Учет оплаты труда и анализ финансового состояния

Этот порядок акцентов и приоритетов может изменяться в ходе анализа.

Анализ ФСП основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

· с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

· с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

· с аналогичными данными за предыдущие года для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы.

2.2 Анализ экономической эффективности деятельности ТОО «МТС - Жаркаин»

Товарищество с ограниченной ответственностью «МТС - Жаркаин» зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта в Министерстве юстиции Республики Казахстан, свидетельство № 8951 - 1937 ТОО, от 15 июня 2001 года. Зарегистрирован в Налоговом комитете. Имеет следующие расчетные счета в банках, в том числе: расчетный счет 19467422 в филиале Народного банка Республики Казахстан, РНН 390 900 003 579.

Общество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан, действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, может от своего имени заключать договоры.

ТОО «МТС - Жаркаин» специализируется в основном на приемке, хранении и переработки зерна и продуктов его переработки хозяйствующим субъектам.

Перечень оказываемых услуг приведен в таблице 2.

Таблица 2

Объем, товары, услуги, оказываемые ТОО «МТС - Жаркаин»

Данная таблица показывает, что в 2007 году по сравнению с 2005,2006г. произошло увеличение реализации услуг особенно в хранении зерна, этому способствовало снижение спроса на поставку продукции на внутренние и экспортные рынки, это видно в уменьшении отгрузки ж/д транспортом. Также из этой таблицы видно, что в 2007 году возросли объемы услуг сушки зерна, причиной тому неблагоприятные условия, это большой выпад осадков в период уборочной компании, в результате чего высокий процент влажности. Нехватка денежных средств, для приобретения качественных семян и минеральных удобрений для обработки посевных площадей у сельхозтоваропроизводителей привело к большому проценту содержания сорной примеси, что и увеличило реализацию услуг по очистке зерна.

При своде балансов выводится финансовый результат ТОО «МТС - Жаркаин».

Таблица 3

Расшифровка доходов по ТОО «МТС - Жаркаин» (тыс. тенге).

Анализируя таблицу 3, можно сказать, что доходы ТОО «МТС - Жаркаин» снизились в 2006 году на 351366 тысяч тенге и в 2007 году на 236324 тыс. по сравнению с 2005 годом.

Снижение доходов происходит за счет снижения доходов от не основной деятельности на 1276 тысяч тенге в 2006 году и 2007 году на 35602 тысяч тенге. Однако некоторое увеличение прочих доходов все-таки происходит, увеличилась реализация продукции столовой, реализация хлеба, начисление пени.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) предназначается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.

Счета по себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а также прочих расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) предназначены для получения различной информации.

Вся информация по себестоимости продукции собирается сначала на счетах 9-го раздела.

Операции по отражению дохода от основной деятельности характеризует фактическую себестоимость производственной продукции. Затраты собираются по элементам затрат.

На основании этой информации заполняется форма 5.3. «Отчет предприятия о затратах на производство продукции (работ, услуг)».

Затраты собирались по статьям затрат, на основании чего заполнялась калькуляция. На счетах 9-го раздела производится группировка расходов по местам возникновения себестоимости готовой продукции.

В дебет счета 901 «Материалы» списываются затраты с кредита счета подраздела 20 и счета 920 «Вспомогательное производство» в дебет счета 900 «Основное производство» списывается с 901 счета по 904 счет, с кредита счета 900 на дебет счета «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Подраздел 92 «Вспомогательные производства». В ТОО «Узункольский элеватор - 2030» к вспомогательному производству относятся:

Гараж

Строительный участок

Электроцех

Подраздел 93 «Накладные расходы»

Подраздел 94 «Социальная сфера» - расходы столовой.

Собрав все затраты на транзитных счетах 941-948 переносим дебет 940, затем на 821 счете «Административные и общехозяйственные расходы».

Все затраты собираются на счетах 9-го раздела, затем, все счета переносятся на счета 8-го раздела.

В конце года данного раздела закрыли на счете 571 «Итоговый доход (убыток)».

Анализируя данную таблицу, можно сказать, что статья расходов увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 94152 тысяч тенге, по сравнению с 2005 годом уменьшилась - на 280817 тысяч тенге.

Таблица 4

Расшифровка расходов по ТОО «МТС - Жаркаин» (тысяч тенге)

Анализируя данную таблицу, можно сказать, что статья расходов увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 94152 тысяч тенге, по сравнению с 2005 годом уменьшилась - на 280817 тысяч тенге.

2.3 Анализ динамики и состава и структуры активов баланса

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав и структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их расширении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств. Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров в отечественной учетно-аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост из стоимости, несомненно, находится под воздействием инфляционного фактора.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется следующая таблица 5.

Из анализируемой таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, уменьшилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 136163 тысячи тенге или на 26,8%. Это отрицательно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о сужении деятельности предприятия. При анализе активов необходимо выяснить, как они размещены в отчетном году, каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого, прежде всего, необходимо знать величину производственного потенциала предприятия.

По одной методике в стоимость величины производственного потенциала предприятия включают стоимость основных средств, производственных запасов, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме [22].

По второй методике в состав активов, определяющих производственный потенциал предприятия, добавляется к вышеприведенным методике незавершенные капитальные вложения и стоимость оборудования в установке [3]. Эта методика точнее отражает происходящий процесс развития предприятия и его материально-технической базы. На основе данных хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение коэффициента имуществ производственного назначения:

Кn>=0.5.

Стоимость производственного потенциала, определенная по второй методике, составляла в 2005 году 184493 тысяч тенге, а в 2007 году 162744 тысяч тенге, то есть уменьшилась на 21749 тысяч тенге или на 7,45%.

Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса увеличилась на 3,91 пункт и составила в 2007 году 43,76%, что соответствует не совсем нормальному значению коэффициента производственного назначения.

Данные таблицы показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в 2005 году было в пользу последних. Если доля текущих активов в 2005 году превысила долю долгосрочных активов на 29,12 пункта (64,56 - 35,44) то, в 2007 году тенденция такого превышения сохраняется и составляет 14,72 (57,36 - 42,64).

Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в валюте баланса - повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения имущества предприятия. На моем предприятии уровень этого коэффициента в 2005 году составил 0,65 (328038:508102), а в 2007 году этот показатель снизился и составил 0,57(213345:371939). Этот факт показывает снижение динамичной обеспеченности бесперебойной работы предприятия и возможности рассчитываться с кредиторами.

Таблица 5

Состав и размещение активов баланса ТОО «МТС - Жаркаин»

С финансовой точки зрения спад его является отрицательным сдвигом в структуре: имущество становится менее мобильным, что свидетельствует о замедлении его оборачиваемости, о спаде эффективности его использования.

Следующим показателем, характеризующим эффективность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. На промышленных предприятиях уровень данного показателя должен быть не ниже 0,5.

Уровень его в ТОО «МТС - Жаркаин» в 2005 году составил 1,82 (328038:180064), а в 2007 году - 1,35 (213345:158594). Снижение уровня этого коэффициента произошло в результате уменьшения доли мобильных средств и одновременного увеличения доли иммобилизованных средств в структуре за изучаемый период активов баланса.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности.

Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50% от всей суммы активов баланса.

На данном предприятии доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса в 2005 году составляет (179859:508102)=0,35 (35%), а в 2007 году - 0,40 (40%) (148182:371939), что характеризует очень слабую материально-техническую базу предприятия, так уже говорилось выше этот показатель должен быть не ниже 0,5.

А в 2007 году произошло увеличение этого коэффициента по сравнению с 2005 годом на 0,05 (5%), который меньше нормативного на 0,10 пункта (10%).

Все средства труда в ТОО разделены на основные и оборотные. Средства труда, срок службы, которых менее одного года, списываются на себестоимость продукции, а срок службы более одного года - относятся на основные средства, строго придерживаясь принципа значимости. Основные средства и износ учитываются по первоначальной стоимости.

Основные средства - это материальные активы, которые:

Используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

Предполагается использовать в течении более чем одного периода

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

I. Ограничения прав собственности и стоимости основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

II. Учетную политику в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

III. Величину затрат на строительство основных средств;

Пользователям финансовой отчетности может быть необходимо следующая информация:

Балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;

Стоимость полностью амортизированных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;

Балансовая стоимость активов, изъятых и хранящихся для выбытия.

В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально - степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

По данным учета и отчетности можно рассчитывать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

; (1)

где Из - износ основных средств,

F - первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Кг = 1 - Ки

Эти показатели измеряются в процентах или долях единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Важное значение для оценки состояние средств труда имеют также показатели движения основных средств: коэффициенты обновления (Кобн) и выбытия (Кв), рассчитываемые по формулам:

(2)

(3)

где

+F - стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

-F - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

Fнг, Fкг - первоначальная стоимость основных средств на начало и конец года.

Для наблюдения за состоянием основных средств ТОО «МТС - Жаркаин» рассмотрим следующую таблицу 6.

Из рассчитанных показателей можно сделать вывод, что в 2006 году произошло снижение первоначальной стоимости основных средств по сравнению с 2005 годом на 17169 тыс. тенге и в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение на 14832 тыс. тенге. Увеличивается износ основных средств по возрастающей. Относительно факта поступления основных средств можно сказать следующее: в 2006 году произошел резкий скачок показателя в сторону уменьшения он составил -14303 тыс. тенге причиной чего стало расторжение договора на лизинг. В течение трех лет происходит уменьшение выбытия основных средств в 2006 году по сравнению 2005 годом на 2052 тыс. тенге, в 2007 году по сравнению с 2006 годом - на 627 тыс. тенге. Так, коэффициент выбытия основных средств в 2006 году по сравнению с аналогичным показателем 2005 года увеличился на 0,86 пункта, а в 2007 году снизился на 0,36 пункта и составил 0,69 %.

Увеличивается коэффициент износа в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 7,51 пункт; в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 6,2 пункта. Это можно объяснить тем, что нет поступлений нового оборудования, не нуждающегося в ремонте. А это оборудование, которым организация пользуется сейчас, не обновлялось в течении последних 6-10 лет, что влечет за собой их моральное и физическое устаревание.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе приведения примера по учету расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТОО «МТС - Жаркаин» можно сделать следующие выводы: основная заработная плата на предприятии состоит из должностных окладов и тарифных ставок. Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты к окладам и тарифным ставкам. В практике организации оплаты труда используют в основном повременную форму оплаты труда. Сдельную форму оплаты труда применяют лишь в период уборочной компании.

Первичными документами учета кадров являются личные карточки. Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета рабочего времени.

Предприятие выплачивает пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности работающим гражданам выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины МРП. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих дню заболевания. Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней соответственно по календарю пятидневной недели установленной на предприятии.

На ТОО «МТС - Жаркаин» продолжительность ежегодного отпуска предусмотренное индивидуальным трудовым договором составляет 24 календарных дня. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию. Если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на это отработанное время; если расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на это отработанное время.

Из начисленной, работникам предприятия, заработной платы, производят различные удержания. Это обязательные пенсионные взносы, индивидуальный подоходный налог, удержания по исполнительным листам, удержания по инициативе предприятия и работника. Обязательны пенсионные взносы удерживаются, в размере 10 % от начисленной заработной платы. Индивидуальный подоходный налог с работников взимают в соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен пассивный счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111

2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185 Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета

3. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане - БИКО, выпуск 3, 2007 г.

4. Налоговый кодекс РК (разделы 6, 7 и 11);

5. Закон РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" от 20.06.1997 г. № 136-1 (с учетом внесенных изменений);

6. Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, с учетом внесенных изменений на соответствующий год;

7. Постановление Правительства РК от 15.05.2003 г. № 452 "Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы";

8. Постановление Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 "Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования" (с учетом внесенных изменений);

9. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана - Алматы: Бiлiм, 1997 г.

10. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное. - Алматы: Центраудит, 2002

11. Бюллетень бухгалтера - Международные стандарты финансовой отчетности № 1, 2006г.

12. Труд. Зарплата. Пенсия в Казахстане № 4, 2006г.

13. Труд. Зарплата. Пенсия в Казахстане № 6, 2006г.

14. Нургазина, Ж.К. Касымов А.Д. Бухгалтерские счета и их назначение. Бухгалтер 2006 г. № 45, стр. 54-72

15. Основы бухгалтерского учета. Заочная школа бухгалтера - 2006 г. № стр. 3-31

16. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников. Вопросы труда и социального обеспечения 2004 г., № 9

17. Методические рекомендации по вопросам оплаты работников. Бюллетень бухгалтера 2004 г. № 28.

18. Оплата труда. Досье бухгалтера. 2004 г. № 1.

19. Дурановская Г.К. Заработная плата, порядок начисления. Библиотека бухгалтера 2004 г. № 4

20. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2006 г.

Размещено на Allbest.ru