Организация бухгалтерского учета в ООО "Агрофирма Николаевская"

Суммы, относимые на дебет счетов 08,20,23,25,26,29,91,96, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках - расшифровках. Общий кредитовый оборот получают путем сложения итогов кредитовых оборотов по всем корреспондирующим счетам. В последних графах журнала - ордера по каждому подотчетному лицу отражают сумму расходов на командировки, в том числе по категориям персонала и суточные.

На последней странице журнала - ордера записывают оборот по кредиту счета 71 за соответствующий месяц и с начала года, определяемый путем суммирования итоговых данных по графам 12 - 17. Здесь же приводят стоимость приобретенных материальных ценностей по учетным ценам, которую сверяют с данными ведомости №46 - АПК.

Общую сумму кредитового оборота, а также суммы его составляющих по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. ООО «Агрофирма Николаевская» обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63,73,76 и др. Аналитический учет по счетам 75,79,62 ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал - ордер № 8 - АПК по кредиту счетов 62,63,68,76,79 и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы. Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называют выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников.

ООО «Агрофирма Николаевская» производит определенные платежи в бюджет: плата за землю, налог на прибыль и добавленную стоимость, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами ООО «Агрофирма Николаевская» учитывает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно - пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету - задолженность финансовых органов в пользу ООО « Агрофирмы Николаевской». Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налог на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно - платежных ведомостей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель:

Дт Кт Содержание

20 68 Начислен земельный налог по землям, учитываемым в процессе производства.

08 68 Начислен земельный налог по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты.

23 68 Начислен земельный налог по земельным участкам, занятым этими производствами.

29 68 Начислен земельный налог по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми, пекарнями.

68 51 Перечислена сумма земельного налога.

Подоходный налог с физических лиц в ООО «Агрофирме Николаевской» отражается на счетах в общеустановленном порядке:

Дт Кт Содержание

68 70 Начислен подоходный налог по оплате труда с физических лиц.

Особенность по данному налогу в ООО «Агрофирме Николаевской» состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно - платежной ведомости, в которой по каждому работнику выводится суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц.

Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для ООО «Агрофирмы Николаевской» работы и услуги, и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», где отражаются суммы НДС от покупателей и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету. В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, либо возмещению из бюджета.

Из - за несовершенства применяемых регистров аналитического учета по расчетам НДС были введены дополнительные регистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов - фактур, Книга покупок и Книга продаж.

Платежи в дорожные фонды. ООО «Агрофирма Николаевская» уплачивает налог в дорожный фонд на пользование автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, то начисление указанных налогов отражается

Дт Кт Содержание

26 68 Уплачен налог на пользование автомобильных дорог и владельцев транспортных средств.

68 51 Перечислена сумма налога в дорожные фонды.

В ООО «Агрофирме Николаевской» для отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учета: ведомость № 32 - АПК аналитического учета расчетов по НДС, ведомость № 37 - АПК аналитического учета расчетов с бюджетом и по внебюджетным налоговым платежам.

Ведомость №32 - АПК состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 в разделе предусмотренных субсчетов: НДС по приобретенным нематериальным активам, НДС при приобретении основных средств. Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со сводными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.

В дебет счета 19 делаются записи на основании счетов - фактур на поступающие материальные ресурсы и выполненные работы и услуги с записью в графы по корреспондирующим счетам 60,76,51,52,55,50 и т.д. По мере оплаты поступающих ценностей, выполненных работ и услуг они в этом же разделе ведомости списываются с кредита счета 19 в дебет счетов: 68 - на суммы, которые засчитываются для списания задолженности по НДС бюджету; 91 - на суммы НДС, которые не подлежат зачету по задолженности в бюджет.

В результате в первом разделе ведомости собираются все данные по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам записей за месяц выводят суммы оборотов и сальдо по каждому субсчету и по счету в целом. Разумеется, основные суммы со счета 19 списывают в дебет счета 68 в уменьшении задолженности по НДС, подлежащему взносу в бюджет.

Во втором разделе ведомости ведется развернутый учет операций по субсчету 2Расчеты по налогу на добавленную стоимость» счета 68. по субсчету предусмотрены следующие реквизиты: сальдо на начало месяца по дебету и кредиту НДС может быть дебетовое сальдо - задолженность бюджета, по большинству же расчетов, - кредитовое - задолженность; дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспондирующих счетов; итоги оборотов по дебету; кредитовые обороты по субсчету в разрезе корреспондирующих счетов; итоги кредитовых оборотов; сальдо на конец месяца раздельно по дебету и кредиту. Таким, образом ведомость дает полную картину движения сумм по данному субсчету.

Самым важным в ведомости № 32 - АПК является правильный расчет сумм НДС, подлежащих уплате или возмещению из бюджета. Дело в том, что некоторые сумы не идут в зачет уменьшения задолженности НДС в бюджет. В зачет и соответственно в выведение сальдо по взаимоотношениям с бюджетом идут только суммы, списываемые со счета 19 на счет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Ведомость № 37 - АПК учета расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 и по платежам в дорожные фонды. Ее открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов. Ведомость по счету 68 ведут в разрезе субсчетов и аналитических счетов. При открытии ведомости записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду платежей. Данные для записи берутся из ведомости той же формы за предыдущий период.

Сверку оборотов ведомостей № 32 - АПК и №37 - АПК до переноса в журнал - ордер делают в установленном порядке с соответствующими регистрами по каждому корреспондирующему счету.

После сверки оборотов итоговые записи по кредиту указанных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебетовым счетам переносят из ведомостей №32 - АПК и №37 - АПК в журнал - ордер № 8 - АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале - ордере №8 - АПК за месяц сверяют: по счету 26 - с данными лицевого счета по общехозяйственным расходам, по счету 70 - с данными сводной ведомости по расчетам с работниками №59 - АПК, по счету 99 - с таблицей аналитических данных в журнале - ордере №15 - АПК и т.д. После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

На ООО «Агрофирме Николаевской» на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. а заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования.дебетовыЗа счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования. Расчеты по социальному страхованию отражаются следующим образом:

Дт Кт Содержание

20/1,2,3, 69/1 Начислены взносы на заработную плату органам

23 социального страхования.

69 51 Перечислена задолженность по социальному страхованию

69 70 Начислены пособия и выплаты за счет средств социального страхования.

В регистрах журнально - ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале - ордере № 10 - АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т.е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости №55 - АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

В ведомости выделены три группы расходов по социальному страхованию и обеспечению:

1) пособия;

2) санаторно - курортное лечение;

3) обслуживание детей.

В первой группе раздельно учитываются следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Во второй группе - оплата путевки на лечение, отдых и туризм, оплата проезда в санатории, диетическое питание, содержание санаториев-профилакториев.

В третье группе - содержание пионерских лагерей, оплата путевок, для детей, ремонт, оборудование и аренда пионерских лагерей.

3.9 Учет кредитов банка

Банковский кредит является важным источником заемных средств предприятия.

В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, формируются разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно - расчетное и кассовое обслуживание предприятий независимо от их организационно - правовой формы.

Кредиты предоставляются, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, как правило, под укрупненные объекты кредитования.

Учреждение банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием - заемщиком и банков на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита ООО «Агрофирма Николаевская» направляет банку обоснованное заявление с приложением копий учредительных документов: устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические отчеты, подтверждающие обеспеченность возврата кредита.

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия, т.е. его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от ООО «Агрофирмы Николаевской» документы и отчеты, а при необходимости осуществляется и предварительные проверки на месте. В дальнейшем ООО «Агрофирма Николаевская» в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно - финансовой деятельностью ООО «Агрофирмы Николаевской».

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками его возврата, погашения. Так, как краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного. Долгосрочные кредиты на срок свыше 1 года выдаются, как правило на затраты по внедрению новой техники, расширению производства и т.д.

Расчетно - кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита предприятием в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов. По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, представившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

Дт Кт Содержание

66,67 51,52 Погашение кредитов банка.

51,52 66,67 Суммы поступивших, полученных кредитов.

60 66,67 Оплата задолженности поставщикам за счет предоставленных кредитов.

55 66,67 Выставление аккредитивов за счет предоставленных кредитов.

Расходы по оплате процентов по кредитам банков в пределах ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации, включаются в себестоимость продукции, а сумма процентов по кредитам на восполнение недостатка оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов, по отсроченным и просроченным ссудам, «партнерскому» кредиту, а также сверх ставок Центрального банка, увеличенных на три пункта, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении. Учет кредитов банков ведется в журнале - ордере № 4.

3.10 Учет капиталов предприятия (фондов)

Все собственные источники средств предприятий подразделяются на пять групп: 1.Капитал. 2.Фонды. 3.Резервы. 4.Финансирование. 5.Прочие источники.

1. Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный за данной организацией по уставу, резервный капитал, который создается для резервных целей для покрытия непредвиденных, как правило, не зависящих от деятельности организаций расходов и добавочной капитал, куда зачисляются прочие собственные источники. Каждый из названных видов капитала учитывается на отдельном синтетическом счете: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

2. Фонды - это собственные источники средств, выделенные для каких - либо специальных целей. Термин «фонд» обозначает общую совокупность материальных или денежных средств, предназначенных для какой - либо цели. В бухгалтерском учете фонды всегда выражают определенные источники собственных средств целевого назначения, а не средства, в которых они воплощены.

К ним относятся источники, которые создаются на отдельных предприятиях в соответствии с их учредительными документами исходя из особенностей хозяйственной деятельности этих предприятий.

3. Резервы - это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат. Например, за счет прибыли создаются резервы для списания сомнительных долгов, для покрытия обесценения вложений в ценные бумаги и др. Резервы, созданные за счет прибыли, учитываются на счетах 14,59,63.

значительная часть резервов создается за счет резервирования части затрат: на выплату вознаграждений по итогам года, на выплату отпусков, на проведение подготовительных работ в сезонных производствах и др. Резервы, создаваемые за счет резервирования части затрат, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

4. Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т.е. безвозмездно. Поэтому эти средства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операционные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т.п. В большинстве случаев средства финансирования поступают из бюджета. Они учитываются на счете 86 «Целевое Финансирование», а также на счете 98 «доходы будущих периодов», субсчете 2 «Безвозмездные поступления».

5. Прочие источники. Предприятия могут иметь различные прочие источники: на содержание детских дошкольных учреждений, дотации, эмиссионный доход и т.п. Как правило, прочие источники присоединяются к одному из основных: эмиссионный доход - к добавочному капиталу, поступления на содержание детских учреждений - к целевому финансированию и учитываются соответственно на счетах основных источников: 83,86 и др.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников в имуществе при создании ООО «Агрофирмы Николаевской»для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это значит, что при создании ООО «Агрофирмы Николаевской» в уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно общая сумма уставного капитала. Поэтому, естественно, в отличие от других источников средств уставный капитал является относительно стабильной величиной.

Независимо от формы собственности уставный капитал ООО «Агрофирмы Николаевской» во всех случаях отражает сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала. Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

Уставный капитал в коллективно - долевых формированиях может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого фонда. В этом случае по счету выделяются два субсчета: 1. «Паевой фонд» и 2. «Коллективный фонд». На субсчете 1 отражают данные о суммах вкладов участников предприятия. Записи о суммах вкладов делают по кредиту субсчета после государственной регистрации предприятия в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Паевой фонд может быть увеличен также за счет приема новых участников или возрастания доли учредителей в результате направления в уставный капитал части прибыли или других источников.

Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия участника и возврата ему его доли материальными или денежными средствами, а также при изъятии вкладов дочерними предприятиями, при покрытии в исключительных случаях убытка за счет уставного капитала.

На субсчете 2 учитывают часть основных средств предприятия, не распределенных между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся объекты социальной сферы, основные средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при передаче объектов социальной сферы местным органам управления, зачислении его части в состав паевого фонда. Увеличивается коллективный фонд при выбытии участников, когда их доля остается на предприятии и перечисляется из паевого фонда в неделимый.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 корреспондирует с разными счетами:

Дт Кт Содержание

75 80 Увеличен уставный капитал при зачислении вкладов учредителей.

83 80 Увеличен уставный капитал при зачислении средств добавочного капитала.

80 75 Уменьшен уставный капитал при изъятии вкладов учредителей.

80 81 Уменьшен уставный капитал при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций.

80 84 Уменьшен уставный капитал при списании за счет средств

уставного капитала числящегося на балансе убытка.

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально - ордерной формы учета предназначен журнал - ордер № 12 - АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных документов. Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счету 80, по которым она должна отражаться.

Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально - ордерной формы учета ведется в ведомости № 69 - АПК аналитического учета. Ведомость открывают на год либо на более продолжительный период, используя при этом вкладные листы. Ведомость ведут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета отводится строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно суммы, записанные на увеличение уставного капитала и списанные на уменьшение уставного капитала, а также по датам и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспондирующий счет.

На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале - ордере № 12 - АПК, дебетовых оборотов - с данными других регистров по корреспондирующим счетам .

Итоги за месяц по кредиту счета 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.

3.11 Учет финансовых результатов

На ООО «Агрофирме Николаевской» в конце каждого определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль.

Вся полученная в ООО «Агрофирме Николаевской» в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию. Следовательно, непосредственные результаты процесса производится после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатель валовой продукции. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и овеществленного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства, т.е. перенесенной стоимости, вновь созданной живым трудом. Первая часть постоянно воспроизводится в натурально - вещественной и стоимостной формах; следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход. Валовой доход, таким образом, отражает вновь созданную в процессе производства стоимость, или стоимость валовой продукции без овеществленного труда. Как вновь созданная стоимость валовой доход отражает стоимость, произведенную трудом на себя и трудом на общество без включения овеществленного труда. Следовательно валовой доход может быть определен двумя методами: первый - путем суммирования его составных частей, второй - путем исключения перенесенной стоимости.

Важное место среди экономических категорий, используемых для характеристики результатов деятельности ООО «Агрофирмы Николаевской», принадлежит чистому доходу. Чистый доход - это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно - денежных отношений. Поскольку чистый доход отражает стоимость произведенного продукта для общества, он определяется как разница между стоимостью и затратами на производство созданного продукта.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли. Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли ООО «Агрофирмы Николаевской» подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении ООО «Агрофирмы Николаевской», и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль - это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений. Балансовая, или сальдированная, прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь, относимых в установленном порядке на уменьшение финансовых результатов.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия - это остаток после вычета из балансовой прибыли предприятия сумм платежей в бюджет. Она поступает в его распоряжение и используется на нужды внутри предприятия, в том числе на инвестиции. После направления прибыли по каналам ее использования может остаться нераспределенный остаток прибыли, который перечисляется на отдельный счет и используется с этого счета в последующем на соответствующие нужды предприятия.

Разумеется, в виде финансового результата у ООО «Агрофирмы Николаевской» в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределенной прибыли, а покрытие убытка. Если имеющихся собственных источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо не распределенного остатка прибыли у ООО «Агрофирмы Николаевской» остается непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли, только не на кредит счета, а на его дебет.

Учет финансовых результатов деятельности ООО «Агрофирмы Николаевской» ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно - пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции.

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

1. Финансовые результаты от продажи продукции списываются в установленном порядке со счета 90. ООО «Агрофирма Николаевская» в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный финансовый результат от продажи продукции.

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводят на счете 91 и перечисляют на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое, и дебетовое.

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - дебет счета 99, кредит счета 84, при наличии на счете 99 убытка последний списывается на счет 84 обратной записью. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Дт Кт Содержание

58 91 Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг.

07,08,10,11 91 Оприходованы излишки

20,21,23,29 ТМЦ, а также незавершенного производства,

41,43 выявленные при инвентаризации.

76 91 Начислена арендная плата по договору текущей аренды.

90,91 99 Отражена прибыль от продаж.

60 91 Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности.

50,51,52,58 91 Списаны положительные курсовые разницы

60,62,76.

84

84 99 Списаны убытки отчетного года.

20,23,25,26 96 Начислен резерв на оплату отпусков.

44

10 98 Оприходованы поступившие безвозмездно материалы.

99 10,11,40,41 Списаны ТМЦ, пропавшие при стихийных

43 бедствиях и использованные при ликвидации бедствий.

91 20,21,23, Списаны затраты по аннулированным заказам и

25,26,28 потери незавершенного производства.

99 90,91 Списан убыток от продаж различного имущества.

91 63 Начислены резервы сомнительных долгов.

99 84 Списана нераспределенная прибыль отчетного года.

99 68 Начислен налог на прибыль.

96 70 Начислены отпускные суммы работника.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Агрофирме Николаевской» используется журнал - ордер №15 -АПК и ведомости № 76 - АПК и №77 - АПК аналитического учета.

Для каждого счета, включенного в журнал - ордер №15 - АПК, в регистре выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала - ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счетов: 52,55,60,73,78,79,84,90,91,94,96. Записи со счетом 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам - на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 журнала - ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 в корреспонденции с дебетом счетов: 08,50,51,52,55,58, 73,76,86,91,94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 журнала - ордера предназначен для учета операций по кредиту счета 84 в корреспонденции с дебетом счетов: 75,79,80,82,83,84,99. Основанием для записей являются решения совета учредителей, извещения о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.

На последней странице журнала - ордера № 15 - АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале - ордере.

Аналитический учет операций по счету 99 ведут в ведомости № 76 - АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные.

Итоговые данные ведомости № 76 - АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости № 76 - АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала - ордера № 15 - АПК.

Аналитический учет по счету 84 ведут в ведомости № 77 - АПК. Ведомость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечислимой со счета 99 нераспределенной прибыли, приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

В начале года делают записи по первому разделу ведомости на суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем после перечисления остатка прибыли на субсчет 84-2 записывают данные по второму разделу ведомости по каждому каналу использования прибыли вплоть до полного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77 - АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале - ордере № 15 - АПК.

3.12 Бухгалтерская отчетность

Отчетность представляет собой систему покупателей , отражающих результаты ООО «Агрофирмы Николаевской» за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

ООО «Агрофирма Николаевская» составляет отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности ООО «Агрофирмы Николаевской» позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и по всему народному хозяйству в целом.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического , бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так ив стоимостном выражении.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

В настоящее время ООО «Агрофирма Николаевская» предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;

д) пояснительной записки.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н включает:

? бухгалтерский баланс - форма № 1;

? отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

? отчет об изменениях капитала - форма № 3;

?отчет о движении денежных средств - форма № 4;

? приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

? отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

? пояснительную записку;

? специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

Составление отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23. во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97, 25,26. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20. после этого осуществляют списание затрат со счета 29. в порядке следующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90,91, распределяется прибыль и закрывается счет 99.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для ООО «Агрофирмы Николаевской»считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Агрофирмы Николаевской».редшествующий отчетному. о баланса должны соответствовать данным утвержденного заключитльного баланса за период, ый результат о

4. Налоговый учет

Налоговый кодекс определяет:

1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2. основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5. формы и методы налогового контроля;

6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Согласно Налоговому кодексу акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

5. Анализ результатов финансово - хозяйственной деятельности, организации

Проанализировав проделанную работу во время преддипломной практики в ООО «Агрофирмы Николаевской» я могу сделать следующие выводы о работе данного предприятия:

Во - первых, а именно это является самым главным, в предприятии не хватает специалистов, в результате чего весь объем накапливаемых работ, отчетов, документации не может быть обработан во время и в надлежащем виде, что в последствии ведет к тому, что нарушается последовательность, своевременность и качество сдачи документов в вышестоящие органы.

Для предотвращения всего этого данной организации необходимо принять несколько квалифицированных специалистов.

В общем данное предприятие имеет зерново - мясную специализацию. Оно производит зерно, молоко, мясо и некоторые виды прочей продукции.

Далее можно отметить то, что из общей земельной площади 7552 га. предприятие использует для посева лишь 7290 га. Это наблюдалось при посеве в этом году, это вызвано нехваткой семенного материала и денежных средств на их закупку.

По моему мнению для улучшения состояния предприятия ему необходимо больше реализовывать произведенную продукцию для получения большего размера выручки.

Таблица №1. Состав, размеры и структура земельных угодий.

Виды угодий	Площадь, га	Структура, %	Отклонение (+, - )
	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год	по площади	по структуре
Общая земельная площадь	7501	7552	100	100	-	-
Всего сельскохозяйственных угодий	6808	6851	90,8	91	43	0,2
В том числе: пашня	5892	5911	78,5	78	19	- 0,5
сенокосы	141	164	2	3	23	1
пастбища	775	776	10,3	10	1	-0,3
Лесные массивы	225	225	3	2,9	-	-0,1
Древесно-кустарниковые растения	96	96	1,3	1,2	-	-0,1
Пруды и водоемы	60	60	0,8	0,8	-	-
Болота	6	6	0,08	0,08	-	-
Прочие земли	306	314	4,08	4,1	8	0,02
Итого не с/х угодий	693	701	9,2	9	8	-0,2

Вывод:

Из анализа данной таблицы мы видим, что в 2007 году увеличилась площадь сельскохозяйственных угодий на 43 га. Площадь пашни по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 19 га, а площадь сенокосов на 23 га.

Но в целом по предприятию земельные угодья используются не эффективно, так как даже для посева используются не вся площадь пашни.

Таблица № 2. Размер и структура товарной продукции.

Отрасли и виды продукции	2006 год	2007 год
	Выручка тыс. руб.	Структура %	Ранжирован- ный ряд	Выручка тыс. руб.	Структура %	Ранжирован- ный ряд
Растениеводство:
Зерновые и зернобобовые культуры- всего	7702	29,8	2	7126	26,4	2
В т.ч.: пшеница	3268	12,6	4	5499	20,4	3
рожь	537	0,02	13	953	3,5	7
ячмень	280	1,08	9	534	1,9	10
овес	140	0,5	11	140	0,5	11
Подсолнечник	2156	8,3	6	2312	8,6	6
Прочая продукция растениеводства	635	2,5	7	918	3,4	8
Итого	10493	40,6	X	10356	38,4	X
Животноводство
Скот и птица в живой массе- всего:	4641	17,9	3	3938	14,6	4
В т.ч.: КРС	2568	9,9	5	3675	13,6	5
Лошади	263	1,01	10	263	1	12
Молоко	10115	39,1	1	12054	44,7	1
Прочая продукция животноводства	34	0,1	12	37	0,1	13
Прочая продукция животноводства собственного производства	583	2,3	8	594	2,2	9
Итого	15373	59,4	X	16623	61,6	X
Всего по хозяйству	25866	100	-	26979	100	-

Предприятие имеет зерново-мясную специализацию с развитом производством животноводства.

Таблица №3. Состав использованных основных средств.

Группы основных средств	Остаток на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного года
Машины и оборудование	234	205	-	439
Производственный и хозяйственный инвентарь		240		240
Рабочий скот	163	122	124	161
Продуктивный скот	2737	3635	3360	3012
ИТОГО	3134	4202	3484	3852

Вывод:

Так как данное предприятие образовалось в 2005 году, основных средств на начало года было 3134 рублей.

Всего поступлений основных средств было произведено на 4202 рублей. Остаток на конец отчетного года составил 3852 рублей.

В целом по предприятию имеются следующие группы основных средств: машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, а так же рабочий скот, продуктивный скот.

Таблица № 4. Интенсификация сельскохозяйственного производства, тыс.рублей.

№ п/п	Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение (+,-)
			План	Факт	2006 год	плана
1.	Площадь с/х угодий, га в т.ч.: пашня	6808 5892	5154 5270	6851 5911	43 19	1697 641
2.	Среднегодовая стоимость основных Производственных фондов с/х назначения	5198	5011	6986	1788	1975
3.	Производственные затраты	12617	33392	31545	18928	-1847
4.	Совокупное вложение	17815	38403	38531	20716	128
5.	Валовая продукция	38484	30822	32015	-6469	1193
6.	Товарная продукция	18973	14375	26979	8006	12604
7.	Прибыль от реализации	10917	10974	12085	1168	1111
8.	Приходиться на 100 га с/х угодий	-	-	-	-	-
а)	Основных производственных фондов	76,35	97,22	101,97	25,62	4,75
б)	Производственных затрат	185,32	647,88	460,44	275,12	-187,44
в)	Совокупных вложений	261,67	745,11	562,41	300,74	-182,70
г)	Валовой продукции	562,27	598,02	467,30	-97,97	-130,72
д)	Товарной продукции	278,68	278,90	393,79	115,11	114,89
е)	Прибыли	160,35	212,92	176,39	16,04	-36,53

Таблица № 5.Основные экономические показатели

Показатели	Единица измерения	2006 год	2007 год	Отклонение (+,-)
I Рост производства
1. Выход валовой продукции на 100 га с/х угодий	тыс.руб.	565,27	467,3	-97,97
2. Выход валовой продукции растениеводства на 100 га пашни	тыс.руб.	368,95	292,06	-76,89
3. Выход валовой продукции животноводства на 100 га с/х угодий	тыс.руб.	284,19	249,55	-34,64
4. Выход товарной продукции на 100 га с/х угодий	тыс.руб.	278,68	393,79	115,11
II Производительность труда
1. Произведено валовой продукции с/х угодий на 1 среднегодового работника	тыс.руб.	169,53	182,94	13,41
2.Выход валовой продукции с/х угодий в расчете на 1 чел\час всего а) в растениеводстве б) в животноводстве	руб. руб. руб.	76,20 43,04 33,15	81,05 43,70 37,34	4,85 0,66 4,19
3. Среднегодовая заработная плата 1 работника	руб.	40,75	50,36	9,61
III Использование фондов
Фондоотдача	руб.	7,40	4,58	-2,82
Фондоемкость	руб.	0,13	0,21	0,08
IV Прибыль и рентабельность производства
1. Прибыль, всего	тыс.руб.	2559	11849	-710
2.Прибыль на 100 га с/х угодий	руб.	37,58	172,95	135,37
3. Прибыль на 1 работника	руб.	11,27	67,70	56,43
4. Уровень рентабельности	%	15,59	78,31	62,72

Размещено на Allbest.ru