Учет готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИ

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых на предприятии, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

2. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Затраты на производство продукции включают в себя прямые и косвенные, переменные и постоянные производственные расходы.

Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством единицы продукции, такие как:

- производственные материальные затраты;

- расходы на оплату труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству.

Эти затраты являются переменными, так как их размер непосредственно связан с изменением объема производства.

Косвенные затраты - это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса, такие как повременная заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация производственных основных средств, содержание, текущий и капитальный ремонт производственных основных средств и другие затраты, которые остаются относительно постоянными, независимо от изменения объема продукции.

Прочие затраты включаются в себестоимость готовой продукции только в том случае, если они возникают при ее транспортировке к месту расположения или в процессе приведения ее в надлежащее состояние. Примером прочих затрат, которые можно включить в производственную себестоимость готовой продукции, являются непроизводственные накладные расходы или затраты на разработку продукции для определенных клиентов.

Готовая продукция, изготовленная (полученная) для реализации, в том числе и продукция, частично предназначенная для собственных нужд предприятия, приходуется по дебету счета 2810 "Готовая продукция на складе" по фактической производственной себестоимости в корреспонденции со счетами учета затрат.

Предприятием оприходована готовая продукция по фактической производственной себестоимости
Дебет	кредит
2810 "Готовая продукция на складе"	2010 "Основное производство", 2310 "Вспомогательное производство", 2710 "Обслуживающие хозяйства"



Готовая продукция, переданная на выставку и на продажу по договорам комиссии и консигнации, отражается на счетах 2820 "Готовая продукция на выставке" и 2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию" по фактической производственной себестоимости.

Готовая продукция передана на выставку и для реализации по договорам комиссии и консигнации
Дебет	кредит
2820 "Готовая продукция на выставке", 2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию"	2810 "Готовая продукция на складе"

3. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ

В качестве учетных цен могут использоваться:

- плановая (нормативная) себестоимость;

- фактическая себестоимость готовой продукции предыдущих периодов и т.п.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит предприятию.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Для учета готовой продукции по учетным ценам рекомендуется ввести дополнительный счет 2840 "Готовая продукция по учетной стоимости", по дебету которого отразится фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Схема отражения операций по учету будет выглядеть следующим образом.

Отражение операций по учету готовой продукции по учетным ценам
	Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция по нормативной стоимости	2810 "Готовая продукция на складе"	2840 "Готовая продукция по учетной стоимости"
Отражается фактическая себестоимость готовой продукции	2840 "Готовая продукция по учетной стоимости"	2010 "Основное производство"
Списывается превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (дебетовое сальдо 2840 - перерасход)	9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"	2840 "Готовая продукция по учетной стоимости"
Списывается превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической (кредитовое сальдо 2840 - экономия) - запись сторно	9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"	2840 "Готовая продукция по учетной стоимости"

При списании готовой продукции со счета 2810 "Готовая продукция на складе" суммы отклонений фактической производственной себестоимости от учетной цены определяются по проценту, исчисленному исходя из соотношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода, и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости

4. УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Доход от основной хозяйственной деятельности, каковой является реализация готовой продукции, отражается при выполнении следующих условий:

- предприятием передана покупателю значительная часть рисков и преимуществ от владения товарами;

- сумма дохода может быть оценена с большей степенью достоверности;

- экономические выгоды поступят в будущем;

- принятые или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно и точно измерены (НСБУ N 2 "Доходы от основной хозяйственной деятельности", зарегистрированный МЮ РУз 26.08.1998 г. N 483) .

На практике для определения момента отражения в учете доходов от реализации готовой продукции используют концепцию права, согласно которой доход от реализации возникает в момент перехода права собственности на готовую продукцию (отгрузки готовой продукции).

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков", которые состоят из:

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции (могут быть выполнены собственными силами и транспортом поставщика или выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами);

- налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Счет 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" корреспондирует с кредитом счета 9010 "Доходы от реализации готовой продукции". По дебету счета 4010 отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате покупателями продукции, в корреспонденции со счетом 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

Себестоимость реализованной готовой продукции списывается с кредита счетов группы 2800 в дебет счета 9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции".

В конце отчетного периода счета 9010 и 9110 подлежат закрытию на счет 9910 "Конечный финансовый результат".

Отражается отгрузка готовой продукции
	дебет	кредит
Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"	2810 "Готовая продукция на складе", 2820 "Готовая продукция на выставке", 2830 "Готовая продукция, переданная на комиссию", 2310 "Вспомогательное производство"
Отражается доход от реализации готовой продукции	4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"	9010 "Доходы от реализации готовой продукции"
Начислен НДС	4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"	6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"
Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом предприятия (оплата отдельная)	9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"	2310 "Вспомогательное производство"
Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом предприятия (расходы покупателем не возмещаются)	9410 "Расходы по реализации"	2310 "Вспомогательное производство"
Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции сторонним транспортом	9410 "Расходы по реализации"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Отражается в конце отчетного периода закрытие счета 9010	9010 "Доходы от реализации готовой продукции"	9910 "Конечный финансовый результат"
Отражается в конце отчетного периода закрытие счета 9110	9910 "Конечный финансовый результат"	9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"

При продаже готовой продукции на условиях комиссии, по которым получатель берет на себя обязательство по продаже готовой продукции от имени грузоотправителя (продавца), доход признается грузоотправителем не в момент отгрузки товара, а только тогда, когда ценности проданы получателем третьей стороне.

Реализация готовой продукции по договору комиссии

При реализации готовой продукции по цене, включающей в себя определенную сумму послепродажного обслуживания, эта сумма должна быть отсрочена и признана в качестве дохода от основной хозяйственной деятельности за период, в течение которого предоставляются услуги.

Учет реализации готовой продукции с частично отсроченным доходом

Доход от основной хозяйственной деятельности признается только при условии, что экономическая выгода, связанная с операцией, будет получена предприятием. При возникновении неопределенности относительно получения суммы, уже включенной в доход согласно НСБУ N 2, невозвращенная сумма или сумма, получение которой уже невозможно, признается в качестве расхода, а не в качестве корректировки суммы первоначально признанного дохода. То есть невозвратная дебиторская задолженность (счет 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков") должна быть списана на расходы (убытки) предприятия (счет 9430 "Прочие операционные расходы").

Списание дебиторской задолженности предприятием - плательщиком налога на прибыль и НДС

Списание дебиторской задолженности предприятием - плательщиком единого налога

Как реализация отражается и выдача готовой продукции в качестве дивидендов со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

5. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ТРАНСПОРТИРОВКЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Расходы, связанные с работой собственного транспорта предприятия (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете 2310 "Вспомогательное производство".

Расходы, связанные с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащие оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списываются с кредита счета 2310 "Вспомогательное производство" в дебет счета 9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Соответственно, суммы, предъявленные к оплате за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" в корреспонденции с кредитом счета 9010 "Доходы от реализации готовой продукции".

Затраты предприятия, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 9410 "Расходы по реализации" с кредита счета 2310 "Вспомогательное производство".

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами и подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, отражаются по кредиту счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" в корреспонденции со счетом 9410 "Расходы по реализации". Эти суммы должны быть отнесены в дебет счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков".

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" в дебет счета 9410 "Расходы по реализации". В этом случае, сумма НДС, уплаченная по счету-фактуре, принимается к зачету.

Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции
	дебет	кредит
Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом предприятия (оплата отдельная)	9130 "Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг"	2310 "Вспомогательное производство"
Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом предприятия (расходы покупателем не возмещаются)	9410 "Расходы по реализации"	2310 "Вспомогательное производство"
Отражаются расходы по транспортировке готовой продукции сторонним транспортом	9410 "Расходы по реализации"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"

6. ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ОТГРУЗКЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Предприятия различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом РУз "О бухгалтерском учете".

Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам), является:

- распоряжение руководителя предприятия или уполномоченного им лица;

- договор с покупателем (заказчиком).

Накладная на отпуск материалов на сторону (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения первичных учетных документов:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении) выписывается 4 экземпляра накладной;

- 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу для записи в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов предприятие (как правило, отдел сбыта) выписывает счета - фактуры по установленной форме в 2-х экземплярах не позднее даты отгрузки ценностей. Первый экземпляр представляется поставщиком покупателю и дает право покупателю на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в установленном порядке, второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика.

При этом на предварительную оплату за отгружаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги счета-фактуры не выписываются.

Счета-фактуры должны выписывать предприятия:

- реализующие товары, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость;

- имеющие льготы по налогу на добавленную стоимость;

- имеющие особый порядок налогообложения.

Предприятия, не платящие налог на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумму налога не указывают и ставят штамп (или делают надпись) "без налога на добавленную стоимость".

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия.

Предприятия, выписывающие и производящие отгрузку ценностей только по счету-фактуре (заменяют накладные), должны сделать отметку в счете-фактуре о “получении товара по доверенности”.

При выписке помимо счетов-фактур на поставку товаров накладных отметка о “получении по доверенности” в счете-фактуре не заполняется. Эта отметка не заполняется также по выполненным работам, оказанным услугам, по которым фактическое их получение подтверждается актами, справками или другими аналогичными документами.

Счета-фактуры подлежат обязательному учету в книгах регистрации поступления и выставления счетов.

Счетом-фактурой по импортированным товарам являются:

- грузовая таможенная декларация (ГТД);

- декларация таможенной стоимости (ДТС);

- корректировка таможенной стоимости (КТС);

- платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

Счетом-фактурой по экспортируемым товарам является грузовая таможенная декларация.

Счетом-фактурой при реализации товаров непосредственно населению являются:

- кассовый чек;

- другие документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ). При этом в этих документах должна выделяться сумма налога на добавленную стоимость.

При бесперебойных поставках продукции (товаров) счета-фактуры составляются одновременно с оформлением счета потребителям, но не реже 1 раза в месяц. При этом составление счетов-фактур производится в том отчетном периоде, в котором состоялась реализация продукции.

Порядок заполнения счета-фактуры определен приложением N 2 к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам)" (Новая редакция), зарегистрированной МЮ РУз 29.04.2003 г. N 1238.

7. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Налог на прибыль

Доход (прибыль) от реализации продукции, исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 05.02.1999 г. N 54, скорректированный на сумму расходов, определенных в Приложениях указанного Положения является объектом налогообложения по налогу на прибыль (пункт 4 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц", зарегистрированной МЮ РУз 13.03.2002 г. N 1109).

На 2003 год ставки налога на прибыль (доход) юридических лиц установлены Постановлением Кабинета Министров РУз от 30.12.2002 г. N 455 (приложение N 3).

На 2004 год ставка налога снижена до 18% (Приложение N 3 к Постановлению КМ РУз от 25.12.2003 г. N 567).

При этом предприятиям - производителям потребительских товаров с 1 января 2003 года по 31 декабря 2007 года предоставляются льготы:

- предприятия, производящие потребительские товары, уплачивают налог на доходы (прибыль) по доходам, полученным от производства потребительских товаров, по ставке, сниженной на 20 процентов против действующей;

- предприятия, производящие товары детского ассортимента, уплачивают налог на доходы (прибыль) по доходам, полученным от производства товаров детского ассортимента, по ставке 7 процентов (Постановление КМ РУз от 13.11.2002 г. N 390).

Перечень потребительских товаров, на которые распространяются налоговые льготы, определен в приложении к вышеуказанному Постановлению.

Реализация мебельных гарнитуров со скидкой

Производственные предприятия с иностранными инвестициями, специализирующиеся на производстве готовой одежды (швейных, трикотажных и кожаных изделий), чулочно-носочных изделий и обуви, с 1 июля 2003 года до 1 января 2005 года освобождаются от уплаты в бюджет всех видов налогов и сборов, кроме налога на добавленную стоимость (пункт 1 Указа Президента от 20 июня 2003 года N УП-3267 "О дополнительных мерах по стимулированию увеличения производства готовых потребительских товаров предприятиями с иностранными инвестициями").

От уплаты налога на доходы (прибыль) освобождаются также юридические лица, специализированные на производстве протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов (ст.31 НК РУз).

Налогообложение операций по реализации протезно-ортопедических изделий

Единый налог

Для микрофирм и малых предприятий сумма выручки от реализации готовой продукции включается в состав валовой выручки предприятия и подлежит обложению единым налогом (пункт 2 раздела III Порядка применения упрощенной системы налогообложения для микрофирм и малых предприятий, утвержденного Постановлением КМ РУз от 15.04.1998 г. N159).

На 2003 год ставки единого налога были определены в Приложении N 6 к Постановлению КМ РУз от 30.12.2002г. N 455.

На 2004 год ставки налога были изменены - Приложение N 5 к Постановлению КМ РУз от 25.12.2003 г. N 567.

Согласно Постановлению КМ РУз от 13.11.2002 г. N 390 микрофирмы и малые предприятия, производящие потребительские товары, уплачивают единый налог от выручки, полученной от производства потребительских товаров, по ставке, сниженной на 25 процентов против действующей.

Реализация продукции предприятием - плательщиком единого налога

Акцизный налог

Объектом налогообложения для подакцизных товаров являются:

- по алкогольной продукции, спирту этиловому, пиву, виноматериалам, на которые установлены фиксированные ставки акцизного налога, - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

- по другой подакцизной продукции - стоимость отгруженного товара по договорным ценам (включающим в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость (пункт 3 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан", зарегистрированной МЮ РУз 15.03.2004 г. N 1325).

Расчет акцизного налога

Предприятия, производящие непродовольственные потребительские товары (за исключением табачных и ювелирных изделий, мыла хозяйственного и туалетного, а также бензина), освобождаются от уплаты в бюджет акцизного налога при условии целевого направления высвобождаемых средств на увеличение производства, расширение ассортимента и повышение конкурентоспособности выпускаемых потребительских товаров (пункт 1 Постановления КМ РУз от 13.11.2002 г. N 390).

Следует отметить, что предприятия - плательщики единого налога, производящие подакцизную продукцию, должны уплачивать акцизный налог в общеустановленном порядке (статья 8 НК РУз).

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации облагаются налогом на добавленную стоимость, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость, используемых для собственных производственных нужд (внутрипроизводственный оборот) (пункт 4 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам)", зарегистрированной МЮ РУз 29.04.2003 г. N 1238).

Согласно статье 72 НК РУз экспорт товаров (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту облагается по нулевой ставке.

Расчет налога на добавленную стоимость при реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт

Освобождены от налога на добавленную стоимость продукция предприятий, специализирующихся на производстве протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов, а также реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства (ст.71 НК РУз).

Микрофирмы и малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят налог на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам.

Отчисления в Пенсионный и Дорожный фонды

Объем реализованной продукции за вычетом НДС и акцизного налога является объектом обязательных отчислений в Пенсионный и Дорожный фонды (пункт 36 Положения "Об исчислении, уплате и распределении единого социального платежа и обязательных отчислений и взносов на государственное социальное страхование", зарегистрированное МЮ РУз 06.04.2004 г. N 1333, и пункт 7 Положения "О порядке формирования доходов и расходования средств Республиканского дорожного фонда при Министерстве финансов РУз", утвержденного Постановлением КМ РУз от 21.08.2003 г. N 361).

Ставки отчислений на 2003 год установлены Постановлением Кабинета Министров РУз от 30.12.2002 г. N 455 - Приложение N 19 и N 20.

Ставки отчислений на 2004 год установлены Постановлением Кабинета Министров РУз от 25.12.2003 г. N 567 - Приложение N 20 и пункт 10 Постановления.

8. УЧЕТ ТАРЫ

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.

Рекомендуется вести бухгалтерский учет тары по следующим видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов.

Тара однократного использования и многооборотная

Возвратная тара

Внешняя и непосредственная упаковка

Тара- оборудование

Тара однократного использования и многооборотная

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Возвратная тара

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

- деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.),

- картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.),

- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.),

- стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.),

- тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.),

- специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Внешняя и непосредственная упаковка

Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку.

Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Тара - оборудование

Тара - оборудование - это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.

Тара - оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит предприятию - поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

Тара принимается к бухгалтерскому учету предприятием продавцом или поставщиком по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке или затрат по ее изготовлению.

Фактическая себестоимость тары определяется в порядке, аналогичном определению фактической себестоимости материалов.

При наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов учет тары можно вести в учетных ценах. Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно, дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) по аналогии с порядком, изложенным применительно к материалам.

Наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) учитывается:

- на счете 1060 "Тара и тарные материалы" - всеми предприятиями, за исключением занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

- на счете 2950 "Тара под товаром и порожняя" - предприятиями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

Отражаются операции по таре
	Дебет	Кредит
Принимается к учету тара, изготовленная предприятием самостоятельно (по фактической себестоимости):
- предприятиями торговли и общественного питания	2950 "Тара под товаром и порожняя"	2010 "Основное производство", 2310 "Вспомогательное производство"
- другими предприятиями	1060 "Тара и тарные материалы"
Принимается к учету тара, полученная от поставщиков (по фактической себестоимости):
- предприятиями торговли и общественного питания	2950 "Тара под товаром и порожняя"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6990 "Прочие обязательства"
- другими предприятиями	1060 "Тара и тарные материалы"
Принимается к учету тара, изготовленная предприятием самостоятельно (по учетным ценам):
- предприятиями торговли и общественного питания	2950 "Тара под товаром и порожняя"	1510 "Заготовление и приобретение материалов"
- другими предприятиями	1060 "Тара и тарные материалы"
Отражается фактическая себестоимость тары при учете по учетным ценам	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	2010 "Основное производство", 2310 "Вспомогательное производство", 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 6990 "Прочие обязательства"
Отражается отклонение фактической себестоимости тары от учетной цены (превышение)	1610 "Отклонения в стоимости материалов"	1510 "Заготовление и приобретение материалов"
Отражается отклонение фактической себестоимости тары от учетной цены (снижение)	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	1610 "Отклонения в стоимости материалов"

Стоимость тары списывается с кредита счетов 1060 "Тара и тарные материалы", 2950 “Тара под товаром и порожняя”, если тара была учтена на указанных счетах. Если тара изготовлена непосредственно на предприятии, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило, счета 2310 "Вспомогательные производства" в дебет счетов 1060 "Тара и тарные материалы", 2950 “Тара под товаром и порожняя” по фактической себестоимости или учетным ценам. При этом разница между ценами приобретения на тару (фактическими затратами) и средними учетными ценами относится на счет 9390 "Прочие операционные доходы" или на счет 9410 "Расходы по реализации".

Предприятия торговли, как правило, используют тару многократного (многооборотного) использования. Согласно статье 450 ГК РУз, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законодательством, если договором не предусмотрено иное.

Прочая тара и упаковка подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором поставки.

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены, учитываются по сумме залога, то есть по залоговым ценам.

Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении списывается со счета 2310 "Вспомогательное производство" или счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" на счета 9410 “Расходы по реализации” или 9390 "Прочие операционные доходы".

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Аналитический учет тары ведется по складам, подразделениям и местам хранения, а внутри них - по видам и группам тары, а также по материально ответственным лицам.

Учет тары на складах и подразделениях осуществляется в порядке, аналогичном учету материалов на складах.

Операции с залоговой тарой предприятием-поставщиком продукции отражаются нижеследующими записями:

Отражаются операции с возвратной залоговой тарой у поставщика
	Дебет	Кредит
Отражается доход от реализации продукции, товара	4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков”	9010 "Доходы от реализации готовой продукции" 9020 “Доходы от реализации товаров”
Начислен НДС по оборотам по реализации продукции (без включения стоимости залоговой тары)	4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков”	6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"
Списывается себестоимость реализованной
Продукции и тары под продукцией	9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"	2810 "Готовая продукция на складе" 1060 "Тара и тарные материалы"
товаров и тары под товаром	9120 “Себестоимость реализованных товаров”	2910 “Товары на складах” 2950 “Тара под товаром и порожняя”
Отражается закрытие счетов учете доходов и себестоимости	9010 "Доходы от реализации готовой продукции" 9020 “Доходы от реализации товаров” 9910 “Конечный финансовый результат”	9910 “Конечный финансовый результат” 9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции" 9120 “Себестоимость реализованных товаров”
Отражается возврат тары от покупателей	1060 "Тара и тарные материалы" 2950 “Тара под товаром и порожняя”	4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков”

В соответствии с пунктом 16 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам) (Новая редакция)" стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями.

Реализация продукции в залоговой таре

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на счет 9390 "Прочие операционные доходы". Условиями договора (поставки, купли - продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Покупателем не возвращена тара, учитываемая по залоговой стоимости

Когда по условиям договора покупатель не должен возвращать многооборотную тару, ее отгрузка отражается в учете поставщика так же, как и реализация товаров. Естественно, что залоговые цены на такую тару не устанавливаются. А у предприятия-продавца возникает обязанность по уплате НДС с оборотов по реализации и товаров, и тары.

Как было отмечено ранее, покупатель обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, если иное не установлено договором поставки.

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), приходуется одновременно с полученной продукцией. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на счете 2950 "Тара под товаром и порожняя" или на счете 1060 "Тара и тарные материалы" в корреспонденции со счетом 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре с кредита счета 2950 или 1060 в дебет счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам".

Отражаются операции с залоговой тарой у покупателя
	Дебет	Кредит
Отражается оприходование товара (продукции) вместе с возвратной залоговой тарой	2910 “Товары на складах”, 2950 “Тара под товаром и порожняя” 1060 "Тара и тарные материалы"	6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”
Отражается возврат тары поставщикам	6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”	2950 “Тара под товаром и порожняя” 1060 "Тара и тарные материалы"
Отражается поступление суммы залога за возвратную тару	5110 "Расчетный счет"	6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”



9. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ, РЕМОНТУ, ВОЗВРАТУ ТАРЫ

Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:

- предприятиями, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности, - на счете 2010 "Основное производство";

- другими предприятиями - на счете 2310 "Вспомогательное производство".

Изготовленная новая тара сдается на склад по приемо - сдаточным накладным и оценивается в порядке, предусмотренном для принятия к учету тары, и приходуется по дебету счетов 1060 "Тара и тарные материалы", 2950 "Тара под товаром и порожняя" с кредита счета 2310 "Вспомогательное производство".

Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списываются на транспортно - заготовительные расходы этой группы материалов.

Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю (таросдатчику) поставщиком (тарополучателем), если иное не предусмотрено договором.

Поставщик (тарополучатель) относит эти расходы на счет 9410 "Расходы по реализации".

Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары до поставщика или тароремонтного предприятия производятся за счет покупателя, последний относит их на транспортно - заготовительные расходы или расходы по реализации.

Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) предприятиями - получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбору и хранению тары, предприятия - поставщики относят на расходы по реализации.

Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными учетными документами.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.

Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары.

Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем предприятия или лицом, им уполномоченным.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение предприятия, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно - транспортной накладной).

10. УЧЕТ ТОВАРОВ

В соответствии с ГК РУз (статья 387) товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

НСБУ N 4 “Товарно-материальные запасы” к товарам относит часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи.

Товары могут поступать вследствие совершения таких операций, как:

- приобретение по договорам купли-продажи, посредническим сделкам;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- возврат товара от покупателя и его замена;

- выявление излишков и пересортицы товаров по результатам инвентаризации;

- поступление по договорам займа и др.

На товары, как на часть товарно-материальных запасов, распространяются положения по оценке при приобретении (оприходовании). Оценка поступивших (оприходованных) товаров очень важна, так как прямо влияет на налогооблагаемую базу при расчетах налога на прибыль (доход), валовой доход.

В связи с этим может возникнуть вопрос - является ли “себестоимость товаров” эквивалентом “покупной стоимости товаров”?

Как известно, пунктом 8 НСБУ N 4 “Товарно-материальные запасы” определено, что себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние. Для товаров расходы по приведению их в надлежащее состояние являются расходами периода, в частности по реализации. То есть покупная стоимость товаров - это стоимость, уплаченная поставщику (продавцу) товаров, плюс расходы, связанные с приобретением товаров (наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, плата за транспортировку, хранение и доставку.

Все последующие расходы предприятия на хранение, подработку и подсортировку товаров включаются в расходы по реализации на основании пункта 2.1.2.7 Положения о составе затрат.

При приобретении товаров, особенно по договорам импорта, важно определить момент (дату) перехода права владения, распоряжения, пользования и рисков на товары. Это должно быть четко оговорено в договорах купли-продажи, поставки с указанием на то, в каком первичном документе должен быть зафиксирован этот момент. С момента перехода права на товары последние принимаются к учету. Например, импортные товары, закупаемые на условиях СИФ (порт назначения), принимаются к учету по дате погрузки товаров на судно, поэтому все другие даты, включая прохождение таможни, недействительны (если контрактом не будут оговорены специальные условия перехода права на товары, не противоречащие действующему законодательству (в том числе налоговому) стран - участниц сделки).

Учет товаров для продажи и предметов проката осуществляется на следующих счетах:

2910 "Товары на складах";

2920 "Товары в розничной торговле";

2930 "Товары на выставке";

2940 "Предметы проката";

2950 "Тара под товаром и порожняя";

2960 "Товары, переданные на комиссию";

2970 "Товары в пути";

2980 "Торговая наценка";

2990 "Прочие товары".

Согласно НСБУ N 21 товары можно учитывать по покупным и продажным ценам. Учет по покупным ценам может вестись непосредственно на счетах группы 2900 “Товары” или с применением счетов 1510 “Заготовление и приобретение материалов” и 1610 “Отклонения в стоимости материалов” по аналогии с учетом материалов.

При учете по продажным ценам используется контрактивный счет 2980 “Торговая наценка”.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Учет товаров на счетах группы 2900 осуществляется по нижеследующим проводкам.

Поступление товаров, приобретенных за плату (учет по покупной стоимости с использованием счетов группы 2900)
	Дебет	Кредит
Отражается покупная стоимость товаров на основании накладной или счета-фактуры поставщика	2900 "Товары"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Отражены транспортные расходы по приобретению товаров (на основании счета-фактуры транспортной организации)	2900 "Товары"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Отражены расходы (услуги) посреднической организации при приобретении товаров	2900 "Товары"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Отражены расходы по доработке товаров	9410 “Расходы по реализации”	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам", 2310 "Вспомогательное производство" и др.

Приобретение товаров

Поступление товаров можно отражать в учете с использованием счетов 1510 "Заготовление и приобретение материалов" и 1610 “Отклонения в стоимости материалов” в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Поступление товаров, приобретенных за плату (учет по покупной стоимости с использованием счетов 1510 и 1610)
	Дебет	Кредит
Отражается покупная стоимость товаров на основании накладной или счета-фактуры поставщика	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Отражены транспортные расходы по приобретению товаров (на основании счета-фактуры транспортной организации)	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Отражены расходы (услуги) посреднической организации при приобретении товаров	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам"
Оприходованы фактически поступившие товары по учетным ценам	2900 “Товары”	1510 "Заготовление и приобретение материалов"
Отражается отклонение фактической себестоимости товаров от учетной цены (превышение)	1610 "Отклонения в стоимости материалов"	1510 "Заготовление и приобретение материалов"
Отражается отклонение фактической себестоимости товаров от учетной цены (снижение)	1510 "Заготовление и приобретение материалов"	1610 "Отклонения в стоимости материалов"

Предприятия розничной торговли могут вести учет приобретенных товаров по продажным ценам с обособлением в учете сумм наценок. При этом стоимость приобретенных и принятых к учету товаров увеличивается на сумму надбавки.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счетов 2910 “Товары на складах” и 2920 "Товары в розничной торговле" в корреспонденции с кредитом счета 2980 "Торговая наценка".

Поступление товаров, приобретенных за плату (учет по продажной стоимости, используется счет 2980 “Торговая наценка”)
	Дебет	Кредит
Оприходованы товары на основании накладной или счета-фактуры поставщика	2910 “Товары на складах”, 2920 "Товары в розничной торговле"	6010 “Счета к оплате поставщикам и подрядчикам”
Отражается торговая наценка на оприходованный товар	2910 “Товары на складах”, 2920 "Товары в розничной торговле"	2980 “Торговая наценка”

11. ИМПОРТ ТОВАРОВ

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию республики из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта товаров фиксируется в момент фактического пересечения таможенной границы Республики Узбекистан.

При приобретении товаров по договорам импорта (за исключением товаров, импортируемых по договорам консигнации) покупная стоимость определяется в соответствии с Положением “О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности” по формуле:

С Кс + Т + Пр.,

С - покупная стоимость импортированных товаров (дебет счетов группы 2900 “Товары”);

Кс - контрактная стоимость импортированных товаров, определенная исходя из курса Центрального банка на дату заполнения Грузовой таможенной декларации;

Т - таможенные платежи;

Пр - прочие расходы, связанные с приобретением товаров (наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, плата за транспортировку, хранение и доставку).

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам исчисляется по следующей формуле:

С ндс (С т + П ип + Ас) х Н/100

С ндс - сумма налога на добавленную стоимость;