Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему «Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО «Былина»

Выполнил: Ибрагимов Умид Хамидович

Направление: Налоги и налогообложение, 3 курс

Форма обучения: очная

Шифр студ. билета 309143

Санкт-Петербург

2015



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

Тема Курсовой работы студента Ибрагимова Умида Хамидовича :

Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО «Былина»

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности коммерческой организации

2. Бухгалтерский учёт финансовых результатов

3. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности коммерческой организации

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

1.2 Финансовые результаты , как объект бухгалтерского учета

1.3 Принципы признания доходов и расходов организации

Глава 2. Бухгалтерский учёт финансовых результатов

2.1 Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта

2.2 Формирование бухгалтерского учёта деятельности организации

2.3 Баланс организации как источник информации о формировании прибыли предприятия

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации

3.1 Цели, задачи и методы экономического анализа

3.2 Информационное обеспечение анализа финансовых результатов

3.3 Оценка структуры и динамики финансовых результатов организации

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную, и правовую среду функционирования предприятия. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности предприятий. С их помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего учета и анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В современных условиях перехода к рыночным отношениям в нашей стране в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Актуальность выбранной темы курсовой работы «Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ», обоснована целью деятельности субъекта хозяйствования, который является получение и максимизация прибыли, либо принятие и осуществления радикальных решений и мер в случае возникновения убытка как финансового результата деятельности коммерческой организации. Поэтому необходимо тщательно и квалифицированно подходить к формированию составных частей финансовых результатов деятельности доходов и расходов, детально изучать и анализировать факторы, под влиянием которых формируется финансовый результат как каждой хозяйственной операции в частности, так и всей деятельности предприятия в целом, исследовать динамику, тенденции, резервы, которые влияют на эффективность хозяйствования предприятия.

Важность этих процессов вызывает необходимость усовершенствования методологии бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности с целью определения перечня факторов, которые влияют на их уровень, количественной и качественной оценки последствий этого влияния на прогнозируемые тенденции развития организации в перспективе.

Целью курсовой работы является исследование роли финансовых результатов деятельности организации с помощью учета и анализа основных составных частей финансового результата деятельности - доходов и расходов коммерческой организации;

В соответствии с поставленной целью основными задачами являются:

* определить теоритические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности организации;

* изучить экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации, установить их роль;

* рассмотреть порядок отражение финансовых результатов деятельности коммерческой организации в учете;

* проанализировать финансовые результаты деятельности коммерческой организации, установив цели, задачи и методы проведения анализа;

* провести исследование финансовых результатов деятельности коммерческой организации;

* определить основные направления усовершенствования учета и повышение финансовых результатов деятельности коммерческой организации;

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности .

Объектом исследования является процесс формирования финансовых результатов деятельности организации (на примере ЗАО «Былина»), которые влияют на уровень и динамику основных составных частей - доходов и расходов.

Методы исследования: при исследовании использовались такие методы как системный анализ, комплексный подход, дедуктивный, индуктивный.



Глава 1. Теоритические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности коммерческой организации

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг)[19].

Финансовое обеспечение деятельности предприятия осуществляется с помощью финансовых ресурсов. Их величина определяет возможность финансирования воспроизводственных процессов.

Финансовые ресурсы возникают вследствие взаимодействия ресурсов производства с процессами производственно-хозяйственной деятельности - снабжением, производством, реализацией и распределением, результатом чего являются доходы, расходы, прибыль, финансовые операции.

Финансовый результат деятельности организации характеризует эффективность хозяйствования, а конечным результатом финансовой деятельности являются балансовая бухгалтерская прибыль, которая выступает основным источником пополнения собственных средств предприятия.

Порядок формирования показателей прибыли определяется рядом нормативных документов. Правила обобщения информации о финансовых результатах организации закреплены в ряде положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности наиболее значимыми для аналитиков являются: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (определен порядок раскрытия способов и процедур бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств, применяемых в процессе составления отчетности)[5]; Положение ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (представлены общие принципы формирования и примерное содержание форм бухгалтерской отчетности)[6]; Положение ПБУ 9/99 «Доходы организации» (определена структура и содержание доходов организации)[7]; ПБУ 10/99 «Расходы организации» (определена структура и содержание расходов организации)[8]; ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (описываются процедуры определения финансового результата по хозяйственным и географическим сегментам деятельности организации)[9]; ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (установлен порядок расчета финансовых результатов по прекращаемой деятельности (сегментам организации))[10]; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (показан механизм увязки бухгалтерского учета финансовых результатов с требованиями налогового учета по расчету налогооблагаемой прибыли)[11]; ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (представлена методика расчета финансового результата по совместной деятельности, оценки доли участия в совместной деятельности, доли в совместно понесенных расходах и полученных доходах)[12].

В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [36, с. 302]. Г. В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от прочих операций» [36, с. 503]. Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль» [36, с. 504]. «Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [36, с. 505].

Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности имеет несколько функций:

1) оценочная - заключается в том, что прибыль позволяет измерить финансовый результат;

2) распределительная - прибыль распределяется между предприятием и другими потребителями, а внутри предприятия между акционерами и самим предприятием;

3) стимулирующая - прибыль используется для создания стимулирующих фондов (цель этих фондов - поддержать интерес работников к росту эффективности производства).

Таким образом, прибыль является источником удовлетворения финансовых интересов предприятия, работников, учредителей, местных органов, государства[18].

Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это:

1) основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

2) базовый фактор возрастания рыночной стоимости организации;

3) индикатор кредитоспособности организации;

4) приоритетный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала;

5) инструмент конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса - одной из главных внутренних причин банкротства[22].

Таким образом, финансовый результат - главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий и характеризуется приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого являются прибыль от основной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате прочих обстоятельств.

1.2 «Финансовые результаты», как объект бухгалтерского учета

Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета[3] и «Отчет о финансовых результатах»[4], можно сделать следующие выводы:

1) Финансовые результаты - это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

2) Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.

3) Чистый конечный финансовый результат - это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в предприятие и т.д.

Раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и относящихся к ним расходов дано в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)[7] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[8].При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Доходность предприятия - понятие многообразное. Оно включает в себя набор определенных показателей, которые характеризуют прибыльность работы предприятия, рентабельность его работы, деловую активность и в целом экономический рост.

Прибыльность работы предприятия проявляется в получении прибыли от различных видов деятельности. Рентабельность отражает степень прибыльности деятельности предприятий.

Исследование доходности предприятия заключается в изучении уровней и динамики показателей.

Для эффективности комплексного измерения прибыльности используются коэффициенты рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия.[20]

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

- показатели рентабельности капитала (активов);

- показатели рентабельности продукции.

Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал; акционерный капитал.

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризует степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Данные показатели специфичны тем, что отвечают интересам всех участников бизнеса предприятия. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех активов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов - отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей - доходность акций и т.д.[22]

Финансовый результат деятельности предприятия существует объективно и его природа обусловлена реальным процессом функционирования предприятия. Он определяется по данным бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами какой-либо организационно-правовой формы, формы собственности и вида деятельности в зависимости от стратегии или тактики предприятия. Вопросы учета финансовых результатов нашли отражение в работах знаменитых ученых, таких как Ф.Ф.Бутынец, Н.В.Кужельный, В.Г.Линнык, Н.М.Малюга, М.С.Пушкар В.В.Сопко, Я.В.Соколов, Н.М.Ткаченко, Р.Л.Хомяк, В.Г.Швец, И.Й.Яремко и других. Финансовый результат как отдельный объект бухгалтерского учета подлежит исследованию в процессе создания, распределения и использования ресурсов в масштабах каждого отдельно взятого предприятия. Объекты бухгалтерского учета по экономическому одержанию и предназначению объединяют в две группы: объекты, которые обеспечивают хозяйственную деятельность предприятия иобъекты, которые составляют хозяйственную деятельность предприятия [1,c.87]. К первой группе, кроме других объектов относится нераспределенная прибыль как источник хозяйственных средств, ко второй - прибыль (убыток) как финансовый результат осуществления хозяйственных процессов на предприятии. Прибыль как источник хозяйственных средств есть составной частью собственного капитала предприятия, который инвестирован в дальнейшую деятельность. Нераспределенная прибыль может пребывать в двух формах: собственно нераспределенная прибыль и создание специальных фондов [2, с.414]. С экономической точки зрения, по мнению И.Й.Яремка, собственный и чужой капитал для предприятия в современной экономике есть полностью равноценным, собственный капитал выражает отношение предприятия к учредителям, и потому есть разновидностью обязательств. Предприятие в одинаковой мере за счет собственного или заемного капитала, которые и так платные, может осуществлять деятельность, направленную на получение прибыли [3, c.37]. Прибыль, что принадлежит предприятию по принципу автономности, фактически принадлежит собственникам предприятия, а потому и распределяется между ними, не всегда оставаясь на предприятии. Непокрытый убыток не входит в состав собственного капитала предприятия, так как есть потерей в результате деятельности, поэтому только корректирует размер собственного капитала.

1.3 Принципы признания доходов организации

финансовый бухгалтерский учет регистр

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расход (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности[13].

Не признаются расходами организации выбытие следующих активов:

· в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией [14, с. 398].

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам.[3].

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов[3].

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Понятие, классификация и их учет будет рассмотрен ниже.

1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

5) когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и её реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством.

Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

- порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;

- порядок определения налогооблагаемой прибыли;

- принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятий

Таким образом, Положение Банка России №302-П не устанавливает какие-либо ограничения по расходованию средств на социальное развитие, материальное поощрение, благотворительность, независимо от того, принято ли соответствующее решение акционерами (участниками) кредитной организации или самой кредитной организацией в пределах прав, установленных акционерами (участниками), а только определяет порядок отражения в бухгалтерском учете соответствующих затрат.

Соответствующая позиция изложена в наших разъяснениях на сайте Банка России, а также в разъяснениях, направленных Департаментом бухгалтерского учета и отчетности в адрес Ассоциации Российских банков, и относится ко всем кредитным организациям, независимо от их организационно-правовой формы (акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью).



Глава 2. Отражение финансовых результатов деятельности коммерческой организации в учете

2.1 Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.[9]

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.[6]

Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)» [раздел VIII - «Финансовые результаты» содержит перечень счетов используемых в учете финансовых результатов деятельности организации].[3]

Счета, входящие в этот раздел плана, служат для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.



Таблица № 2.1

Финансовые результаты

Раздел VIII. Финансовые результаты
Код счета	Наименование	Краткое описание
90	Продажи	Предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Субсчета: · 1 - Выручка · 2 - Себестоимость продаж · 3 - Налог на добавленную стоимость · 4 - Акцизы · 9 - Прибыль/убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы	Предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Субсчета: · 1 - Прочие доходы · 2 - Прочие расходы · 3 - Сальдо прочих доходов и расходов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	Предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
96	Резервы предстоящих расходов	Предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Субсчета: · - По видам резервов
97	Расходы будущих периодов	Предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Субсчета: · - По видам резервов
98	Доходы будущих периодов	Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Субсчета: · 1 - Доходы, полученные в счет будущих периодов · 2 - Безвозмездные поступления · 3 - Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы · 4 - Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
99	Прибыли и убытки	Предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)[7] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[8], утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.2012 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[2]

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[3]

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера (схема 2.1), условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы и расходы;

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством. Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

Таким образом рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа



Схема 2.1

Таким образом в первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа

2.2 Формирование бухгалтерского учёта деятельности организации

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.[15]

Рассмотрим более подробно счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

3) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытка

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

1) прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

2) прочих доходов и расходов;

3) потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций[1]

В качестве компании-перевозчика ЗАО «Былина» начало осуществлять свою деятельность с 1 января 2008 года на основании лицензии ППБ № 2403338.

Для осуществления перевозочной деятельности Общество имеет собственный производственный штат, подвижной состав, принадлежащий на праве аренды, а также на основании соответствующих договоров пользуется услугами инфраструктуры ОАО «РЖД».

Общество осуществляет деятельность по перевозке пассажиров, багажа железнодорожным транспортом в пригородном сообщении на территории трех Субъектов Российской Федерации: Красноярский край, Республика Хакасия, Кемеровская область.

Учет доходов

Доходы от обычных видов деятельности Общества формируются по следующим видам деятельности:

· пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

· прочие виды деятельности.

Доходы от перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа определяются по дате начисления провозных платежей и сборов на основании проездных и перевозочных документов.

При государственном регулировании цен и тарифов на продукцию, работы и услуги доходы от обычных видов деятельности Общества признаются в сумме равной величине установленных государством цен и тарифов.

Выпадающие доходы Общества возникают в результате перевозки пассажиров, имеющих установленные действующим законодательством льготы на проезд в пригородном сообщении, подлежащие финансированию за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также в результате государственного регулирования тарифов на проезд пассажиров в пригородном сообщении.

Выручка признается в сумме согласно действующим тарифам.

В состав прочих доходов Общества относятся так же бюджетные субсидии на компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования цен и тарифов.

Учет расходов

Расходы по обычным видам деятельности Общества формируются по следующим видам деятельности:

· пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

· прочие виды деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности признаются по местам их возникновения и в зависимости от отношения к производственному процессу делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные (управленческие), т.е. расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы.

Распределение между обычными видами деятельности Общества общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным оставляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД».

Расходы по обычным видам деятельности, связанные со сбытом готовой продукции и товаров, признаются расходами на продажу.

Расходы на продажу делятся на коммерческие расходы по сбыту готовой продукции и на издержки обращения по сбыту товаров, приобретенных для перепродажи.

Прочими расходами признаются расходы отчетного периода, не являющиеся расходами по обычным видам деятельности.

Общепроизводственные расходы (Счет 25) распределяются на 20 счет (основное производство) пропорционально выручке соответствующего подразделения. Распределение постоянных расходов (административно - управленческих 26 счет) осуществляется пропорционально расходам по каждому виду деятельности.

Расходы на ремонт основных средств списываются на себестоимость продукции, работ или услуг (уменьшение налоговой базы) единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта. Резерв под расходы на ремонт основных средств Обществом не создается.

Свод бухгалтерских записей по формированию финансового результата деятельности организации [45]:

1) в течении отчетного года ежемесячно списываются финансовые результаты от продажи продукции (услуг) Дт99Кт90-495188 тыс.руб.

2) начислены проценты к получению Дт51Кт91-127 тыс.руб.

3) в течении отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от прочих доходов Дт91Кт99-511707 тыс.руб.

4) в течении отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от прочих расходов Дт99Кт91-18916 тыс.руб.

5) Финансовый результат - убыток Дт84Кт99-3325 тыс.руб.

Данные проводки сделаны на основании данных «Отчета о финансовых результатах » ООО «КрасТранс (приложение № 2)

Распределение между обычными видами деятельности Общества общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в соответствии с Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным оставляющим и укрупненным видам работ.[46]

2.3 Баланс организации как источник информации о формировании прибыли

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона, Бухгалтерского учета N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о финансовых результатах должен именоваться отчетом о финансовых результатах[3].

Отчёт о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчётности (форма № 2 -- это название применяется с 2012 года)[50][51], которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.[4]

Отчет о финансовых результатах - отчет о финансовых результатах деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период [13].

Должен содержать следующие числовые показатели:

1) выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

2) себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

3) коммерческие расходы; управленческие расходы;

4) прибыль/убыток от реализации;

5) проценты к уплате;

6) доходы от участия в других организациях;

7) прочие операционные доходы;

8) прочие операционные расходы;

9) прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности;

10) прочие внереализационные доходы;

11) прочие внереализационные расходы;

12) прибыль/убыток отчетного периода; налог на прибыль;

13) отвлеченные средства;

14) нераспределенная прибыль/убыток отчетного периода.

В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.

Отчет о финансовых результатах является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков[14].

По некоторым основным счетам учета, опираясь на имеющиеся начальные остатки, в результате определенных операций выводятся сальдо на конец отчетного периода.

Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам сводятся в баланс (см. Приложение).

При использовании журналов-ордеров сразу на несколько счетов из каждого журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу по соответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируются по дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Таким образом, в Главной книге кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты из всех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверки правильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также сумма полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков. За счет этого и достигается баланс - равенство актива и пассива.



Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации

3.1 Цели, задачи и методы экономического анализа

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, т.е. четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

Целями проведения анализа финансовых результатов, по мнению М.И.Баканова, автора учебного пособия «Анализ финансовых результатов, рентабельности стоимости и продукции», являются [27, с. 23-24]:

1) своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия;

2) в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;

3) выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;

4) разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;

5) разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

По мнению М.И.Баканова и Н.И.Мартынчук, для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи [27, с. 125]:

1) разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;

2) анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;

3) анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;

4) анализ использования прибыли;

5) прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.

Решение данных задач направлено на изучение источников образования прибыли, оценку и анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива предприятия, государства в целом.

Г. В. Савицкая отражает следующие основные задачи анализа финансовых результатов [35, с. 117]:

1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

Автор учебника «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» С.М.Пястолов считает, что основные задачи анализа финансовых результатов состоят в оценке динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период, в изучении источников и структуры балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплаты дивидендов, в определении потенциала повышения различных показателей рентабельности [33, с. 142-143].

В научной литературе приводятся и другие подходы к определению целей и задач анализа финансовых результатов, но все они направлены на поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности в сфере бизнеса.

Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Анализ научной литературы показал, что они подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации[40].

Например, А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода [47, с. 219]. Данное определение соотносится с определением выручки по международным стандартам учета и финансовой отчетности.

В связи с этим в структуру анализа финансовых результатов предприятия по международным стандартам названные авторы включаю[28]:

1) методику факторного анализа прибыли в системе директ-костинг с использованием маржинального дохода;

2) методику анализа рентабельности в системе директ-хостинг, включая анализ рентабельности продаж, анализ рентабельности совокупного капитала;

3) методику предельного анализа и оптимизации прибыли с применением бухгалтерско-аналитического, графического и статистического способов определения оптимального объема производства.