Облік та аудит виробництва поліграфічних підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

“КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА”

ЯЦЕНКО ЛЕСЯ ВАСИЛІВНА

УДК 657.471:655.1/3

ОБЛІК ТА АУДИТ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА ПОЛІГРАФІЧНИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ - 2010

ДИСЕРТАЦІЄЮ Є РУКОПИС

Роботу виконано на кафедрі обліку підприємницької діяльності ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України, м. Київ.

Науковий керівник:

доктор економічних наук, доцент

Бондар Микола Іванович,

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри обліку підприємницької діяльності

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор

Максімова Валентина Федорівна,

Одеський державний економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

кандидат економічних наук, доцент

Самборський Олександр Володимирович,

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», доцент кафедри бухгалтерського обліку

Захист відбудеться «22» листопада 2010 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд.203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49-г, ауд. 601.

Автореферат розісланий «21» жовтня 2010 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук, професор В.М. Добровський

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Процеси регулювання бухгалтерського обліку в Україні характеризуються суттєвими змінами відповідно до ринкових трансформацій в економіці. Успішність діяльності вітчизняних суб'єктів господарювання в умовах конкуренції та поглиблення ринкових відносин великою мірою залежить від наявної інформаційної бази, значний обсяг якої продукується системою бухгалтерського обліку. Процеси її реформування спрямовані на вдосконалення організації та побудову раціональних методик обліку здійснюваних господарських операцій. Важливо у цьому зв'язку врахувати специфіку діяльності підприємств, зокрема і поліграфічних.

Не дивлячись на те, що поліграфічні підприємства є активними суб'єктами сучасної економіки, залишається ціла низка невирішених проблем, які, передусім, стосуються врахування витрат у ціні поліграфічної продукції. Значною мірою це пояснюється недостатнім рівнем дослідження складу витрат поліграфічної продукції, виручка від реалізації якої є основним джерелом доходу зазначених підприємств. Негативним моментом загальної процедури обліку є відсутність науково-обгрунтованої класифікації витрат для поліграфічних підприємств та єдиної номенклатури статей калькуляції.

Глибокі дослідження організаційно-методичних проблем обліку і аудиту витрат здійснені сучасними зарубіжними та вітчизняними економістами: К. Друрі, Н.І. Барановським, Г.М.Давидовим, В.М. Добровським, А.В. Кваско, Л.Г.Ловінською, Ю.А.Кузьмінським, Л.В. Нападовською, О.А.Петрик, Л.В. Почапською, О.В.Самборським, В.О.Шевчуком, В.І. Чиж.

Втім, потребує вдосконалення склад первинної документації як основи аналітичного і синтетичного обліку. При уточненні її змісту необхідно врахувати специфіку обліку основних процесів в умовах застосування нових технологій виробництва поліграфічної продукції. Для коригування методики та організації бухгалтерського обліку витрат важливо також уточнити процедури формування собівартості продукції та запропонувати раціональні напрями вдосконалення організації і методики зовнішнього та внутрішнього аудиту діяльності поліграфічних підприємств. Дослідження проблем обліку витрат діяльності поліграфічних підприємств підтверджує їх актуальність і своєчасність для теорії і практики бухгалтерського обліку.

Методологічні підходи й теоретичні положення дисертації щодо розвитку бухгалтерського обліку і аудиту витрат виробничої діяльності побудовані на узагальненні результатів наукових праць вітчизняних і зарубіжних учених минулих сторіч і сучасності: П.С. Безруких, С.А. Бескоровайної, І.А. Бєлоусової, М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, В.Г. Гетьмана, Л.М. Кіндрацької, С.А. Кузнєцової, А.Д. Ларіонова, В.Ф.Максімової, Е.А. Мізіковського, В.Д. Новодворського, І.І. Поклада, В.Ф. Палія, В.В. Сопка, В.І. Стоцького, М.Г. Чумаченка, М.І. Кутера, Е.С. Хендріксена, Л.З. Шнейдмана.

Необхідність вирішення практичних проблем обліку і аудиту витрат поліграфічного виробництва, ступінь їх наукової розробки і практична значущість обумовили вибір теми та визначили її основні завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана згідно з планом науково-дослідних робіт ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» на тему: «Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки», номер державної реєстрації 0103U004766. Особисто автором у межах наукової програми підготовлено рекомендації з удосконалення обліку й аудиту витрат виробництва поліграфічної продукції.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних положень і розроблення практичних рекомендацій з удосконалення організації та уточнення методологічних підходів до фінансового й управлінського обліку та аудиту витрат виробництва поліграфічної продукції.

Для досягнення поставленої мети відповідно до теми дисертаційної роботи визначені такі завдання:

– розкрити вплив організаційно-технологічних особливостей поліграфічного виробництва на побудову методики обліку витрат виробництва поліграфічної продукції;

– дослідити економічну сутність та поглибити класифікаційні ознаки витрат поліграфічного виробництва при відображенні їх складу та обсягів в обліку;

– систематизувати та визначити особливості застосування методів обліку витрат і калькулювання продукції (послуг) у поліграфічній промисловості з урахуванням технологічних процесів виробництва та розрахунку фактичної собівартості продукції за замовленнями;

– уніфікувати організаційно-методичне забезпечення первинного обліку та документального оформлення витрат поліграфічних підприємств за етапами технологічних процесів;

– виявити проблеми синтетичного й аналітичного обліку витрат поліграфічних підприємств для їх вдосконалення з урахуванням галузевих особливостей;

– систематизувати процедури управлінського обліку витрат поліграфічних підприємств та розробити заходи для раціоналізації процесу формування облікової інформації і її використання в управлінні діяльністю поліграфічних підприємств;

– виокремити особливості аудиту витрат поліграфічних підприємств й удосконалити систему внутрішнього аудиту з метою підвищення його ефективності;

– обґрунтувати основні процедури організації й методики проведення зовнішнього аудиту на поліграфічних підприємствах з метою оцінки їх прибутковості та підвищення ефективності використання технологічного обладнання.

Об'єктом дослідження є господарська діяльність поліграфічних підприємств України.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних аспектів фінансового та управлінського обліку й аудиту витрат поліграфічних підприємств.

Методи дослідження. Методологічну основу дослідження складає діалектичний підхід до явищ і процесів фінансово-господарської діяльності поліграфічних підприємств. Для вивчення статистичного матеріалу при вирішенні проблемних завдань з обраного напряму дослідження застосовувалися загальнонаукові методи, зокрема - аналіз і синтез, статистичні методи. Вивчення і узагальнення теоретичних аспектів сутності витрат проведено із використанням методів індукції і дедукції. Методи причинно-наслідкового зв'язку та абстрактно-логічний покладено в основу дослідження організаційно-технологічних особливостей діяльності підприємств та визначення їх впливу на побудову обліку. Для аналізу стану первинного, синтетичного й аналітичного обліку витрат застосовано метод спостереження. Розрахунково-аналітичні методи використовувалися для обґрунтування шляхів підвищення ефективності використання технологічного парку поліграфічних підприємств.

Інформаційною базою дослідження стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, аудиту, законодавчі й нормативно-правові акти, дані періодичних видань з регулювання обліку витрат суб'єктів господарювання, статистична і фінансова звітність, інформація первинних і зведених облікових документів, регістрів синтетичного й аналітичного обліку, показники оперативної й управлінської звітності поліграфічних підприємств України.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розвитку теоретичних положень і розробленні практичних рекомендацій з удосконалення обліку й аудиту витрат виробництва поліграфічних підприємств.

Найважливішими науковими результатами дисертаційного дослідження, що виносяться на захист, є такі:

вперше:

– розроблено схему практичного використання методів обліку витрат й калькулювання продукції з урахуванням потреб управління поліграфічним підприємством. Акцент зроблено на технологічні особливості процесу виробництва поліграфічної продукції, що сприятиме обґрунтуванню прийняття управлінських рішень;

удосконалено:

– порядок документування обліку витрат поліграфічних підприємств: запропоновано нові форми первинних документів (змінно-добове завдання-рапорт, шахову відомість вантажообігу поліграфічного підприємства, маршрутний лист), використання яких уможливлює узагальнення отриманої інформації у розрізі аналітичних рахунків;

– методичні положення синтетичного та аналітичного обліку витрат за місцями виникнення витрат та центрами відповідальності, що суттєво підвищує аналітичність інформації та процедури її групування в процесі розрахунку собівартості окремих видів виробів. Для забезпечення чіткості у визначенні результатів діяльності підприємства доведено необхідність врахування доходів, що виникають при використанні на виробництво реалізованої продукції запасів, ціни на які не скориговані на індекс інфляції. До використання на практиці запропоновано субрахунок 706 «Дохід, отриманий через підвищення цін на запаси, використані на виробництво реалізованої продукції». Такий підхід повною мірою відповідає принципу обачності і забезпечує розрахунок суми фактичного матеріально підтвердженого прибутку від діяльності підприємства в процесі створення додаткової вартості;

– порядок виконання основних процедур внутрішнього аудиту поліграфічних підприємств, зокрема: уточнено етапи аудиту, розроблено структуру та зміст звіту внутрішнього аудитора, що надасть можливість забезпечити контроль за збереженням і використанням ресурсів поліграфічних підприємств, а також оцінити ефективність їх використання на основі оцінки прийняття управлінських рішень;

набули подальшого розвитку:

– класифікаційні ознаки витрат для поліграфічної діяльності через їх розширення: запропоновано обліковувати витрати з урахуванням відтворювальної ознаки, а також виокремлено стандартні витрати, витрати в межах норм і витрати, щодо яких допущено відхилення від норм. Використання розширеної класифікації забезпечує вищий рівень інформативності даних стосовно витрат за всіма етапами технологічного процесу виробництва поліграфічної продукції;

– порядок формування інформації щодо витрат у підсистемі управлінського обліку поліграфічного підприємства: виокремлено центри відповідальності, запропоновано номенклатуру калькуляційних статей, необхідних для бюджетування; розроблено форму кошторисного розрахунку для обґрунтування ціни поліграфічної продукції на етапі укладення договорів з підприємствами-видавцями;

– підходи до складання альтернативного балансу сировини та матеріалів на основі середніх показників ефективності поліграфічного виробництва та нормативів витрат, затверджених внутрішньою документацією підприємства. Це дозволить оцінити якість системи внутрішнього контролю на підприємстві, виокремити зони можливих ризиків.

– аналітичні процедури для виявлення фактів неврахування залишків незавершеного виробництва у бухгалтерській звітності, що дозволяє аудиторові встановити допущені порушення у калькуляції об'єктів собівартості та визначенні залишків товарно-матеріальних цінностей на підприємстві, проведення аналізу ефективності використання технічного потенціалу поліграфічного підприємства з метою оптимізації витрат виробництва.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розвитку та поглибленні окремих положень методики обліку та аудиту витрат поліграфічних підприємств з урахуванням специфіки їх діяльності. Одержані нові наукові результати є певним внеском у розвиток економічної науки і визначають напрями подальших теоретичних і практичних досліджень проблем обліково-аналітичного забезпечення процесів виробництва поліграфічної продукції.

Результати дослідження і пропозиції, викладені у дисертаційній роботі, впроваджені на ВАТ «Поліграфкнига» (довідка № 211 від 27.11.2009 р.), ТОВ «РІПОЛ» (довідка № 26/11 від 26.11.2009 р.), використані при виконанні наукової теми ТОВ «Міжнародний інститут бізнес-освіти КНЕУ» (довідка № 09/10-01507 від 15.10.2009 р). Основні теоретичні положення застосовуються в навчальному процесі ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» при викладанні дисциплін «Бухгалтерський облік», «Управлінський облік», «Організація бухгалтерського обліку» та підготовки їх науково-методичного забезпечення для спеціальності «Облік і аудит» (довідка № 15-03 від 15.03.2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, положення, висновки, рекомендації та пропозиції зроблені автором на підставі узагальнення результатів досліджень вітчизняних і зарубіжних учених з питань обліку і контролю витрат і проведеного аналізу процесу виробничої діяльності поліграфічних підприємств м. Києва. Аналітична частина роботи виконана на основі облікової інформації досліджуваних підприємств, а також узагальнень проведених спостережень та анкетування керівників і фахівців з обліку та контролю.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження апробовані на наукових і науково-практичних конференціях: “Методика обліку, аналізу і аудиту в контексті світової та вітчизняної практики її вдосконалення” (м.Київ, 27-28 квітня 2005 р.); “Підприємницька діяльність в Україні: проблеми розвитку та регулювання” (м.Київ, 28-29 травня 2009 р.); “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін” (м.Київ, 23 жовтня 2009 р.); “Реформування економіки України: стан та перспективи” (м.Київ, 26-27 листопада 2009 р.); “Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю” (м.Луцьк, 18 грудня 2009 р.); “Інформаційні технології у змісті освіти та практичній діяльності фахівців з обліку і аудиту: проблеми методології та організації” (м.Київ, 18 лютого 2010 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 3,54 друк. арк., з них у наукових фахових виданнях - 5 праць (1,96 друк.арк.), в інших виданнях та за матеріалами наукових конференцій - 7 праць (1,58 друк.арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації становить 172 сторінки друкованого тексту. Робота містить 39 таблиць на 32 сторінках, 36 рисунків на 17 сторінках та 11 додатків на 30 сторінках. Список використаних джерел налічує 183 найменування і займає 17 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі викладено стан розробки наукової проблеми й актуальність її дослідження, окреслено мету і завдання роботи, визначено об'єкт, предмет, методи та інформаційну базу дослідження, наукову новизну і практичну значимість отриманих результатів.

У розділі 1 “Концептуальні основи побудови обліку витрат поліграфічних підприємств” доведено, що процес виробництва поліграфічної продукції відрізняється від інших видів економічної діяльності, що і визначає характерні особливості готової продукції. У виробництві поліграфічної продукції чітко виокремлюється три основні процеси, зовнішньо віддалені один від одного:

1) нематеріальне виробництво: формування змісту продукції, створення її споживчої вартості, забезпечення відповідності форми та змісту;

2) матеріальне виробництво: створення форми, формування накладу, формування вартості виробництва;

3) товарний обіг: зберігання продукції, формування ціни реалізації, здійснення реалізації (продажу) продукції.

На підставі наведених в економічній літературі класифікаційних ознак в дисертації розроблено уніфіковану класифікацію витрат для поліграфічних підприємств з урахуванням організаційно-технологічних особливостей діяльності та потреби управління. У запропонованій класифікації узагальнено існуючі підходи щодо групування витрат і водночас виокремлено витрати, які характерні для поліграфічного підприємства в процесі їх врахування у розрізі видів діяльності.

Такий підхід дозволяє встановити значимість окремих видів витрат у межах видів діяльності поліграфічного підприємства. Так, серед витрат операційної діяльності виділено витрати на продукт та витрати періоду, тобто виробничі та невиробничі витрати. Далі витрати на продукт поділено на основні та накладні. Основні витрати класифіковано за окремими центрами витрат (у поліграфічній діяльності - цехами) основного виробництва. Поділом витрат за елементами охоплено всі витрати підприємства за всіма видами діяльності, тобто у межах окремих видів діяльності виділено елементи витрат. В межах елементу витрат виокремлено калькуляційні статті з їх поділом на статті умовно-змінних та умовно-постійних витрат.

У процесі вивчення практики застосування методів обліку витрат і калькулювання продукції встановлено, що вони розглядаються як єдиний обліковий процес, пов'язаний із виробництвом продукції (робіт, послуг). Доведено, що методи обліку повних витрат та фактичних витрат у поєднанні з інструментами планування (бюджетування) й аналізу логічно характеризувати як складові системи управління витратами.

При використанні методів обліку і калькулювання продукції важливою є не стільки їх класифікація, як можливість ефективного поєднання (інтеграції) при формуванні найбільш дієвих та продуктивних елементів управління.

Для поліграфічних підприємств з багатоступеневою структурою доцільно застосовувати позамовний метод обліку витрат у поєднанні із попроцесним. Враховуючи складність технологічного процесу й асортимент друкованої продукції необхідно обліковувати витрати не лише за замовленнями, а й за технологічними стадіями. Це сприятиме здійсненню ефективного контролю за діяльністю центрів витрат і точністю розрахунку собівартості продукції.

Для вдосконалення інформаційного забезпечення потреб оперативного і стратегічного управління у дисертації розроблено алгоритм вибору та використання методів обліку витрат і калькулювання продукції для управління поліграфічним підприємством (рис. 1.).

В процесі дослідження особливостей калькулювання за замовленнями та за процесами на поліграфічних підприємствах обґрунтовано переваги гібридних систем обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, зокрема - системи операційного калькулювання. Операційне калькулювання базується на методі обліку прямих матеріальних витрат за замовленнями та обліку витрат на обробку за процесами (або обліку витрат на функціонування бізнес-процесів). З огляду на це, на поліграфічних підприємствах прямі матеріальні витрати та прямі витрати на оплату праці відносяться безпосередньо на конкретне замовлення, а загальновиробничі витрати (витрати на обробку) -- на виробничі процеси з подальшим розподілом їх обсягів між відповідними замовленнями.

Дотримання послідовності при обранні методів обліку витрат і калькулювання продукції забезпечить можливість формування ціни замовлення, визначення обсягу витрат на виконання замовлення, здійснення контролю за рівнем витрат з метою їх зниження. Доведено, що метод калькулювання «кайзен-костинг» варто застосовувати у поєднанні із організаційними заходами вдосконалення якості продукції (наданих послуг). Застосування методу «директ-костинг» надасть можливість здійснювати облік змінних витрат для формування ціни окремого замовлення в умовах обмеженості (чи надлишку) потужностей.

Для визначення ціни замовлення на поліграфічних підприємствах невиробничі витрати рекомендовано відносити безпосередньо до вартості окремих замовлень, без розмежування за видами діяльності, що пов'язано неможливістю встановлення для них чіткої причинно-наслідкової ознаки (чинника витрат). Як критерій розподілу цих витрат запропоновано обирати виробничу собівартість замовлень.

У розділі 2 „Облік витрат виробництва в управлінні поліграфічними підприємствами” на основі аналізу обліково-аналітичного забезпечення, використовуваного сучасними вітчизняними поліграфічними підприємствами, виокремлено проблеми, які знижують інформативність управлінських рішень. Їх вирішення забезпечить поглиблення деталізації інформаційної бази, але тільки в процесі посилення аналітичної компоненти.



Практика свідчить, що поки ще слабо використовуються інформативність і прогнозні можливості форм звітності. Цілі і напрями розвитку підприємства, можливість обрання альтернативних варіантів оцінювання майна, зобов'язань і методів обліку не стали дієвими інструментами формування облікової політики. З огляду на це, автором обґрунтовано необхідність уточнення кількісної (вартісної) і якісної оцінки впливу своєчасності формування обліково-аналітичної інформації підприємства на ефективність і стабільність його роботи в умовах змінюваності зовнішнього і внутрішнього середовища.

Сфера прояву інформаційної функції системи бухгалтерського обліку витрат поліграфічних підприємств відповідно до вимог й потреб системи управління досить обмежена, що призводить до інертності облікової інформації, її недостатньої повноти і багатоаспектності, неоперативності формування результативної інформації, переважної орієнтації на задоволення потреб зовнішніх користувачів.

Для сучасного поліграфічного виробництва характерне впровадження інновацій виробничо-технічного характеру і менеджерських інновацій, що потребує використання інформативних первинних документів із наведенням комплексу показників, які підтверджують реальність здійснених операцій. В процесі обліку витрат поліграфічного виробництва необхідно враховувати неповторність видань. З огляду на це, весь обсяг продукції, що виготовляється поліграфічним підприємством, водночас є об'єктом підготовки виробництва і з певною часткою ймовірності може бути віднесений до інновацій.

Документальне оформлення витрат на технічне обслуговування виробництва розглядається як частина єдиного облікового процесу на підприємстві. Оперативну інформацію щодо результатів виробничої діяльності цехів поліграфічного підприємства у розрізі основного, допоміжного і обслуговуючого виробництв за минулу добу або зміну запропоновано накопичувати в диспетчерських службах. По суті йдеться про запровадження оперативного обліку виконання завдань за замовленнями із застосуванням змінно-добового завдання-рапорту на поліграфічну продукцію. Це підвищить оперативність збирання і обробки інформації і її передачу керівництву для прийняття рішень. Врешті спрощується процедура формування даних за аналітичними рахунками, що зведе до мінімуму витрати праці при заповненні первинних форм облікової документації.

З метою підвищення аналітичності інформації та удосконалення способу групування витрат, для визначення собівартості поліграфічної продукції за окремими замовленнями на основі узагальненої класифікації витрат поліграфічних підприємств запропоновано порядок застосування субрахунків і рахунків аналітичного обліку витрат виробництва (субрахунок 231 «Виробництво поліграфічної продукції» (табл.1) та загальновиробничих витрат (рахунок 91 «Загальновиробничі витрати») у розрізі центрів відповідальності з урахуванням суттєвості впливу витрат на управління собівартістю.

Таблиця 1. Пропонований перелік рахунків аналітичного обліку до субрахунку 231 «Виробництво поліграфічної продукції»

Аналітичний рахунок першого порядку	Аналітичний рахунок другого порядку
1	2
23.1.1 «Додрукарська обробка»	23.1.1.1 «Набір тексту»
	23.1.1.2 «Сканування та обробка ілюстрацій»
	23.1.1.3 «Верстка»
	23.1.1.4 «Правка коректури»
	23.1.1.5 «Виготовлення фотоформ»
23.1.2 «Розрізання рулонного паперу»	23.1.2.1 «Процес обрізання паперу»
	23.1.2.2 «Сортування і формування зриву»
	23.1.2.3 «Заміна ножа»
	23.1.2.4 «Перевстановлення формату»
	23.1.2.5 «Зняття і зважування залишків»
23.1.3 «Виготовлення друкарських форм»	23.1.3.1 «Заготовка форм»
	23.1.3.2 «Монтаж діапозитивів для подвійного копіювання»
23.1.4 «Пробний друк»	23.1.4.1 «Прилагоджування форм»
	23.1.4.2 «Друк відбитків»
	23.1.4.3 «Змивання валиків»
	23.1.4.4 «Друк додаткового відбитка»
23.1.5 «Друк на офсетній машині»	23.1.5.1 «Прилагоджування форм»
	23.1.5.2 «Друк відбитків»
	23.1.5.3 «Заміна форм»
	23.1.5.4 «Змивання»
	23.1.5.5 «Встановлення декеля»
	23.1.5.6 «Обшивання зволожуючого валика»
	23.1.5.7 «Розрізання та підрізання віддрукованих листів»
	23.1.5.8 «Сортування та обрахунок відсортованої продукції»
23.1.6 «Фальцювання віддрукованих листів»	23.1.6.1 «Фальцювання»
	23.1.6.2 «Виставлення розміру»
	23.1.6.3 «Перехід з аркуша на аркуш»
	23.1.6.4 «Зміна ножа»
23.1.7«Брошурувально-палітурні процеси»	23.1.7.1 «Розрізка петель зошитів»
	23.1.7.2 «Приклеювання форзаца» ...

З урахуванням значних обсягів загальновиробничих витрат доведено потребу застосування на поліграфічних підприємствах попроцесного обліку витрат. У цьому випадку необхідно відкрити субрахунки наступних порядків з урахуванням виду виробництва продукції, конкретного замовлення та окремих технологічних процесів.

У дисертації доведено, що фінансовий результат діяльності поліграфічного підприємства за підсумком року в умовах, коли вартість основного елементу матеріальних ресурсів (паперу) за один рік підвищується майже вдвічі не відповідає реальному стану справ. Слід вести мову про коригування фінансового результату на коефіцієнт інфляції. Зрозуміло, що внаслідок підвищення ціни на папір, обсяг його придбання в натуральному вимірі буде значно нижчий, ніж у попередні періоди за аналогічну суму коштів. Внаслідок цього, зростання витрат на матеріальні ресурси призводить до зниження фінансового результату, показники якого за попередній і поточний період стають неспівставними.

Для наближення фактичних результатів до облікових доцільно виокремити віртуальні доходи, які не отримані внаслідок зростання вартості запасів, що використані на виробництво реалізованої продукції. Пропонується до застосування субрахунок 706 «Дохід, отриманий через підвищення цін на запаси, використані на виробництво реалізованої продукції». Запропонований підхід повною мірою відповідає принципу обачності і забезпечує розрахунок суми фактичного матеріально підтвердженого прибутку від діяльності підприємства в процесі створення додаткової вартості.

Для реалізації на практиці процедур управлінського обліку необхідно використовувати сучасні методи обліку непрямих витрат. З урахуванням технологічних особливостей діяльності поліграфічних підприємств у дисертації підтверджено доцільність запровадження системи калькулювання на основі діяльності (Аctivity Вased Сosting), яку ще характеризують з позиції функціонально орієнтованої системи, що передбачає спершу групування накладних витрат за видами діяльності (процесами, операціями), а далі - розподіл між видами продукції (окремими замовленнями), виходячи з їх потреби при здійсненні видів діяльності.

Запровадження і використання ABC-системи на поліграфічних підприємствах запропоновано здійснювати за такими етапими: вивчення методики ABC-системи; класифікація бізнес-процесів і розроблення комплексної моделі управління підприємством; окреслення функцій персоналу; визначення способів розподілу витрат на центри витрат, дії і продукцію (послуги, клієнтів, постачальників), і врешті - обґрунтування напрямів інтеграції обліку витрат за видами діяльності в чинну систему бухгалтерського обліку підприємства. Далі необхідно реалізувати заходи щодо автоматизації ABC-методу, забезпечити зв'язок ABC-системи з існуючими автоматизованими системами, створити моделі та регламенти використання ABC-системи, а також реалізувати ці бізнес-процеси в автоматизованій системі.

У розділі 3 „Аудит витрат виробництва поліграфічних підприємств та його удосконалення” на основі вивчення сутності аудиту доведено, що процедури аудиту на етапі розподілу суспільно необхідного продукту спрямовуються на перевірку його використання в процесі задоволення суспільно-необхідних потреб, тобто на відшкодування витрат, пов'язаних із використанням засобів виробництва, розподіл і перерозподіл створеного продукту.

Функціонування системи внутрішнього аудиту поліграфічних підприємств підтверджує, що внутрішній аудит переростає із функції первісно орієнтованої на перевірку фінансово-господарської діяльності і мінімізацію податків, у функцію, що охоплює всі аспекти діяльності підприємства. Основу внутрішнього аудиту має складати методика виявлення ризиків і системно-орієнтовані методи перевірок. Враховуючи специфіку поліграфічного виробництва, з метою забезпечення ефективності процедур внутрішнього аудиту, аудиторський ризик у дисертації розглядається з позиції необхідності: забезпечення рівня прийнятого аудиторського ризику; врахування специфічних особливостей поліграфічного виробництва; можливого розподілу системи бухгалтерського обліку на дві підсистеми: автоматизовану систему центральної бухгалтерії і систему первинного обліку підрозділів підприємства.

Вивчення змісту корпоративних форм управління поліграфічним підприємством доводить доцільність дотримання запропонованої послідовності виконання основних процедур внутрішнього аудиту (рис.2).

Це сприятиме посиленню контролю за збереженням і використанням ресурсів підприємства, а також дозволить визначати ефективність їх використання на основі оцінки прийнятих управлінських рішень.

Ринкові механізми господарювання потребують критичного перегляду існуючих і розроблення нових, більш дієвих, методик аудиту. У процесі дослідження обґрунтовано доцільність застосування для поліграфічних підприємств трьохступеневої методики аудиту. Сутність її в тому, що на початку аудиторської перевірки виявляються загальні недоліки в роботі підприємства, які можуть бути пов'язані з різними порушеннями і зловживаннями.

Далі здійснюються контрольні дії, спрямовані на виявлення ознак, що свідчать про можливість допущення конкретних порушень. Детальний аудит проводиться тільки на тих ділянках, де виявлені несприятливі відхилення, врешті з використанням модифікованої дублюючої методики виявляють конкретні порушення і недоліки.

аудит витрат поліграфічний підприємство



Рис. 2. Послідовність виконання основних процедур внутрішнього аудиту поліграфічних підприємств

Важливо ураховувати, що собівартість поліграфічної продукції має підтверджуватись складанням альтернативного балансу сировини та матеріалів, виходячи із середніх показників по галузі та за нормативними витратами, затвердженими внутрішньою документацією підприємства.

На основі альтернативного балансу використання матеріальних ресурсів на поліграфічних підприємствах можливо підтвердити якість системи внутрішнього контролю. Проводити повний перерахунок усієї сировини, витраченої на виробництво окремих видів продукції недоцільно, оскільки виявлені відхилення в процесі відображення в обліку вартості сировини та матеріалів можуть бути нижчими визначеного рівня суттєвості. Тому альтернативний баланс логічно складати тільки щодо основної сировини і матеріалів у розрізі видів продукції, що мають найбільш питому вагу в загальному обсязі витрат виробництва.

Застосування програмно-орієнтованого аналізу, спрямованого на встановлення причинно-наслідкових зв'язків і взаємозалежностей між виробничою потужністю, ресурсами та обсягом продукції для забезпечення максимального прибутку підприємства, дає можливість підвищити репрезентативність аудиторської вибірки та визначити рівень суттєвості для окремих об'єктів аудиту.

З метою вдосконалення якості проведення аналізу ефективності використання основного парку технологічного обладнання на поліграфічних підприємствах запропоновано порядок класифікації технологічного обладнання як об'єктів основних засобів. Така класифікація сприяє оптимізації використання власних активів та спрощує процедуру аналізу ефективності залучення й використання орендованих засобів.

Аналіз ефективності використання технічного потенціалу поліграфічного підприємства запропоновано здійснювати з урахуванням трьох моделей аналізу:

- перша модель відображає вартісний критерій технічного потенціалу підприємства;

- з використанням другої формуються кількісні показники щодо складу парку технологічного обладнання й проводиться оцінка виробничої потужності підприємства;

- третя модель уможливлює проведення аналізу фактичного використання технологічного обладнання.

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне і практичне узагальнення та запропоновано нові вирішення актуальних завдань обліку й аудиту витрат виробництва поліграфічних підприємств. Це дає підстави визначити низку принципових висновків, рекомендації і пропозицій теоретичного і практичного характеру.

1. В процесі організації бухгалтерського обліку на поліграфічному підприємстві необхідно виходити із його виробничої структури: трьохступеневої ((корпусної) у складі підприємства виділяються великі виробничі підрозділи - окремі підприємства (в об'єднаннях)); двохступеневої ((цехової) у складі підприємства створюються цехи і внутрішньоцехові підрозділи); одноступеневої ((безцехової) - підприємство складається тільки з дільниць).

2. Вивчення класифікації витрат, використовуваних на підприємствах різних форм власності, свідчить, що одні й ті ж витрати нерідко відносяться до різних класифікаційних груп, залежно від функцій управління. Оскільки бухгалтерський облік є інформаційним підґрунтям усієї управлінської системи, то при класифікації витрат слід орієнтуватися на облікові потреби. Виділення ефективних та неефективних витрат пов'язане з їх класифікацією на продукт і на період. Поділ витрат на витрати в межах норм і відхилень від норм застосовується у взаємозв'язку із класифікаціями витрат на основні та накладні, прямі і непрямі, регульовані і нерегульовані.

3. Для вдосконалення облікового процесу, пов'язаного з виробництвом поліграфічної продукції, використання методів обліку витрат слід здійснювати у взаємозв'язку з методами калькулювання продукції. Доведено, що методи обліку витрат у поєднанні з інструментами планування (бюджетування) й аналізу формують систему управління витратами. Для створення дієвих та продуктивних систем управління поліграфічним підприємством саме бухгалтерський облік як функція управління забезпечує інтеграцію методів обліку і калькулювання продукції у єдиний обліковий процес.

4. Для підвищення якості та повноти забезпечення інформаційних потреб оперативного і стратегічного управління запропоновано до практичного застосування алгоритм вибору та використання методів обліку витрат і калькулювання продукції. Це спрощує управління процесами формування ціни замовлення, визначення витрат на виконання замовлення, здійснення контролю за рівнем витрат.

5. Організація ефективного контролю за місцями виникнення витрат і достовірність обчислення собівартості продукції на поліграфічних підприємствах з багатоступеневою структурою можлива при застосуванні методу обліку витрат не лише за замовленнями, а й за технологічними стадіями. Складність технологічного процесу і асортимент друкованої продукції підтверджує доцільність поєднання позамовного і попроцесного методів обліку витрат.

6. Для вдосконалення організації документального оформлення витрат на виробництво продукції (надання послуг) поліграфічних підприємств необхідне запровадження оперативного обліку виконання завдання за замовленнями із застосуванням змінно-добового завдання-рапорту, що сприятиме прискоренню процесу передачі детальної інформації на вищі ланки управління, її узагальнення за необхідними для обліку аналітичними рахунками та зведення до мінімуму витрат праці при заповненні первинних форм облікової документації.

7. З метою наближення фактичних результатів до облікових запропоновано виокремити доходи, які отримані внаслідок використання запасів за цінами, не скоригованими на індекс інфляції. Запропоновано до використання субрахунок 706 «Дохід, отриманий через підвищення цін на запаси, використані на виробництво реалізованої продукції». Уточнення джерела походження прибутку забезпечить визначення фактичного прибутку від діяльності підприємства через створення додаткової вартості з урахуванням зниження купівельної спроможності коштів внаслідок інфляції.

8. Технологічні особливості діяльності поліграфічних підприємств зумовлюють необхідність використання системи калькулювання на основі діяльності (Аctivity Вased Сosting). Для розроблення і використання ABC-системи на поліграфічних підприємствах обґрунтовано виокремлення таких етапів: 1) розробка методології ABC-системи, яка включає: класифікацію бізнес-процесів і розроблення комплексної моделі підприємства, виділення складу й характеристик дій персоналу й устаткування, визначення способів розподілу витрат на центри витрат, дії і продукцію (послуги, клієнтів, постачальників), а також інтеграцію обліку витрат за видами діяльності в існуючу систему бухгалтерського обліку підприємства; 2) автоматизація ABC-методу і забезпечення зв'язку ABC-системи з існуючими автоматизованими системами; 3) створення моделей і регламентів використання ABC-системи, а також реалізацію цих бізнес-процесів в автоматизованій системі.

9. З огляду на специфіку діяльності поліграфічних підприємств, підтвердження достовірності формування собівартості продукції (послуг) можливе шляхом складання альтернативного балансу сировини та матеріалів з використанням середніх показників по галузі та нормативних витрат, затверджених внутрішньою документацією підприємства. Це забезпечить оцінку якості системи внутрішнього контролю на підприємстві.

10. Реалізація мети аудиту виробництва продукції поліграфічних підприємств забезпечується із застосуванням програмно-орієнтованого аналізу, спрямованого на встановлення причинно-наслідкових зв'язків і взаємозалежностей між виробничою потужністю, ресурсами та обсягом продукції для забезпечення максимального прибутку підприємства.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Лавріненко Л.В. (Яценко Л.В.) Альтернатива вибору методів розподілу загальновиробничих витрат за сучасних умов підприємницької діяльності / Л.В. Лавріненко // Фінанси, облік і аудит: наук. зб. КНЕУ. - 2005 - Вип.6. - С. 250 - 259 (0,43 д.а.).

2. Лавріненко Л.В. (Яценко Л.В.) Маніпулювання витратами як один із способів шахрайства щодо зменшення податків та платежів, що підлягають сплаті до державного бюджету / Л.В. Лавріненко // Фінанси, облік і аудит: наук. зб. КНЕУ. - 2007 - Вип.9. - С. 201 - 209 (0,39 д.а.).

3. Яценко Л.В. Формування обліково-інформаційного забезпечення системи управління виробництва поліграфічної продукції / Л.В. Яценко // Формування ринкової економіки: зб. наук. праць. - К.: КНЕУ, 2009. - 782 - 788 ( 0,38 д.а.).

4. Яценко Л.В. Організаційні аспекти аудиту витрат на підприємствах поліграфічної галузі / Л.В. Яценко // Формування ринкових відносин в Україні: зб. наук. праць. Вип.2(105). - К., 2010. - С.141 - 145 (0,37 д.а.).

5. Яценко Л.В. Особливості методики управлінського обліку витрат на поліграфічних підприємствах / Л.В. Яценко // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць. / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Вип. 1(16). - Житомир: ЖДТУ, 2010. - С.351 - 359 (0,39 д.а.).

В інших виданнях:

6. Яценко Л.В. Наукові підходи до методики управлінського обліку витрат у поліграфії / Л.В. Яценко // Науково-технічна інформація. - 2008. - №2. - С.15 - 19 (0,45 д.а.).

7. Лавріненко Л.В. (Яценко Л.В.) Комплексний підхід до розподілу накладних витрат підприємства. / Л.В. Лавріненко // Методика обліку, аналізу і аудиту в контексті світової та вітчизняної практики її вдосконалення: матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції студентів та молодих учених. Київ, 27 - 28 квітня 2005 р. - К.: КНЕУ, 2005. - С.249 - 251 (0,21 д.а.).

8. Яценко Л.В. Управлінський облік витрат поліграфічних підприємств. / Л.В. Яценко // Підприємницька діяльність в Україні: проблеми розвитку та регулювання: зб. матеріалів ІІІ Міжнар. наук.-практ. конф., 28 - 29 трав. 2009 р., м.Київ. - К.: МІБО КНЕУ, 2009. - С.94 - 96 (0,13 д.а.)

9. Яценко Л.В. Аналіз організації виробництва та ефективності використання виробничих потужностей на поліграфічному підприємстві. / Л.В. Яценко // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін: тези доповідей Міжнар. наук.-практ. конф.: Київ, 23 жовт. 2009 р. - К .: КНЕУ: ФПБАУ, 2009. - С.573 - 576 (0,22 д.а.).

10. Яценко Л.В. Організаційно-технологічні особливості поліграфічної галузі та їх вплив на побудову обліку витрат. / Л.В. Яценко // Реформування економіки України: стан та перспективи: зб. матеріалів ІV Міжнар. наук.-практ. конф., 26 - 27 листоп. 2009 р., м.Київ. - К.: МІБО КНЕУ, 2009. - С.290 - 293 (0,17 д.а.).

11. Яценко Л.В. Використання інформаційних систем та технологій в обліку витрат підприємств поліграфічної галузі. / Л.В. Яценко // Інформаційні технології у змісті освіти та практичній діяльності фахівців з обліку і аудиту: проблеми методології та організації: тези доп. наук.-практ. конф. 18 лютого 2010 р. / К.: КНЕУ, 2010. С.298 - 301 (0,19 д.а.).

12. Яценко Л.В. Аудит витрат на підприємствах поліграфічної галузі / Л.В. Яценко // Актуальні проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю 18 груд. 2009 р., м.Луцьк. - Л.: ЛНТУ. - С. 425 - 427 (0,21 д.а.).

АНОТАЦІЯ

Яценко Л.В. Облік та аудит витрат виробництва поліграфічних підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана». - Київ, 2010.

Дисертація присвячена проблемам удосконалення теоретичних положень, методики та організації бухгалтерського обліку і аудиту витрат основної діяльності поліграфічних підприємств України.

Проаналізовано вплив організаційно-технологічних факторів діяльності поліграфічних підприємств на побудову обліку витрат та проведення аудиту. Досліджено та удосконалено номенклатури ознак класифікації витрат, порядок документування обліку витрат поліграфічних підприємств. Розроблено схему практичного використання методів обліку витрат й калькулювання продукції на основі урахування потреб управління поліграфічним підприємством. Запропоновано підходи з удосконалення документального оформлення, синтетичного та аналітичного обліку витрат поліграфічних підприємств з урахуванням технологічних особливостей його діяльності. Уточнено порядок організації управлінського обліку в умовах застосування ABC-методу калькулювання. Виокремлено особливості проведення зовнішнього та внутрішнього аудиту поліграфічних підприємств та удосконалено порядок застосування аналітичних процедур для аналізу використання технічного потенціалу поліграфічного підприємства з метою підвищення ефективності функціонування останнього.

Ключові слова: витрати, поліграфічне підприємство, методи обліку та калькулювання, собівартість, система бухгалтерського обліку, аудит, аналіз, сировина, матеріали, центри відповідальності, регістри обліку.

АННОТАЦИЯ

Яценко Л.В. Учет и аудит расходов производства полиграфических предприятий. - Рукопись.

Дисертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деяльности). - ГВУЗ «Киевский национальний экономический университет имени Вадима Гетьмана». - Киев, 2010.

Диссертация посвящена проблемам усовершенствования теоретических и методических аспектов организации бухгалтерского учета и аудита расходов основной деятельности полиграфических предприятий Украины. Проанализировано влияние организационно-технологических факторов деятельности полиграфических предприятий на построение учета и проведение аудита производственных расходов. Рассмотрено экономическую сущность категории «расходы» и показано степень влияния рационального их формирования на общий результат производственной деятельности полиграфического предприятия.

С целью объективного построения учетно-экономической системы на предприятиях и с учетом потребности граммотного управления такой системой расширено номенклатуры признаков классификации расходов основной деятельности в соответствии с особенностями полиграфического производства.

Для усовершенствования учетного процесса, связанного с производством полиграфической продукции, показана неразрывность использования методов учета затрат с методами калькулирования себестоимости продукции. Чтобы повысить качество обеспечения информационных потребностей оперативного и стратегического управления предложено внедрить разработанный алгоритм выбора и использования методов учета затрат и калькулирования продукции, что даст возможность управлять процессами формирования цены заказа, осуществлять контроль за уровнем затрат и их целевым снижением.

Проанализировано особенности формирования себестоимости полиграфической продукции, которые обуславливают выбор позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости отдельного заказа, а в условиях многоступенчатой структуры производства этот метод целесообразно компоновать с попроцесным в виду сложности технологического процесса и ассортимента печатной продукции.

Предложено усовершенствовать систему докуметального оформления расходов с учетом их производственной специфики, которая предполагает использование оперативного учета выполнения задания по заказам с использованием посменно-суточного задания-рапорта, что обеспечит ускорение процесса передачи детальной информации, ее обобщение по необходимым для учета аналитическим счетам и сведение к минимуму ручного труда в процессе заполнения первичных форм учетной документации.

В диссертации обосновано, что финансовый результат деятельности полиграфического предприятия по результатам года в условиях возрастания основного элемента материальных ресурсов (бумаги) за один год почти в два раза не соответствует реальному состоянию дел. Следует вести речь о корректировании финансового результата на коэффициент инфляции. Понятным остается факт, что вследствие возрастания цены на бумагу, обьем ее закупки за аналогичную суму денег в натуральном измерении сократиться. Как результат - возрастание затрат на материальные ресурсы влечет за собой снижение финансового результата, показатели которого за предшествующий период и текущий становятся несопоставимыми. Для приближения фактических результатов к учетным целесообразно выделить виртуальные доходы, которые недополучены вследствие возрастания стоимости запасов, использованных на производство реализованой продукции. Предложено использование субсчета 706 «Доход, полученый вследствие возрастания стоимости запасов, использованных на производство реализованой продукции».

Внесены предложения касательно ведения управленческого учета расходов полиграфического предприятия: выделены центры ответственности и разработаны номенклатуры калькуляционных статей, необходимых для бюджетирования; разработана форма расчета по смете для подтверждения цены полиграфической продукции на этапе заключения договоров с предприятиями-издателями.

Исследование сущности корпоративных форм управления полиграфическим предприятием доказывает целесообразность придерживаться предложенной последовательности выполнения основних процедур внутреннего аудита, которая даст возможность усилить контроль за сохранностью и использованием ресурсов предприятия, а также определить эффективность их использования на основе оценки принятых управленческих решений.

Установлено, что применение динамичной модели составления альтернативного баланса сырья и материалов на основе средних показателей эффективности производства по отрасли и нормативов затрат, утвержденных внутренней документацией предприятия, даст возможность оценить качество системы внутреннего контроля на предприятии, а также позволит определить зоны возможных рисков. Исходя из предполагаемых нарушений по калькуляции объектов себестоимости и остаткам товарно-материальных ценностей на предприятии, предложено проведение ряда аналитических процедур для выявления фактов «вуалирования» остатков незавершенного производства в бухгалтерской отчетности. В ходе исследования выявлено необходимость проведения анализа эффективности использования технического потенциала полиграфического предприятия, а для улучшения качества его проведения предложено порядок классификации технологического оборудования как объектов основных средств.

Ключевые слова: расходы, полиграфическое предприятие, методы учета и калькуляции, себестоимость, система бухгалтерського учета, аудит, анализ, сырье, материалы, центры ответственности, регистры учета.

ANNOTATION

Iatsenko L.V. Cost accounting and audit of production activity at printing enterprises. - Manuscript.

The dissertation on obtaining of a scientific degree of Candidate of Economic Science on a speciality - 08.00.09 - Accounting, analysis and audit (on the basis of the types of economic activity). - SHEE «Vadym Hetman Kyiv National Economic University». - Kyiv 2010.

The dissertation is devoted to the issues of improvement of theoretical basis, methodology and organization of the accounting and audit of costs incurred in the course of the main activity of the Ukrainian printing enterprises.