-

-

-

5

Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)

- 531472

44298

491434

- 58610

6

Краткосрочные кредиты и земные средства

130994

680214

392984

+261990

7

Общая величина основных средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)

- 400478

724512

884418

+203380

8

Общая величина залогов и затрат

541058

533677

162317

- 378741

9

Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3- стр.8)

- 1072530

- 489379

+329117

- 437351

10

Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств для формирования запасов и затрат (стр.5- стр.8)

- 1072530

- 489379

329117

- 437351

11

Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7- стр.8)

- 941536

+190835

+722101

- 175461

12

Трёхкомпонентный показатель финансовой устойчивости

(0;0;1)

(0;0;1)

(0;0;1)

(1;1;0)

Анализ ликвидности баланса ТОО "Меркурий 2030"

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

1. Наиболее ликвидные активы (А1) ? Наиболее срочные обязательства (П1)

2. Быстро реализуемые активы (А2) ? Краткосрочные пассивы (П2)

3. Медленно реализуемые активы (А3) ? Долгосрочные пассивы (П3)

4. Трудно реализуемые активы (А4) ? Постоянные пассивы (П4)

Выполнение первых трёх равенств (неравенств) в этой системе неизбежно влечёт выполнение четвёртого равенства (неравенства), поэтому практически существенным является сопоставление итоговых первых трёх групп по активу и пассиву. Четвёртое равенство (неравенство) носит балансирующий характер.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 8, следует отметить, что в рассматриваемом периоде наблюдается платёжный недостаток более ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало года 1254478 тенге или 49,93% и на конец года 202573 тенге или 46,71%. Эти цифры говорят о том, что только 3,5; срочных обязательств предприятия на конец года покрывались наиболее ликвидными активами, На начало года ожидаемые поступления от дебиторов были больше заёмных средств на 35885767 тенге, следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил к концу рассматриваемого периода 6750452 тенге.

Таблица № 8 Анализ ликвидности баланса

Актив	2006 год	пассив	2007 год	Платёжный излишек недостаток- 2008 год	В % к величине итога баланса
				На начало года	На конец года	Период с 2006- 2007	Период с 2007- 2008
1.Наиболее ликвидные активы	1655	13341	Наиболее срочные обязательства	1254478	202573	- 1252823	- 189232	- 49,93	- 46,71
2.быстро реализуемые активы	2158189	2625285	Краткосрочные пассивы	38043956	20203670	- 35885767	- 17578385	- 47,17	- 43,51
3 Медленно реализуемые активы	18517378	17805822	Долгосрочные пассивы	-	-	+18517378	+17805822	+50	+50
4 Труднореализуемые активы	23175351	5921188	Постоянные пассивы	4554139	5959393	+18621212	- 38205	+204,5	- 0,32

Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы в конце года на 17805822 тенге, но данный платёжный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает ранее сделанное заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия. Анализ платёжеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами па пассиву, сгруппированных по строкам их погашения расположенными в порядке возрастания строк. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Анализ показателей ликвидности баланса

Данные таблицы 9 свидетельствуют, что предприятие находится в устойчивом положении. Коэффициент абсолютной ликвидности не превышает даже нижней границы показателя. Коэффициент покрытия повысился за рассматриваемый период на 0,2 пункта.

При оценки ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:

1. Соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества предприятия.

2. Соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов в составе оборотных средств.

3. Соотношение текущих активов текущих обязательств.

4. Динамику величины собственного капитала и причины его изменения.

Таблица № 9 Анализ показателей ликвидности баланса

№	Статьи баланса и коэффициента ликвидности	Нормальные ограничения	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение (+,-) тыс. тнг.
1	Касса	-	+141	+257	+423	+564
2	Расчётные счета	-	+410	+4189	1232	+1642
3	Валютные счета	-	-	-		-
4	Прочие денежные средства	-	-	-		-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-		-
6	Итого денежных средств и бумаг (стр.1+2+3+4+5)	-	551	4446	1655	2206
7	Дебиторская задолженность	-	719396	875095	2158189	+1438793
8	Прочие оборотные активы	-	-	-		-
9	Итого денежных средств, ценных бумаг	-	719947	879542	2159844	+1439897
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов	-	4628713	4738267	13886140	+9257427
11	Итого ликвидных средств (стр.9+10)	-	5348660	5617809	16045984	+10697324
12	Краткосрочные кредиты	-	-	-		-
13	Краткосрочные займы	-	-	-		-
14	Кредиторская задолженность	-	12681318	6734556	38043956	- 25362638
15	Расчёты по дивидендам	-	-	-		-
16	Прочие краткосрочные пассивы	-	418159	67569	1254478	+836319
17	Итого краткосрочных обязательств (стр.12+13+14+15+16)	-	13099477	6802125	39298434	26198957
18	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1- 0,15	0,02	0,035		+0,033
19	Коэффициент ликвидности (стр.9:17)	0,35- 0,4	0,028	0,07		+0,038
20	Коэффициент текущей ликвидности (стр.11:стр 17)	1	0,21	0,42		+0,21

Как уже отмечалось, степень прекращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому исчисляют три показателя ликвидности. Изменение трёх показателей неслучайно. Каждый из них даёт картину устойчивого положения, которая интересует конкретного потребителя информации.

1. Степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств.

2. Состав текущих обязательств.

3. Наличие просроченной кредиторской задолженности.

2.4 Анализ финансово- хозяйственной деятельности ТОО "Меркурий 2030" 2006- 2008 год

Эффективность функционирования любого предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Оценить эту способность позволяет анализ финансовых результатов.

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

В области использования рабочей силы:

- исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

- проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно- технических резервов;

- изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

- анализ влияния численности работающих на динамику продукции.

В области производительности труда:

- установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

- определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

- исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.

В области оплаты труда:

- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

- изучение эффективности применяемых систем премирования;

- исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.

Анализ осуществляют, прежде всего, на основе информации отчёта о результатах финансовой деятельности предприятия.

В общем случае под рентабельностью понимается отношение прибыли, полученный за определённый период, к объёму капитала, инвестируемого в предприятие. Экономический смысл значения данного показателя в том, что он характеризует прибыль.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, создаёт финансовую основу для её расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Таблица № 10 Анализ результатов ТОО "Меркурий 2030"

№	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Изменения 2008- 2006 гг.
1	Доход от реализации	116088	45545	8584	- 107505
2	Себестоимость реализованной продукции	126550	105254	8288	- 118262
3	Валовой убыток	- 10462	- 59709	295	10757
4	Затраты на производство всей продукции	130051	101879	9487	- 120564
5	Финансовый результат	- 22254	- 72006	207	22460

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что в целом деятельность предприятия является убыточной. Все показатели результатов финансовой деятельности снизились по сравнению с концом 2006 года, что говорит о снижении деятельности предприятия. Величина прибыли в 2006 году=22460, а в 2008 году = 207, то есть она снизилась на 22254.

3. Состояние учёта на предприятии ТОО "Меркурий 2030"

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При начислении оплаты труда кредитуют счет 681 и дебетуют счета:

811 "Расходы по реализации продукции (товаров, работ, услуг)" по статье на оплату труда - на суммы, начисленные работникам, занятых организацией выставок и сбытом выставочных услуг;

821 "Общие и административные расходы" - на сумму оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административному управленческому персоналу (кроме должностных лиц);

На предприятиях производственной сферы при начислении заработной платы кредитуется счет 681, и дебетуются счета 9 раздела:

902 "Оплата труда" - на сумму оплаты труда, начисленные рабочим основного производства;

922 "Оплата труда" - на сумму оплаты труда, начисленные работникам вспомогательных производств;

932 "Оплата труда" - на сумму оплаты труда, начисленные цеховому (общепроизводственному) персоналу.

Выплата зарплаты отражается по дебету счета 681 и кредиту счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте".

Учет расчетов с должностными лицами. В соответствии со стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с должностными лицами введен счет 682 "задолженность должностными лицами", на котором учитывают расчет с этими лицами. На сумму оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 821 "Общие и административные расходы" и кредитуют счет 682. Выплата зарплаты должностным лицам отражается по дебету счета 682 и кредиту счета 451.

Необходимость ведения счета 682 диктуется желанием акционеров иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными лицами.

Учет резерва на оплату отпуска. Для учета расчетов с персоналом по оплате отпусков работников в генеральный план счетов введен счет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников".

Создание резерва на оплату отпусков и ежегодное вознаграждение за выслугу лет обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков и вознаграждение за выслугу лет производственным рабочим и отдельным группам инженерно- технического персонала в издержки производства и на другие счета расходов. Процент, отчисленный в резерв на оплату отпусков, зависит от средней продолжительности отпусков работников.

При создании резерва на оплату отпусков и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, кредитуют счет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников" и дебетуют следующие счета:

126 "Незавершенное строительство" - на сумму резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого в строительстве, осуществляемом хозяйственным способам;

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)";

821 "Общие и административные расходы" - на сумму резерва, начисленные от оплаты труда персонала;

902 "Оплата труда", 922 "Оплата труда", 932 "Оплата труда" - на сумму резерва, начисленные для оплаты труда рабочих и другого персонала, занятого в основном и во вспомогательных производствах.

При начислении оплаты труда за время отпусков и за выслугу лет дебетуют счет 685 "Начисленная задолженность по отпускам работников" и кредитуют счета:

681 "Расчет с персоналом по оплате труда" и 682 "Задолженность должностным лицам" - на суммы оплаты труда, начисленные за время отпуска.

При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оплату отпусков. В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений.

В случаях превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного периода производится сортировочная запись по счетам издержек производства, а в случае недоначислений делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства.

Удержание начислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 681 и кредиту счета 686 "Расчеты по накопительному пенсионному фонду".

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счет средств предприятия производится по дебету счета и кредиту счета 681 "Расчет с персоналом по оплате труда" и 682 "Задолженность должностным лицам".

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счетов 681,682 и по кредиту счета 639 "Прочие расчеты с бюджетом".

Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 681,682 и кредиту счетов:

333 "задолженность работников и других лиц" - удержанные подотчетные суммы: недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счетов 681 и 682 с кредита счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и 441 "Деньги на расчетном счете" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу авансом и в окончательный расчет за истекший месяц.

Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета субсчета 681 в кредит счета 687 "Прочие".

В условиях журнально- ордерной формы операции по кредиту счетов 681 и 685 отражаются в журнале- ордере №10, а по кредиту счета 682 в журнале- ордере №9.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется по фамилиям и табельным номерам работников в машинограмме и в книге по заработной плате, на основании которой составляется "Сводная расчетная ведомость" по подразделениям.

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Под фондом заработной платы понимают сумму оплаты, выплачиваемую работникам предприятия. В состав фонда заработной платы включаются все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, начисленных в денежной или натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время.

При составлении синтетической отчетности по труду показываются денежные суммы, начисленные к выплате в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате. При этом указанные суммы проводятся "брутто", т.е. без вычета налогов и других удержаний в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Заработная плата, начисленная в иностранной валюте, включается в отчеты в национальной валюте в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по средневзвешенному курсу за отчетный период национального банка к национальной денежной единице.

Суммы, начисленные за ежегодные, ежегодные дополнительные и дополнительные отпуска, показываются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются соответственно в отчет следующего месяца.

При натуральной форме оплаты труда, предоставлении трудовых и социальных льгот в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Расходуется фонд заработной платы строго в соответствии с объемом выполнения производственной программы, при этом рост производительности труда должен опережать рост заработной платы.

В статье "Оплата труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала субъекта, включая премии рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации занятых в основной деятельности работников.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного жилья, форменной одежды, обмундирования;

- выплаты, предусмотренные законодательством за не проработанное время;

- оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также выполнения государственных обязанностей;

- выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;

- выплаты сумм перед началом работы выпускникам училищ, находящихся на балансе организации;

- оплата простоев не по вине работника;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, принятым из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размера должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда работников, не состоящих в штате субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим субъектом;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

Как правило, расходы на оплату труда складываются из выплат за отработанное время или объем выпущенной продукции и стимулирующих выплат. В состав относимых на себестоимость затрат на оплату труда всех категорий персонала предприятия включаются не только начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, но и премий (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты и вознаграждения по итогам работы предприятия за год.

Кроме того, на издержки производства относятся также такие выплаты стимулирующего характера, как надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство и др.), вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы и др., а также выплаты компенсационного характера: в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки); денежные суммы, начисленные работникам за не проработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с законодательством.

Изучая эти затраты на оплату труда, аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам, а компенсационные выплаты в порядке норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь в виду, что в состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).

Тщательному исследованию аудитора должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время. Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных обязанностей и т.п., составляют выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

При проверке следует обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства или при одновременном уходе в отпуск большинства работников, то целесообразно создание на предприятии резерва на оплату отпусков исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда. Выбранный предприятием вариант учета расходов на оплату отпусков должен быть зафиксирован в учетной политике и не меняться. Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 1040 "Начисленная задолженность по отпускам работников".

Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету счета 1010), а списывается на производственные затраты только в следующем месяце.

При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Например, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ценовые разницы по продукции (работ, услуг) предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания в данной организации, а также оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий.

Не относятся на себестоимость финансируемые за счет нераспределенного дохода предприятия и других целевых поступлений, направляемых на потребление, следующие выплаты персоналу предприятия: дивиденды, проценты и иные доходы по акциям, облигациям и другим вкладам работников в имущество предприятия; материальная помощь; премии, не связанные с производственными результатами (за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в других аналогичных случаях), оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков работникам (сверх установленных законодательством), надбавки к пенсиям, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, проводимых сверх размеров компенсации, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету счета 1010), а списывается на производственные затраты только в следующем месяце.

При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Например, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания в данной организации, а также оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий.

Не относятся на себестоимость финансируемые за счет нераспределенного дохода предприятия и других целевых поступлений, направляемых на потребление, следующие выплаты персоналу предприятия: дивиденды, проценты и иные доходы по акциям, облигациям и другим вкладам работников в имущество предприятия; материальная помощь; премии, не связанные с производственными результатами (за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в других аналогичных случаях), оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков работникам (сверх установленных законодательством), надбавки к пенсиям, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, проводимых сверх размеров компенсации, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используется в данном предприятии; имеется ли внутренне положение об оплате труда работников; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда в сводных ведомостях, Главной книге и бухгалтерской отчетности предприятия. Здесь можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Проверке подвергаются табеля учета рабочего времени по месту работы; учетные листы внутрисистемных простоев; учетные листы труда и выполненных работ; наряды на сдельную работу; путевые листы грузового автомобиля; расчеты по заработной плате; ведомости прочих доплат и удержаний и другие - при различных формах организации труда и его оплаты.

При проверке табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления заработной платы на вымышленных лиц. Для этого следует исследовать указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др. Путем пересчетов и прослеживания определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно- управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними; правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности; размер расходов организации по оплате труда, отраженных в составе производственных затрат или издержек обращения и правильность отнесения этих расходов к фонду оплаты труда.

Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Так, суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику предприятия для расчетов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.

В последнем случае необходимо проверить платежные ведомости, дату возникновения и сумму депонентской задолженности, количество депонентов и сверить суммы по расчетам с депонентами.

Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить таким образом наличие для них трудовых соглашения, договоров подряда или других договоров гражданско- правового характера. Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п.

Особого внимания аудитора требует проверка: своевременность начисления сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит, за полученный заем и т.д.

В специальной таблице необходимо сверить свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей в Главной книге, а также с данными регистров бухгалтерского учета. При такой проверке необходимо установить причины отклонений, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений, рекомендовать предприятию оптимальный штат работников. Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данном предприятии.

Совершенствование учета расчетов персоналом по оплате труда

Настройка и переделка в программах требуют времени и денег, однако могут значительно упростить, облегчить и ускорить последующую рутинную работу бухгалтера. Программа "1С: Бухгалтерия 8.0" позволяет хорошо реализовать технологию работы "от первичного документа", способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы "1С". Преимуществом программы "1С: Бухгалтерия 8.0" является хорошая сбалансированность: откровенно слабых мест нет. Другим преимуществом является большая сеть "внедренческих" организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе.

Необходимость компьютеризации бухгалтерского учета, внешнего и внутреннего аудита вызвана многими обстоятельствами.

Важнейшими из них являются:

- общий технический прогресс, повсеместное внедрение автоматизации технологических процессов во всех отраслях экономики и сферах бизнеса.

Управление предприятием в современных условиях определяется как изменение состояния системы, ведущее к достижению поставленной цели.

Бухгалтерская информационная система в комплексной системе автоматизации выполняет роль подсистемы и отвечает за организацию учетной системы предприятия.

Автоматизированные рабочие места в бухгалтерском деле являются распространенными системами. В использовании главного бухгалтера обычно находится только один дисплей, а основные функциональные части у руководителей соответствующих подразделений или непосредственно у рядовых бухгалтеров. Именно они осуществляют ввод информации, ее систематизацию, ведение карточек и архивов, обработку входящей и исходящей документации, контроль.

В основе системы программ автоматизации обработки экономической информации должна быть единая технологическая база. Она является фундаментом для построения всех прикладных решений. Наличие единой технологической базы облегчает создание отдельных прикладных решений и обеспечивает их невысокую стоимость.

Заключение

учет оплата персонал премия

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учёту расчётов с персоналом по оплате труда. В процесс его написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учётом, и задачи, которые должен выполнить бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Кассовые операции по приёму наличных денег оформляются приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или лицом им уполномоченным. Применяется приходный кассовый ордер, как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей:

1. сам приходный кассовый ордер

2. квитанция к приходному кассовому ордеру.

В теоретической части данного отчёта была описана методика ведения бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда. Были приведены счета, с помощью которых ведётся учёт расчётов с персоналом по оплате труда.

Проведённая методика ведения бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда является полной и конкретизированной, что позволяет организовать чёткое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обуславливает некоторую сложность данной методики.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала - ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале - ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счёта 1040.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда, на конкретных операциях был приведён пример ведения учёта, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Учет личного состава на предприятии ведет отдел кадров.

Учет рабочего времени ведут ответственные лица.

Учет рабочего времени ведется сплошной регистрацией явок работников на работу в табелях учета рабочего времени.

Существуют следующие виды оплаты труда: индивидуальная сдельная оплата труда, бригадная сдельная оплата, сдельно- премиальная система оплаты труда, сдельно-прогрессивная оплата труда, аккордная система оплаты труда, простая повременная оплата труда, повременно- премиальная система оплаты труда.

Под фондами заработной платы понимают сумму оплаты, выплачиваемую работникам предприятия.

В состав фонда оплаты труда включается все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной форме.

Расходуется фонд заработной платы строго в соответствии с объемом выполнения производственной программы, при этом рост производительности труда должен отражать рост заработной платы.

Бухгалтерия, плановый отдел, отдел труда и заработной платы обязаны обеспечить правильное применение тарифных ставок, норм выработки, сдельных расценок, установленных окладов, премиальных систем и разного рода доплат. Наряду с предприятиями контроль за расходованием фонда заработной платы возможен на ревизионные комиссии АО, внутренних и внешних аудиторов.

Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Минимальный размер оплаты определяется в размере 40% прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что предполагает его периодически пересмотр с учетом имения индекса потребительских цен и тарифов на услуги. Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быт ниже минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работников устанавливается в случаях, если предприятие испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы, не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами;

Работники товарищества подлежат обязательному социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению. Режим работы товарищества регулируется трудовым законодательством Республики Казахстан. Товарищество вносит в государственный фонд социального страхования и пенсионный фонд отчисления от своих доходов в порядке и размерах, устанавливаемых в законодательном порядке;

Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначена Единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы. Она представляет собой шкалу тарификации и оплаты труда всех категорий работников от рабочего разряда до руководителей организации.

ТОО "Меркурий 2030" организовал внутренний контроль за расходованием фонда оплаты труда.

На повышение производительности труда влияет несколько факторов. К ним можно отнести:

1.мотивация труда работников;

2.квалификация работников;

3.условия труда;

4.организация труда;

5.изменение технического уровня;

6.специализация производства и внутрипроизводственные фактор.

К внутрипроизводственным факторам можно отнести: улучшение использования рабочего времени (укрепление трудовой дисциплины), сокращение текучести рабочей силы, ликвидация брака, повышение компетентности кадров. На труд работников предприятия влияет: внутренняя побудительная сила (желание), то есть мотив и материальная награда за реализацию мотива - стимул. Вообще общий уровень оплаты труда зависит от многих факторов:

1.результатов хозяйственной деятельности предприятия, то есть уровень прибыльности;

2.кадровая политика предприятия;

3.уровень безработицы в регионе среди работников соответствующей специальности;

4.влияние профсоюзов, конкурентов и государства;

5.политика предприятия в области в связи с общественностью.

Заработная плата каждого работника зависит от следующих факторов:

1.от квалификационного уровня работника;

2.от коэффициента трудового участия (КТУ);

3.от количества отработанного времени.

Заработная плата выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые пол месяца, а за время отпуска - не позднее, чем на один день до начала отпуска. В день выдачи заработной платы окончательный расчет в банк представляют чек, платежное поручение по социальному страхованию (в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения), подоходного налога в бюджет.

Список использованной литературы

1. План счетов.

2. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учёт: сравнительный аспект// Бухгалтерский учёт.- 1996.- №3.

3. Назарова В.Л. Бухгалтерский учёт хозяйствующих субъектов.- Алматы: Экономика, 2005.

4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 2000.

5. Шим Дж. К. Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ.- М.:изд. Дом "Филинъ", 1996.

6. Нидлз Б., Андерсон х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М., Финансы и статистика, 1993.

7. Экономика предприятия: Учебник/ под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандра

8. Экономика труда: Учебник/ под ред. Н.А. Волгина, Ю.Г. Одегова. - М.: "ЭКЗАМЕН", 2002.

9. Адамчук В.В., Ромашов О.В., Сорокина М.Е. Экономика и социология труда. - М.: "ЮНИТИ", 1999.

10. Кейлер В.А. Экономика предприятия. - М.: "Инфра-М", 1999.

11. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия. - М.: "Инфра-М", 2002.

12. Грузинов В.П. Экономика предприятия. - М.: "ЮНИТИ", 2002.

13. Экономика предприятия. Учебник/ под ред. Н.А. Сафронова. - М.: "ЮРИСТЪ", 1999.

14. Экономика предприятия./ под ред. В.Я. Хрипача. - Минск.: "Финансы, учет, аудит", 1997.

15. Экономика предприятия.\ под ред. О.И. Волкова, О.В. Девяткина. - М.: "Инфра-М", 2002.

16. Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М.: "Маркетинг", 2000.

17. Экономика предприятия.\ под ред. Е.Л. Кантора. - Санкт- Петербург.: "Питер", 2002.

18. Владимирова Л.П. Экономика труда. - М.: "Дашков и К", 2000.

19. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, 2002.

Размещено на Allbest.ru