в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В Казахстанском стандарте - СБУ №6 - говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-3, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-44.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-3. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание объектов основных средств. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

год изготовления или постройки;

время ввода в эксплуатацию;

срок полезного использования;

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;

состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Продажа основных средств. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. В договоре комиссии его участники могут оговорить:

срок его действия;

место исполнения;

обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;

размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

Стоимость указанных объектов устанавливается на основании данных бюро технической инвентаризации. Результат по таким операциям должен исчисляться в общеустановленном порядке на счете 821 «Общие и административные расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается к учету на специальный счет, открываемый за балансом.

При отсутствии «живых» денег и неплатежеспособности организаций продажа основных средств может происходить в порядке товарообменных (бартерных) операций.

Передача основных средств на сторону безвозмездно. Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании: бухгалтерский финансовый капитал инвентарный

акта (накладной) приемки-передачи основных средств;

договора дарения или договора мены;

письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого.

Стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения прибыли. Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС. Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом налоговая база равна рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС без НДС.

2. Финансовая характеристика СКФ АО «КазАгрЭкс»

2.1 Правовое положение СКФ АО «КазАгрЭкс»

СКФ АО «КазАгрЭкс» - Северо-Казахстанский филиал акционерного общества «Казахстанская аграрная экспертиза». Головной офис АО «Казагрекс» находится в городе Астана. СКФ АО «КазАгрЭкс» находится в Северо-Казахстанской области в городе Петропавловске по адресу улица Ульянова, 59. АО «КазАгрЭкс» осуществляет свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан» (общая часть) от 27.12.1994 г., Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 02 мая 1995 г. №2255.

СКФ АО «КазАгрЭкс» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Филиал имеет круглую печать, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках второго уровня, бланки со своим наименованием. Филиал для достижения целей деятельности центрального аппарата имеет право от своего имени заключать кредитный сделки, в том числе заключать кредитные договора, договора финансового лизинга и иные договора с участием банков, приобретать имущественные и личные неимущественные права, соблюдать обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и третейском суде. Филиал не имеет права на перемену места своего нахождения без ведома Центрального аппарата, а также закрывать счета в банках второго уровня.

Основным видом деятельности предприятия является экспертиза, контроль качества зерновой продукции, а также в некоторых филиалах ее производство и реализация. При формировании и использовании учетной политики АО «КазАгрЭкс» руководствовалось следующими принципами бухгалтерского учета:

1.Начисление - доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

2.Сезонность основных видов работ по схеме сельхозгода.

3.Понятность.

4.Значимость.

5.Достоверность

6.Существенность

7.Сопоставимость

8.Последовательность

9.Завершенность

10.Правдивое и беспристрастное представление.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

Учетной политикой раскрыты:

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые и унифицированные формы;

Регистры бухгалтерского учета;

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Состав форм и раскрытие финансовой отчетности;

Правила документооборота;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

График документооборота;

Порядок хранения документов бухгалтерского учета;

Технология обработки учетной информации;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Организация работы бухгалтерской службы;

Раскрытие допущений, отличных от предусмотренных в СБУ для отражения в финансовой отчетности СБУ 30, и причины их не соответствия;

Организация внутреннего аудита;

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Перечень используемых первичных документов:

Оправдательные документы: накладные, приходные ордера, расходные ордера, акты приемки, доверенность, счет-фактура и.т.п. Эти документы отражают факт совершения операции и подбор информации содержащейся в них, подлежит отражению в учетных регистрах. Документы, сочетающие в себе разрешительный и оправдательный характер: расходный кассовый ордер, платежная ведомость и.т.п.

Первичные документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером. Это различные расчеты, справки.

СКФ АО «КазАгрЭкс» применяет журнально-ордерную систему. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накопления за каждый отчетный период.

Основные средства учитываются в журнале-ордере в разрезе совершенных операций, по аналитике ведется материальная ведомость, акт инвентаризации, инвентарные карточки.

Учет выполненных работ, оказанных услуг ведется на счете 1211. Культуры, сертификацию и анализ которых производит СКФ АО «КазАгрЭкс» - это мука, пшеница мягких сортов и ячмень, овес, горох и другое. Сопутствующим видом деятельности (прочим) является в некоторых филиалах закуп, производство и сбыт зерновой продукции.

Сводный учет затрат на производство осуществляют на основе данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.

Сводный учет затрат на производство ведется в журналах-ордерах в разрезе синтетических и аналитических счетов.

На предприятии ведется учет товаров. Хранение и отпуск ГСМ производится в основном с Костанайской Нефтебазы. По мере поступления на склад ГСМ приходуется и отражается в материальном отчете в разрезе совершенных операций и наименований. На основании расходных документов (счетов - фактур) в материальном отчете регистрируются расходы ГСМ отдельно по складу бензин и дизельное топливо. Все первичные документы на расход и отпуск ГСМ группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, мест использования и направления затрат (при использовании ГСМ на собственные нужды). Учет на счете 1313 ведется по фактической себестоимости. Данные, образующие фактическую себестоимость поступающих ГСМ, фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону ГСМ записываются в журналах ордерах и в Главной книге. Приход ГСМ осуществляется за счет их поставок предприятиями-поставщиками и другими организациями на основе договоров и без договоров в отдельных случаях (при мелких поставках). Регистрация счетов-фактур ведется в реестре счетов - фактур. По отгрузкам, осуществляемым с акцизом или без акциза, ведется реестр в разрезе покупателей, наименования товара и совершенным операциям.

В соответствии с Приказом Мин.Фина РК от 24.06.2003 г.№ 241 «Об утверждении форм финансовой отчетности» финансовая отчетность в ТОО состоит из :

-Бухгалтерского баланса

-Отчета о доходах и расходах

-Отчета о движении денег ( прямой метод)

-Отчета об изменениях в собственном капитале (если такое есть)

-Пояснительная записка

Внутренний предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на бухгалтера. Контроль проводится методом выборки отдельных документов и сверкой их с аналитическими данными и затем с последующей сверкой с оборотной ведомостью. Сверка с поставщиками и покупателями также является методом контроля и отслеживания правильности операций.

Бухгалтерская служба на предприятии осуществляется должностным лицом - главным бухгалтером.

Должностные обязанности работников регламентируются должностными инструкциями.

2.2 Оценка структуры и стоимости капитала

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевает постоянные изменения.

Анализ финансового состояния я начал с изучения состава и структуры источников средств предприятия (таблица 1). Оценка состава и структуры источников средств производится по данным бухгалтерского баланса

Таблица 1. Анализ состава и структуры источников средств СКФ АО «КазАгрЭкс»

Источники средств	2006 год	2007 год	Отклонение 2007г. от 2006 г.	2008 год	Отклонение 2008г. от 2007г.
	Тыс. тнг.	%	Тыс. тнг.	%	Тыс. тнг.	%	Тыс. тнг.	%	Тыс. тнг	%
Собственные средства
Уставный капитал	78	0,28	78	0,27	-	-	78	0,28	-	-
Нераспределенный доход	11047	39,98	14133	48,74	3086	+8,76	34070	81,92	19937	+33,18
ИТОГО	11125	40,26	14211	49,01	3086	+8,75	34148	82,11	19937	+33,1
Заемные средства
Долгосрочные кредиты			5806	20,02	5806	+20,02	2874	6,91	-2932	-13,11
Краткосрочные кредиты							3800	9,14	3800	9,14
Краткосрочная задолженность	15743	56,97	8212	28,32	-7531	-28,65			8212	28,32
Кредиторская задолженность	15743	56,97	8212	28,32	-7531	-28,65			-8212	28,32
Расчеты предстоящих расходов	766	2,77	766	2,64	-	-	766	2,84	-	-
ИТОГО	16509	59,74	14784	50,99	-1725	-8,75	7440	17,89	-7344	-36,1
ВСЕГО	27634	100	28995	100	+1311	0	41588	100	12593	-3

Как видно из таблицы, возрастание стоимости имущества предприятия за период с 2006 по 2007 гг. на 1361 тыс. тнг. обусловлено главным образом увеличение собственных средств на 3036 тыс. тнг., и снижением заемных средств по сравнению с темпами прироста всех источников средств имеет место уменьшение их доли, а в период с 2007 по 2008 г.г. этот показатель возрос на 12593 тыс. тнг. и следовательно увеличение доли собственных средств на 19937 тыс. тнг. Рост собственных средств произошел в основном за счет увеличения нераспределенной прибыли в период с 2006 по 2007 гг. на 1361 тыс. тенге, а в период с 2007 по 2008 год на 19937.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся расширении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличение объема производства продаж продукции. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно, повышает надежность предприятия как партнера.

Кредиторская задолженность с 2006 по 2007 уменьшалась на 7531 тыс. тенге. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности предприятия.

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости СКФ АО «КазАгрЭкс»

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Так, многие предприятия в процессе своей деятельности помимо собственного капитала привлекают значительные средства, взятые в долг. Однако если структура «собственный капитал - заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов потребуют возврат своих денег в «неудобное» время.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости. Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов. Анализ финансовой устойчивости СКФ АО «КазАгрЭкс» представлен в таблице №2. Из таблицы видно, что за период с 2006 года по 2007 год происходит увеличение собственного оборотного капитала на 8892 тыс. тенге, а с 2007 года по 2008 год происходит увеличение собственного оборотного капитала еще на 16299 тыс. тенге, что свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. Также в анализируемом периоде присутствуют долгосрочные кредиты, это говорит о том, что в будущем предприятие планирует расширить свою основную деятельность по сертификации продукции. Так же в периоде с 2006 года по 2008год присутствуют краткосрочные кредиты и займы, которые привели к увеличению основных источников для формирования запасов и затрат.

Таблица 2. Анализ финансовой устойчивости СКФ АО «КазАгрЭкс»

№	Показатели	2006 год	2007 год	Отклонения 2007г. от 2006г. (+/-)	2008 год	Отклонение 2008г. от 2007г. (+/-)
1	Собственный капитал	34623	43432	+8809	63369	+19937
2	Внеоборотные активы	27560	27477	-83	31115	+3638
3	Наличие собственных оборотных Средств (1-2)	7063	15955	8892	32254	+16299
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства		5806	5806	2874	-2974
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3-4)
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	16509	8978	+7531	7440	-1438
7	Общая величина основных источников Средств для формирования запасов и затрат (5-6)	23572	30739	+7167	42568	+11829
8	Общая величина запасов и затрат	23572	24933	+1361	39694	+14761
9	Излишек, недостаток собственных оборотных средств (3-8)	-16509	-8978	-7531	-7440	-1538
10	Излишек, недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8)	-16509	-3172	13337	-4566	-1394
11	Излишек недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8)	0	5806	5806	2874	-2932
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	0:1:1	0:1:1		0:1:1

Общая величина запасов и затрат с 2006 года по 2007 год произошло незначительное увеличение на 1361 тыс. тенге, но уже в период с 2007 года по 2008 год произошло увеличение запасов и затрат на 14761 тыс. тенге. Это свидетельствует о - наращивании производственного потенциала и стремление предприятия защитить свои денежные активы от обесценивания под воздействием инфляции. В общем по данным таблицы __ видно что в период с 2006 года по 2008 год СКФ АО «КазАгрЭкс» находится в нормальном финансовом положении.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Анализ финансового состояния через показатели финансовой устойчивости представлен в таблице 3

Таблица 3. Анализ показателей финансовой устойчивости

п/п	Показатели	Нормальные ограничения	2006 год	2007 год	2008 год
1	2	3	4	5	6
1	Имущество предприятия		75401	79275	99341
2	Собственные средства		58892	65257	92667
3	Заемные средства - всего		16509	14018	6674
3.1	Долгосрочные кредиты			5806	2874
3.2	Долгосрочные займы
3.3	Краткосрочные кредиты				3800
3.4	Кредиторская задолженность и прочие пассивы		16509	8212
4	Внеоборотные активы		51895	53672	58965
4.1	Основные средства		51895	53672	58965
4.2	Незавершенное строительство
5	Собственные оборотные средства (2+3.1+3.2-4)		6997	17391	36576
6	Запасы и затраты		21788	21108	35707
7	Денежные средства, расчеты и прочие активы		1245	2771	2751
8	Коэффициент автономии (Ка) (2:1)		0,78	0,82	0,92
9	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/а) (3:2)		0,28	0,21	0,07
10	Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и) ((6+7):4)		0,44	0,44	0,65
11	Коэффициент маневренности (Км) ((2+3.1+3.2-4)(2+3.1+3.2))		0,12	0,24	0,38
12	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (Ко) (2+3.1+3.2-4):6		0,32	0,82	1,02
13	Коэффициент имущества производственного назначения (Кпи) (4.1+4.2+6):1		0,98	0,94	0,95
14	Коэффициент стоимости основных средств в имуществе (К) (4.1:1)		0,69	0,68	0,59
15	Коэффициент стоимости материальных оборотных средств имуществе (Кг) (6-1)		0,29	0,27	0,36
16	Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат (Каз) (2-4):(2-4+3.1+3.2+3.3)		0,30	0,45	0,85
17	Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кд) (3.1+3.2)/(2+3.1+3.2)		1	0,08	0,03
18	Коэффициент краткосрочной задолженности (Кк) (3.3+3.4):3		1	0,59	0,57
19	Коэффициент кредиторской задолженности (Ккз) (3.4:3)		1	0,59	-
20	Коэффициент прогноза банкротства (Киб) (6+7-3.3-3.4):1		0,09	0,20	0,35

Как видно из таблицы №3, наблюдается высокая финансовая независимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств.

За весь анализируемый период коэффициент автономности превышает нормального значения, но и растет, что свидетельствует о финансовой независимости предприятия.

Коэффициент автономии дополнятся коэффициентом соотношения заемных средств и собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что в 2006 году заемные средства превышали на 0,28, но к 2008 году этот коэффициент уменьшился до 0,07 что удовлетворяет нормальным ограничениям.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств с 2006 года по 2007 год был ниже порогового уровня, это говорит о том, что предприятие в этот период вкладывала очень мало денежных средств в оборотные активы, но в 2008 году этот коэффициент достиг нормального ограничения. Это сказалось на значении коэффициента маневренности, который характеризует способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных оборотных источников.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами в 2006 году был ниже нормального ограничения, но в 2007 году он превысил нормального ограничения и в 2008 году он составил 1,02, что свидетельствует о повышении степени покрытия материальных запасов собственными средствами.

На предприятии довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения. Коэффициент имущества производственного назначения в 2006 году составлял 0,98, но к 2008 году этот коэффициент снизился 3 пункта и составил 0,95.

Одним из наиболее важных критериев оценки финансового состояния предприятия является его платежеспособность, под которой понимается готовность погасить кредиторскую задолженность при наступлении сроков платежа текущими поступлениями денежных средств. Для анализа платежеспособности предприятия проводят расчеты по определению ликвидности предприятия.

Ликвидность активов - это величина, обратная времени, т.е. чет меньше времени понадобиться для превращения активов в денежную форму, тем ликвиднее активы.

Анализ показателей ликвидности предприятия представлен в таблице №4.

Таблица 4. Анализ показателей ликвидности СКФ АО «КазАгрЭкс»

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	2006 год тыс. тнг	2007 год тыс. тнг	2008 год тыс. тнг
Денежные средства		1245	2771	2751
Дебиторская задолженность		539	1054	1236
Итого денежных средств, ценных бумаг и расчетов		1784	3825	3987
Запасы и затраты		23572	24933	39694
Итого ликвидных средств		25356	28758	43681
Краткосрочные кредиты, займы				3800
Кредиторская задолженность		15743	8212
Итого краткосрочных обязательств		15743	8212	3800
Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,2-0,5	0,08	0,34	0,72
Коэффициент быстрой ликвидности	? 1	0,11	0,46	1,05
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	? 2	1,61	3,50	1,04

Данные таблицы №4 свидетельствуют о том, что предприятие находится в нормальном состоянии. Коэффициенты ликвидности и покрытия в 2006 году были ниже нормального ограничения, но в 2007 и 2008 стали выше допустимой величины.

2.4 Анализ наличия, движения и технического состояния основных средств

Для анализа их состава и структуры используются данные баланса и главной книги по учету движения основных средств. На основании этой информации составляется таблица 5.

Таблица 5 Анализ обеспеченности СКФ АО «КазАгрЭкс» основными средствами

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Темпы роста, % гр.3:гр.1* 100	Выполнение плана гр3:гр2*100
		По плану	Фактически
A	1	2	3	4	5
1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тнг.	53672	50543	58965	109,86	116,66
2.В том числе промышленно-производственных основных средств	39167	45687	47797	122,03	104,61
3.Из них активной части (производственного оборудования)	33764	35642	38985	115,46	109,38
4.Удельный вес промышленно-производственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент(стр2: стр1)	0,73	0,90	0,81
5.Удельный вес активной части: а)в общей стоимости основных средств(стр3:стр1)	0,63	0,70	0,66	*	*
б)в стоимости производственных основных средств (стр3:стр2)	0,86	0,78	0,81

В таблице 5 представлены среднегодовые данные. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом возросла на 22.03 %, а по сравнению с планом на 4.61 %.Стоимость активная часть фондов по сравнению с планом увеличилось на 9,38 %,а по сравнению с прошлым годом возросла на 15,46 %.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

К_и =Из/F*100 (1)

где К_и - коэффициент износа;

И_з - сумма износа, млн.тнг.;

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, млн.тнг.

Коэффициент годности (К_г) можно рассчитать:

как разница между 1 и коэффициентом износа

К_г = 1- К_И (2)

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент обновления и коэффициент выбытия.

где F_n - стоимость поступивших основных средств

F_k - стоимости на конец года

Коэффициент обновления (К_обн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (F_n) к их стоимости на конец года:

К_обн= F_n+/F_k (3)

где F_n - стоимость поступивших основных средств

F_k - стоимости на конец года

Коэффициент выбытия (К_выб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (F_выб) к их стоимости на начало года (F_н):

К_выб= F_выб/F_н(4)

Расчет показателей технического состояния и движения основных средств приведены в таблице 6.

Таблица №6. Характеристика состояния основных средств предприятия СКФ АО «КазАгрЭкс»

Показатели	На начало 2008 года	На конец 2008 года
	тыс. тенге	%%	тыс. тенге	%%
Первоначальная стоимость	53 672		58 965
Износ основных средств	26 195		27 850
Поступление основных средств			10 586
Выбытие основных средств			3 638
Коэффициент износа		48,80		47,23
Коэффициент годности		50,250,2		52,77
Коэффициент обновления				17,95
Коэффициент выбытия				-7

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства. Из таблицы №6 видно, что на СКФ АО «КазАгрЭкс» коэффициент износа на конец 2006г. уменьшился на 1,57 и составляет 47,23 .Это говорит о том, что большая половина основных средств находится в хорошем состоянии.

2.5 Показатели эффективности использования основных средств и моделирование факторной системы их анализа

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 тенге основных средств:

f=V/F

где f - фондоотдача, тнг.;

V - объем продукции, млн.тнг.;

F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн.тнг.

Фондоемкость показывает (Ф/е) ,сколько основных средств используется для производства 1 тенге продукции и определяется по формуле :

Ф/е=F/V

Помимо названных обобщающих показателей эффективности использования основных средств оценивается и фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:

q=V/F^a

где q - фондоотдача активной части основных средств;

F^a - среднегодовая стоимость активной части основных средств, млн.тнг.

Уровень показателей эффективности использованияосновных средств на СКФ АО «КазАгрЭкс»характеризуется данными таблицы 7.

Таблица 7. Показатели эффективности использования основных средств на СКФ АО «КазАгрЭкс»

Показатели	Обозначение в алгоритме	По плану	Факт.	Отклонение от плана	Выполнение плана, %
А	Б	1	2	3	4
1.Объем продукции в сопоставимых условиях, млн. тнг.	V	38054	40043	1989	105,23
2.Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. тнг.	F	50543	58965	8422	116,66
3.В том числе активной части (оборудования)	Fа	35642	38985	3343	109,38
4.Фондоотдача, тнг.
4.1.Промышленнопроизводственных основных средств	f	0,75	0,67	0,7	89,33
4.2.Активной части	q	0,97	0,95	0,02	97,94
5.Фондоемкость, тнг.	Ф/е	1,33	1,47	+0,14	110,53

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что фондоотдача промышленно-производственных основных средств по сравнению с планом уменьшилась на 0,7 тенге. или на 70 тиын, активной части основных средств - на 0,02 тен. или 2 тиын.

Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи промышленно-производственных основных средств от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:

f=V/F=V/F^a* F^a/F=q*Y

где Y - удельный вес активной части промышленно - производственных основных средств, коэффициент.

В свою очередь на фондоотдачу активной части оказывают влияние следующие факторы, которые по отношению к фондоотдаче промышленно - производственных основных средств являются факторами 2-го порядка:

1) изменение количества часов, отработанных одним станком за год (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);

2)изменение средней выработки продукции за 1 станко-час (производительность оборудования);

3)изменение средней цены одного станка.

Взаимосвязь этих факторов с фондоотдачей активной части можно проиллюстрировать с использованием следующей модели :

q=V/F^a=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц

где R- средняя выработка продукции за 1 ст/час,тыс.тнг.;

В - количество часов, отработанных 1 станком за год;

Ц - средняя цена 1 станка, млн.тнг.;

К - количество станков, единиц.

2.6 Факторный анализ фондоотдачи

Таблица 8 составляется на основании показателей плана и информации отделов главного механика и главного энергетика.

Таблица 8. Информация СКФ АО «КазАгрЭкс»для анализа фондоотдачи промышленно-производственных основных средств.

Показатели	Обозначен. алгоритма	По плану	Факт.	Отклон. от плана
А	Б	1	2	3
1.Объем продукции в сопоставимых с планом условиях , тыс.тнг.	V	35127	40043	+1989
2.Среднегодоваястоимость, тыс.тнг.:
а)промышленно-производственных основных средств	F	53123	58065	+8422
б) активной части (производственного оборудования )	Fa	40682	38985	-1697
3.Удельный вес активной части, коэф. (стр.2б:стр.2а)	Y	0,88	0,67	-0,21
4.Фондоотдача, тнг
а)промышленно-производственных основных средств (стр.1:стр.2а)	F	0.66	0.69	+0,03
б)активной части промышленно-производственных основных средств (производственного оборудования) (стр.1:стр.2б)	q	0,86	1,02	+0,16
5.Среднегодовое количество действующего производственного оборудования, ед.	К	578	652	74
6.Фонд времени работы производственного оборудования за год, тыс. ст/часов	Ф	1425	1402	-23
7.Отработано времени единицей оборудования за год, ст/час. (стр.7:стр.6)	В	2465	2150	-315
8.Среднегодовая выработка продукции за 1ст/час) (стр.1:стр.6) (производительность оборудования)	R	24,65	28,56	+3,91
9 .Средняя цена единицы оборудования, тыс.тнг (стр.2б:стр.5)	Ц	70,38	59,79	-10,59

Для анализа влияния факторов 1-го порядка на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств рекомендуется использовать прием цепных подстановок. Необходимо определить условную фондоотдачу (f') при плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части:

f'=q₀*Y₁

Расчеты и результаты влияния факторов 1-го порядка обобщены в таблице 9.

Таблица 9. Анализ влияния факторов первого порядка на фондоотдачу промышленно-производственных основных средств.

Показатель	По плану f0=q0*Y0	При плановой отдаче и фактическом уд. весе активной части f'=q0*Y1	Фактически f1=q1*Y1	Отклонение от плана
				Всего f=f1-f0	в том числе за счет изменения
					Удельного веса активной части fY=f'-f0	Фондоотд. активной части
A	1	2	3	4	5	6
Фондоотдача промышленно-производственных основных средств	0,66	1,28	0,68	-0,07	-0,03	-0,1

Повышение эффективности использования производственного оборудования обеспечило уменьшение фондоотдачи по сравнению с планом на -0,1 или на 10тиын. Снижение же доли активной части в стоимости промышленно-производственных основных средств по сравнению с планом привело к снижению фондоотдачи на 0.03 или на 3 тиын.

Таблица 10. Расчет показателей (подстановок) для анализа факторов 2-го порядка.

Фондоотдача активной части	Расчет показателей	Уровень показателей, тнг.
	Алгоритм	Количественная оценка
По плану	q=R0*В0/Ц0	24,65*2465/70380	0.86
По плану при фактически отработанном времени (1-я подстановка)	q'= R0*В1/Ц0	24,65*2150/70380	0.75
Фактический при плановых ценах на оборудование (2-я подстановка)	q''= R1*В1/Ц0	28,56*2150/70380	0.87
Фактически	q1= R1*В1/Ц1	28,56*2150/59790	1,03

На основании исчисленных показателей количественно оценивается воздействие факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Таблица 11. Анализ влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, тнг.
	алгоритм	Расчет
1.Изменение времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)	qB = q'-q0	0.75-0.86	-0.11
2.Изменение средней выработки продукции за 1ст/час (производительность оборудования)	qR = q''-q'	0.87-0.75	+0.12
3.Изменение средней цены единицы оборудования	qЦ = q1-q''	1,03-0.87	+0.16
Итого	q=q1-q0	1,03-0.86	+0.17

По данным таблицы 10 наиболее существенное влияние на фондоотдачу активной части оказал рост производительности оборудования. Под воздействием этого фактора, она увеличилась на 0,12 тенге. или на 12 тиын. Вторым фактором, положительно повлиявшим на фондоотдачу активной части, является снижение цен на оборудование по сравнению с его производительностью. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.16 тенге или 16 тиын. Фактором, негативно повлиявшим на фондоотдачу активной части, являются потери рабочего времени (целодневные и внутрисменные). Вследствие этих потерь фондоотдача производственного оборудования снизилась на -0.11 тенге. или 11 тиын. Совокупное влияние трех факторов привело к увеличению фондоотдачи активной части на 0.17 тенге. или 17 тиын.(-0.11+0.12+0.16).

Размер влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств определяется по алгоритму:

f_i = q_i * Y₁

где f_i - изменение фондоотдачи промышленно - производственных основных средств за счет i-го фактора;

q_i - изменение фондоотдачи активной части за счет i-го фактора;

Y₁ - фактический удельный вес активной части в стоимости промышленно - производственных основных средств.

В таблице №11 приведены расчеты и результаты влияния факторов двух порядков на показатель фондоотдачи основных средств.

Таблица 12. Обобщение влияния факторов двух порядков на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств на СКФ АО «КазАгрЭкс»

Факторы	Влияние на фондоотдачу, тнг.
	активной части (qi )	Промышленно-производственных основных фондов
		расчет влияния fi = qi*Y1	Размер влияния (fi )
A	1	2	3
1.Изменение фондоотдачи активной части в том числе за счет изменения:
1.1.времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)	*	см. табл. 6	+0.0634
1.2.Средней выработки продукции за 1ст/час (производительность оборудования)	-0.11	-0.11*0,67	-0.0737
1.3.Средней цены единицы оборудования	+0.12	+0.12*0.67	+0.0804
2.Изменение удельного веса активной части	+0.16	+0.16*0.67	+0.1072
Итого:	0,17	0.69-0.66	+0.03

Из данных таблицы 11 видно, что наибольшее положительное влияние на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств оказал рост производительности оборудования (+0.0804 тенге.).

Также положительно на фондоотдачу повлияло снижение цены единицы оборудования. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.1072 тенге. На СКФ АО «КазАгрЭкс» за отчетный 2006 год фактором снижения фондоотдачи является сокращение времени работы оборудования за счет целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени оборудования. За счет этого фактора она снизилась на 0.0737 тенге.

3. Пути совершенствования учета и анализа использования основных средств

3.1 Совершенствование учета основных средств

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную. Поэтому имеет смысл работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам.

Основным направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

В печати обсуждались вопросы классификации основных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении социально ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

В учете основных средств важным является понятие об инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и ясное применение во всех случаях его определения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

Исходя из выше сказанного, следует, что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.

К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части (комплекс предметов). Действующая в практике учетная единица содержит одно свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс (расширение применения конвейерного производства, механизация, автоматизация, внедрение гибких технологических процессов с применением роботов во всех отраслях промышленности, вычислительной техники) приводит к взаимосвязи отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основных средств, которые включают в себя десятки и сотни самостоятельных объектов.

Все это говорит о том, что в условиях научно-технического прогресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.

В учетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарную карточку. Исходя из этого возникает второй вопрос, как начислять амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения министерства единая норма амортизации.

Во втором разделе, где рассматривается "Учет амортизации и износа основных средств" данной работы указано, что начисление амортизации производится исходя из установленных норм в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Размер отчислений зависит от стоимости объекта и нормативного срока их эксплуатации.

Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. И где предприятие в праве выбрать любой из них, закрепив данный метод в учетной политике. Также следует отметить, что методы могут меняться в течение отчетного периода.

Предлагается усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений.

Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.

При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации.

Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

Метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации; метод уменьшающегося баланса, который предполагает удвоение нормы амортизации в первый год эксплуатации ,отчисление 20 % от остаточной стоимости во второй год и т.д.; метод "сумма чисел" или "сумма лет" или "кумулятивный метод" , при котором норма амортизации подсчитывается путем деления числа лет (часов), оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала.

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования ,быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

Что касается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа "Вычислительная техника", в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам).Например, средств телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и множительные аппараты и другие к хозяйственному инвентарю.

Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.

Предлагается внести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу "Вычислительная техника" переименовать в "Информационная техника" и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

3.2 Пути улучшения финансового состояния СКФ АО «КазАгрЭкс»

В связи с переходом к рынку коренным образом изменяются условия функционирования акционерных обществ. Сейчас, для того чтобы выжить, оно должно проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, эффективное производство. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно принимать решения на ее дальнейшее развитие.