Облік і аналіз фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Облік і аналіз фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Поливана ЛЮДМИЛА АНАТОЛІЇВНА

Київ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано на кафедрі бухгалтерського обліку та аудиту Харківського державного університету харчування та торгівлі, м. Харків.

Науковий керівник кандидат економічних наук, доцент

Котенко Людмила Миколаївна,

Харківський державний університет харчування та торгівлі, професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Офіційні опоненти доктор економічних наук

Сопко Василь Васильович,

Київський національний університет ім. В. Гетьмана, професор кафедри обліку підприємницької діяльності

кандидат економічних наук, доцент

Верига Юстина Андріївна,

Полтавський університет споживчої кооперації України, професор, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Адаптація національної економічної системи до європейських і світових умов господарювання вимагає певних змін. У період економічної кризи скорочуються інвестиції, посилюються фінансові ризики, зростає інфляція. Інфляційні процеси зумовлюють невизначеність і ускладнюють розрахунок прибутку від продажу, знижують ефективність діяльності торговельних підприємств, спрямованої на забезпечення отримання прибутку, його оптимальний розподіл і використання, а за наявності збитків - на встановлення їх причин та джерел покриття. Торгівля є важливою складовою економіки України, яка внаслідок ринкових перетворень перебуває у динамічному трансформаційному стані розвитку. Загальноприйняті терміни, поняття і категорійний апарат за нових умов господарювання торгівлі потребують уточнення, оновлення, систематизації з метою створення концептуальної основи для управління роздрібною торговельною мережею. Досягнення позитивного, збалансованого з потребами торговельних підприємств прибутку забезпечується цілеспрямованим управлінням процесом формування фінансових результатів на основі комплексного врахування всіх зовнішніх та внутрішніх чинників, що впливають на реалізацію товарів.

Фінансовий результат сьогодні - це не тільки наслідок успішної роботи підприємства вчора, а й грошовий потік завтра. Визначення фінансових результатів діяльності будь-якого підприємства залежить від методології їх формування й обліку. Традиційна методологія визначення фінансових результатів орієнтована передусім на валові показники, а проблема формування фінансових результатів при цьому залишається другорядною, а отже, потребує вирішення в умовах сьогодення.

Вагомий внесок у формування теоретичних та організаційно-методичних питань обліку фінансових результатів діяльності підприємств зробили як вітчизняні вчені та науковці: Верига Ю.А., Валуєв Б.І., Голов С.Ф., Герасимович А.М., Гуцайлюк З.В., Єфименко В.І., Карпенко О.В., Кірейцев Г.Г., Коцупатрий М.М., Кужельний М.В., Мних Є.В., Моссаковський В.Б., Нападовська Л.В., Пушкар М.С., Сопко В.В., Чумаченко М.Г., так і провідні зарубіжні вчені-економісти: Бриттон Є., Ватерсон К., Велш Г.А., Вуд Ф., Друрі К., Нечитайло О.І., Ніколаєва С.А., Роберт Н., Хелферт Є., Шорт Д.Г. Проблеми автоматизації обліку і аналізу знайшли відображення у працях вітчизняних і зарубіжних дослідників: Бутинця Ф.Ф., Завгороднього В.П., Ільїної О.П., Ентоні Р., Савицької Г.В.

Дослідження окремих напрямів бухгалтерського обліку і аналізу фінансових результатів здійснено у кандидатських дисертаціях таких науковців: Гаращенко О.В. (Україна, 2004р.), Калайтан Т. В. (Україна, 2004), Курило Г. М. (Україна, 2004р.), Лежненко Л. І. (Україна, 2007р.), Мазіна О. І. (Україна, 2007р.).

Проте в контексті гармонізації бухгалтерського обліку в Україні з міжнародними стандартами та наявності великої кількості змін у законодавчому забезпеченні виникає ряд питань з організації та методології обліку й аналізу фінансових результатів торговельних підприємств, які вимагають подальших досліджень, глибшого вивчення і формування нових підходів та напрямів їх удосконалення. Зокрема, це питання облікової політики та її впливу на фінансові результати діяльності підприємств роздрібної торгівлі; усунення існуючих протиріч у класифікації витрат діяльності підприємств; удосконалення організаційно-методичних підходів до обліку фінансових результатів діяльності підприємств роздрібної торгівлі та методичних підходів до аналізу фінансових результатів у системі моніторингу.

Таким чином, недостатність теоретичного забезпечення і відсутність науково-обґрунтованих рекомендацій з відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів на підприємствах роздрібної торгівлі обумовили актуальність теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Харківського державного університету харчування та торгівлі за темою «Аналіз фінансових результатів в підприємствах харчування та торгівлі» (номер державної реєстрації 0108U009983). Особисто автором виконано дослідження, пов'язані з розробкою методики аналізу фінансових результатів у системі моніторингу.

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, завдання, предмет і об'єкт дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів, представлено дані щодо апробації наукових результатів.

У розділі 1 «Теоретичні аспекти обліку фінансових результатів в умовах ринкової трансформації економіки» досліджено економічну сутність та значення прибутку в умовах ринкової економіки; уточнено класифікацію витрат діяльності підприємств роздрібної торгівлі; визначено вплив облікової політики на фінансові результати діяльності підприємств роздрібної торгівлі.

За допомогою діалектичного методу пізнання виявлено суперечності, властиві категорії прибутку, розкрито множину проблем та тенденцій його розвитку, адже питання природи та умов виникнення прибутку має концептуальний характер і є дискусійним. За сучасних умов прибуток є рушійною силою ринкової економіки, джерелом економічного зростання та соціального розвитку підприємства і держави, критерієм ефективності держави. Узагальнено класифікацію видів прибутку і систематизовано їх за відповідними ознаками, що допоможе підприємствам роздрібної торгівлі охарактеризувати ефективність господарювання за всіма напрямами їх діяльності. При розкритті змісту прибутку існують суттєві розбіжності у термінології, адже визначаючи поняття прибутку, лише окремі науковці розглядають його в теоретичному і практичному аспектах. Узагальнюючи існуючи підходи, встановлено, що не слід віддавати перевагу одному визначенню, необхідно розглядати різні джерела походження прибутку, які взаємно не виключають, а доповнюють один одного. Сформульовано визначення прибутку, використання якого дасть можливість врахувати як його економічну сутність, так і порядок розрахунку, що є пріоритетним для системи бухгалтерського обліку.

На основі огляду наукових підходів і сучасних тенденцій, вивчення національних і міжнародних стандартів, а також дослідження особливостей підприємств роздрібної торгівлі визначено номенклатуру статей витрат, яку доцільно використовувати на підприємствах роздрібної торгівлі. Активне позиціювання серед підходів до класифікації витрат повинно базуватися на перехресній класифікації витрат, тому що саме вона дасть змогу виявляти допущені прорахунки в їх формуванні, прогнозувати на перспективу, забезпечувати ефективний контроль їхньої доцільності. Доповнено та узагальнено класифікацію витрат, орієнтовану на побудову найбільш раціональної системи управлінського обліку і аналізу з метою поліпшення якості інформаційного забезпечення для прийняття управлінських рішень (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

*- для цілей фінансового обліку

**- для цілей управлінського обліку

Рис. 1. Узагальнена класифікація витрат підприємства

У зв'язку з тим, що на підприємствах роздрібної торгівлі виникають труднощі з приводу місця обліку окремих витрат, які можуть включатися, або не включатися у собівартість реалізованих товарів, запропоновано в обліковій політиці підприємства чітко визначати, які саме конкретні види витрат слід включати у собівартість товарів, а які віднести на фінансові результати через групування витрат на збут і адміністративних витрат.

Встановлено, що нормативне визначення терміну «облікова політика» в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» потребує уточнення. Нормативне визначення облікової політики потребує точнішого трактування, тому що поняття «сукупність» - це загальна кількість, сума чогось, не розкриває взаємозв'язку та супідрядності між складовими облікової політики, а подає їх як рівнозначні. Замість терміна «сукупність» доречнішим було б вживання дефініції «система», що відображає взаємозв'язок в ній принципів, зазначених у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та деталізацію їх дотримання за відповідними принципами і процедурами у П(С)БО 1. Запропоновано в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та в П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» черговість наведених принципів базувати на логічній залежності, а не за хаотичним переліком. На основі результатів анкетування підприємств роздрібної торгівлі з'ясовано, що сформована орієнтація послаблює побудову облікової політики підприємства на основі загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку. Відповідно розроблено етапи формування облікової політики, запропоновано структуру наказу про облікову політику, яка підтверджує достовірність, надійність та повноту інформаційного забезпечення діяльності підприємств роздрібної торгівлі та задовольняє потребам фінансового та управлінського обліку. Доведено, що вплив облікової політики на розмір фінансового результату буде безпосередньо залежати від стратегії, обраної підприємством. Визначено, що вибір певного варіанта обліку повинен здійснюватись не за бажанням керівництва, а лише після ґрунтовного проведення розрахунків та оцінки фінансових наслідків.

У другому розділі «Організаційно-методичні підходи до обліку фінансових результатів на підприємствах роздрібної торгівлі» розкрито організацію та методичні підходи до формування фінансового результату в підсистемі фінансового обліку; визначено підходи до формування та обліку фінансового результату в підсистемі управлінського обліку; за аналізом чинної методики обліку фінансових результатів надано пропозиції щодо її удосконалення в управлінських інформаційних системах.

Широкий спектр нормативно-законодавчої бази з організації обліку фінансових результатів на підприємствах роздрібної торгівлі вимагає її систематизації та локалізації за групами. Це дасть змогу уникнути порушень з формування фінансового результату та нарахування податку на прибуток. Для деталізації інформації за ступенем її значущості запропоновано багаторівневу ієрархію нормативно-законодавчої бази з обліку фінансових результатів, яка надасть можливість фахівцям з організації обліку дотримуватися системного підходу та суворого підпорядкування субординації між законодавчими, нормативними та інструктивними документами. Дослідження практики, а також інструктивних матеріалів та рекомендацій з ведення обліку фінансових результатів на підприємствах роздрібної торгівлі показало, що сьогодні організація обліку - це пошук ефективної системи відображення операцій і результатів діяльності з урахуванням галузевої специфіки, результати впровадження якої гарантують достовірність інформації та її повноцінність. Рекомендовано підприємствам роздрібної торгівлі під час організації обліку фінансових результатів дотримуватися технологічних етапів облікового процесу. Розроблено документограми витрат, доходів та фінансових результатів від операційної діяльності.

Доведено, що в діючому Плані рахунків та Звіті про фінансові результати не існує чіткого виділення напрямів діяльності для організації обліку доходів, витрат та фінансових результатів. Спираючись на надбання вітчизняної школи бухгалтерського обліку та враховуючи недосконалість чинної нормативної бази з обліку доходів, витрат та фінансових результатів, проведено трансформацію фрагменту Плану рахунків класу 7 «Доходи і результати діяльності» та класу 9 «Витрати діяльності», що вплине на відповідність фінансових результатів та його складових в операційній, фінансовій та інвестиційній діяльності.

У зв'язку з тим, що вирішальний вплив на розмір фінансових результатів діяльності підприємств роздрібної торгівлі має не загальна сума отриманих доходів (виручка) від реалізації, а чистий дохід, запропоновано застосовувати окремі субрахунки для відображення сум, які зменшують дохід підприємства. Це дозволить підвищити аналітичність даних для визначення їх впливу. Отже, запропоновані нами зміни відображатимуть більш об'єктивну, реальну оцінку доходу від реалізації, «очищену» на частину у валовому доході, яка не належить безпосередньо підприємству, а має бути сплачена ним у вигляді податків та зборів до бюджету. На підставі специфіки діяльності підприємств торгівлі, яка реалізується в площині торгових знижок, проведено аналіз сучасного стану організації та методичних підходів до обліку доходів, витрат та фінансових результатів, на основі якого розроблено рекомендації з формування та обліку доходів і витрат від операційної діяльності (рис. 2). Розроблено Робочий план рахунків обліку витрат, доходів та фінансових результатів за товарними групами та центрами відповідальності за інтегрованим принципом, який надасть можливість підприємствам роздрібної торгівлі організувати облік витрат за видами діяльності та підвищити функціїї управлінського обліку, одночасно скоротивши його трудомісткість при застосуванні сучасних інформаційних систем.

На основі критичного аналізу нормативно-правової бази визначено ряд проблем законодавчого характеру, які ускладнюють об'єктивне визначення фінансового результату і є причиною неоднозначного тлумачення необхідних для його визначення понять. Критично оцінено діючий порядок відображення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у зарубіжних країнах та вітчизняній практиці, в ході якого зроблено висновок про доцільність введення в систему рахунків бухгалтерського обліку субрахунку 790 «Валовий прибуток» з відповідними субрахунками третього порядку 7901 «Відстрочений валовий прибуток» та 7902 «Отриманий валовий прибуток» для реальності (адекватності) оцінки, відповідальності за її проведення та відображення тимчасової різниці в сумі доходу. Відповідно до вищезазначених пропозицій запропоновано внести зміни до облікових регістрів з урахуванням структуризації рахунків витрат та доходів від фінансової та інвестиційної діяльності. Також розроблено модифіковану форму Звіту про фінансові результати на основі використання методики розподілу фінансових результатів за видами діяльності, який має більш скорочений формат. Це матиме принципове значення для оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства, його стратегічного розвитку, що доводить доцільність та важливість наданого в роботі розподілу доходів, витрат і фінансових результатів за видами діяльності. Детальну інформацію про складові Звіту запропоновано наводити в розроблених формах бухгалтерських довідок. Доведено, що традиційні методи обліку,

Рис. 2. Рекомендації щодо обліку доходів і витрат від реалізації товарів (за умови надання знижки)

аналізу, нормування, планування, контролю витрат вже не можуть задовольнити менеджерів різних рівнів підприємств роздрібної торгівлі і потребують удосконалення для комплексного вирішення проблем, які стоять перед підприємством.

Визначено, що управлінський облік, як система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів при впровадженні у діяльність підприємств роздрібної торгівлі дозволить ефективно управляти їх витратами. З метою впровадження управлінського обліку на підприємствах торгівлі розроблено та запропоновано модель організації управлінського обліку фінансових результатів та його складових, яка передбачає створення єдиної, раціональної, чіткої й безперебійно функціонуючої системи управління з певними цільовими установками й взаємопов'язаними елементами.

Доведено, що центральною ланкою управлінського обліку повинен стати процес бюджетування, який треба організувати вже на етапі обґрунтування облікової політики підприємства, що є вирішальною у формуванні фінансових результатів. З метою адаптації бюджетного планування на підприємствах роздрібної торгівлі запропоновано модель організації процесу бюджетування. Визначено та рекомендовано до впровадження методичні підходи до складання статичних бюджетів при застосуванні електронних таблиць Microsoft Excel. На основі проведеного аналізу діяльності ВАТ «Гарант» запропоновано методичні підходи до складання гнучких бюджетів. Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету дав змогу признати діяльність ВАТ «Гарант» неефективною. Розроблені методичні підходи допоможуть особам, що приймають рішення, визначити причини та винуватців відхилень від гнучкого бюджету та стануть основою для прийняття обґрунтованих управлінських рішень.

Для організації управлінського обліку фінансових результатів на основі центрів відповідальності рекомендовано матрицю центрів відповідальності, функцій та осіб, що приймають рішення, яка дозволить бухгалтеру передусім дотримуватися принципу «одного» центру відповідальності за виконання своєї функції та приймати управлінські рішення щодо усунення проблемних зон. Запропоновано формат управлінського звіту про прибутки за центрами відповідальності. Розроблено алгоритм прийняття рішень щодо проблемних секторів підприємств роздрібної торгівлі на основі системи «директ-костинг». Проведено аналіз широкого спектру управлінських інформаційних систем, які забезпечують комп'ютерною підтримкою не тільки діяльність низових та середніх ланок управління, а й керівників підприємства, що прагнуть в оперативному режимі отримувати обліково-аналітичну інформацію для одержання максимального прибутку. Враховуючи специфіку діяльності підприємств роздрібної торгівлі, встановлено, що на цих підприємствах найбільш привабливою для ефективного управління фінансовими результатами діяльності є ERP-система. Запропонована для впровадження на підприємствах роздрібної торгівлі оболонка ERP-системи для автоматизації обліку фінансових результатів створює передумови підвищення прибутковості бізнес-процесів підприємства, центрів відповідальності, товарних груп, а також ефективності управління діяльністю підприємством, що стане платформою для створення «рецептів» рішень. З метою застосування інформаційних технологій на підприємствах роздрібної торгівлі та гармонізації фінансового та управлінського обліку фінансових результатів рекомендовано модель організації фінансового та управлінського обліку в комп'ютеризованій системі, яка дозволяє виділити принципові інформаційні, організаційні, технологічні аспекти автоматизації обліку фінансових результатів в інтегрованій системі. Ефективність моделі підтверджується виявленням місць локалізації інформації, шляхів її пересування, трансформації у вихідні формати звітів про фінансові результати для вирішення оперативних питань у реальному масштабі часу. Визначено правила розробки регулярних та спеціальних звітів про фінансові результати для підприємств роздрібної торгівлі, обґрунтовано послідовність робіт, які потрібно при цьому виконувати. Розроблені пропозиції із застосування сучасних інформаційних систем для автоматизації обліку фінансових результатів забезпечать, насамперед, ефективне управління прибутком підприємства, максимальну економію робочого часу, зниження витрат на ведення обліково-аналітичної роботи і найвищої продуктивності праці щодо надання своєчасної, повної і достовірної інформації про господарські операції, необхідної для прийняття обґрунтованих управлінських рішень.

Третій розділ «Удосконалення методики аналізу фінансових результатів у системі моніторингу» присвячено науковій розробці сучасних методичних підходів до аналізу фінансових результатів діяльності підприємств роздрібної торгівлі, вивченню й оцінці фінансових показників, які відображають безпосередній вплив факторів на формування фінансових результатів, економетричному прогнозуванню рівня рентабельності продаж на підприємствах роздрібної торгівлі.

Узагальнено погляди вчених-економістів щодо концептуальних основ та основних підходів до моніторингу в умовах ринкової економіки. На основі з'ясування сутності моніторингу визначено мету моніторингу фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі. Обґрунтовано використання системного підходу до моніторингу фінансових результатів, який дозволить оцінити їх сучасний стан і визначити тенденції розвитку на майбутнє для забезпечення прийняття виважених рішень з урахуванням зміни факторів внутрішнього і зовнішнього середовища функціонування підприємств у ринковому просторі. Визначено, що формування якісного інформаційного забезпечення моніторингу фінансових результатів засновано на встановленні їх взаємозв'язків з іншими показниками зовнішнього та внутрішнього середовища функціонування підприємства, визначенні змісту, структури та наявних джерел інформації. В процесі дослідження сформовано послідовність етапів моніторингу фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі та визначено найбільш вагомий етап, пов'язаний з аналізом фінансових результатів підприємства. Внесено пропозиції щодо аналізу фінансових результатів і рентабельності підприємств роздрібної торгівлі, спрямованого на виявлення потенційних можливостей їх збільшення, а також на коротко- та середньострокове прогнозування їх величини шляхом виявлення тенденцій розвитку досліджуваних показників-індикаторів. Запропоновано багаторівневу систему детермінованого факторного аналізу, яка дозволяє залежно від потреб управління і глибини аналізу з різним ступенем деталізації визначити негативні моменти при формуванні рентабельності витрат і розробити заходи щодо їх усунення. Отримано кількісну оцінку детермінованого зв'язку між абсолютними і відносними показниками фінансових результатів та чинниками, що їх визначають.

Досліджено залежність рівня рентабельності продаж (y) від різних факторів за сукупністю підприємств роздрібної торгівлі Харківської області: рівня валового прибутку (х1), коефіцієнта зносу основних засобів (х2), товарообіговості (х3), продуктивності праці (х4), постійних витрат основної діяльності (х5), фондовіддачі (х6), товарообороту на 1 м² торгової площі (х7) і фондоозброєності праці (х8). Результати крокового аналізу свідчать про те, що найбільш повно складені взаємозв'язки описує модель, отримана на кроці 2:

У=0,4231+ 0,0508х1 - 0,0036х3+0,0378х7.

Статистичний аналіз рівняння регресії підтверджує, що воно значуще, оскільки фактичне значення F-критерію Фішера складає 56,76 і значно перевищує табличне (3,47), а коефіцієнт множинної кореляції дорівнює 0,9435. Це свідчить про наявність високого взаємозв'язку між рівнем рентабельності продаж і чинниками, що були включені в модель. Проведена статистична оцінка отриманого багатофакторного регресійного рівняння рівня рентабельності продаж показала, що цей варіант моделі статистично бездоганний і достатньо точно відображає співвідношення, характерні для початкової інформації. Для розрахунку впливу означених чинників на приріст рівня рентабельності продаж і визначення його прогностичної оцінки запропоновано використовувати точковий прогноз і довірчий інтервал. Здійснено порівняння розрахункової величини рівня рентабельності продаж із фактичною, що дозволило констатувати краще (ніж у середньому по сукупності) використання ресурсів досліджуваним підприємством. Запропонований підхід до побудови системи моніторингу фінансових результатів дасть змогу більш об'єктивно оцінити діяльність підприємства, виявити резерви збільшення прибутку і рентабельності, а також розробити заходи з їх підвищення та сприяти прийняттю виважених управлінських рішень.

ВИСНОВКИ

У дисертації обґрунтовано теоретичні засади обліку в умовах ринкової трансформації економіки та на їх основі розроблено практичні рекомендації з методики обліку й аналізу фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі відповідно до вимог національних та міжнародних стандартів.

1. Проаналізовано тлумачення поняття «прибуток» у різних підсистемах обліку. Запропоновано визначення прибутку, використання якого надасть можливість врахувати як його економічну сутність, так і порядок розрахунку, що є приоритетним для системи бухгалтерського обліку. фінансовий результат роздрібний торгівля

2. З метою поліпшення якості інформаційного забезпечення для прийняття управлінських рішень узагальнено класифікацію витрат, орієнтовану на побудову найбільш раціональної системи фінансового та управлінського обліку.

3. У зв'язку з потребою більш точного трактування нормативного визначення терміну «облікова політика», прийнятим у законодавчій базі, запропоновано визначення облікової політики. Удосконалено структуру наказу про облікову політику, яка підтверджуватиме достовірність, надійність та повноту інформаційного забезпечення діяльності підприємств роздрібної торгівлі.

4. Упорядковано багаторівневу ієрархію нормативно-законодавчої бази з обліку фінансових результатів, яка дозволить у практичній діяльності зосередити увагу як на загальнометодологічних, так і на специфічних регламентуючих документах, що дасть змогу правильно скоординувати діяльність фахівця з обліку та запобігти правопорушенням. Деталізовано систему субрахунків третього порядку для узагальнення інформації щодо операцій, які призводять до зменшення сум отриманого доходу від реалізації товарів.

5. Для підприємств роздрібної торгівлі розроблено модель обліку доходів, витрат та фінансових результатів. Сформульовано концепцію визначення валового прибутку як облікової категорії в сучасних ринкових умовах господарювання. Удосконалено форму Звіту про фінансові результати завдяки чіткому розмежуванню фінансових результатів за видами діяльності.

6. З метою впровадження управлінського обліку на підприємствах роздрібної торгівлі розроблено модель організації управлінського обліку фінансових результатів та його складових, яка передбачає створення єдиної, раціональної, чіткої й безперебійно функціонуючої системи управління з певними цільовими установками й взаємопов'язаними елементами. Одним із сучасних напрямів ефективного процесу управління є застосування бюджетного планування на підприємстві. На підставі цього запропоновано модель організації процесу бюджетування для підприємств роздрібної торгівлі. Розроблено методичні підходи до складання статичних бюджетів при застосуванні електронних таблиць Microsoft Excel, які рекомендовано до впровадження на підприємствах роздрібної торгівлі. З метою визначення найвірогіднішого діапазону активності суб'єкта господарювання на наступний період, ефективності та результативності діяльності підприємства торгівлі на основі аналізу відхилень, запропоновано до впровадження методичні підходи до складання гнучких бюджетів для підприємств роздрібної торгівлі. У зв'язку з потребою постійного контролю за формуванням фінансового результату в системі управлінського обліку необхідна організація управлінського обліку фінансового результату за центрами відповідальності. Запровадження рекомендованої матриці центрів відповідальності, функцій та осіб, що приймають рішення, дозволить бухгалтеру передусім дотримуватися принципу «одного» центру відповідальності за виконання своєї функції та приймати управлінські рішення щодо усунення проблемних зон. Для отримання інформації про фінансові результати за центрами відповідальності запропоновано формат управлінського звіту про прибутки за центрами відповідальності, який стане інформаційним джерелом для прийняття рішення щодо скорочення діяльності структурного підрозділу на основі системи «директ-костинг». Рекомендовано алгоритм прийняття рішень щодо проблемних секторів торговельної мережі.

7. Аналіз широкого спектру управлінських інформаційних систем дозволив визнати найбільш привабливою для ефективного управління фінансовими результатами діяльності ERP-систему. Побудовано та запропоновано впровадити на підприємствах роздрібної торгівлі оболонку ERP-системи для автоматизації обліку фінансових результатів, яка дасть змогу налагодити взаємозв'язки між всіма відділами торговельного підприємства, а також створити інформаційний центр даних, що акумулює та надає всю необхідну інформацію про діяльність підприємства в цілому та за структурними підрозділами. З метою застосування інформаційних технологій на підприємствах торгівлі та гармонізації обліку фінансових результатів запропоновано графічну модель організації фінансового та управлінського обліку фінансових результатів у комп'ютеризованій системі підприємств роздрібної торгівлі, яка дозволить виділити принципові інформаційні, організаційні, технологічні аспекти автоматизації обліку фінансових результатів в інтегрованій системі. Комп'ютерна інформаційна система на базі додатка Excel визнана ідеальним середовищем для створення модуля «Управлінські звіти за центрами відповідальності», на основі якого для прийняття обґрунтованих рішень розроблено регулярні та спеціальні звіти про фінансові результати для підприємств торгівлі.

8. Використання запропонованого системного підходу до моніторингу фінансових результатів дасть змогу оцінити їх сучасний стан і визначити тенденції розвитку на майбутнє для забезпечення прийняття виважених рішень з підвищення ефективності з урахуванням зміни факторів внутрішнього і зовнішнього середовища функціонування підприємств у ринковому просторі. Формування якісного інформаційного забезпечення моніторингу фінансових результатів засновано на встановленні їх взаємозв'язків з іншими показниками зовнішнього та внутрішнього середовища функціонування підприємства, визначенні змісту, структури та наявних джерел інформації.

9. Сформовано оптимальну систему оціночних показників моніторингу, до складу якої ввійшли абсолютні та відносні показники, а також визначено періодичність моніторингу залежно від потреб управління, наявної інформаційної бази і організаційної структури управління фінансовими результатами.

10. Для характеристики зміни рентабельності витрат основної діяльності запропонована багаторівнева система детермінованого факторного аналізу, яка дозволяє залежно від потреб управління і глибини аналізу з різним ступенем деталізації визначити негативні моменти формування рентабельності витрат і розробити заходи щодо їх усунення.

11. Оскільки детерміноване моделювання факторних систем обмежене довжиною фактичного поля прямих зв'язків, для вивчення впливу опосередкованих чинників проведено стохастичний аналіз із застосуванням методу кореляційно-регресійного аналізу. Для забезпечення ефективного управління фінансовим результатом сформовано, досліджено та запропоновано до використання модель взаємозв'язку рентабельності продаж з факторними чинниками. Запропонований підхід до побудови системи моніторингу фінансових результатів дозволить об'єктивніше оцінити діяльність підприємства, виявити резерви збільшення прибутку і рентабельності, а також розробити заходи з їх підвищення та сприяти прийняттю виважених управлінських рішень.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Поливана Л. А. Бухгалтерський та економічний підхід до визначення прибутку / Л. А. Поливана // Економічна стратегія і перспективи розвитку сфери торгівлі та послуг: зб. наук. пр.; редкол. О.І. Черевко (відпов. ред.) [та ін.]; ХДУХТ. - Х, 2007. - Вип. 1(5). - У 2-х т. - Т.1. - 2007. - С. 43-50.

2. Поливана Л. А. Облікова політика та її вплив на фінансові результати діяльності / Л. А. Поливана // Вісник аграрної науки Причорномор'я: наук.-теор. фах. журн. / Миколаїв. держ. аграрного ун-ту; редкол. В. С. Шебанін (гол. ред.) [та ін.]. - Миколаїв, 2004. - Вип. 4 (28). - С. 106-111.

3. Поливана Л. А. Методичні підходи до формування фінансових результатів підприємств / Л. А. Поливана // Вісник Харк. нац. техн. ун-ту сільського господарства. Економічні науки. - Х: ХНТУСГ. - 2007. Вип. 50. - С. 287-292.

4. Поливана Л. А. Бюджетування в управлінських інформаційних системах / Л. А. Поливана: зб. наук. пр. Харків. нац. аграрного ун-ту ім. В.В. Докучаєва. - 2009. Вип. 10. - С. 174-180.

5. Поливана Л. А. Питання відповідності показників у Звіті про фінансові результати та у Звіті про рух грошових коштів / Л. А. Поливана // Вісник Національного технічного університету «Харківський політехнічний інститут»: зб. наук. пр. Харківського техн. ун-ту. - Вип. 13. - С. 129-133.

В інших виданнях

6. Поливана Л. А. Економічна сутність облікової політики підприємства та фактори, що впливають на її формування / Л. А. Поливана // Становлення облікової політики в Україні: тези доп. Всеукр. наук. конф., 18-19 трав. 2007р. - Тернопіль: Економічна думка, 2007. - С. 172- 174.

7. Поливана Л. А. Удосконалення обліку фінансових результатів / Л. А. Поливана // Ринкова трансформація економіки: стан, проблеми, перспективи: матеріали Міжнар. форум молодих вчених. - Х. : ХНТУСГ, 2007. - С. 254-256.

8. Поливана Л. А. Щодо удосконалення Звіту про фінансові результати / Л. А. Поливана // Облік і контроль на підприємствах АПК: Стан та перспективи розвитку: матеріали III Міжнар. наук.-практ. конф., 10-11 жовт. 2008р. - К., 2008. - Ч. 1. - С. 149-151.

9. Поливана Л. А. Методологічні аспекти побудови управлінського обліку / Л. А. Поливана // Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю: матеріали другої Всеукр. наук.-практ. конф., 21 листоп. 2008р. - Кривий Ріг : КЕІ КНЕУ, 2008. - С. 448-451.

10. Поливана Л.А. Моніторинг фінансових результатів підприємства / Л. А. Поливана // Ринкові трансформації та економічний механізм підвищення ефективності підприємств аграрного сектора: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., 8 - 9 жовт. 2009р. - ХНАУ ім. В.В. Докучаєва, 2009. - С. 260-262.

АНОТАЦІЯ

Поливана Л. А. Облік і аналіз фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук зі спеціальності 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2010.

Дисертацію присвячено теоретичним, методичним і практичним питанням обліку і аналізу фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі.

Об'єктом дослідження обрано процес формування фінансових результатів діяльності підприємств роздрібної торгівлі. Досліджено теоретичні аспекти обліку фінансових результатів в умовах ринкової трансформації економіки. У дисертації уточнено економічну сутність поняття «прибуток». Упорядковано багаторівневу ієрархію нормативно-законодавчої бази з обліку фінансових результатів, яка дозволить в практичній діяльності зосередити увагу як на загальнометодологічних, так і на специфічних регламентуючих документах, що правильно скоординує діяльність фахівця з обліку та сприятиме запобіганню правопорушенням. Запропоновано поглиблену класифікацію витрат для підприємств галузі. Розроблено пропозиції щодо удосконалення аналітичного обліку доходів, витрат та фінансових результатів діяльності підприємств роздрібної торгівлі, їх документального оформлення. Розроблено порядок формування облікової політики в частині обліку фінансових результатів, визначено її основні елементи та порядок документального оформлення. Надано пропозиції з уточнення структури Звіту про фінансові результати.

Запропоновано модель організації процесу бюджетування для підприємств роздрібної торгівлі. Визначено методичні підходи до складання статичних бюджетів при застосуванні електронних таблиць Microsoft Excel та рекомендовано до впровадження на підприємствах торгівлі. З метою визначення найвірогіднішого діапазону активності суб'єкта господарювання на наступний період для підприємств роздрібної торгівлі розроблено методичні підходи до складання гнучких бюджетів. Рекомендовано до впровадження матрицю центрів відповідальності, функцій та осіб, що приймають рішення, та алгоритм прийняття рішень щодо проблемних секторів торговельної мережі. Побудовано та запропоновано для впровадження на підприємствах торгівлі оболонку ERP-системи для автоматизації обліку фінансових результатів підприємств роздрібної торгівлі. З метою застосування інформаційних технологій на підприємствах торгівлі та гармонізації обліку фінансових результатів запропоновано графічну модель організації фінансового та управлінського обліку фінансових результатів у комп'ютеризованій системі підприємств роздрібної торгівлі.