Особенности бухгалтерского учета основных средств в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Процесс производства на любом предприятии возможен при наличии материальных факторов, т.е. средств производства, каковыми являются материальные оборотные средства и основные средства.

Обеспеченность предприятий основными средствами свидетельствует о достигнутом уровне интенсивности производства. Рост и совершенствование основных средств должны сопровождаться улучшением их использования, что является резервом повышения эффективности производства на любом предприятии. Улучшение использования основных средств ведет к увеличению объемов производства без дополнительных капитальных вложений, направляемых на воспроизводство основных средств. Снижение потребности в дополнительных основных производственных средствах позволяет значительно экономить капитальные вложения на прирост производства продукции. Кроме того, эффективное использование основных производственных фондов дает возможность на действующих предприятиях осуществлять выпуск продукции при более высоких экономических показателях (повышается прибыль, рентабельность производства и производительность труда, снижается себестоимость продукции и т.д.). Важную роль в обеспечении эффективного использования и сохранности основных средств играет бухгалтерский учет.

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

контроль за сохранностью всех основных средств предприятия;

правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;

своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;

правильное начисление амортизации в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета;

своевременное и правильное отражение сумм износа основных средств;

правильное отражение затрат на ремонт основных средств;

выявление финансовых результатов от ликвидации основных средств.

Цель курсовой работы - изучить методику учета основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конфетный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет основных средств ведут применительно к действующей классификации на счетах подраздела 12 «Основные средства». Счета активные, основные, инвентарные. По дебету отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие. Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Учет ведут по первоначальной или восстановительной стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые открывают на каждый объект. Карточки заполняют на основании актов на поступление основных средств. Отметки о перемещении и выбытии основных средств делают на основании актов приема-передачи и актов на ликвидацию основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо:

1. Рассмотреть применяемую в бухгалтерском учете, планировании и статистической отчетности классификацию основных средств;

2. Ознакомиться с первичными документами на поступление основных средств, внутреннее перемещение и выбытие;

3. Изучить документы аналитического учета основных средств;

Изучить учет основных средств в системе бухгалтерских счетов. Основным источником информации послужила учебная литература, справочные пособия, стандарты бухгалтерского учета (СБУ) национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, методические рекомендации к СБУ.

1. Основные средства и их классификация

Предприятия, объединения, отрасли для осуществления непрерывного процесса по изготовлению продукции должны иметь определенные ресурсы: материальные, трудовые, денежные. Главное место в этих ресурсах занимают средства производства. В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства производства делятся на основные и оборотные.

Если оборотные средства целиком потребляются в производственном процессе в течение одного цикла производства и при этом они, как правило, меняют свою натуральную форму, то основные средства участвуют в кругообороте по-иному. В отличии от оборотных, основные средства обслуживают производство многократно, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа.

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи - товаром. [3]

Основные средства действуют в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере.

Предметы, стоимость которых полностью списана на издержки производства, необходимо оперативно учитывать в инвентарных описях или книгах с целью обеспечения их сохранности.

Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки. До ввода в эксплуатацию его учитывают в составе оборотных средств на счете 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Оборудование к установке».

Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот и др.). Основные средства предназначаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги.

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на балансе субъекта. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет).

Согласно стандарта бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств», основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств, составления статистической отчетности о составе и движении, определения и планирования их структуры, расчета норм амортизационных отчислений, а также для анализа эффективности использования необходима их классификация.

Согласно классификации, основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства представляют собой совокупность средств, непосредственно или косвенно участвующих в производственном процессе.

Непроизводственные основные средства непосредственного участия в процессе производства не принимают, а лишь используются для обслуживания культурных, бытовых и других потребностей предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в общественном питании и торговле, в жилищно-коммунальном хозяйстве, в сфере бытового обслуживания и пр.

Производственные основные средства, в свою очередь, подразделяются на производственные основные средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В отрасли сельского хозяйства выделяются производственные основные средства, относящиеся к растениеводству, животноводству, и средства общего назначения.

В растениеводстве к основным средствам относятся используемые непосредственно для производства продукции этой отрасли тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, производственные здания зернохранилищ (если хранение сельскохозяйственной продукции не выделено в самостоятельный вид деятельности) и другие внутрихозяйственные и межхозяйственные мелиоративные основные средства, многолетние насаждения в плодоносящем возрасте, капитальные затраты не инвентарного характера по улучшению земель, производственный инвентарь.

В животноводстве к основным средствам относятся производственные здания животноводческого назначения, рабочие машины и оборудование, используемые непосредственно в производстве продукции этой отрасли; рабочий скот и основное стадо продуктивного скота, производственный инвентарь.

Основные средства общего назначения включают основные средства вспомогательных и подсобных производств. К ним относятся производственные здания, производственное и подъемно - транспортное оборудование, цеховой транспорт, производственный инвентарь и инструменты.

Производственные основные средства несельскохозяйственного назначения подразделяются также по отраслям несельскохозяйственного характера - промышленных производств, строительства.

Распределение основных средств по отраслям и видам деятельности осуществляется исходя из целевого назначения и вырабатываемой с участием этих средств продукции и оказываемых услуг.

В зависимости от назначения и натурально - вещественных признаков выделяют следующие основные средства:

1 Здания (коровники, свинарники, зернохранилища, склады, конторы, гаражи и т.п.).

2 Сооружения (силосные башни, теплицы, оросительные системы, навозохранилища, клетки для зверей и т.п.).

3 Передаточные устройства (водораспределительные сети, радиотрансляционная и телефонная сеть и т.п.).

4 Машины и оборудование, в том числе:

- силовые машины и оборудование (тракторы, самоходные шасси, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели и т.д.);

- рабочие машины и оборудование (почвообрабатывающие машины и орудия, посевные и посадочные машины, уборочные машины, зернодробилки, доильные установки и т.п.);

- измерительные и регулирующие приборы, устройства и оборудование лабораторий (весы автомобильные, микроскопы, термостаты и т.п.);

- вычислительная техника;

- прочие машины и оборудование (пожарные машины, телефонные станции, радиовещательные узлы и т.д.).

5 Транспортные средства (автомобили грузовые и легковые, автоприцепы, гужевой транспорт, водный транспорт, мотоциклы, велосипеды и т.п.).

6 Инструменты (электродрели, тиски, электровибраторы и др.).

7 Производственный инвентарь и принадлежности (баки, лари, чаны, верстаки и др.).

8 Хозяйственный инвентарь (обстановка офисов, диваны, ковры и т.п.).

9 Скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.п.).

10 Скот продуктивный (коровы, быки - производители, свиноматки, хряки, овцематки, валухи и т.д.)

11 Многолетние насаждения (плодовые насаждения, полезащитные полосы и т.д.).

12 Капитальные затраты по улучшению земель - без сооружений.

13 Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь и т.п. [5]

Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени.

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств их разделяют на группы в зависимости от назначения и натурально -- вещественных признаков. Выделяют следующие основные группы: здания, сооружения, Передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и прочие основные средства.

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение пользование) другим организациям и/или физическим лицам.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конфетный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет основных средств ведут применительно к действующей классификации на счетах подраздела 12 «Основные средства». Счета активные, основные, инвентарные. По дебету отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие. Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Учет ведут по первоначальной или восстановительной стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые открывают на каждый объект. Карточки заполняют на основании актов на поступление основных средств. Отметки о перемещении и выбытии основных средств делают на основании актов приема-передачи и актов на ликвидацию основных средств.

Основные средства используются организацией в течение длительного периода времени. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна списываться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Распределение стоимости материальных активов* на себестоимость производимой продукции и услуг производится через амортизационные отчисления. Амортизация - это стоимостное выражение износа, которому подвергаются основные средства в процессе эксплуатации. Начисление амортизации может производится различными методами. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Для учета амортизации основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств».

Соотношение различных групп основных средств в общей их стоимости называется структурой. Структура основных производственных средств различных отраслей и предприятий зависит от ряда факторов сложностей, конструктивных технологических особенностей выпускаемой продукции, типа производства, особенностей технологических процессов и технического уровня применяемых машин и оборудования, уровня концентрации производства и т.д.

При изучении структуры основных производственных средств их условно подразделяют на активные и пассивные. К активной части относят такие их элементы, которые оказывают прямое воздействие на форму и свойства предметов труда, повышают производительность труда, объем выпускаемой продукции (рабочие машины и оборудование, приборы и инструменты). К пассивной части основных средств относят те, которые создают условия для нормальной работы активной части (здания, сооружения, передаточные устройства). Так как машины и оборудование определяют производственные возможности отраслей и предприятий, их производительность формирует производственную мощность предприятия, необходимо увеличивать основные производственные фонды, а именно последовательно повышать долю их активной части - машин и оборудования.

Кроме того, основные средства по принадлежности подразделяют на собственные и арендованные; по характеру использования в процессе производства делят на действующие и недействующие; по вещественному составу - на инвентарные и неинвентарные.

2. Учет основных средств

2.1 Учет движения основных средств. организация аналитического учета

Учет основных средств на предприятии ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Под отдельным инвентарным объектом понимается законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну общую хозяйственную функцию. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре. Многие из объектов, входящих в состав основных средств, являются вспомогательными или обслуживающими другие объекты. Эти вспомогательные объекты могут обслуживать либо один основной объект, либо несколько. В первом случае вспомогательный объект должен учитываться как составная часть основного объекта, во втором - как самостоятельный инвентарный объект.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств является акт приема-передачи основных средств.

В акте дается краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем предприятия и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные основные средства принимает представитель предприятия по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами. В случае расхождения фактических данных с данными сопроводительных документов или обнаружения повреждений составляют коммерческий акт. На основании этого акта предъявляется претензия к транспортной организации.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководством хозяйства. Комиссия сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. и оформляет приемку составлением акта приема-передачи основных средств. При этом составление общего акта для нескольких объектов основных средств допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря, оборудования и других средств, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них. В паспортах отражаются основные технические характеристики машины. В дальнейшем в них фиксируют все производимые капитальные и текущие ремонты. Записи в них делают работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком предприятия.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии, скотник и т.п.). При этом комиссия составляет акт на перевод животных из группы в группу. Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства. На поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.

Взятие на учет многолетних насаждений производится в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. по окончании посадочных работ принимают на учет в составе не эксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.

Все поступающие в хозяйство основные средства должны быть немедленно закреплены за материально ответственными лицами.

С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой номер, который получил название инвентарного номера.

Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения в хозяйстве. При выбытии объектов из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам, во избежание путаницы в учете, не присваивается.

Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражаются обозначаемые ими объекты.

Инвентарные номера ставят на отдельных предметах различными методами - несмываемой краской, клеймением, прикреплением металлических ярлыков и другими способами.

Периодически (не чаще, чем раз в 10 - 12 лет) в хозяйстве производится пересмотр всех инвентарных номеров, и, если большое число объектов выбыло, может быть проведена новая их нумерация.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за бригадами, фермами и другими подразделениями хозяйства. Закрепление основных средств производится в инвентаризационных описях основных средств.

Инвентаризационные описи составляются в конце года при проведении полной инвентаризации перед составлением годового отчета. Один экземпляр описей находится в бухгалтерии, другой в подразделениях хозяйства. Основные средства в инвентаризационных описях группируют согласно действующей классификации.

В процессе эксплуатации основных средств происходит их постепенное изнашивание, в результате чего дальнейшее использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса предприятия. Кроме того, выбытие основных средств может происходить вследствие их реализации, передачи в аренду, разрушения или уничтожения в результате аварии и т.п. Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения восстановительных ремонтов, а также для оформления необходимой документации на списание приказом руководителя предприятия создается комиссия.

Полное или частичное списание основных средств оформляют актом ликвидации основных средств. В актах на списание отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа и другие данные. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта. Акт составляют в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации и материально - ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств. Учет ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы.

В бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках. Для учета разных классификационных групп основных средств предусмотрены карточки различной формы, что обеспечивает отражение в них необходимых сведений об учитываемых объектах.

Выделяют следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря); инвентарная карточка учета основных средств для многолетних насаждений; инвентарная карточка группового учета основных средств.

Инвентарные карточки в большинстве случаев открывают на каждый инвентарный объект. В карточках дают краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта.

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств. Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. Ведение описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учета инвентарных объектов.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. Здесь карточки располагаются по классификационным группам основных средств и местам нахождения объектов. Для облегчения работы с картотекой одна группа карточек отделяется от другой специальными разделителями. На разделителях указывают наименование той или иной классификационной группы и подразделения хозяйства. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств, в которых отражают все изменения, происшедшие с объектами данной группы.

В карточках учета движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных. [4]

средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц.

Таким образом, аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Карточки заполняют на основании актов на поступление основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче другому субъекту, а также при перемещении внутри предприятия является акт приема-передачи, при списании вследствие ветхости или износа - акт на списание основных средств.

2.2 Синтетический учет основных средств

В системе счетов бухгалтерский учет основных средств ведут применительно к действующей классификации на счетах подраздела 12 «Основные средства» в состав, которого входят следующие синтетические счета:

«Земля».

«Здания и сооружения».

«Машины и оборудование».

«Транспортные средства».

«Прочие основные средства».

Счета активные, основные, инвентарные. По дебету отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Обеспеченность предприятий основными средствами свидетельствует о достигнутом уровне интенсивности производства. Рост и совершенствование основных средств должны сопровождаться улучшением их использования, что является резервом повышения эффективности производства на любом предприятии. Улучшение использования основных средств ведет к увеличению объемов производства без дополнительных капитальных вложений, направляемых на воспроизводство основных средств. Снижение потребности в дополнительных основных производственных средствах позволяет значительно экономить капитальные вложения на прирост производства продукции. Кроме того, эффективное использование основных производственных фондов дает возможность на действующих предприятиях осуществлять выпуск продукции при более высоких экономических показателях (повышается прибыль, рентабельность производства и производительность труда, снижается себестоимость продукции и т.д.). Важную роль в обеспечении эффективного использования и сохранности основных средств играет бухгалтерский учет.

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость представляет собой первоначальную или текущую стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Под стоимостью реализации понимают стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

1 .Приобретены основные средства у юридических лиц:

- на договорную стоимость Д-т 121-125 К-т 671

- на сумму НД Д-т 33 К-т 671

2 Оприходованы основные средства внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал Д-т 121-125 К-т 511

3 Получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий:

- на балансовую стоимость Д-т 121-125 К-т 641-643

- на сумму НД Д-т 3 3 К-т 641 -643

- на сумму износа, начисленную

- у передающей стороны Д-т 122-125 К-т 131-134

3. Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Износ во время производственного употребления происходит в силу механических, химических, термических и других процессов. Чем интенсивнее производственный процесс, чем больше производственная нагрузка во времени, чем агрессивнее среда, в которой действуют основные фонды, тем быстрее они изнашиваются и, следовательно, короче срок их службы. По мере физического износа основные фонды утрачивают присущую им потребительскую стоимость, что вызывает уменьшение их производительности и потерю точности работы. Постепенно они приходят в негодность для производственного употребления и наступает их полное обесценивание.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Моральный износ основных фондов выражается в уменьшении их стоимости вне зависимости от физического износа

Денежное возмещение износа основных фондов производится путем амортизации.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка;

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. [2]

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: срока полезной службы (для более точного его определения следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент, т.е. вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т. д.) и предельных норм амортизации

Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т. е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается; прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) либо метод уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Амортизация не начисляется по:

· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);

· объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

· продуктивному скоту;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РК о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Для учета амортизации основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств», который включает следующие счета:

131 «Износ зданий и сооружений»,

132 «Износ машин и оборудования»,

133 «Износ транспортных средств»,

134 «Износ прочих основных средств».

К каждому из перечисленных счетов могут быть открыты субсчета: «Износ собственных основных средств» и «Износ арендуемых основных средств».

Сумму начисленной амортизации основных средств, используемых в основном или вспомогательном производстве, а также основных средств общепроизводственного назначения отражают по дебету счета 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов подраздела 13 «Износ основных средств». При начислении амортизации основных средств административно-управленческого назначения дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы». Амортизацию основных средств отдела сбыта продукции отражают по дебету счета 811 «Расходы по реализации готовой продукции».

Таким образом, в процессе амортизации стоимость основных средств распределяется на себестоимость продукции или на расходы компании в течение предполагаемого срока их эксплуатации.

Заключение

амортизация стоимостный инвентаризационный оприходование

Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени.

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств их разделяют на группы в зависимости от назначения и натурально -- вещественных признаков. Выделяют следующие основные группы: здания, сооружения, Передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и прочие основные средства.

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение пользование)другим организациям и/или физическим лицам.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конфетный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет основных средств ведут применительно к действующей классификации на счетах подраздела 12 «Основные средства». Счета активные, основные, инвентарные. По дебету отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие. Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Учет ведут по первоначальной или восстановительной стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые открывают на каждый объект. Карточки заполняют на основании актов на поступление основных средств. Отметки о перемещении и выбытии основных средств делают на основании актов приема-передачи и актов на ликвидацию основных средств.

Основные средства используются организацией в течение длительного периода времени. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна списываться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Распределение стоимости материальных активов* на себестоимость производимой продукции и услуг производится через амортизационные отчисления. Амортизация - это стоимостное выражение износа, которому подвергаются основные средства в процессе эксплуатации. Начисление амортизации может производится различными методами. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Для учета амортизации основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств».

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств отражает информацию о фактическом наличии, перемещениях в хозяйстве и выбытии основных средств; способствует осуществлению контроля за сохранностью основных средств предприятия; обеспечивает равномерное распределение стоимости активов в течение всего срока эксплуатации; отражает результат от выбытия основных средств.

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Литература

1. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: учебник для вузов, г. Караганда 2004 г., 200с.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Издательство «Экономика» 2005 г., 145с.

3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит 2002 г., 126с.

4. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда 1997 г., 240с.

5. Пизенгальц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве М: Агропромиздат 1987 г., 89с.

6. СБУ № 6. Национальный комиссии РК по бух. учету «Учет основных средств»., 23с.

7. Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» Утверждены приказом департамента методологии бух. учета и аудита МФРК от 21.05.1997 г., 55с.

Размещено на Allbest.ru