподарських підприємствах встановлювати за згодою керівників центрів відповідальності. Якщо ж ціна не влаштовує замовника, то він має право звернутись до зовнішнього контрагента. У випадках недосягнення домовленості застосовувати директивну ціну - яка встановлюється керівником підприємства з доцільності інтересів підприємства в цілому.

Розроблено форми внутрішньої звітності і контролю, а саме внутрішні бюджети центрів відповідальності: рослинницької бригади, ферми, машинно-тракторного парку, промислового виробництва; заявка на виконання робіт, відомість запланованих і виконаних робіт і Звіт про результати діяльності центру відповідальності. Застосування таких документів забезпечує поточний облік і контроль за діяльністю центрів відповідальності сільськогосподарських підприємств.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Сидоренко Р.В. Типи центрів відповідальності / Р.В. Сидоренко // Збірник наукових праць Подільської державної аграрно-технічної академії. Випуск 12. - т. 2. Кам'янець-Подільський: ПДАТА. - 2004. - С. 176-178.

Сидоренко Р.В. Організація системи внутрішнього обліку за центрами відповідальності / Р.В. Сидоренко // Фінансова система України. Збірник наукових праць Національного університету “Острозька академія”. Випуск 7 - ч. 1. Остріг: Видавництво “Національний університет “Острозька академія””. - 2005. - С. 380-385.

Сидоренко Р.В. Оцінка результатів діяльності підрозділів сільськогосподарського підприємства за єдиним показником / М.Я. Дем'яненко, Р.В. Сидоренко // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Збірник наукових праць. Луцький державний технічний університет. Випуск 4 (16) - ч.2. Редкол.: відп. ред. д.е.н., професор Герасимчук З.В. - Луцьк, 2007. - С. 104-110. Особистий внесок здобувача: обґрунтовано доцільність застосування запропонованих показників.

Сидоренко Р.В. Бюджетування на підприємстві: завдання і основні передумови ефективного застосування / М.Я. Дем'яненко, Р.В. Сидоренко // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Збірник наукових праць. Луцький національний технічний університет. Випуск 5 (20) - ч.1. Редкол.: відп. ред. д.е.н., професор Герасимчук З.В. - Луцьк, 2008. - С. 148-154. Особистий внесок здобувача: досліджено основні завдання бюджетування на сучасному етапі розвитку економіки.

Сидоренко Р.В. Організація трансфертного ціноутворення при обліку за центрами відповідальності / Р.В. Сидоренко // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Збірник наукових праць. Луцький національний технічний університет. Випуск 6 (24) - Ч.1 - Редкол.: відп. ред. д.е.н., професор Герасимчук З.В. - Луцьк, 2009. - С. 356-365.

Сидоренко Р.В. Нормативне забезпечення діяльності центрів відповідальності у сільському господарстві / Р.В. Сидоренко // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: фінанси і кредит. № 2 (27), 2009 - С. 380-383.

Сидоренко Р.В. Оцінка результатів діяльності керівника підрозділу / Р.В. Сидоренко // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції “Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи”. - Київ: ІАЕ, 2004. - С. 103-108.

Сидоренко Р.В. Організація облікового процесу при застосуванні системи обліку за центрами відповідальності / Р.В. Сидоренко // Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції “Динаміка наукових досліджень 2004”. Том 43. Бухгалтерський облік і аудит. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. - С. 33-35.

Сидоренко Р.В. Выделение центров ответственности на предприятиях / Р.В. Сидоренко // Материалы научно-практической конференции «Перспективы разработки науки и техники». Том 4. Экономические науки. - Белгород: Руснаучкнига. - 2004. - С. 40-43.

Сидоренко Р.В. Організація системи внутрішнього обліку за центрами відповідальності / Р.В. Сидоренко // Матеріали міжнародної студентсько-аспірантської наукової конференції “Інтеграція країн з перехідною економікою у світовий економічний простір: стан і перспективи”. - м. Львів (13-14 травня 2005р.) - С. 39-40.

Сидоренко Р.В. Оцінка ефективності діяльності центрів витрат і доходу в сільському господарстві / Р.В. Сидоренко // Матеріали ІІІ Всеукраїнської науково-практичної конференції студентів та аспірантів “Перспективи економічного розвитку України в контексті євроінтеграційних процесів”, м. Чернівці, 23-24 березня 2006р. ч. 2. - Чернівці: ЧТЕІ КНТЕУ, 2006. - С. 239-241.

Сидоренко Р.В. Трансфертне ціноутворення на сільськогосподарських підприємствах / Р.В. Сидоренко // Матеріали науково-практичної конференції “Теорія та практика державного управління в умовах євроінтеграції”. Тези доповідей (8-9 червня 2006р.). - Луцьк: Волинська обласна друкарня, 2006. - С.201-202.

Сидоренко Р.В. Створення і організація діяльності центрів відповідальності на сільськогосподарських підприємствах / Р.В. Сидоренко // Матеріали науково-практичної конференції “Актуальні проблеми теорії та практики менеджменту в умовах трансформації економіки”. - м. Рівне (13-14 квітня 2006р.). - С. 123-125.

Сидоренко Р.В. Організація виробничої діяльності за центрами відповідальності / Р.В. Сидоренко // Тези доповідей науково-практичної конференції «Внутрішній аудит та контроль ризиків бізнесу». - Луцький державний технічний університет. Редкол.: відп. ред. д.е.н., професор Ліпич Л.Г. - Луцьк, 2007. - С. 46-47.

Сидоренко Р.В. Проблеми визначення справедливої вартості біологічних активів / Р.В. Сидоренко // Матеріали ІV міжнародної науково-практичної конференції «Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектору економіки в умовах глобалізації. - м. Київ, ІАЕ (18-19 вересня 2008р.) - С. 279-282.

Сидоренко Р.В. Проблеми застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи» в практичній діяльності сільськогосподарських підприємств / Р.В. Сидоренко // Збірка тез доповідей міжнародної науково-практичної конференції «Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації». - Одеський державний економічний університет (22-23 травня 2009р.). - С. 199-202.

Сидоренко Р.В. Організація обліку за центрами відповідальності / Р.В. Сидоренко // Матеріали ІІІ Всеукр. наук.-практ. конф. «Облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством: теорія і практика» (19-21 червня 2009р.) / відп. ред. З.В. Герасимчук. - Луцьк: РВВ Луцького національного технічного університету, 2009. - С. 216-219.

Размещено на Allbest.ru