Облік і контроль оподаткування сільськогосподарського виробництва в Україні та Йорданії

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет біоресурсів і природокористування україни

УДК: 657.471: 631.15

Облік і контроль оподаткування сільськогосподарського виробництва в Україні та Йорданії

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Омран Ахмад Мохаммад Аль-Іббіні

Київ 2010

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Національному університеті біоресурсів і природокористування України Кабінету Міністрів України

Науковий керівник - доктор економічних наук, доцент Сук Петро Леонідович, Національний університет біоресурсів і природокористування України, доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України, Бутинець Франц Францович, Житомирський державний технологічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, доцент, Колумбет Олена Петрівна, Академія муніципального управління, завідувач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Захист відбудеться «14» грудня 2010 р. о 12⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.004.17 у Національному університеті біоресурсів і природокористування України за адресою: 03041, м. Київ-41, вул. Героїв Оборони, 15, навчальний корпус № 3, аудиторія 65.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного університету біоресурсів і природокористування України за адресою: 03041, м. Київ-41, вул. Героїв Оборони, 13, навчальний корпус № 4, кім. 28.

Автореферат розісланий « 10 » листопада 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради А. Г. Борщ

бухгалтерський податковий україна йорданія

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В умовах глобалізації розвитку національних економік удосконалення теорії, методології та практики бухгалтерського обліку є об'єктивним процесом. Вивчення світового досвіду обліку необхідне для вирішення питань поліпшення забезпечення інформацією управління формуванням соціально-економічних відносин. Зокрема, поглибленого вивчення потребує ісламська модель обліку, яка має ряд особливостей і чітко виражене соціальне спрямування.

У конституціях України і Йорданії задекларовано прагнення держав до прогресивних, демократичних і соціальних перетворень. Людина, її життя і здоров'я, честь і гідність, недоторканність і безпека визнаються конституціями як найвища соціальна цінність. Законами країн встановлюються: державний бюджет і бюджетна система; система оподаткування, податки і збори; основи побудови і функціонування фінансового, грошового, кредитного та інвестиційного ринків; статус національної та іноземних валют, що діють на території країни; порядок випуску та обігу державних цінних паперів, їх види і типи. Ці законодавчі вимоги виступають основоположними для вирішення проблем реформування національних систем бухгалтерського обліку.

Удосконалення бухгалтерського обліку і контролю оподаткування на сільськогосподарських підприємствах України та Йорданії становлять важливу галузь наукових досліджень, актуальних для кожної країни. Це пов'язано з тим, що ефективність податкових відносин держави з платниками податків визначається збалансованістю їх інтересів. У цих умовах стан обліку на підприємстві відіграє одну з головних ролей в інформаційному забезпеченні подібних взаємовідносин.

Забезпечення сталого розвитку сільського господарства в сучасних умовах супроводжується інтенсивним впливом кризових чинників. Дієвість податкової системи прямо пропорційна рівню розвитку виробництва. Нестабільність виробництва зумовлює нестабільність і недосконалість податкового законодавства. Помітна динаміка внесення змін і доповнень до прийнятих офіційних документів, недостатнє інформаційне забезпечення про зміни в системі оподаткування створюють труднощі в організації бухгалтерського обліку і контролю. З іншого боку, без них неможливо отримати репрезентативну інформацію про реальний фінансовий стан підприємства і його можливості в повному обсязі та своєчасно платити податки. Питання ускладнюється через формування інформації про податки за методикою податкового і бухгалтерського обліку, що створює додаткові труднощі під час контролю достовірності інформації та використання її в управлінському процесі.

Розвитку теорії та методології обліку і контролю присвятили праці вітчизняні вчені: М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, П.М. Гарасим, Д.І. Дема, М.Я. Дем'яненко, Н.І. Дорош, І.К. Дрозд, В.М. Жук, В.К. Збарський, В.І. Єфименко, Є.В. Калюга, Г.Г. Кірейцев, М.В. Кужельний, Ю.Я. Литвин, І.В. Малишев, Н.М. Малюга, В.Б. Моссаковський, М.Ф. Огійчук, В.М. Олійник, В.А. Онищенко, В.Ф. Палій, М.С. Пушкар, П.Т. Саблук, Л.К. Сук, П.Л. Сук, Л.С. Шатковська, В.О. Шевчук, А.М. Шиш, В.П. Ярмоленко та інші науковці. До сучасних зарубіжних вчених, які визнають вагоме значення теорії та методології обліку і контролю та приділяють їм особливу увагу в своїх працях, належать: А. Аренс, Г.А. Велш, В.І. Нідлз, М.З. Пізенгольц, Е. Райс, Ж. Рішар, О.Х. Румак, Я.В. Соколов, Є.С.Хендріксен, Ч.Т. Хорнгрен, Ж. Фостер, М.Я. Штейнман, Р. Ентоні, І. Янг, Hilton Ronald W., Meigs Robert F., Meigs Walter B., Meigs Mary A., Werner Muller.

У формування методологічних основ оподаткування в сільському господарстві значний внесок здійснили вітчизняні та зарубіжні вчені: І.В. Герасимук, Т.О. Дулік, Н.П. Кучерявенко, О.В. Мащерякова, О.В. Олійник, І.В. Філон, О.В. Адамик, А.І. Малишкін, Г. Міік, О.Д. Радченко, Т. Савчук, Т.В. Кононенко та інші економісти.

Проблемні питання автоматизації бухгалтерського обліку і контролю розглядають В.А. Єрофєєва, Ю.Я. Лузан, К.Н. Нарібаєв, В.С. Рожнов, Т.А. Романенко, О.В. Сивак, Є.П. Романова.

Враховуючи вагомий внесок згаданих дослідників до теорії бухгалтерського обліку і контролю, варто наголосити, що залишається багато дискусійних питань щодо визначення подальших напрямів удосконалення національної системи обліку та контролю оподаткування, потребує окремого дослідження обліково-контрольний аспект адаптації оподаткування до особливостей сільського господарства, що деякою мірою знайшло відображення у новому Податковому кодексі України.

Таким чином, у науковому та практичному плані актуальним є порівняльне наукове дослідження обліку та контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва щодо господарської практики України та Йорданії. Подібне дослідження дозволяє об'єктивно оцінити сучасний стан обліку і контролю розрахунків з бюджетом за податками та розробити пропозиції з удосконалення обліково-контрольного забезпечення управління оподаткування сільськогосподарського виробництва.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи Національного університету біоресурсів і природокористування України і є складовою державної програми досліджень на тему: “Удосконалення методики і організації економічного аналізу в нових аграрних організаційно-правових формах господарювання” (номер державної реєстрації - 0107U002451). У межах наукової програми здобувачем виконані дослідження, пов'язані з теоретичним обґрунтуванням облікового забезпечення, та удосконаленням спеціальних режимів оподаткування сільськогосподарських підприємств та контролю розрахунків з бюджетом за податками і платежами.

Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає в обґрунтуванні на теоретичному і методичному рівнях підходів економічного та обліково-контрольного забезпечення розрахунків за податками і платежами на сільськогосподарських підприємствах та розробці практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку і контролю оподаткування, спрямованих на стабілізацію та подальший розвиток сільськогосподарського виробництва.

Мета дослідження вимагає вирішення таких завдань:

- провести порівняльний аналіз податкових систем України і Йорданії для виявлення точок дотику і пошуку шляхів удосконалення методик оподаткування, ведення бухгалтерського обліку та економічного контролю на сільськогосподарських підприємствах;

- обґрунтувати доцільність використання єдиної інтегрованої системи бухгалтерського обліку, яка включає фінансовий, управлінський і податковий облік, що оптимізує інформаційні потоки, знижує витрати на збір, обробку та зберігання інформації, підвищує її якість;

- оцінити ставки податків з прибутку, на додану вартість, з доходів фізичних осіб та порядок їх обліку і контролю, що підвищує об'єктивність оподаткування в сільському господарстві;

- розробити механізм забезпечення контрольованості і поліпшення управління витратами з використанням додаткових субрахунків до рахунку “Виробництво”;

- запропонувати систему внутрішніх стандартів управлінських рішень щодо оптимізації витрат і прибутковості виробництва сільськогосподарської продукції;

- обґрунтувати напрями реалізації амортизаційної політики сільськогос-подарського підприємства, спрямованої на посилення економічного забезпечення в умовах регламентованого податкового обліку;

- розробити нові та удосконалити існуючі процедури обліку і контролю оподаткування, реалізація яких забезпечує динамічний розвиток сільськогосподарського виробництва.

Об'єкт дослідження - процес обліково-контрольного забезпечення подат-кових відносин держави з сільськогосподарськими підприємствами України та Йорданії.

Предмет дослідження - розвиток теоретичних, методологічних і практич-них питань обліку та контролю в системі управління оподаткуванням сільськогосподарського виробництва.

Методи дослідження. У ході дослідження застосовувалися загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. Діалектичний метод наукового пізнання та системний підхід використовувався при розгляді соціально-економічного середовища, в якому функціонують податки, здійснюється їх облік і контроль. За допомогою емпіричних методів (абстрагування, аналізу і синтезу, індукції та дедукції) проводилися дослідження господарського процесу, податкової системи, податкового механізму, обліку та контролю, складової системи державного і внутрішнього контролю податків, їх функції та взаємозв'язки. Економіко-статистичні методи (графічний, порівняння, групування, табличний) використовувалися для проведення оцінки податкової системи і податкового механізму в сільському господарстві та ефективності діючої системи обліку й контролю податків і зборів.

Інформаційною базою стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем бухгалтерського обліку і контролю оподаткування сільсько-господарського виробництва в Україні та Йорданії; законодавчі та нормативні акти України і Йорданії, які визначають державну політику у сфері оподаткування, обліку та контролю, регулюють економічну діяльність суб'єктів господарювання, податкові відносини держави та суб'єктів оподаткування, звітні дані органів статистики та державної виконавчої влади, матеріали конференцій та семінарів із цих проблемних питань, а також результати власних досліджень і розрахунків.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретичному обгрунтуванні підходів та розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва в Україні та Йорданії.

У процесі проведеного дослідження отримані такі основні результати, які характеризують новизну, розкривають зміст роботи і виносяться на захист:

вперше:

- оцінено переваги використання в Йорданії інтегрованої системи бухгалтерського обліку, яка включає фінансовий, управлінський та податковий облік і впровадження її в Україні, що сприятиме поліпшенню обліку, аналізу та контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва.

удосконалено:

- методичний підхід до забезпечення контрольованості формування витрат, що дозволяє підвищити ефективність управління прибутковістю сільськогос-подарського виробництва;

- облік і контроль нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб в Україні в умовах використання диференційованої ставки оподаткування, що забезпечує значно справедливіший розподіл ресурсів у суспільстві.

отримали подальший розвиток:

- сітка податкових ставок податку на додану вартість та податку на прибуток для юридичних осіб в галузевому аспекті, яка дає можливість стимулювати розвиток сільськогосподарського виробництва;

- система внутрішніх стандартів управлінських рішень, спрямованих на зменшення витрат сільськогосподарського підприємства в умовах кризи, що дозволяє оптимізувати величину матеріальних і трудових витрат, прогнозувати суму податків;

- економічні напрями реалізації амортизаційної політики сільськогос-подарського підприємства та оцінки землі як основного ресурсу сільськогосподарського виробництва, що забезпечують поліпшення обґрунто-ваності визначення величини об'єкта оподаткування;

- облік витрат на підвищення якості продукції рослинництва шляхом ведення окремих субрахунків до рахунку 23 “Виробництво”, що сприяє зростанню доходів і бази оподаткування;

- модель аналізу витрат під час одержання та реалізації сільськогос-подарської продукції, за допомогою якої можна спрогнозувати доцільність виробництва продукції, вирахувати, за якого обсягу виробництва і суми витрат буде вигідно її одержувати, визначити ефективність доцільності додаткових вкладень до і після реалізації інвестиційного проекту;

- альтернативні варіанти відображення типових господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів, що сприятиме вдосконаленню бухгалтерського обліку і контролю.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці науково обґрунтованих пропозицій щодо вдосконалення механізмів обліку і контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва. Основні теоретичні та прикладні розробки впроваджено в практику підприємств.

Результати дисертаційного дослідження використовуються: в ПП “Східно-Українська академія бізнесу” (акт № 125 від 25 грудня 2009 р. Здобувачем розроблені методичні рекомендації з обліку і контролю розрахунків податків і платежів); у компанії “International fertilizers and minerals trading co.”, Королівство Йорданія (довідка № 2673 від 25 січня 2010 р. Автором обґрунтовані пропозиції з удосконалення системи обліку і контролю оподаткування в умовах кризи).

Основні положення наукових досліджень впроваджені в навчальний процес Національного університету біоресурсів і природокористування України (акт від 26 лютого 2010 р. Результати досліджень використовуються при викладанні дисциплін “Фінансовий облік-І”, “Фінансовий облік-ІІ”, “Звітність підприємств”), Житомирського державного технологічного університету (довідка № 49/53 від 30 серпня 2010 р. Пропозиції автора включені до навчальних програм та методичних вказівок з курсів “Фінанси”, “Податкова система”, “Місцеві фінанси”).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаним завершеним науковим дослідженням. Наукові положення, розробки, пропозиції і висновки, які містяться в роботі, отримані здобувачем самостійно. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в роботі використані лише ті ідеї і положення, які є результатом особистої науково-дослідної роботи здобувача, що полягає у дослідженні комплексу питань, пов'язаних з удосконаленням бухгалтерського обліку і контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертаційного дослідження доповідались, обговорювались і отримали позитивну оцінку на Першій міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми формування нової економіки ХХІ століття”, м. Дніпропетровськ: Придніпровська державна академія будівництва та архітектури, 17-19 грудня 2008 р.; Сьомій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим у галузі бухгалтерського обліку: д.е.н., проф. П.П. Німчинову та д.е.н., проф. І.В. Малишеву, м. Житомир: Житомирський державний технологічний університет, 25-26 лютого 2009 р.; VI міжнародній науково-практичній конференції “Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю”, м. Черкаси: Черкаський державний технологічний університет, 8-10 квітня 2009 р.; П'ятій міжнародній науковій конференції “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей”, м.Краматорськ-м.Житомир: Житомирський державний технологічний університет, 9-10 вересня 2009 р.

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 11 наукових праць, з яких 6 у фахових виданнях загальним обсягом 3,4 друк. арк., у т. ч. 2 статті у співавторстві обсягом 1,7 друк. арк., 1 - в інших виданнях обсягом 0,4 друк. арк., 4 праці - у матеріалах конференцій обсягом 0,6 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Основний зміст роботи викладений на 165 сторінках комп'ютерного тексту. Робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел, який налічує 203 найменування, містить 26 таблиць, 15 рисунків, 12 додатків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обгрунтована актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих наукових результатів, представлений особистий внесок здобувача, наведено відомості про апробацію результатів досліджень та опубліковані наукові праці.

У першому розділі “Теоретичні основи обліку та контролю оподаткування” висвітлено економічний зміст податків, вказано їх місце в теперішній дійсності, виділено основні передумови виникнення оподаткування, проаналізовано суб'єкти та об'єкти податкового обліку і контролю, критично розглянуті положення податкових відносин в облікових координатах (дебет-кредит), виконано порівняльний аналіз податкових систем України та Йорданії в напрямі вдосконалення обліку і контролю податкових відносин сільськогосподарських підприємств.

Система оподаткування в Україні зумовила появу податкового обліку, необхідність якого передбачено на законодавчому рівні. Проте відсутні теоретичні підходи до ведення податкового обліку, а тому практично самостійно він не існує. Інформацію для нарахування податків і про їх сплату забезпечує фінансовий облік. У сільськогосподарських підприємствах України та Йорданії немає потреби ізольовано вести податковий облік. Єдина інтегрована система бухгалтерського обліку забезпечує вимоги податкового законодавства.

В Україні функціонують понад 40 тис. фермерських господарств. В окремих із них до десяти гектарів землі в обробітку, в інших - по кілька сотень. Значну кількість продукції виробляють дрібні селянські господарства. В Йорданії також функціонують різні за розміром виробники сільськогос-подарської продукції. В таких умовах необхідно підходити диференційовано до ведення обліку виробництва і формування інформації з оподаткування.

В Йорданії існує приватна власність на землю. Земельні ділянки залучаються в господарський оборот і є об'єктом обліку та контролю. Як показує досвід Йорданії, визначення грошової оцінки землі і взяття її на баланс підприємствами позитивно впливає на процес виробництва сільськогос-подарської продукції.

Вимоги сільськогосподарських товаровиробників забезпечує облік, побудований на методі “витрати-випуск”, з використанням подвійного запису.

Як показує характеристика податкової системи з точки зору економічного стану держави (табл. 1), рівень податкового тиску в Йорданії нижчий, ніж в Україні. Виробництво ВВП на душу населення в Україні та Йорданії майже однакове (відмінність становить 5 %). З іншого боку, має місце розрив відповідності між дохідною і видатковою частинами зведеного бюджету. Однак дефіцит розміром у 13,4 % частково усувається зовнішньою допомогою Йорданії і зменшується орієнтовно до 4 % згідно з даними міністерства фінансів Йорданії.

Проте, незважаючи на подібність економічного рівня розвитку країн, система оподаткування Йорданії має більш якісний рівень, що забезпечує планові надходження грошових коштів до бюджету країни.

Таблиця 1

Характеристика податкової системи з точки зору економічного стану держави, 2007 р.

Показник	Україна	Йорданія
Податкове навантаження, %	23,0	21,1
ВВП на душу населення, доларів США	3036	2892
Дефіцит зведеного бюджету, %	3,4	13,4

Порівняльний аналіз оподаткування в Україні та Йорданії (табл. 2) показує, що в Йорданії платник податку самостійно визначає фінансовий рік. В Україні він триває з 1 січня по 31 грудня, що, на нашу думку, прийнятніше, бо впорядковує систему проведення контролю.

Таблиця 2

Порівняльний аналіз систем оподаткування в Україні і Йорданії

Зміст порівняння	Україна	Йорданія
Визначення фінансового року	Встановлено законами	Платник встановлює самостійно
Подача податкових декларацій	Кожний місяць, квартал, що залежить від виду податків	Протягом чотирьох місяців після закінчення фінансового року
Пільги за дострокове погашення податку	Пільги відсутні, проте застосовуються штрафи за несвоєчасну сплату податків	Від двох до шести відсотків залежно від строку погашення
Ставка оподаткування доходів фізичних осіб	15 % - не залежить від розміру оподатковуваного доходу	Від 5 до 25 % залежно від роз-міру оподатковуваного доходу
Ставка податку на додану вартість	20 % від об'єкта оподатку-вання	16 % від об'єкта оподаткування
Ставка податку на прибуток з юридичних осіб	25 % від об'єкта оподатку-вання	15 % для компаній про-мисловості та освіти, 25 % для компаній сервісної сфери і торгівлі. Сільсько-господарські підприємства звільнені від податку

Сільськогосподарська діяльність в Україні чітко пов'язана з порами року. В Йорданії такого зв'язку немає, адже виробництво сільськогосподарської продукції здійснюється протягом усього року. Температура повітря в Йорданії зимою досягає +18^оС. Урожай сільськогосподарських культур збирають в січні, лютому, травні, серпні і і.д. Тому калькулювання собівартості продукції, визначення фінансового результату і об'єкта оподаткування доцільно виконувати протягом року, а не лише станом на 31 грудня.

Податкові декларації подають в Йорданії протягом чотирьох місяців після закінченя фінансового року. Враховуючи різні податкові розрахунки, довідки, уточнення, в Україні це роблять практично щомісяця, що значно збільшує обсяг і знижує якість обліково-контрольних робіт на підприємствах і в податковій службі. Досвід Йорданії в цьому питанні бажано запозичити.

В Йорданії існують пільги за дострокове погашення податкових зобов'язань. Аналогічний підхід міг би бути корисним і для України, де пільги за подібні дії відсутні, а передбачене лише покарання у вигляді різних фінансових санкцій та кримінальної відповідальності за порушення податкового законодавства.

Ставки оподаткування в Йорданії диференційовані і значно нижчі, ніж в Україні, що також потребує об'єктивної оцінки. Податок на прибуток від сільськогосподарської діяльності суб'єкти господарювання в Йорданії не сплачують. Сільськогосподарські підприємства України мають право вибору - платити податок на прибуток на загальних умовах або перейти на фіксований сільськогосподарський податок.

Облік на підприємстві ведуть у двох регістрах: Щоденний журнал і Головна бухгалтерська книга. На підставі документів у Щоденному журналі фіксують господарські операції. Інформацію з нього переносять у Головну бухгалтерську книгу, за даними якої складають бухгалтерську звітність. В Україні найбільш поширеною на сільськогосподарських підприємствах неавтоматизованою формою бухгалтерського обліку є журнально-ордерна форма.

Враховуючи великий досвід України, пропонуємо в Йорданії розробити план рахунків, використання якого дасть можливість впорядкувати ведення бухгалтерського обліку в цілому на підприємстві і, зокрема, операцій, пов'язаних з нарахуванням та сплатою податків, а також вести журнали-ордери і відомості, в яких відображається аналітична інформація для контролю та управління.

Другий розділ “Обліково-контрольне забезпечення розрахунків за податками і платежами сільськогосподарськими підприємствами” присвячений актуальним питанням бухгалтерського обліку оподаткування сільськогосподарських виробників з урахуванням результатів виробництва.

Для визначення об'єкта оподаткування потрібно володіти достовірною інформацією про витрати, вихід і реалізацію продукції. Підрахунок витрат за їх видами забезпечує управлінський облік, в якому формуються дані про витрати за їх видами, об'єктами калькулювання, структурними підрозділами і в цілому по підприємству. Сума прибутку значною мірою злежить від якості продукції, бо з підвищенням якості останньої значно зростають ціни її реалізації. Важливо забезпечити облік витрат на підвищення якості виробництва продукції. Пропонуємо до рахунку 23 “Виробництво” відкривати окремий субрахунок, на якому формувати витрати на підвищення якості. Їх доцільно відображати за двома групами: на оцінку і на підвищення якості

Україна має великий досвід ведення первинного і аналітичного обліку виробництва сільськогосподарської продукції, який успішно може використати Йорданія.

Для ефективного управління з метою одержання прибутку важливо здійснювати розрахунки з поділом витрат на постійні та змінні. Це дасть змогу керівнику підприємства планувати і контролювати процес виробництва сільськогосподарської продукції, а отже, і формування прибутку як основного об'єкта оподаткування.

У дисертаційній роботі було досліджнено формування прибутковості овочівництва. В табл. 3 наведено розрахунковий механізм оцінки рівня беззбитковості виробництва овочів за даними Ферми Абу-Ясер в Йорданії. В таблиці показано, що при сформованому рівні цін на одиницю продукції, змінних та постійних витратах, виробництво і реалізація запланованого обсягу овочів трьох видів буде прибутковою, хоча вирощування зеленої цибулі в обсязі 1027 кг невигідне (точка беззбитковості дорівнює 1973,7 кг).



Таблиця 3

Оцінка беззбитковості вирощування овочів у Йорданії, Ферма Абу-Ясер, 2009 р.

Продукція	Ціна реаліза-ції оди-ниці продук-ції, P	Питомі змінні вит-рати, A	Обсяг реалізо-ваної продукції, кг, Q	Змінні витрати, V = AQ	Дохід, R = PQ	Постійні витрати, F	Прибуток до сплати податків і відсотків, П =(P-A)Q-F	Точка беззбитко-вості, Т = F / (P-A)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Огірки	7,5	1,1	10935	12028,5	82012,5	30000,0	39984,0	4687,5
Помідори	12,3	1,3	4871	6332,3	59913,3	30000,0	23581,0	2727,3
Цибуля зелена	17,2	2	1027	2054,0	17664,4	30000,0	-14389,6	1973,7
Разом	х	х	х	20414,8	159590,2	90000,0	49175,4	х

Аналогічний механізм визначення фінансового результату з метою оподаткування та прийняття управлінських рішень можна використовувати і на підприємствах України. Інформацію для цього зручно отримувати при веденні бухгалтерського обліку за методом “директ-костинг”. Для порівняння виконано розрахунок управління витратами за цим методом у відокремленому підрозділі Національного університету біоресурсів і природокористування України Навчально-дослідного господарства “Ворзель” Київської області (табл. 4).

Запропоновано методичні підходи до підвищення контролю прибутковості виробництва сільськогосподарської продукції за рахунок формування ефективної амортизаційної політики сільськогосподарського підприємства, суть якої полягає у зменшенні негативних наслідків знецінення амортизаційних відрахувань. Метод нарахування амортизації має бути єдиним для фінансового і податкового обліку. Прийнятнішим для сільскогосподарських підприємств є прямолінійний метод.



Таблиця 4

Розрахунок собівартості виробництва продукції за методом “директ-костинг” у ВП НУБіПУ “Ворзель” Київської області, 2008 р., тис. грн

Показник	Випуск продукції	У тому числі
		приріст великої рогатої худоби	молоко
Виручка від реалізації продукції	1320,4	397,2	923,2
Змінні виробничі витрати:
Матеріальні витрати, у т. ч.:	797,0	377,8	419,2
Корми	605,6	286,5	319,1
Нафтопродукти	142,6	60,9	81,7
Інші матеріальні витрати	48,8	30,4	18,4
Витрати на оплату праці	313,9	150,1	163,8
Відрахування на соціальне страхування	121,8	59,6	62,2
Амортизація необоротних активів	63,0	25,4	37,6
Всього змінних витрат	1295,7	612,9	682,8
Маржинальний дохід	24,7	-215,7	240,4
Постійні витрати на виробництво продукції	18,3	17,1	1,2
Операційний прибуток (збиток)	6,4	-232,8	239,2

У третьому розділі “Удосконалення обліку і контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва” намічені шляхи вдосконалення обліку і контролю податкових розрахунків на сільськогосподарських підприємствах в поєднанні з існуючими проблемами податкового реформування в умовах кризи. Один із них - вибір програмних продуктів автоматизації бухгалтерського і податкового обліку.

Використання електронної техніки в бухгалтерському обліку дає можливість різко підвищити якість інформації для управління. При підготовці програм з автоматизації обліку необхідно розширювати його аналітичність в контексті відображення витрат, доходів, розрахунку сум податків та їх сплату.

Автоматизація бухгалтерського обліку передбачає широке використання кодів. В Йорданії коди рахунків відсутні. Їх потрібно розробити, використовуючи досвід України. Єдина система кодів необхідна для забезпечення дотримання зіставності бухгалтерської інформації. Вона має діяти у звуженому вигляді у безмашинному обліку, і широко застосовуватися під час автоматизації останнього.

Аналіз реакцій наукових і практичних кіл на кризову ситуацію дозволив виділити і узагальнити ряд важливих заходів у сфері податкової політики, спрямованих на протидію або стримування впливу кризи взагалі та в сільському господарстві зокрема. До них належать:

- збільшення прогресивності прибуткового оподаткування доходів фізичних осіб;

- підвищення ставок податків на потужні автомобілі;

- створення ефективної системи оподаткування нерухомості;

- у галузевому аспекті значні можливості зберігаються у сфері оподаткування видобутку нафти і газу (Росія), споживання газу (Україна), виробництва сільськогосподарської продукції (Йорданія) та ін;

- прийняття податкових заходів підтримки бізнесу.

Особливо актуальним видається завдання вдосконалення податкового адміністрування платників податків, які використовують спрощену систему оподаткування. Питання адміністрування податків тісно переплітаються з питаннями ведення бухгалтерського обліку.

Як приклад реалізації ефективності податкового адміністрування можна навести результати збирання податків в Йорданії за 2007-2008 роки (табл. 5). Їх аналіз показує, що загальне зростання збору податків на 17 % досягнуто за рахунок зростання збирання ПДВ на 14 % та зростання збирання податку на прибуток на 23 %. Загальний висновок полягає в тому, що збирання податків у Королівстві Йорданія за 2008 рік порівняно з 2007 роком істотно поліпшилося.

Структурні зміни в бік двопроцентного зменшення величини ПДВ та аналогічне збільшення стягнень по податку на прибуток зумовлено насамперед наданням податковим департаментом у 2008 році податкових пільг на ПДВ підприємствам малого бізнесу.

Вклад секторів економіки в ПДВ за його ставки в Йорданії досягнув у 2008 році, %: промисловість - 24; торгівля - 18; послуги (сервіс) - 12; сільське господарство - 3; імпорт - 42; інше - 1.

Ставка ПДВ в Йорданії становить 16 %, а в Україні - 20 %. На нашу думку (і це підтверджує практика), ставку ПДВ в Україні доцільно знизити.

Таблиця 5

Структура збирання податків на прибуток і на додану вартість в Йорданії, JD млн (JD - Йорданський динар)

Вид податку	Рік
	2007	2008
	JD	%	JD	%
Податок: на додану вартість	1473,9	75	1685,9	73
на прибуток	497,92	25	614,44	27
Разом	1971,82	100	2300,34	100

З метою виконання закону про бюджет у 2009 році в умовах світової фінансової кризи урядом Королівства Йорданії розроблена і прийнята до виконання стратегія його протидії за рахунок підвищення продуктивності праці і концентрації уваги на секторі сільського господарства. Передбачене пільгове фінансування сільськогосподарських підприємств, будівництво міжнародного аеропорту на півдні Йорданії (долина Мертвого моря) для подальшого експорту свіжих овочів і фруктів.

У викладеному можна побачити зворотний бік податкових реформ. Рішення, прийняті у сфері реформи пенсійного, соціального та медичного страхування, можуть призвести до виникнення додаткових витрат платників податків, пов'язаних з можливим збільшенням кількості адмініструючих органів та їх розмірів.

Таким чином, ефективний шлях здійснення податкової реформи вбачається не стільки в простому зниженні податкових ставок і спрощенні системи оподаткування, а в “тонкому налагодженні” податкової системи, яка дозволила б поліпшити її якість, забезпечити економічну активність і зайнятість людей.

Актуальним є подальше дослідження в напрямі визначення співвідношень між різними видами податків, забезпечення узгодженості бухгалтерського та податкового обліку, удосконалення бухгалтерського обліку і контролю оподаткування сільськогосподарського виробництва в Україні та Йорданії.

ВИСНОВКИ

Результатом проведеного дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку та контролю розрахунків сільськогосподарських підприємств на прикладі України та Йорданії у сфері оподаткування. Отримані результати висвітлюють шляхи досягнення поставленої мети дослідження і дають підстави для таких висновків:

1. Бухгалтерський облік найбільш об'єктивно відображає стадії господарського процесу. У ньому об'єкти оподаткування отримують грошову оцінку, що зумовлює необхідність формування податкових звітів на основі даних бухгалтерського обліку. Законодавчо зумовлене відокремлення податкового обліку від бухгалтерського не призвело до очікуваного посилення контролю процесу нарахування та сплати податків, а, навпаки, сприяло занепаду системи подвійного запису і поверненню до фіксації операцій з доходів і витрат, активів та зобов'язань простим записом, який не має якостей самоконтролю, властивих замкнутій системі рахунків бухгалтерського обліку.

2. Роль контролю податків у ринковій економіці країн, включаючи Україну і Йорданію, зростає. Проте сучасний рівень організації контролю облікових і звітних даних не повною мірою забезпечує одержання достовірної інформації про об'єкти оподаткування, належну до сплати суму податків, повноту та своєчасність розрахунків з бюджетом. Адміністрування податків і ведення бухгалтерського обліку взаємопов'язані. Вирішувати ці питання потрібно комплексно - через податкове законодавство, ведення обліку і контролю.

3. Вивчення практики оподаткування в Україні та Йорданії свідчить, що доцільно повернутися до традиційної для сільського господарства форми виключення частини доходу підприємств через пряме оподаткування. Проте принцип, за яким земельний податок має бути сплачений з прибутку до оподаткування, варто зберегти, оскільки такий підхід забезпечує податкова регуляція рентних відносин. Податок на прибуток повинен сплачуватися з реального приросту капіталу, а на період активізації поземельно-прибуткового оподаткування доповнюватися нейтральним до фінансових результатів податком на додану вартість. Ставки податків з доходів фізичних осіб, на прибуток та на додану вартість в Україні вищі, ніж в Йорданії. Враховуючи досвід Йорданії, в Україні доцільно замість єдиних застосовувати диференційовані ставки податків.

4. Принципи обліку доходів, витрат, активів та зобов'язань підприємства з метою визначення об'єктів оподаткування необхідно узгодити з принципами ведення бухгалтерського обліку. За основу узгодження доцільніше взяти методологію оцінки операцій і фінансових результатів господарської діяльності, які вироблені рахівництвом.

5. Особливості ведення бухгалтерського обліку і порядок відображення типових господарських операцій на рахунках згідно з вимогами міжнародних стандартів підтверджують необхідність розроблення і офіційного затвердження в Йорданії Плану рахунків. Для цього доцільно використати досвід України, в якій діє єдиний План рахунків, що включає перелік синтетичних рахунків і субрахунків, їх найменування і коди.

6. Амортизаційну політику сільськогосподарського підприємства потрібно приймати в напрямі поліпшення обгрунтованості обчислення бази оподаткування та визначення фінансового результату. Із методів нарахування амортизації, передбачених Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, в Україні і Йорданії перевагу слід надавати прямолінійному методу.

7. Для обліку витрат на підвищення якості продукції пропонуєься вести окремий субрахунок до рахунку 23 “Виробництво”. Одержана з нього інформація буде використовуватися при визначенні податку на прибуток та удосконаленні обліку і контролю оподаткування сільськогосподарських підприємств.

8. Модель аналізу - “витрати, вихід продукції, доходи”, що враховує поділ витрат на постійні та змінні, має ширше використовуватися сільськогосподарськими підприємствами України та Йорданії для обробки інформації з метою прийняття управлінськх рішень. У процесі підготовки програмних продуктів з автоматизації бухгалтерського обліку необхідно розширювати його аналітичність в частині відображення витрат, доходів, розрахунків сум податків і їх сплати.

9. Розмір пільг сільському господарству в Україні та Йорданії постійно змінюється, що потрібно враховувати при веденні бхгалтерського обліку. Він має забезпечувати отримання інформації про витрати і доходи без податків, а також з відображенням податків і пільг, що дозволить посилити контроль за витратами державних коштів і визначити ефективність їх використання.

10. Вартість земельних ділянок за економічним змістом не тотожна ні вартості, ні ціні інших (створених працею) засобів виробництва, які використовуються в господарській діяльності сільськогосподарських підприємств. У баланс підприємств України доцільно включити земельні ділянки сільськогосподарського призначення як отриманий для господарського використання ресурс виробництва, оцінений грошовим вираженням капіталізованої ренти, тобто як природний ресурс (актив), який не підлягає амортизації.

СПИСОК ПРАЦЬ, ОПУБЛІКОВАНИХ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. К вопросу совершенствования механизмов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини // Економічний простір: зб. наукових праць Придніпр. держ. акад. буд. та архітект. - Дніпропетровськ : ПДАБА. - 2008. - Вип. 20/2. - С. 183-189.

2. Дулік Т.О. Економічне призначення амортизаційних відрахувань та їх правове регламентування у податковому обліку / Т.О. Дулік, Т.Ю. Олександрюк, Омран Ахмад Мохаммад Аль-Іббіні // Вісник Дніпропетровської державної фінансової академії. Серія : Економічні науки. - Дніпропетровськ : ДДФА, 2008. - Вип. 2(20). - С. 91-101. (Здобувач обґрунтував використання методів нарахування амортизації в податковому обліку).

3. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. О налоговой системе Иордании / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу : Міжнародний зб. наук. праць. Серія : Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. - Житомир : ЖДТУ, 2009. - Вип. 1(13).- С. 174-181.

4. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Сравнительный анализ налоговых систем Иордании и Украины / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу : Міжнародний зб. наук. праць. Серія : Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. - Житомир : ЖДТУ, 2009. - Вип. 2(14). - С. 25-30.

5. Дулік Т.О. Фіксований сільськогосподарський податок як форма спеціального режиму прямого оподаткування сільськогосподарських виробників в Україні / Т.О. Дулік, Омран Ахмад Мохаммад Аль-Іббіні // Вісник Дніпропетровської державної фінансової академії. Серія : Економічні науки. - Дніпропетровськ : ДДФА, 2009. - Вип. 1(21). - С. 87-93. (Здобувач надав пропозиції щодо удосконалення порядку справляння фіксованого сільськогосподарського податку).

6. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Проблемы налоговой реформы в сельском хозяйстве в условиях кризиса / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини // Вісник ЖДТУ. Серія : Економічні науки. - Житомир : ЖДТУ, 2009. - Вип. 3(49). - С. 227-229.

Публікації в інших виданнях

7. Сук П. Л. Методи нарахування амортизації необоротних активів / П. Л. Сук, Омран Ахмад Мохаммад Аль-Іббіні // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2010. - № 18. - С. 17-20 (Здобувач надав пропозиції з удосконалення методики нарахування амортизації необоротних активів).

Тези та тексти доповідей на конференціях

8. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Совершенствование механизмов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей: матеріали Першої міжнар. наук.-практ. конф. [“Проблеми формування нової економіки ХХІ століття”], (17-19 грудня 2008 р.) / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. - Дніпропетровськ: ПДАБА, 2008. - С. 71-73.

9. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Сущность и содержание налоговой системы Иордании: матеріали [“Сьомої всеукраїнської наук. конф., присвяченої видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. П.П. Німчинову та д.е.н., проф. І.В. Малишеву”], (25-26 лютого 2009 р.) / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - Ч. 2. - C. 63-65.

10. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Анализ состояния налоговых систем Иордании и Украины: матеріали VI Міжнар. наук.-практ. конференції [“Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю”], (8-10 квітня 2009 р.) / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. - Черкаси: ЧДТУ, 2009. - C. 159-161.

11. Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Учёт и анализ собираемости налогов в королевстве Иордания: матеріали П'ятої Міжнар. наук. конф. [“Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі інтелектуальних і технічних можливостей” ], (9-10 вересня 2009 р.) / Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. - Краматорськ-Житомир: ЖДТУ, 2009. - Ч. 3 - С. 79-80.

АНОТАЦІЇ

Омран Ахмад Мохаммад Аль-Іббіні. Облік і контроль оподаткування сільськогосподарського виробництва в Україні та Йорданії. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний університет біоресурсів і природоко-ристування України, Київ, 2010.

Робота присвячена актуальним проблемам удосконалення бухгалтерського обліку та контролю на сільськогосподарських підприємствах у системі податкових відносин.

У дисертації досліджено та обгрунтовано на теоретичному і методичному рівнях принципи економічного і облікового забезпечення розрахунків за податками і платежами на сільськогосподарських підприємствах. Розроблено пропозиції та рекомендації, спрямовані на вдосконалення оподаткування та амортизаційної політики, що сприяють стабілізації і подальшому розвитку агропромислового виробництва.

Розглянуто економічний зміст податків, вказано їх місце в теперішній дійсності. Виділено основні передумови виникнення оподаткування. Проаналізовано суб'єкти та об'єкти податкового обліку і контролю. Критично розглянуті положення податкових відносин в облікових координатах (дебет-кредит). Виконано порівняльний аналіз податкових систем України та Йорданії і теоретичне обґрунтування напрямів їх вдосконалення. Розкрито зміст актуальних проблем і завдань порівняльного аналізу методів обліку і контролю сільськогосподарських підприємств у системі податкових відносин України та Йорданії.

У роботі розкрито актуальні питання обліку оподаткування сільськогосподарських виробників за ефективного облікового процесу з урахуванням беззбитковості (збитковості) виробництва.

Доведено, що формування ефективної амортизаційної політики сільськогосподарського підприємства в умовах регламентації податкового обліку забезпечує зменшення негативних наслідків впливу кризових чинників.

Намічені шляхи вдосконалення обліку і контролю податкових розрахунків на сільськогосподарських підприємствах в поєднанні з існуючими проблемами податкового реформування в умовах кризи. Один з них - вибір програмних продуктів автоматизації бухгалтерського і податкового обліків.

Виділено й узагальнено ряд важливих заходів у сфері податкової політики, спрямованих на протидію або стримування впливу наслідків кризи взагалі та в сільському господарстві зокрема. Запропоновано використання диференційо-ваних ставок по податках на прибуток, на додану вартість та по податку з доходів фізичних осіб, що буде сприяти більш справедливому розподілу ресурсів у суспільстві.

Проведено дослідження системи бухгалтерського обліку і контролю в Йорданії. Розглянуто особливості відображення основних господарських операцій на рахунках відповідно до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Обгрунтовано необхідність офіційного затвердження в Йорданії Плану рахунків, який включає синтетичні рахунки, субрахунки, найменування і коди рахунків.

Ключові слова: бухгалтерський облік, контроль, податкові розрахунки, податкова система, витрати, доходи, рахунки, господарські операції, сільськогосподарське підприємство, податкове реформування, амортизаційна політика, антикризове управління.

Омран Ахмад Мохаммад Аль-Иббини. Учёт и контроль налогообложения сельскохозяйственного производства в Украине и Иордании. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учёт, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины, Киев, 2010.

Работа посвящена актуальным проблемам совершенствования бухгалтерского учёта и контроля на сельскохозяйственных предприятиях в системе налоговых отношений.

В диссертации исследованы и обоснованы на теоретическом и методическом уровнях принципы экономического и учётного обеспечения расчётов по налогам и платежам на сельскохозяйственных предприятиях. Разработаны предложения и рекомендации, направленные на совершенствование налогообложения и амортизационной политики, способствующие стабилизации и последующему развитию агропромышленного производства.

Рассмотрено экономическое содержание налогов, указано их место в настоящей действительности. Выделены основные предпосылки возникновения налогообложения. Проанализированы субъекты и объекты налогового учёта и контроля. Критически рассмотрены положения налоговых отношений в учётных координатах (дебет-кредит). Выполнен сравнительный анализ налоговых систем Украины и Иордании и теоретическое обоснование направлений их совершенствования. Раскрыто содержание актуальных проблем и задач сравнительного анализа методов учёта и контроля сельскохозяйственных предприятий в системе налоговых отношений Украины и Иордании.

В работе раскрыты актуальные вопросы учёта налогообложения сельскохозяйственных производителей при эффективном учётном процессе с учётом безубыточности (убыточности) производства.

В диссертационной работе обосновано, что финансовый, управленческий и налоговый учёт являются составляющими системы бухгалтерского учёта. Ведение расчётов по налогам и платежам в системе бухгалтерского учёта способствовует улучшению учёта и усилению контроля процесса начисления и уплаты налогов. Управленческий учёт целесообразно вести в системе бухгалтерского учёта.

Доказано, что формирование эффективной амортизационной политики сельскохозяйственного предприятия в условиях регламентации налогового учёта обеспечивает уменьшение негативных последствий влияния кризисных факторов.

Диссертантом предложено в целях совершенствования учёта затрат на повышение качества сельскохозяйственной продукции к счёту 23 “Производство” открыть субсчёт “Затраты на повышение качества сельскохозяйственной продукции”. Это будет способствовать улучшению контроля и управления качеством сельскохозяйственной продукции, оценки экономической эффективности затрат на повышение качества сельско-хозяйственной продукции и обоснованного решения вопроса о целесообраз-ности их осуществления.

Намечены пути совершенствования учёта и контроля налоговых расчётов на сельскохозяйственных предприятиях согласованно с существующими проблемами налогового реформирования в условиях кризиса. Выделен и обобщён ряд важных мер в области налоговой политики, направленных на противодействие или сдерживание влияния последствий кризиса вообще и в сельском хозяйстве в частности. Предложено использование дифферен-цированных ставок по налогах на прибыль, на добавленную стоимость и по налогу с доходов физических лиц, что будет способствовать более справед-ливому распределению ресурсов в обществе.

Проведено исследование системы бухгалтерського учёта и контроля в Иордании. Расмотрены особенности отображения основных хозяйственых операций на счетах в сответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерського учёта. Обоснована необходимость официального утверждения в Иордании Плана счетов, который включает синтетические счета, субсчета, наименования и коды счетов.

Ключевые слова: бухгалтерский учёт, контроль, налоговые расчёты, налоговая система, затраты, доходы, счета, хозяйственные операции, сельскохозяйственное предприятие, налоговое реформирование, амортиза-ционная политика, антикризисное управление.

Omran Ahmad Mohammad Al-Ibbini. Accounting and control for taxation of agricultural production in Ukraine and Jordan. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of candidate of economic sciences on speciality 08.00.09 - Accounting, analysis and auditing (by the branches of economic activities). - National University of Bioresources and Nature Management of Ukraine, Kyiv, 2010.

Thesis is dedicated to urgent issues of improving accounting and control in the system of tax relations in agricultural companies.

The principles of economic and accounting providing of settlements on tax payments of agricultural companies on theoretical and methodical levels in the thesis have been studied and grounded. The proposals and recommendations on improving taxation and depreciation policy, which contribute to the stabilization and further development of agricultural production, have been worked out.

Economic essence of taxes has been considered, their place in these days has been indicated. The basic premises of taxation have been outlined. Subjects and objects of tax accounting and control have been analyzed. Conditions of tax relations in accounting coordinates (debit-credit) have been considered critically. Comparative analysis of tax systems of Ukraine and Jordan and theoretical grounding for the directions of their improvement has been performed. The essence of urgent problems and tasks of comparative analysis of methods for accounting and control in agricultural companies in the system of Ukrainian and Jordanian tax relations has been disclosed.

Urgent accounting issues of taxation of agricultural producers under effective accounting process conditions, taking into account the break-even (unprofitability) of production; have been disclosed in the thesis.

In the thesis also has been grounded that financial, managerial and tax accounting are the components of accounting system. Doing calculations for taxes and payments in accounting system contributes to improving accounting and control on the process of deduction and payment of taxes. Managerial accounting has to be maintained in accounting system.