Анализ формирования себестоимости производимой продукции

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

Им. академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

Тема «Анализ формирования себестоимости производимой продукции»

Шушкодомова Елена Александровна

Научный руководитель Жапаров Т.К.

к.э.н., доцент

Костанай, 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

1.2 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

2. Состояние учета затрат

2.1 Первичный и сводный учет

2.2 Совершенствование учета затрат

3. Методы экономического анализа деятельности предприятия, основные критерии и показатели эффективности деятельности предприятия

Заключение

Список использованной литературы

учет затраты себестоимость калькуляция

Введение

Несмотря на сложности адаптации к рыночным условиям, в постсоветском пространстве активно проводятся научно- техническая политика, фундаментальные и прикладные исследования новых прогрессивных рыночных направлений социально- экономической деятельности, которые с накоплением определенных научных разработок превращаются в важнейшие теоретические и практические отрасли знания. Особенное значение придается таким специальным наукам и учебным дисциплинам, как бухгалтерский учет, аудит и анализ деятельности хозяйствующих субъектов. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита разработаны с учетом требований Конституции, Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушений, Налогового кодекса, Законов «О банкротстве», «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях», «О платежах и переводах денег» и прочих нормативно- правовых актов Республики Казахстан, регулирующих деятельность компаний, фирм и других коммерческих организаций.

Вместе с тем несовпадение интересов между составителями информации и пользователями разграничение объектов контроля по формам собственности и другие обстоятельства, возникающие в условиях рынка, требуют проведения тщательного аудита сложившейся ситуации в конкретных сферах бизнеса. Практикой доказано, что качество принимаемых решений в бизнесе на микроуровне прямо зависит от достоверности полученной информации и глубины их аналитического обоснования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.

В процессе преобразования хозяйственного механизма пересматриваются традиционные подходы к этим инструментам управления.

Особый интерес представляет изучение себестоимости продукции, определение ее роли в системе управления производством.

Сегодня, с развитием рыночных отношений, постепенно расширяется самостоятельность хозяйствующих субъектов в определении цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В этой связи основной задачей калькулирования становится расчет такой себестоимости, которая, в условиях работы на рынке обеспечит субъекту определенный доход. Учет производственных затрат, их анализ и принятие, на их основе, управленческих решений, занимают центральное место в регулируемой рыночной экономике.

Между тем, сложившаяся методология учета затрат не отвечает полностью новым, более высоким требованиям, предъявляемым к ней самостоятельными субъектами.

Проблема снижения себестоимости - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения себестоимости имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа динамики себестоимости продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

В условиях рынка возникает ряд проблем, стоящих на пути эффективности работы предприятия. Это и нестабильность цен на материалы, топливо, энергию, и налоговая политика государства. Конкуренция, разрыв экономических связей, т.е. несовершенство инфраструктуры. Любое производство ставит перед собой цель:

* формирование статей себестоимости;

* динамика, состав и структура себестоимости;

* анализ себестоимости по статьям затрат;

* выявление основных направлений снижения себестоимости (эффективности).

Актуальность проблемы выживания в условиях рынка и определило выбор темы дипломного проекта.

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, то есть калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката,. Всей продукции по объекту учета затрат на производства или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления калькуляции делятся на:

1. Предварительные калькуляции, составляющиеся до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним относятся:

а) плановые калькуляции, которые определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов;

б) проектные (сметные) калькуляции, которые являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения;

в) нормативные калькуляции, являющиеся разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

2. Последующие калькуляции, которые составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся:

а) отчетная (фактическая) калькуляция, характеризующаяся фактическими затратами,. Которые могут отклонятся от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству. Экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.). калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах;

б) провизорная калькуляция, которая составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует. Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании применяются две единицы измерения, калькуляционной может быть одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели, то эти же показатели являются калькуляционными единицами.

В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

Метод исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется этот метод только при наличии ярко выраженного основного продукта при небольшом удельном весе попутной продукции.

- Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы: из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции; из оставшейся суммы затрат исключается та часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты; остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами; определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования прямо относимых и распределяемых затрат. [20]

Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов. В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий [25].

В качестве основных факторов, которые влияют на применение того или иного метода калькулирования себестоимости продукции, можно выделить: тип производства; сложность производства; характер и номенклатура вырабатываемой продукции; длительность производственного цикла; наличие, состав и объем незавершенного производства.

Важную роль в методологии калькулирования себестоимости играет характер и номенклатура вырабатываемой продукции. Обычно выделяют простую и сложную продукцию.

Простая - это продукция, которая не состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Исчисление ее себестоимости не требует применение сложной методологии по следующим причинам: во-первых, она обрабатывается в массовом масштабе и чаще всего в простом производстве; во-вторых, на нее составляется только одна калькуляция, как на готовый продукт, а не на отдельные составные ее части (узлы, детали).

Сложной является продукция, которая состоит из отдельных частей, узлов, деталей. На сложную продукцию, кроме основной калькуляции, как на готовый продукт, очень часто составляют отдельные калькуляции на входящие в ее состав полуфабрикаты (части, узлы, детали).

1.2 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Простой (попроцессный) метод. Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции не предусмотрен стандартами бухгалтерского учета, но достаточно часто применяется на практике на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию. У них, как правило, нет незавершенного производства

Применение этого метода допустимо и предусмотрено учетной политикой предприятия. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, то есть простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятий доказала правильность и прогрессивность применения элементов нормативного метода на предприятиях с простой организации производства.

Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает.

На предприятиях, имеющих незавершенное производство, возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Затраты на предприятиях, одновременного вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом.

Учет затрат на предприятии ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Позаказный метод.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением [9].

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов, на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете. В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом. Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства.

Поередельный метод.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт.

Переделом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попередельном методе учитывают о отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела - по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий). Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них - между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменений норм.

Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

- полуфабрикатный - отчетные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы;

- бесполуфабрикатный - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Если полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего передела, без распределения по начальным переделам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция, накладные расходы необходимо включать в затраты каждого передела.

Нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции.

При нормативном методе ведут раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Под действующими понимаются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонениями от норм. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования, использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом). [29]

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство. Отклонения от действующих норм определяется путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионнго раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах.

Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и отклонениям от норм. Бухгалтерия контролирует соответствие сумм начисленной заработной платы рабочим, количеству и качеству продукции, изготовленной ими. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода по заработной плате. Для точного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин и виновников отклонений от норм по заработной плате. На предприятиях осуществляется полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учета и хранения ценностей. Непроизводительные расходы, непосредственно связанные с выпуском определенных изделий, включаются в их себестоимость; не связанные с выпуском определенных изделий - распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов. Накладные расходы (в том числе и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, если они не выделены в отдельную группу) распределяются между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или по другим базам распределения, принятым в учетной политике предприятия. Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент их возникновения.

Для такого учета разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учете сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Методика экономических исследований, используемая в данной дипломной работе, включает в себя три этапа [18]:

- анализ сложившегося уровня сельскохозяйственного производства,

- анализ состояния учета затрат и формирования издержек на производство продукции,

- на основе анализа себестоимости изыскание резервов снижения себестоимости.

На первом этапе исследования был произведен финансовый анализ сложившегося уровня экономической эффективности сельскохозяйственного производства в исследуемом хозяйстве за период с 2005 г. no 2007 г.

На втором этапе более глубокому анализу были подвержены статьи затрат, включаемые в себестоимость продукции.

На третьем этапе исследований был произведен анализ себестоимости и выявлены резервы ее снижения.

Результаты исследований подтверждены схемами, таблицами и расчетами.

2. Состояние учета затрат

2.1 Первичный и сводный учет

В молочном скотоводстве для осуществления первичного учета используется большое количество документов, на основании которых производят все последующие записи.

Основным документом по учету затрат труда работников производства является расчет начисления оплаты труда работником животноводства (форма №69). Начисление оплаты труда животноводам производства, в основном, за полученную продукцию (, приплод). При этом используются журналы учета надоя, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу.

Использование рабочего времени учитывается в табеле учета рабочего времени (форма №64"), который ежедневно заполняется бригадиром животноводства.

В тех случаях, когда доярки или скотники выполняют операции, не входящие в круг обязанностей по уходу за животными, первичным документом на оплату служит учетный лист труда и выполненных работ (форма №66 или 66 а).

Основным видом расхода предметов труда в животноводстве является расход кормов. Для первичного учета поступления и расходования кормов используется ведомость расхода кормов (форма №94), а также накладная (внутрихозяйственного назначения) (форма №87). Основанием для выписки этих документов является рацион кормления животных, составленный зоотехником. Вводный учет расхода, кормов на ферме ведут в журнале учета расходов кормов (форма №35).

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда фиксируют в документах по начислению амортизации, в частности, расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам (форма №60).

Для учета поступления используют журналы учета надоя (форма №112). Он рассчитан на пятнадцать дней и ведется учетчиком фермы в одном экземпляре. Записи в журнале производят ежедневно по результатам каждой дойки, по каждой группе коров, отмечая при этом показатели жирности. Сводным документом для учета поступления, расхода и реализации является ведомость, группируют по объектам поступления и выбытия продукции. В конце месяца ведомость движения вместе с сопроводительными документами сдается в бухгалтерию.

В молочном скотоводстве получают и такой вид продукции, как приплод. Оприходование приплода производят на основании акта на оприходование приплода животных (форма №95). Заведующий фермой на основании актов производит записи в книге движения животных и в установленные cpoки сдает эти документы в бухгалтерию.

Сведения о затратах и выходе продукции по учетным группам скота за месяц и с начала года отражают в производственном отчете по животноводству (форма №18а). Его составляют в бухгалтериях подразделений на основе данных первичных документов и сводных регистров.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов

1- Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 900\2 «Основное производство», «Животноводство») или счет 8010/2,

2- Выход продукции животноводства,

3- Обороты по кредиту счета 900\2 «Основное производство» или счета 8010/2, «Животноводство».

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные сроки предоставляют производственные отчеты в центральную бухгалтерию, где производят записи в соответствующие бухгалтерские регистры.

В течение года на дебет этого счета записывают затраты по содержанию животных, а по кредиту - выход продукции в опенке по плановой себестоимости. В конце года, после составления расчетов по исчислению фактической себестоимости, приплода, плановую себестоимость оприходованной в течение года, продукции доводят до фактической путем списания на соответствующие счета расчетных разниц. В результате, в конце года затраты на производство продукции полностью списываются со счета 900\2 (8011) «Животноводство».

Аналитический учет затрат и выхода продукции скотоводства ведется по следующим видам крупного рогатого скота: молочное стадо-основное стадо, молодняк всех возрастов и животные на выращивании и откорме.

Затраты по молочному стаду в хозяйстве учитывают по следующим элементам:

1 элемент «Материалы» - включает стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств и расходы, связанные с их приобретением. Сюда также относят затраты на производство и приобретение кормов, затраты на электроэнергию, на отопление, на выполнение определенных видов работ и услуг, а также стоимость использованного топлива. Стоимость материалов, вошедших в состав первого элемента, отражают по дебету счета 901 (8011) «Материалы». «Основное производство» кредита соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» - 1300, счета 920 «Вспомогательное производство» или 8030, счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3310. По молочному стаду КРС в 2002 году на данный элемент было списано 140771360,00 тнг.

2 элемент - «Оплата труда производственных рабочих» - включает расходы на определенную оплату труда основного производственного персонала, включая зарплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, за качество. Оплата труда производственных рабочих отражается по дебету счета 902 (8012) в корреспонденции с кредитом счета 681 (3350) «Расчеты с персоналом по оплате труда». Эта сумма в хозяйстве в 2002 году составила 5544377 тнг.

3 элемент - «Отчисления от оплаты труда» - включает суммы отчислений на социальное страхование, в Фонд содействия занятости, в Фонд обязательного медицинского страхования, в резерв на оплату отпусков. Суммы отчислений от фонда оплаты труда отражаются по дебету счета 903 (8013) «Отчисления от оплаты труда» по кредиту счетов 652 (4220) «Расчеты по фонду занятости».

Объектами исчисления себестоимости в молочном скотоводстве являются два вида продукции - и приплод, а также побочная продукция навоз. При этом важное значение приобретает правильное распределение затрат между сопряженными видами продукции.

Рассмотрим порядок определения себестоимости продукции основного молочного стада. Прежде всего, из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в твердой оценке. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных затрат на его уборку и стоимость подстилки. Себестоимость 1 кг навоза определяется делением общей суммы затрат на его физическую массу. Так, затраты, отнесенные на навоз по основному стаду составили 133500,00 тнг., а его физическая масса равна 2670 тн.

Затраты, за минусом стоимости побочной продукции, относят на валовой выход основной продукции - и приплод распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов на - 90%, на приплод - 10%.

Отклонения, выявленные по себестоимости продукции, необходимо списать. Так, при реализации 14331 ц., калькуляционная разница при этом составила 5943862,44 тнг. В данном случае списание производят с кредита счета 221 (1320) «Готовая продукция» в дебет счета 801(7010) «Себестоимость реализованной готовой продукции». На выпойку телят было использовано 4460 ц, при этом отклонение в сумме 1849809,96 тнг. относят в дебет счета 900-2 (8010) с кредита счета 221 (1320).

2.2 Совершенствование учета затрат

В Республике Казахстан уже сделаны первые итоги усовершенствования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, стандартизации бухгалтерского учета. Генеральным планом счетов заложены три новые для отечественных бухгалтеров идеи, широко используемые в практике бухгалтерского учета стран с развитыми рыночными отношениями: деление бухгалтерии на финансовую и управленческую, калькулирование «урезанной» себестоимости продукции, а также системный бухгалтерский учет затрат на производство по экономическим элементам. С введением международных стандартов предприятию необходимо перейти на ведение бухгалтерской отчетности на МСФО.

Как известно, основной формой учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях является производственный отчет, возникший в условиях децентрализованного учета.

Производственный отчет выполняет две функции - регистра систематической записи и отчета о работе подразделений. Но с централизацией учета этот документ утратил отчетную функцию и стал выполнять лишь роль накопительной ведомости учета затрат и выхода продукции по ее видам и производственным подразделениям. В связи с этим следует называть этот регистр не производственным отчетом, а накопительной ведомостью по учету затрат на производство.

Накопительную ведомость можно составлять в любой последовательности и разными исполнителями. Поэтому, для удобства ее следует изготовить не сброшюрованной, а в виде отдельных листов. Это будет способствовать не только рациональному распределению учетного фонда, повышению его производительности, но и сокращению расхода бумаги на изготовление документации. При этом изменится форма регистра. Предлагаемая к применению накопительная ведомость представлена в таблице 3. 3.

Накопительная ведомость является регистром систематического учета и открывается на каждый вид продукции. Учет затрат при этом ведется ежемесячно и нарастающим итогом с начала года.

Качество продукции является одним из важнейших критериев эффективности производства. Но в документах, оформляемых на разных этапах движения продукции, в частности, информация о качестве является неполной. Из числа наиболее существенных показателей качества контролю в учете подвергается лишь процент жирности. В зарубежных же странах, в том числе в странах ближнего зарубежья, предусмотрено отражение в документах, помимо жирности надоенного, указывать и количество жиро - единиц, а в журнале учета надоя - товарный сорт продукции.

Метод "Фифо" наиболее эффективен в период роста цен, так как позволяет получить наибольший уровень дохода. В связи с этим в предприятии предлагается применение метода оценки запасов "Фифо".

Сегодня основная задача калькулирования - рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Задача решается на основе организации учета затрат на постоянные и переменные. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении эффективности получения данных о чистом доходе. Вторая особенность системы «директ-костинг» - соединение производственного и финансового учета, что создает возможность регулярного контроля данных по схеме "Затраты-Объем-Производства-Доход". Также одной из особенностей системы "директ-костинг" является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализ отчетов для прогноза чистых доходов.

Таким образом, только решение проблем в области учета затрат на производство позволит переориентировать отечественную теорию и опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

3. Методы экономического анализа деятельности предприятия, основные критерии и показатели эффективности деятельности предприятия

Существуют различные методы экономического анализа деятельности предприятия, рассмотрим наиболее распространенные из них - это специальные, экономико-математические и эвристические методы.

С известной условностью в научном аппарате анализа можно выделить три группы методов:

1) базовые методы;

2) экономико-математические методы;

3) эвристические методы.

Рассмотрим наиболее широко используемые в практической аналитической работе методы экономического анализа.

Базовые методы экономического анализа - это совокупность приемов, применяемых при изучении многих экономических наук, творчески переработанные применительно к особенностям их предметов.

Базовые методы применяют преимущественно для предварительного изучения и общей оценки деятельности хозяйствующего субъекта. На последующих этапах анализа возникает необходимость для измерения влияния отдельных структурных подразделений и их сотрудников на конечные результаты хозяйствования, детализации выводов о воздействии разных внешних и внутренних факторов на использование экономического потенциала хозяйствующего субъекта, для чего дополнительно привлекаются экономико-математические и эвристические методы [16].

Классификация базовых методов: 1. Сравнение с планом, с предшествующим периодом, с экономической моделью, с передовыми предприятиями и участками, со среднеотраслевым уровнем; 2. Дисконтирование; 3. Группировки по простым моментам, по разделам плана повышения эффективности производства; 4. Выделение “узких мест” и “ведущих звеньев”; 5. Разработка и использование системы взаимосвязанных аналитических показателей (частных и обобщающих)- а)Разложение обобщающих показателей на частные(факторные)- по взаимодействующим факторам, по участникам хозяйственной деятельности, по хронологическим периодам; б) Обобщение частных показателей - в показателях качества продукции, в показателях производительности труда, в показателях рентабельности, в показателях оборачиваемости ресурсов, в показателях себестоимости, в показателях объема продукции, в показателях уровня использования ресурсов, в показателях организационно-технического уровня предприятия; 6. Выявление и измерение влияния отдельных факторов на результатах их взаимодействия: а) корректировка базовых показателей: цепные подстановки, способ разниц (абсолютных и относительных величин),б) разложение отдельных показателей: способ делового участия, балансовый метод.

Сравнение является важнейшим базовым методом анализа. Первостепенное значение имеет сравнение показателей в динамике - на дату проведения анализа и на предшествующие хронологические даты.

Сравнение показателей анализируемого периода с показателями предшествующих периодов (предыдущего месяца, квартала года) дает возможность оценить темпы развития хозяйствующего субъекта и, в известной степени, напряженность заданий бизнес-плана на анализируемый период. С этой целью проводится, по возможности, сопоставление планируемой величины показателей с их нормативными уровнями.

Сравнение с экономическим потенциалом анализируемого хозяйствующего субъекта используется для того, чтобы определить, в какой мере он приблизился к наивысшему уровню использования ресурсов и эффективности деятельности. В современной практике анализа этот вид сравнения применяется не комплексно, а по отдельным показателям, например по коэффициентам использования календарного фонда времени работы оборудования или же полезного использования сырья. В перспективе он должен занять ведущее место, так как способствует объективной оценке степени использования хозяйствующим субъектом своего потенциала.

Чтобы наиболее полно выявить резервы, сравнения проводятся не только в рамках анализируемого объекта, но и с другими объектами, т.е. они поднимаются на качественно новый уровень - сравнительного межхозяйственного анализа.

Сравнительный анализ применяется для определения размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности, для мобилизации внутренних резервов сравниваемых хозяйствующих субъектов (или отдельных их участков) путем распространения выявленного передового опыта. Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить, какое место занимает анализируемый хозяйствующий субъект в отросли, относится ли он к числу передовых, средних или отстающих.

Сравнение с плановыми и отчетными показателями наиболее эффективно работающего хозяйствующего субъекта, а внутри него - с показателями передовых участков или лучших работников дает возможность выявить резервы, которые таятся во внедрении новейших достижений техники и технологии и использовании передового опыта с учетом особенностей каждого из сравниваемых объектов. Разновидностями такого сравнения являются сопоставления с работой других хозяйствующих субъектов той же отрасли народного хозяйства в других странах. Чем шире круг сравниваемых субъектов, тем богаче возможности выявления резервов и распространения передового опыта.

Следующим весьма важным приемом качественного анализа являются группировки. В анализе группировки служат для раскрытия содержания средних величин, для выяснения влияния на них отдельных единиц.

Наибольшее распространение и практическое значение в анализе имеет группировка по простым моментам процесса производства, т.е. по факторам, связанным с живым трудом, орудиями труда и предметам труда. Применяются группировки и по другим признакам, например, по внешним и внутрихозяйственным, социальным и личностным, объективным и субъективным, зависящим и не зависящим от анализируемого хозяйствующего субъекта, решающим и второстепенным.

Часто используется группировка по разделам бизнес-плана - по факторам техники, технологии, организации производства и управления, а также по финансово-экономическим факторам.

Особенно большое значение имеют группировки при анализе консолидированных отчетов, так как они позволяют выделить отстающие хозяйствующие субъекты, сосредоточить на них внимание и таким путем изыскать и мобилизовать скрытые резервы улучшения их деятельности.

Группировки помогают разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов, систематизировать материалы анализа, найти и привести в действие резервы повышения эффективности деятельности.

Прием выделения “узких мест” применяется для выяснения того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности, от каких ее сторон в решающей мере зависит существенное улучшение работы. Этот прием широко используется на практике, в особенности для рациональной организации поиска резервов [18].

Изучение в первую очередь “узких мест” усиливает оперативность анализа, действенность его выводов и в то же время снижает затраты труда на его проведение. Так, по особенно дорогостоящим материалам следует в первую очередь выявить возможности их более экономного расходования или замены (например, цветных и драгоценных металлов). При изучении использования оборудования необходимо особое внимание обратить на те его виды, которые сдерживают увеличение выпуска продукции.

Наряду с анализом “узких мест” важно изучить “ведущие звенья”, определяющие рост эффективности производства, например, своевременность ввода в эксплуатацию новых мощностей, выполнение плана повышения качества продукции, соблюдение предусмотренного планом соотношения между ростом производительности труда и заработной платы работников.

В числе приемов, применяемых для общей характеристики деятельности хозяйствующих субъектов, особое место занимают разработка и использование системы аналитических показателей. В процессе анализа привлекаются показатели, уже содержащиеся в учете и отчетности, и на их основе исчисляются дополнительные показатели. Система показателей в результате аналитической обработки значительно расширяется, детализируется путем разложения обобщающих показателей, характеризующих ту или иную сторону деятельности, на ряд частных (факторных). Эти частные показатели служат для выявления влияния отдельных групп (комплексов) факторов на обобщающие показатели. Связь частных показателей с обобщающими устанавливается путем построения математических моделей - расчетных формул.

Расчетная формула служит основой аналитических расчетов количественной зависимости отклонения рассматриваемого обобщающего показателя от бизнес-плана под воздействием изменения величин отдельных элементов расчетной формулы - взаимосвязанных частных показателей.

В увязки частных показателей с обобщающими, а последних друг с другом через математические модели, расчетные формулы, проявляется свойственный анализу особый прием, разработка системы показателей на основе их дробления. Чаще всего аналитические показатели, образующиеся путем дробления обобщающих, исчисляются в виде коэффициентов и процентов, объединяемых в одну таблицу.

Подбор и сопоставление показателей в аналитических таблицах дают наглядное представление не только об экономических результатах работы, но и о факторах, определивших эти результаты. Это значительно сокращает трудоемкость, увеличивает наглядность и оперативность анализа, делает почти излишними текстовые пояснения [5].

Прием детализации показателей по месту и времени совершения хозяйственных операций состоит в разложении как обобщающих показателей, так и частных по названным двум признакам. Детализация по месту проведения операций или по центрам ответственности требуется потому, что обобщающие показатели деятельности “ведущих звеньев”; не всегда характеризуют качество работы отдельных его подразделений и ответственных исполнителей, поскольку в них взаимно погашаются положительные и отрицательные результаты, полученные на отдельных участках работы или различные периоды времени.

Расчленяя показатели детализируя их, например, по подразделениям анализируемого объекта, можно установить влияние каждого подразделения на использование ресурсов и выполнение бизнес-плана, выявить передовиков и отстающих. Этот прием тесно связан с осуществлением коммерческого расчета. Он раскрывает влияние (положительное или отрицательное) каждого подразделения и ответственного исполнителя на конечный результат работы анализируемого хозяйствующего субъекта, способствует выявлению резервов, таящихся в ликвидации причин отставания на отдельных участках производственного процесса.

Детализируют показатели по времени, т.е. по хронологическим периодам. Например, если за год получена прибыль, но отдельные месяцы принесли убыток, то необходимо выяснить, когда и по каким причинам был получен убыток, чтобы предотвратить его в дальнейшем.

Эти наиболее распространенные на практике приемы анализа позволяют создать общее представление о состоянии анализируемого объекта, достигнутых результатах хозяйственной деятельности и факторах, их обусловивших, дать качественную характеристику изучаемого объекта. С их помощью устанавливают, какие именно факторы оказали влияние на ход деятельности и ее результаты.

Дальнейшее углубление анализа связано с измерение влияния отдельных причин (комплексов факторов), а затем и относящихся к ним частных факторов на ход деятельности и обобщающие показатели ее эффективности. С этой целью применяются приемы, позволяющие сочетать качественный анализ с количественным измерением.

Задача измерения влияния факторов усложняется тем, что имеющаяся информация нередко оказывается недостаточной для раздельного изолированного их рассмотрения. Увеличение числа факторов, влияние которых требуется измерить, значительно повышает трудоемкость расчетов. Поэтому особую ценность для совершенствования анализа представляют те новые приемы, заимствованные из математики и математической статистики, которые позволяют выразить связь факторов с анализируемым обобщающим показателем сначала на основе соединения множества факторов в группы и измерения влияния этих групп в целом, а затем дифференциации полученных зависимостей по входящим в группу факторам. Эти экономико-математические методы используются не только для измерения, но и для научно обоснованной типологической группировки факторов.

Постепенная детализация влияния факторов достигается путем использования разных приемов аналитической обработки и информации.

При небольшом количестве изучаемых факторов и возможности прямого непосредственного определения их взаимосвязи, для измерения их влияния на обобщающий показатель применяются простые методы измерения, основанные на элементарной математике.

Наиболее простым приемом измерения влияния отдельных факторов, частных показателей на результат их взаимодействия, выраженный измерением величины обобщающего показателя, является балансовый прием.

Балансовый прием эффективен при анализе влияния поступления товаров и их запасов на объем товарооборота, при изучении использования фонда рабочего времени и решении ряда других аналитических задач. Особое распространение он получил в анализе финансового состояния предприятия, где главным источником информации служит бухгалтерский баланс.