Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Теоретическая часть. Амортизация и выбытие НМА

1.1 Общий порядок начисления амортизации

2. Налоговый практикум

2.1 Списание материалов или товаров

2.2 Выплаты по договорам страхования

2.3 Выплаты по гражданско-правовым договорам

2.4 Суммы начисленной амортизации основных средств

2.5 Особенности учета отдельных видов основных средств. Объекты бытового назначения. Стационарный телефон

2.8 Неотделимые улучшения арендованного имущества

3. Тест

Заключение

Список литературы

Введение

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения. Это и обуславливает актуальность выбранной темы. амортизация страхование арендованный

Таким образом, объектом исследования в данной работе являются нематериальные активы. В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) к ним относят права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и цена фирмы (деловая репутация).

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:- объекты интеллектуальной собственности;- права пользования природными ресурсами;- отложенные затраты;- деловая репутация организации.

1. Теоретическая часть. Амортизация и выбытие НМА

На что не начисляется амортизация по НМА в налоговом учете

Амортизация НЕ начисляется:

В целях налогового учета, в дополнение к перечисленному, амортизация также не начисляется на материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, а также на основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев и находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Кроме того, для целей налогового учета не амортизируется:

- имущество бюджетных и некоммерческих организаций (за исключением используемого в предпринимательской (коммерческой) деятельности);

- имущество (в том числе объекты внешнего благоустройства) приобретенное, созданное или полученное с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением приватизированного);

- имущество, безвозмездно полученное образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;

- имущество ДОСААФ полученное для ведения уставной деятельности;

- приобретенные знания, книги и произведения искусства.

1.1 Общий порядок начисления амортизации

Порядок выбора метода амортизации и расчета амортизации установлен ст. 259-259.3 НК РФ.

НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) должен быть закреплен налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод должен применяться ко всему амортизируемому имуществу налогоплательщика.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов может применяться только линейный метод начисления амортизации. К остальным основным средствам и нематериальным активам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Если для учета доходов и расходов применяется кассовый метод, то амортизируются только оплаченные основные средства.

Амортизация начисляется в пределах стоимости объекта амортизируемого имущества, отраженной в налоговом учете.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы (т.е. могут амортизироваться) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 27.08.2010 № 03-03-06/1/570).

Амортизация по основным средствам, не требующим монтажа и не используемым в производстве, например, находящимся на складе или в пути по причине внутреннего перемещения, не начисляется для целей налогообложения, т.к. эти основные средства не являются амортизируемым имуществом до момента их фактической передачи в эксплуатацию (п.1 ст. 256 НК).

Суммы амортизации, начисленные по амортизируемому имуществу, используемому: а) для ремонта основных средств, б) для проведения научных исследований и опытно-конструкторских разработок, в) в деятельности обслуживающих производств и хозяйств, - не должны учитываться в общей налоговой базе, т.к. учитываются отдельно и включаются в налогооблагаемую базу в особом порядке (порядок их включения в расходы будет рассмотрен в разделах, освещающих вопросы учета расходов ОПХ - раздел 14, на НИОКР - 9.4, на ремонт основных средств).

Методы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

§ линейный метод;

§ нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п - 100%,

§ К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

§ п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100,

§ А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

§ В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

§ к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа - Норма амортизации (месячная):

§ Первая - 14,3

§ Вторая - 8,8

§ Третья - 5,6

§ Четвертая - 3,8

§ Пятая - 2,7

§ Шестая - 1,8

§ Седьмая - 1,3

§ Восьмая - 1,0

§ Девятая - 0,8

§ Десятая - 0,7

Какой метод выбрать лучше для организации

Применение нелинейного метода амортизации выгодно "прибыльной" организации. "Убыточной" организации применение нелинейного способа амортизации, как правило, невыгодно. Такой организации лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не переносить убытки по ст. 283 НК РФ с рядом ограничений.

Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. В то же время, как правило, более раннее списание расходов более выгодно, т. к. это отсрочивает уплату налога на прибыль. При выборе метода амортизации следует внимательно анализировать налоговые последствия.

Амортизация ранее использовавшихся НМА

Если фирма приобрела объект нематериальных активов, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. Сумму амортизации, начисленной по этому объекту нематериальных активов прежним владельцем, не учитывают.

Амортизация по такому нематериальному активу начисляется исходя из оставшегося срока его полезного использования, определенного условиями договора, оставшегося срока действия патента и т.п

Выбытие НМА

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов

3. Безвозмездная передача нематериальных активов

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Продажа

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются. Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов. Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

Безвозмездная передача

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им нематериальные активы другим лицам по договору дарения.

В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездным согласно статье 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Пунктом 2 статьи 574 ГК РФ установлено, что если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. НДС при безвозмездной передаче: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) определяется согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. В данном случае НДС должен быть начислен на рыночную стоимость передаваемого другой организации объекта нематериальных активов по ставке 18% на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ. Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Налог на прибыль: В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, в настоящее время равную 24%, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом, величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

Передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Основными видами выбытия НМА являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача НМА в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При безвозмездной передаче НМА плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости НМА. Товарищ, внесший НМА в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает НМА он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

2. Налоговый практикум

2.1 Списание материалов или товаров

Задача 1.

По состоянию на 1 января 2013 г. на складе торговой фирмы ЗАО "Актив" числится 80 шкафов "Березка" общей стоимостью 240 000 руб. В январе ЗАО "Актив" купило две партии шкафов "Березка". Первую партию (50 шт.) приобрели 12 января. Общая стоимость шкафов - 155 000 руб. (без НДС). Вторую (20 шт.) - 23 января. Общая стоимость шкафов - 64 000 руб. (без НДС). 28 января продали 130 шкафов.

Найти:

1. Среднюю себестоимость одного шкафа

2. Себестоимость проданных шкафов и определить какую сумму включат в состав прямых расходов.

Решение:

Средняя себестоимость одного шкафа составит:

(240000+155000+64000)/(80+50+20)= 459000/150=3060 рублей.

Себестоимость проданных шкафов равна:

3060 рублей *130 штук=397800 рублей. Эту сумму включают в состав прямых расходов.

Задача 2.

Ремонтная фирма ЗАО "Актив" купила кирпич для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями.

Первая партия приобретена 1 июля 2013 г. в кол-ве 5000 шт. на сумму 21600 руб. (в т.ч. НДС);

Вторая партия приобретена 8 июля 2013 г. в кол-ве 12000 шт. на сумму 50160 руб. (в т.ч. НДС);

Третья - приобретена 18 июля 2013 г. в кол-ве 10000 шт. на сумму 46020 руб. (в т.ч. НДС);

На выполнение ремонтных работ 25 июля было списано 23500 штук кирпичей.

Рассмотреть ситуацию №1:При списании материалов "Актив" использует метод ФИФО и рассчитать сумму налоговых расходов, списанных в июле м-це.

Рассмотреть ситуацию № 2. При списании материалов "Актив" использует метод ЛИФО и рассчитать сумму налоговых расходов, списанных в июле м-це.

Рассмотреть ситуацию № 3. При списании материалов "Актив" использует метод средней себестоимости и рассчитать сумму налоговых расходов, списанных в июле м-це.

Решение:

Ситуация № 1:

1 партия- 21600-21600*18/118=18305,08 руб.

2 партия-50160-50160*18/118=42508,47 руб.

3 партия- 46020-46020*18/118=39000руб.

ФИФО -18305,08+42508,47+39000*6500/10000=86163,55руб.

Ситуация № 2:

ЛИФО-39000+42508,47+18305,08*1500/1500=86999,99=87000руб.

Ситуация № 3:

Средняя себестоимость:

18305,08+42508,47+39000/5000+12000+10000*23500=86874,76

Наиболее выгоден метод ФИФО, так как сумма затрат минимальная.

2.2 Выплаты по договорам страхования

Определить в каком порядке учитывают расходы по добровольному страхованию сотрудников.

Вид договора страхования	Условия страхования	Максимальная сумма расходов, которая уменьшает облагаемую прибыль
Пенсионное страхование	Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству РФ.
Долгосрочное страхование жизни	Минимальный срок договора - 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти)	Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию не должна превышать 12% от затрат на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование)
Добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение	Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству РФ.
Добровольное медицинское страхование	Минимальный срок договора - 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников	6% от затрат на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование)
Добровольное личное страхование жизни или причинения вреда здоровью	Договор должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей	15 000 руб. в год на одного застрахованного работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам и количеству застрахованных работников

Задача 3.

В декабре ООО "Паола" заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников. 31 декабря "Паола" перечислила страховую премию в сумме 30 000 руб. Срок действия договора - один год с 1 января следующего года. Определить сумму расходов по страхованию, которая ежемесячно будет включаться в затраты в следующем году.

Решение:

Сумма расходов по страхованию, которая ежемесячно будет включаться в затраты в следующем году, составит:

30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

2.3 Выплаты по гражданско-правовым договорам

Фирма может оплачивать труд работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору. Найти, что относится к гражданско-правовым договорам

Ответ:

- договор подряда (ст. 702 ГК РФ);

- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);

- договор перевозки (ст. 785 ГК РФ);

- договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);

- договор хранения (ст. 886 ГК РФ);

- договор поручения (ст. 971 ГК РФ);

- договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);

- агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);

- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- другие виды договоров.

2.4 Суммы начисленной амортизации основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается. Показать основные различия по амортизации имущества в двух учетах.

Вид имущества	Амортизация по правилам бухгалтерского учета	Амортизация по правилам налогового учета
Основные средства, которые не используются для извлечения дохода	Не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца	Не начисляют (п. п. 17 и 23 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Объекты основных средств некоммерческих организаций	Не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01) <*> и используют для некоммерческой деятельности	Не начисляют, если имущество куплено за счет целевых поступлений (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)	Начисляют при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности(п. 17 ПБУ 6/01)	Начисляют, если объекты используются для извлечения дохода
Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в том числе: земельные участки; объекты природопользования; музейные предметы и музейные коллекции)	Не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации больше года	Не начисляют (п. 23 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Печатные издания (книги, брошюры и т.п.)	Может не начисляться (п. 5 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Основные средства стоимостью до 40 000 руб.	Может не начисляться (п. 5 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Объекты незавершенного капитального строительства	Не начисляют (п. 3 ПБУ 6/01)	Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств	Начисляют (п. 5 ПБУ 6/01)	Начисляют только при условии, что капитальные вложения осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Продуктивный скот	Начисляют (п. 5 ПБУ 6/01)	Начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Первоначальная стоимость основных средств

Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в первоначальную стоимость основного средства, а по правилам налогового учета - нет.

Как учитывают затраты, связанные с покупкой основных средств, нужно указать в таблице.

Вид расходов	Учет затрат
	бухгалтерский	налоговый
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету)	Включают в их фактическую себестоимость	То же
Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства	Включают в их фактическую себестоимость	То же
Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию	Включают в их фактическую себестоимость	То же
Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основного средства в Россию	Включают в их фактическую себестоимость	То же
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	Включают в их фактическую себестоимость	То же
Отрицательные курсовые и суммовые разницы, связанные с покупкой	Именуются курсовыми разницами и учитываются	Учитываются в составе прочих расходов
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС	Включают в их фактическую себестоимость	То же

2.5 Особенности учета отдельных видов основных средств. Объекты бытового назначения. Стационарный телефон

Задача 4.

ООО "Вектор" (арендатор) заключило с ООО "Альфа" (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя "Вектор" подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи.

Поскольку на территории, взятой в аренду, не было свободных линий связи, арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

Согласно договору аренды неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, являются его собственностью и передаются арендодателю по окончании срока аренды. Проставить проводки.

Решение:

08/4 60 50 000

19/1 60 9000

01 08/4 5000

68 19/1 9000

Задача №5.

В январе ООО "Берег" заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Проставить проводки и определить сумму расходов в налоговом учете.

Решение:

26 60 50 000

19 60 9000

68 19 9000

60 51 59 000

В налоговом учете "Берега" затраты на телефонные услуги учтены в сумме 50 000.

Задача 5.

ООО "Альфа" в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонного аппарата составила 5605 руб. (в т.ч. НДС - 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи - 150 руб. (в т.ч. НДС - 23 руб.).

В бухгалтерском учете "Альфы" основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов. Проставить проводки.

Решение:

60 51 5755

10 60 4877

19/3 60 878

20 10 4877

68 19/3 878

Задача 6.

В марте ООО "Лотос" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т.ч. НДС - 23 руб.).

Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Лотоса" Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО "Лотос" заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб. Проставить проводки в двух учетах и определить на сколько можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за март месяц.

Решение:

001 5630

60 51 150

19 60 23

26 60 127

68 19 23

В налоговом учете бухгалтер может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению 127 руб.

В этом же месяце бухгалтер должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использование его телефонного аппарата.

500 * 13% = 65 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с арендной платы.

500 - 65 = 435 руб. - арендная плата

26 73 500

73 68 65

73 50 435

На сумму арендной платы можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

2.8 Неотделимые улучшения арендованного имущества

Задача 7.

ООО "Ветеран" арендовало здание у ООО "Парус". В мае "Ветеран" с согласия арендодателя реконструировал здание силами подрядчика. Реконструкция обошлась "Ветерану" в 1 722 800 руб. (в т.ч. НДС - 262 800 руб.). Тогда же в мае "Парус" компенсировал затраты арендатора и стал собственником неотделимых улучшений (в договоре аренды прописано, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу после оплаты).

Согласно рабочему плану счетов "Ветерана" выбытие основных средств отражается на отдельном субсчете к счету 01 "Выбытие основных средств". Показать как бухгалтер "Ветерана" отразил эти операции в учете и что происходит с расходами и доходами в налоговом учете.

Решение:

08/3 60 1 460 000

19/1 60 262 800

68 19/1 262 800

60 51 1 460 000

01 08/3 1 460 000

62 91/1 1 722 800

91/2 68 262 800

01 01 1 460 000

91/2 01 1 460 000

51 2 1 722 800

Когда первоначальная стоимость основных средств меняется

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена (увеличена или уменьшена). В бухгалтерском и налоговом учете такие ситуации могут не совпадать. Заполнить таблицу по основным различиям между бухгалтерским и налоговым учетом в случае изменения первоначальной стоимости основных средств.

Ситуация, при которой первоначальная стоимость основного средства изменяется	По правилам бухгалтерского учета	По правилам налогового учета
Модернизация	Увеличение	Увеличение
Реконструкция	Увеличение	Увеличение
Достройка или дооборудование	Увеличение	Увеличение
Частичная ликвидация	Уменьшение	Уменьшение
Дооценка	Увеличение	Не меняется
Уценка	Уменьшение	Не меняется

Как модернизацию превратить в ремонт

Задача 8.

Бухгалтер "Паруса" решил представить модернизацию компьютера ремонтом. Был составлен акт, подтверждающий поломку процессора. Отремонтировать компьютер взялась подрядная организация. Стоимость работ - 5000 руб. (в т.ч. НДС - 763 руб.). Проставить проводки в учете "Паруса".

Решение:

44 60 4237

19 60 763

68 19 763

60 51 5000

3. Тест

1 вариант

Тест №1. Сущность налогового планирования заключается:

1. в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;

2. в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;

3. в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы ухода от налогов.

Тест №2. В основе налогового планирования лежит:

1. максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации, оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства;

2. оценка позиции налоговой администрации, оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства;

3. максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Тест №3. По законодательству Российской Федерации субъекты предпринимательства наделены полномочиями защищать свои имущественные права:

1. любыми разрешенными законом способами;

2. любыми санкционированными законом способами;

3. любыми не запрещенными законом способами.

Тест №4. Налоговое планирование:

1. может служить основанием для штрафных санкций;

2. не может служить основанием для штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственных органов;

3. может служить основанием для административных наказаний со стороны государственных органов.

Тест №5. Налоговое планирование подразделяется на:

1. корпоративное, индивидуальное;

2. корпоративное, индивидуальное, семейное, личное;

3. корпоративное, индивидуальное, семейное.

Тест №6. Налоговое планирование должно осуществляться:

1. с учетом предоставления минимально благоприятных условий для деловых партнеров;

2. без учета предоставления благоприятных условий для деловых партнеров;

3. с учетом предоставления максимально благоприятных условий для деловых партнеров.

Тест №7. Предоставления недостоверных данных для исчисления и уплаты налогов - это:

1. уклонение от уплаты налогов;

2. обход налогов;

3. налоговое планирование.

Тест №8. Легальная минимизация налоговых выплат - это суть:

1. налогового производства;

2. налогового планирования;

3. налогового регулирования.

Тест №9. Пересмотр налоговых ставок, льгот, трактовок тех или иных понятий, предоставление индивидуальных льгот - это проявление:

1. налогового регулирования государства;

2. налогового произвола государства;

3. налоговой политики государства.

Тест №10. Налоговое законодательство страны следует считать сложным не тогда, когда велик массив законодательных актов по налоговым вопросам, а когда:

1. отсутствует единая методологическая база для построения механизмов отдельных налогов, существует неопределенность и расплывчатость норм налогового законодательства и происходит частый пересмотр законов и правил;

2. отсутствует единая методологическая база для построения механизмов отдельных налогов, не существует расплывчатость норм налогового законодательства и не происходит частый пересмотр законов и правил;

3. существует единая методологическая база для построения механизмов отдельных налогов и не происходит частый пересмотр законов и правил.

Тест №11. Налоговое планирование способствует:

1. сокращению издержек и понижению рентабельности предпринимательства;

2. увеличению издержек и повышению рентабельности предпринимательства;

3. сокращению издержек и повышению рентабельности предпринимательства.

Тест №12. Налоговое планирование должно основываться на общепринятых принципах взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1. обложение чистых доходов налогоплательщика; обложение реализованного дохода; доступность информации для налогоплательщика; разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика;

2. обложение реализованного дохода; доступность информации для налогоплательщика; разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика;

3. обложение чистых доходов налогоплательщика; доступность информации для налогоплательщика; разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика.

Тест №13. В ситуациях, когда предприятие не является налогоплательщиком, но занимается деятельностью, по закону подлежащей обложению налогами, применимо понятие:

1. налоговое планирование;

2. обход налогов;

3. уклонение от налогов.

Тест №14. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ, доходы бюджетов образуются за счет:

1. налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных перечислений;

2. налоговых доходов и безвозмездных перечислений;

3. налоговых доходов, неналоговых доходов.

Тест №15. К налоговым доходам федерального, региональных и местных бюджетов:

1. не относятся пени и штрафы по налоговым недоимкам;

2. частично относятся пени и штрафы по налоговым недоимкам;

3. относятся пени и штрафы по налоговым недоимкам.

Тест №16. Доходы федерального, региональных и местных бюджетов подразделяются на:

1. собственные и закрепленные;

2. собственные и регулирующие;

3. привлеченные и регулирующие.

Тест №17. Федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе (не менее чем на 3 года), установлены нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты называются:

1. закрепленные доходы;

2. собственные доходы;

3. регулирующие доходы.

Тест №18. Регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов - это:

1. налоговый процесс;

2. бюджетный процесс;

3. налоговое производство.

Тест №19. Общий размер агрегированной налогооблагаемой базы и неструктурированный источник всех налоговых платежей это:

1. национальный внутренний продукт;

2. валовой внутренний продукт;

3. чистый национальный продукт.

Тест №20. Национальный доход (НД) является источником возможных поступлений:

1. косвенных налогов;

2. федеральных налогов;

3. прямых налогов.

Тест №21. Комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов бюджета - это:

1. налоговое планирование;

2. налоговое управление;

3. налоговое производство.

Тест №22. Под налоговым потенциалом региона понимается:

1. максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства;

2. минимально возможная сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства;

3. сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства.

Тест №23. Валовой национальный продукт (ВНП) дает представление о том:

1. какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности иностранного капитала;

2. какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала;

3. какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности национального и иностранного капитала.

Тест №24. Анализ результатов мобилизации налогов до и после налоговой амнистии, экстраполяция полученных значений на данные налоговых деклараций, анализ отчетности налоговых органов дает возможность государству:

1. определять меры соблюдения налогового законодательства;

2. ужесточать меры соблюдения налогового законодательства;

3. ослаблять меры соблюдения налогового законодательства.

Тест №25. Оценка налогового потенциала региона основана на расчете:

1. налоговой ставки;

2. налоговой базы;

3. налоговой суммы.

Тест №26. Отраслевая специализация региона; численность населения, соотношение городского и сельского населения; объем валового регионального продукта; количество и отраслевой состав предприятий региона, число крупнейших налогоплательщиков -это показатели:

1. оказывающие влияние на формирование налоговой базы региона;

2. не оказывающие влияние на формирование налоговой базы региона;

3. оказывающие отрицательное влияние на формирование налоговой базы региона.

Тест №27. Обеспечение стабильности и предсказуемости фискальных условий деятельности это цель:

1. налоговой политики предприятия;

2. налоговой стратегии государства;

3. налоговой политики государства.

Тест №28. Налоговая политика организации напрямую зависит от налоговой политики региона, в котором она осуществляет предпринимательскую деятельность:

1.э то неверное утверждение;

2. это верное утверждение;

3. это спорное утверждение.

Тест №29. Задачами налоговой политики регионов являются:

1. обеспечение региона финансовыми ресурсами; создание условий для регулирования экономических процессов в регионе, связанных сформированием распределением и использованием доходов; сглаживание неравенства в области доходов населения;

2. создание условий для регулирования экономических процессов в регионе, связанных сформированием распределением и использованием доходов; сглаживание неравенства в области доходов населения;

3. создание условий для регулирования экономических процессов в регионе, не связанных сформированием распределением и использованием доходов; достижение равенства в области доходов населения.

Тест №30. Долговременный курс региона в области налогов рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач определенных экономической и социальной стратегии развития региона - это:

1. налоговая политика;

2. налоговая стратегия;

3. налоговая позиция.

Тест №31. Местный бюджет становится дефицитным, как только:

1. налоги сокращаются;

2. государственные расходы превышают доходы;

3. налоги возрастают.

Тест №32. Аргументом в защиту протекционистских ставок на местные налоги является то, что они:

1. стимулируют развитие местной промышленности;

2. стимулируют свободную торговлю;

3. приводят к снижению потребительских цен.

Тест №33. Когда налоговые сборы в регионе сокращаются, то:

1. уровень жизни в регионе должен снизиться;

2. для занятых в отраслях промышленности, повышаются шансы потерять работу;

3. цены на товары растут.

Тест №34. Сокращение числа налогов и упрощение правил определения размеров налоговых платежей объединение налогов и других обязательных платежей, имеющих одинаковую базу - эти мероприятия приводят:

1. к снижению налоговых доходов бюджетов разных уровней;

2. к росту потребительских расходов;

3. к активизации предпринимательской деятельности.

Тест №35. Введение режима, при котором любые льготы по налогообложению могут быть предоставлены только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в течение предшествующего года. - это:

1. мера налогового поощрения;

2. мера налогового стимулирования;

3. мера налогового регулирования.

Тест №36. Иногда регионы снижает налоги, чтобы стимулировать рост потребительских расходов. Какую из функций в этом случае выполняют регионы?

1. защита определенных отраслей промышленности;

2. необходимость сбалансировать бюджет;

3. регулирование уровня экономической активности.

Тест №37. Понятие связанное лишь с учетом налогоплательщиков - это:

1. место нахождения организации;

2. место осуществления организацией своей деятельности;

3. место регистрации организации.

Тест №38. Поэтапное снижение ставки налога на прибыль с компенсацией потерь бюджетных поступлений за счет отмены льгот - это направления налоговой политики:

1. в сфере повышения собираемости налогов;

2. в сфере формирования системы фискальных стимулов;

3. в сфере налогового контроля.

Тест №39. Право субъектов налогообложения на защиту своих прав, в том числе право собственности:

1. оправдано главной целью рыночной экономики и основными ее правовыми принципами;

2. противоречит главной цели рыночной экономики и основным ее правовыми принципами;

3. недопустимо в рыночной экономике.

Тест №40. "Свободны зоны" предоставляют:

1. ужесточенный налоговый режим;

2. полное отсутствие налогового режима;

3. льготный налоговый режим.

Тест №41. Изменение и разделение объекта налогообложения является:

1. действием по увеличению налоговых платежей;

2. действием по стабилизации налоговых платежей;

3. действием по уменьшению налоговых платежей.

Тест №42. Выбор организационно-правовой формы юридического лица с точки зрения налогообложения это:

1. направление налогового планирования;

2. направление налогового администрирования;

3. направление налогового производства.

Тест №43. Налоговое планирование должно основываться на общепринятых принципах взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1. обложение чистых доходов налогоплательщика; обложение реализованного дохода; закрытости информации для налогоплательщика; разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика;

2. обложение чистых доходов налогоплательщика; обложение реализованного дохода; доступность информации для налогоплательщика; разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу государства;

3. обложение чистых доходов налогоплательщика; обложение реализованного дохода; доступность информации для налогоплательщика; разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика.

Тест №44. Произвол чиновников в налоговой сфере это:

1. произвол государства в налоговой сфере;

2. бюрократия;

3. налоговые преступления.

Тест №45. Минимизация налоговых выплат - один из главных инструментов государственной налоговой политики, позволяющих мотивировать хозяйственное поведение собственников производственных ресурсов в желательном для государства направлении:

1. это верное утверждение;

2. это неверное утверждение;

3. это утверждение спорное.

Тест №46. Крайними формами нарушения налогового законодательства являются:

1. деятельность в теневой экономике;

2. задержка налоговых платежей;

3. занижение налоговой базы.

Тест №47. Налоговое планирование способствует сокращению издержек и повышению рентабельности предпринимательства:

1. это неверное утверждение;

2. это утверждение спорное;

3. это верное утверждение.

Тест №48. К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:

1. сбор и систематизация информации по налогообложению; экспертиза экономических проектов; разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств;

2. сбор и систематизация информации по налогообложению; текущий контроль за выполнением налоговых обязательств; экспертиза экономических проектов; разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств;

3. сбор и систематизация информации по налогообложению; текущий контроль за выполнением налоговых обязательств; разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств.

Тест №49. При уклонении от уплаты налогов налогоплательщик:

1. уменьшает свои налоговые обязательства разрешенными законом способами;

2. уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами;

3. уменьшает свои налоговые обязательства любыми доступными способами.

Тест №50. Выбирая вариант использования прибыли, резервного капитала, инвестиционной политики, можно обеспечить:

1. дополнительные налоговые льготы и возврат части уплаченных налогов;

2. дополнительные налоговые льготы;

3. возврат части уплаченных налогов.

Заключение

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимости оценку и обладающие следующими свойствами: способностью принос" доход и способностью отчуждения.

Учет нематериальных активов регламентирует МСФО №38 "Учет нематериальных активов".

Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

Список литературы

1. А.А. Николаева// Нематериальные активы// Бухгалтерское приложение № 5// Июнь 2012 г.

2. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: классификация и учет // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2011. - №4.

3. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: оценка стоимости // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2011. - №5.

4. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: Правовые, учетные и методологические аспекты: Учебное пособие для студентов вузов. - М.: Юнити-Дана, 2012.

5. Изотова Л. Амортизация по-новому // Расчет. - 2011. - №3.

6. Калинченко Е. Как учесть нематериальный актив. Новое ПБУ 14/2007 // Бухгалтерия и Кадры. - [Электронный ресурс]: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/137786.html. - 15 мая 2012.

7. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. - М.: Квинто-консалтинг, 2013.

8. ПБУ 14 /2012 "Учет нематериальных активов".

9. Рейли Р., Швайс Р. Оценка нематериальных активов. - М: Квинто-консалтинг, 2013.

10. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО // Консультант. - [Электронный ресурс]: http://www.klerk.ru/articles/? 35945. - 09.11.2012.

11. Ухналевич У.А. Аудит нематериальных активов // В курсе дела. - 2012. - №15.

Размещено на Allbest.ru