Управление бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов на промышленных предприятиях

Таблица 9

Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

Содержание хозяйственной операции	Влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Получено безвозмездно от физических лиц	Увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения (за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к уменьшению прибыли и рентабельности
Получено безвозмездно от юридических лиц	Увеличиваются внереализационные доходы предприятия на величину первоначальной или остаточной стоимости объектов. Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы (убытки). На сумму расходов по доставке уменьшаются спецфонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств (за вычетом расходов по доставке) увеличивается балансовая прибыль.
Приобретение основных средств за плату	Увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС (списываются на уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию в течение 6 мес.). По приобретенным транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на приобретение транспортных. Издержки производства увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств.
Долгосрочная аренда основных средств	Увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности арендодателям. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму % уменьшается чистая прибыль или фонд накопления.
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Безвозмездная передача основных средств	На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.
Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия	Вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относят на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.
Продажа основных средств	Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости.
Ликвидация основных средств	Финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

· функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

· момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

· эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства многопланово и разносторонне влияют на финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого влияния показан в таблице 11.

Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что здесь очень большая свобода для аналитика. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы. Они, в основном, сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

· сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);

· сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

· сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

· сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

· сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

· факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

3.3 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ТОО «Онур» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ТОО «Онур» за 2007-2008 года представлен в таблице 10.

Таблица 10

Состав и динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности

Показатель	Абсолютные показатели, тыс. тенге.	Структура, %	Изменения, ±	Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	%	тыс. тенге.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи	116 565	108 936	100,00	100,00	-	-7 629	93,5
Себестоимость реализованных товаров	114718	105 759	99,34	98,25	- 1,1	-8 766	92,4
Валовая прибыль	1847	3177	1,58	2,92	1,3	1330	172,01
Коммерческие расходы	1076	1269	0,92	1,16	0,24	193	117,9
Прибыль (убыток) от продаж (Р)	771	1 908	0,66	1,75	1,09	1 137	247,5
Среднегодовая стоимость активов (А)	10 927	25 371				14 444	232,2
Валовая прибыль (N)	1 847	3 177				1 330	172,0
Рентабельность активов, % (Р: А) Р(А)	7,06	7,52				0,46	106,6
1	2	3	4	5	6	7	8
Рентабельность продаж, % (P : N) (x)	41,74	60,06				18,31	143,9
Выручка от продаж в 1 тенге. доходов (п. 5: п. 1)(N:Дох) (y)	0,02	0,03				0,01	184,05
Доходы на 1 тенге. активов, (Дох: А) (z)	10,67	4,29				-6,37	40,25

Как свидетельствуют данные таблицы 10, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ТОО «Онур» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ТОО «Онур» показывает, что основным источником дохода ТОО «Онур» является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ТОО «Онур» прибыль от основной деятельности в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2008 снизился на 7629 тыс. тенге., что составило 93,5% от показателя 2007 г. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли - это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ТОО «Онур» на 1330 тыс. тенге. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2008 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2007 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2007 году до 2,92% в 2008 году.

Получению прибыли от продаж в размере 1908 тыс. тенге. в 2008 году против данных в 771 тыс. тенге. в 2007 году, то есть на 1137 тыс. тенге., что в относительном выражении составило 247,5%, кроме вышеназванных факторов способствовало невысокое увеличение издержек обращения - прирост составил 17,9%

В итоге предприятием в конце 2008 года было получено 1908 тыс. тенге. прибыли от обычных видов деятельности.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности коррелируют с выявленной динамикой основных показателей - рентабельность продаж увеличилась почти на 20 процентных пунктов (с 41,74% до 60,06% за 2007-2008 гг. соответственно). Соответственно увеличился показатель эффективности использования имущества ТОО «Онур» - показатель рентабельности активов с 7,06% в 2007 г. увеличился до 7,52% в 2008 г.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах, произошло изменение балансовой прибыли.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным таблицы 17 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в основном за счет снижения себестоимости проданных товаров, продукции, услуг на 7,6 пункта.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным внутреннего учета. Прежде всего нужно оценить структуру и динамику затрат по экономическим элементам (таблица 11).

Таблица 11

Изменение структуры затрат по экономическим элементам

Показатели	Структура, %	Изменение (+, -)
	2007 г.	2008 г.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) -- всего	100,0	100,0	--
В том числе по экономическим элементам:
Материальные затраты	56,8	58,8	+2,0
из них:
сырье и материалы	34,4	40,1	+5,7
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	15,6	12,9	-2,7
работы и услуги производственного характера	1,1	1,8	+0,7
топливо	2,3	1,9	-0,4
энергия	3,4	2,1	-1,3
Затраты на оплату труда	22,6	16,2	-6,4
Отчисления на социальные нужды	8,4	7,2	-1,2
Амортизация основных средств	5,2	4,9	-0,3
Прочие затраты	7,0	12,9	+5,9
из них:
проценты по кредитам банков	2,2	4,5	+2,3
суточные и подъемные	0,3	0,2	-0,1
налоги, включаемые в себестоимость	0,7	2,5	+1,8
отчисления во внебюджетные фонды	3,1	4,4	+1,3
оплата нематериальных услуг сторонних организаций	0,4	0,8	+0,4
другие затраты	0,3	0,5	+0,2

В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с предыдущим годом возросли затраты на оплату продукции на 5,7 пункта, прочие затраты -- на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты. Оценка структуры и динамики производственной себестоимости реализации по статьям калькуляции проводится по данным табл. 11.

Расчеты, приведенные в таблице 11 показывают, что структура себестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как оплату продукции (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расходы (2,7 пункта). В связи с этим исходя из данных табл. 11 следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии является целенаправленное и эффективное снижение расходов на оплату продукции, общепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования -- прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (таблица 12).

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 12 и аналитической таблицы 13, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг). Исходя из данных таблицы 12 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил +1786 тыс. тенге.

Таблица 12

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и других учетных данных ТОО «Онур»

Показатель и его условное обозначение	2007 год	Реализация 2008 года по ценам и затратам 2006 года (специальный расчет)	2008 год	Изменение
1	2	3	4	5
Объем реализации услуг, работ. Кв.м.	223590		305118	81528
Выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг), тыс. тенге. N	116 565	159 068,29	108 936	-7629
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), тыс. тенге. Дпер.	115 794	158 016,16	107 028	-8766
Коммерческие расходы, тыс. тенге. КР	1076	1 468,34	1269	193
Управленческие расходы, тыс. тенге. УР	0		0	0
Прибыль (убыток) от продаж Р	771	1 052,13	1 908	1137
Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего (базисного) года	116 565	159 068,29	136,46	-116428,54

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (Д-Р):

1908-771 = 1137тыс. тенге.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах. --159068 100 / 116565 = 136,46%;

тогда темп прироста объема продаж составил - 36,46%.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 36,46% (136,46 - 100):

?Р_N = 36,46 Ч771 / 100 = 281,13 тыс. тенге.

Итак, влияние первого фактора -- изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил (+281,13) тенге.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг.

108936-159016,16 = -50988,16 тыс. тенге. Это означает, что прибыль от продаж увеличилась на эту сумму в связи со снижением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е. ? p(s) составит -50988,16 тыс. тенге., т.е. второй фактор оказал влияние на (+50988,16) тыс. тенге.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж: 1269 -- 1468,34 = -199,34 тенге. Этот фактор также увеличил прибыль от продаж на 199,34 тенге., т.е. ? др(кр) составил

+199,34 тенге.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

108936-159068,29 = -50132 тыс. тенге. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более низким ценам и получили в связи с этим снижение прибыли ?Р(ц) на сумму (-50132) тыс. тенге.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (работ, услуг) (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

1052,13 - (771 1,3646) = 1052,16-1052,1 = 0,06

Баланс отклонений, оказавших влияние на изменение прибыли от продаж в 2008г. по сравнению с 2006 годом:

281,13 + 50988,16 + 199,34+(-50132) +0,06 = 1137 тыс. тенге.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13тыс. тенге.) и снижения себестоимости продукции (+50988,16 тыс. тенге.). Оставшийся фактор -- снижение цен реализации -- привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 50132 тыс. тенге.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» -- таблицы 12, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

- маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. тенге.;

- точка критического объема продаж (г), тыс. тенге.;

- запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. тенге. Оптимальное значение этого показателя -- свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления названных показателей представлен в таблице 20.

Таблица 13

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатель	Код строки ф.№2	Сумма, тыс. тенге.	Изменение (+,-) гр. 1 -- гр. 2
		2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5
1. Выручка от продаж, N	010	116 565	108 936	-7 629
1. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) -- переменные затраты, Sncp	020	115 794	107 028	-8 766
3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 - п. 2)	029	1 847	1 908	61
4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п. 3 : п. 1)	--	0,02	0,02	0
5. Постоянные и условно-постоянные затраты, 'Snocr	030 + 040	1076	1269	193
6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п. 5 : п. 4), г	--	67 906,84	72 452,72	4 546
7. Запас финансовой прочности (п. 1 -- п. 6)	--	48 658,16	36 483,28	-12 175
8. То же, % к объему продаж (п. 7 : п. 1)		0,42	0,33	0
9. Прибыль (убыток) от продаж	050	771	639	-132
10. Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9 : п. 7)	--	1,58	1,75	0

Данные таблицы 13 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 61 тыс. тенге. от значения 2007 года, а выручка от продаж -- в снизилась на 7629 тыс. тенге.. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2007 году составляла 67906,84 тыс.тенге., в 2008 году -- 72452,7 тыс. тенге. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 42 и 33%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом ЗФП уменьшился -- на 9 пунктов. При том, что его нормативное значение находится в пределах 60--70% достигнутый в 2008 году уровень ЗФП низок. Его следует поднять до нормативного уровня на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Общая модель зависимости запаса финансовой прочности от других финансовых показателей можно представить формулой:

Sпост

ЗФП = N - r = N - --------, тогда:

d

% ЗПФ = ЗПФ / N Ч 100

Сложившийся в отчетном периоде процент запаса финансовой прочности на уровне 33,0% свидетельствует о том, что у организации высок риск возникновения финансовых затруднений, необходимо увеличить его величину хотя бы до 50%.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает резервами увеличения прибыли от реализации продукции и услуг и прежде всего за изменения структуры производства за счет увеличения возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и услуг.

К важнейшим показателям, характеризующим результаты производственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, следует отнести объем выпущенной (произведенной) продукции. Объем выпущенной (произведенной) продукции включает стоимость:

- готовых изделий (продуктов), выработанных за отчетный период всеми подразделениями юридического лица, предназначенных для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисления в состав основных фондов, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;

- работ (услуг) промышленного характера, выполненных по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работ по модернизации и реконструкции собственного производства;

- работ по изготовлению продукции (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено;

- полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям.

На предприятии, выбранном в качестве объекта исследования, показатель объема выпущенной продукции включает количество и стоимость товаров для перепродажи основных товаров -- молочной продукции и колбасных изделий.

Важнейшим направлением внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия является контроль за выполнением производственной программы продаж в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому необходимо прежде всего уделить внимание следующим аналитическим процедурам: исследованию и оценке выполнения плана продаж, а также его динамики в целом по предприятию и его подразделениям -- отделам внутри магазина. При этом важно оценить изменения фактического выпуска продукции за отчетный период по сравнению с запланированным, а также с фактическим объемом за предыдущий период не только в действующих, но и в сопоставимых (средних) ценах, что позволяет установить влияние ценового фактора на этот показатель (табл. 14).

Аналитические данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что в отчетном году объем проданной продукции в данных отделах по сравнению с предыдущим годом возрос на 25 564 тыс. тенге. или на 21,3%. Такое существенное увеличение вызвано, прежде всего, ростом цен. Это подтверждается тем фактом, что при пересчете того же объема продукции в сопоставимые (средние) цены уровень динамики оценивается уже в 15,5%. Более высокий рост цен наблюдается по продукции, выпускаемой лейкопластырным цехом (в действующих ценах прирост объема составляет 26,3%, а в сопоставимых -- только 5,7%).

В отличие от положительной оценки динамики производства по иному обстоит дело с выполнением производственной программы продаж продукции.

Таблица 14

Выполнение плана и динамика производства продукции, тыс. тенге.

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение (+, --)	%выполнения плана	Темп роста, %
		по плану	фактически	от плана	от 2007года
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем продаж в действующих ценах -- всего.В том числе:	120 072	163 524	145 636	-178 88	+25 564	89,1	121,3
по молочному отделу	59 165	68 211	68 751	+540	+9568	100,8	116,2
по колбасному отделу	60 907	95 313	76 885	-18 428	+ 15 978	80,7	126,3
Объем проданной продукции в сопоставимых ценах	116 564	147 581	108936	-12 953	+ 18 064	91,2	115,5
В том числе:
по молочному отделу	50 024	64 568	64 308	-260	+ 14 284	99,6	128,6
по колбасному отделу	66 540	63 013	70 320	-12 693	+3780	84,7	105,7

Из таблицы 14 видим, что по сравнению с намеченным планом предприятие недополучило выручки на 17 888 тыс. тенге., причем это связано с невыполнением плана в колбасном отделе. Вместе с тем и молочный отдел обеспечил выполнение плана в основном за счет увеличения цен на свою продукцию (при пересчете в сопоставимые цены названный показатель составляет уже 99,6%, а не 100,8% в действующих ценах). Поэтому в ходе внутрихозяйственного анализа необходимо определить причины выявленной ситуации на основе углубленного анализа объема выпуска продукции (табл. 15).

Таблица 15

Выполнение плана и динамика производства продукции в действующих ценах по молочному и колбасному отделам, тыс. тенге.

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение (+, --)	% выпол- нения плана	Tемп роста % N
		по плану	факти- чески	от плана	от 2007 года
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Молочный отдел
пастеризованное молоко	10 018	13 331	12 799	-532	+2781	96,0	127,8
стерилизованное молоко	5443	9246	7122	-2124	+ 1679	77,0	130,8
кисломолочная продукция	19 725	19 638	20 115	+477	+390	102,4	102,0
творожная масса	23 978	25 996	28 715	+2719	+4737	110,5	119,8
Итого продукции молочного отдела	59 165	68 211	68 751	+540	+9586	100,8	116,2
II Колбасный отдел
варенные колбасы	37 738	28 809	29 732	+923	+8006	103,2	78,8
копченные колбасы	15 982	16 646	20 135	+3489	+4153	121,1	126,0
сырокопченые колбасы	1707	5541	3265	-2276	+ 1558	58,9	191,3
сосиски	2932	36 291	17 147	-19 144	+ 14 215	47,2	5,8 раза
сардельки	2542	6872	6012	-860	+3470	87,5	2,4 раза
шпикачки	6	1154	594	-560	+588	51,5	99 раз
Итого по колбасному отделу	60 907	95 313	76 885	-18 428	+ 15 978	80,7	126,2
Всего продукции	120 072	163 524	145 636	-17 888	+25 564	89,1	121,3

Из данных табл. 15 видно, что по отдельным группам продукции, продажи в молочный отдел, при среднем по этому подразделению проценте выполнения плана, равном 100,8%, наблюдается недовыполнение плана по продажам в пастеризованному молоку (96%) и особенно по стерилизованному молоку (77%). Вместе с тем наметилась положительная динамика по сравнению с прошлым годом по всем остальным группам товаров в молочном отделе.

В связи с тем, что ранее было выявлено невыполнение плана по колбасному отделу предприятия, особое значение при проведении внутрихозяйственного анализа приобретает представленная в табл. 15. Так, мы видим, что невыполнение плана в целом по этому отделу было вызвано существенным сбоем в нем по таким видам продукции, как сосиски и сардельки, вареные колбасы, а также в целом по группе шпикачки.

В условиях инфляции, вызывающей существенный рост цен на продукцию, объем выпуска, выраженный в стоимостных измерителях, хотя и позволяет объединить информацию цехов в общий для предприятия показатель объема произведенной продукции, может исказить реальную картину в оценке производственной деятельности.

Сравнивая информацию табл. 14 с данными табл. 15, видно, что ценовой фактор не стал решающим при оценке динамики продаж. В отдельных случаях по показателям в натуральных единицах измерения наблюдаются даже более высокие темпы роста, чем по этим же показателям в стоимостной оценке. Объясняется это тем, что на рынке появились магазины с более агрессивной ценовой политикой, позиционирующие себя как магазины, продающие самые дешевые товары.

То же можно сказать и об уровне выполнения плана по производству продукции. В среднем план в молочном отделе выполнен на 100,9%, а в колбасном отделе -- только на 94,5%. Примечательно, что такие значения несколько выше, чем уровень динамики, рассчитанный по стоимостным показателям. Это также вызвано тем, что в плане заложены более высокие цены, чем фактически сложившиеся в результате проведенных маркетинговых исследований. Поэтому при осуществлении внутрихозяйственного контроля необходимо сосредоточить внимание на обоснованности плановых заданий по выпуску продукции в натуральных единицах измерения, а также ценах, используемых при планировании.

Есть все основания полагать, что организация справится с поставленными задачами, привлекая для их решения все те неиспользованные возможности, которые были вскрыты в процессе проведенного анализа финансовых результатов ее деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.

1. Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

2. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

3. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

4. Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

5. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на торговом предприятии было выбрано ТОО «Онур», основной деятельностью которого является оптовая продажа продовольственных товаров.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия позволила сделать заключение о снижении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде - 2007-2008 гг.

Состояние учетной работы ТОО «Онур» при этом было признано удовлетворительным.

Представленные данные свидетельствуют о том, что в 2008 году товарооборот ТОО «Онур» составил 108936 тыс. тенге.

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. тенге. (Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике ТОО «Онур» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2008 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. тенге.

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. тенге.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ТОО «Онур» показана по кредиту субсчета "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ТОО «Онур».

Анализ отчетных данных предприятия показал, что сумма финансовых результатов от обычной деятельности ТОО «Онур» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ТОО «Онур» показывает, что основным источником дохода ТОО «Онур» является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ТОО «Онур» прибыль от основной деятельности в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2008 снизился на 7629 тыс. тенге., что составило 93,5% от показателя 2007 г. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли - это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ТОО «Онур» на 1330 тыс. тенге. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2008 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2007 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2007 году до 2,92% в 2008 году.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13тыс. тенге.) и снижения себестоимости продукции (+50988,16 тыс. тенге.). Оставшийся фактор -- снижение цен реализации -- привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 50132 тыс. тенге.

Приведенные расчеты наглядно доказывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

В части изменения некоторых аспектов учетной политики для ТОО «Онур» была рассмотрена и оценена возможность применения методов учета ТМЦ, а практические расчеты позволили определить наиболее приемлемый вариант учета товаров для снижения суммы налогооблагаемой прибыли и увеличения себестоимости продукции.

Подводя итоги проделанной работы, можно сделать вывод о том, что учет финансовых результатов, анализ прибыли и рентабельности организации является важным аналитическим инструментом для оценки результатов работы ТОО «Онур» по различным направлениям, качества управленческих решений и их влияния на финансовое положение. Такой анализ указывает, в достижении каких целей руководство решит вложить средства, где оно сократит вложения, из каких источников привлечет дополнительные инвестиции и в какой степени сократятся издержки организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями от 10.12.2008 г.)

2. План счетов бухгалтерского учета по МСФО и Инструкция по применению плана счетов по МСФО утверждённой приказом МФ РК от 22.12.2005г. № 426.

3. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и малых предприятий.

4. Постановление Правительства РК от 26.05.2000 г. № 799 «Об отдельных вопросах переоценки основных средств»

5. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 18 июля 2000г. N 46 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по Департаменту статистики сферы услуг"

6. Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 24 октября 1994 года №1178 переоценка или индексация основных средств.

7. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.

8. Приказ Министерства государственных доходов РК от 4 февраля 2002 г. № 137

9. Анализ доходности и деловой активности предприятия // Бюл. бухгалтера и предпринимателя. 2006. № 23, 24. дек.

10. Абдиманапов А.А. Принципы бухгалтерского учета. Принцип себестоимости. // Бухгалтерский учет и аудит. - 1999. - №5. - с.3-10.

11. Абдиманапов А.А. Принципы бухгалтерского учета. Принцип себестоимости. // Бухгалтерский учет и аудит. - 1999. - №5. - с.3-10.

12. Абдиманапов А.А. Принципы бухгалтерского учета. Принцип себестоимости. // Бухгалтерский учет и аудит. - 1999. - №5. - с.3-10.

13. Артеменко В.Г. Анализ показателей, характеризующих финансовое состояние предприятий. - М.: Заочная школа, 1999.

14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996.

15. Бухгалтерский учет. // Перевод с английского. - Москва: ТОО Инженерно-Консалтинговая Компания Дэка. - 1993.

16. Бюллетень бухгалтера. № 31. Алматы: Изд. дом “БИКО”, 2007.

17. Годовые отчеты за 2006-2008 год.

18. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. - Изд. 3-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно -издательский дом «Филинъ» 2003 г.

19. Грешников П.Я. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. Алматы: ВШП “?дiлет”, 2007.

20. Друри К. Введение в управленческий учет. М., 1998.

21. Дюсембаев К. Щ. «Аудит и анализ в системе управления финансами» Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

22. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- Алматы: «Каржы-каражат»,1998

23. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие, Алматы, 1998

24. Дюсембаев К.Ш. и др. «Анализ и аудит», Алматы, Атамура, 2000.

25. Дюсембаев К.Ш., Егембербиева С. К., Дюсембаева З.К. « Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы. « Каржы- Каражат» 1998г. Стр.503.

26. Жапаров К.Ж и др. «Бухгалтерский учет в условиях рынка», Алматы, 1998.

27. Жапаров К.Ж. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Костанай: ПО Полиграфия, 2004

28. Жапаров К.Ж. Учет и анализ: учебное пособие 1999. - 283с.

29. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И., Жапаров Т.К. Бухгалтерский учет в условиях рынка. - Талгар: Республиканский издательско-методический центр, 1998. - 208с.

30. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003

31. Жумагалиева Ж.Т., Манапова Ш.Т. Издержки производства и принятие управленческих решений. // Бухгалтерский учет и аудит. - 1999. - №6. - с. 37-42.

32. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним.

33. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону, МарТ, 2007.

34. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP», Москва, Дело, 2000.

35. Корреспонденция счетов. Под. Ред. - Ержанова С.Ж. - Алматы, 1997.

36. Назарова В. Л., Михалева Е. В. Учет и отчетность.

37. Пол Фридман. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - Москва: Аудит, 1997.

38. Пшениченко А.С. «Практические советы по учету в с/х», Алматы, Атамура, 1998.

39. Радостовец В.В. «Бухгалтерский учет», Алматы, центр-Аудит, 2002.

40. Радостовец В.В. Разведка рынка: аудит и учет // Казахстан: экономика и жизнь. - 1995. - №12. - с. 56-60.

41. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. Центр Аудит-Казахстан. 2005 г.

42. Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет на предприятиях», Алматы, центр-Аудит, 2005.

43. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы, 2004г

44. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит-Казахстан. 2002 г.

45. Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2002 г

46. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - Моска: Инфра-М, 1997, - 496с.

47. Регистры Бухгалтерского учета, Бюллетень Бухгалтера №2, 2008.

48. Рудева Т.Б «К вопросу об учете реализаций», Бюллетень бухгалтера №13, 2008.

49. Савицкая С.Е. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий», Москва, 2001

50. Салин А.П. «Принципы бухгалтерского учета» Алматы: Экономика 2006 г.

51. Сейдахметов Ф.С. «Налоги в Казахстане» Алматы, 2002 г.

52. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект.

53. Сейдахметова Ф. Финансовый учет, Учебное пособие, Алматы, Дауiр, 2003г.

54. Тунеев М.М., Сухруков В.Ф. Экономико-математические методы в Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 144с.

55. Фусов В.И. «Экономические проблемы», Алматы, Дауiр, 1999.

56. Ходов Л.Г. «Налоги и налогообложение» Москва ФОРУМ Инфра -М, 2002 г.

57. Хоригрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет как управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - Москва: Финансы и статистика , 1995.

58. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы, 2006 г.

Размещено на Allbest.ru