Организация бухгалтерского учета в ООО "Агрофирма Николаевская"

Суммы отклонений фактической стоимости купленных у поставщиков товарно - материальных ценностей от постоянных планово - учетных цен переносят в ведомости №46-АПК из реестров операций по расчетам с поставщиками; расходы за доставку записывают на основании ведомости распределения услуг автотранспорта, лицевых счетов подразделений и других документов.

В конце отчетного периода суммы отклонений списываются для этого рассчитывается % транспортно - заготовительных расходов.

ТЗР на начало + ТЗР по поступившим

% ТЗР = Стоимость материалов на начало +

материалам__________________ %100*

стоимость поступивших материалов

Стоимость израсходованных материалов * ТЗР

ТЗР = 100%

Итоговые данные из ведомости №46-АПК о кредитовых оборотах соответствующего счета материальных ценностей в фактической себестоимости с разбивкой по корреспондирующем счетам переносят в журнале - ордере №10-АПК в графу, отведенную в нем для данного счета.

Из журнала - ордера №10-АПК после сверки данных по корреспондирующем счетам кредитовые обороты в целом по счету и составляющим его суммам переносят в Главную книгу.

В настоящее время большинство видов материальных ценностей учитываются на счете 10 «Материалы». На данном счете сосредоточен учет всех видов используемых на предприятии сырья и материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов, семян и кормов, строительных материалов и т.п.

3.3 Учет труда и заработной платы

Для учета труда, выполненных работ и начисления заработной платы на ООО «Агрофирме Николаевской» используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы заведующие соответствующими подразделениями ООО «Агрофирмы Николаевской».

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т.д.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу. Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются составления расчетно - платежной ведомости.

При возникновении несчастных случаев на производстве заполняют специальный документ - акт о несчастном случае на производстве.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится, начисляемая за количество и качество продукции, за отработанное время по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за работу в ночное время, сверхурочные, за бригадирство и т. Д. к дополнительной оплате труда относится выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, выходное пособие при увольнении и т.п.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка, а в ряде случаев и некоторых материальных затрат в процессе работы используют различные формы учетных листов.

Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют учетный лист тракториста - машиниста, который заполняют на каждого тракториста - машиниста отдельно.

При открытии учетного листа указывают год, месяц, наименование организации, номер отделения, бригады, а также фамилию и отчество тракториста - машиниста, его табельный номер, марку трактора и его инвентарный номер. Учет ведут по мере выполнения работ по видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. На каждый вид работ и культуры отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают: агротехнические условия выполненных работ, бригаду - заказчика, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы.

В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа и количество выданного горючего во время работы. Учетный лист тракториста - машиниста ведет бригадир или учетчик бригады, подписывают тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ.

По данным, отраженным в учетном листе, производят начисления оплаты труда трактористу - машинисту.

Например, начислить заработную плату трактористу на вспашке зяби, норма выработки на тракторе Дт - 54 8га за смену. Расценка за норму 12=. Фактически выполнено 10га.

1. Выполнено см. норм = 10 : 8 = 1,25.

2. Оплата труда за см. нормы = 1,25 * 12 = 15.

3. Сумма за классность = 15 * 20% = 300 рублей.

4. Итого с уральскими = (15+300) * 1,15 = 362,25 рублей.

Дт Кт Сумма Содержание

20/1 70 362,25 Начислена оплата труда трактористу на вспашке зяби.

В животноводстве заработную плату начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции и некоторых других показателей. Поэтому для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов по учету движения животных. На основании акта на оприходование приплода животных начисляют заработную плату дояркам, скотникам и другим работникам.

Данные акта на перевод животных из группы в группу используют для начисления заработной платы свинарям - за поголовье поросят к моменту отъема и полученный прирост живой массы, конюхам - за сохранность молодняка к моменту отбивки.

Ведомость взвешивания животных служит основанием для определения прироста живой массы за отчетный период, за который начисляется заработная плата телятницам, скотникам и другим работникам животноводства. Полученный прирост живой массы определяют в специальном документе - расчете прироста животных.

На основании журнала учета надоя молока начисляют заработную плату дояркам, мастерам машинного доения. Определенную оплату начисляют также за надой молока от закрепленной группы скота скотникам, пастухам и т.п.

Акт настрига и приема шерсти является первичным документом, в котором отражают количество полученной шерсти при стрижке овец. Он служит основанием для начисления заработной платы овцеводам.

Рассмотрим конкретный пример начисления заработной платы доярки ООО «Агрофирмы Николаевской»

Было надоено в пересчете на базисную жирность (3,5%) 11,11ц молока, была получена 1 голова приплода, обслуживает23 коровы, имеет І класс.

Сумму заработной платы за продукцию получают умножением количества продукции на соответствующую расценку.

Расценка:

за 1ц молока - 28,50 рублей.

За 1 голову приплода - 15 рублей.

За уход 1 головы - 8 рублей.

1. Оплата труда за молоко = 11,11 * 28,50 = 316,63 рублей.

2. Оплата труда за приплод = 1 * 15 = 15 рублей.

3. Оплата труда за уход = 23 * 8 = 184 рубля

Итого оплата труда = 316,63 + 15+ 184 =515,63 рублей.

Из них 55,17 снято подсменным дояркам таким образом осталось 460,46 рублей.

4. Оплата труда за классность = 460,46 * 20% = 92,09 рубля.

5. Сумма заработной платы с уральскими составляет = (460,46 + 92,09) * 1,15 = 635,43 рубля.

Итого было начислено 635,43 рублей.

Дт Кт Сумма Содержание

20/2 70 635,43 Начислена заработная плата доярке ООО «Агрофирме Николаевской» Федоровой Л.М.

20/2 69 165,84 Произведены отчисления в социальные фонды.

Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основание для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день. В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстояние, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей.

Путевой лист легкового автомобиля предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шоферам. Путевой лист выдается обычно на день или смену.

На основании перечисленных документов работники бухгалтерии ООО «Агрофирмы Николаевской» начисляют заработную плату рабочим и служащим. При начислении заработной платы руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами.

Например: рассчитаем заработную плату водителю грузовой машины.

Общий пробег 150км, пробег с грузом 75км. Перевезено груза 4,2т. Расценка за 100т.км 6,40 рублей. Расценка за час - 3,60 рубля. Расценка за 1т. Перевезенного груза 8,50рублей, Й класс.

1. Количество т.км = 75 * 4,2 = 315т.км.

315 * 6,40

2. Оплата труда за т.км. = 100 = 20,16 руб.

3. Оплата труда за т. = 4,2 * 8,50 = 35,70 рублей.

4. Всего оплаты труда = 20,16 + 35,70 = 55,86 руб.

5. За классность = 55,86 * 25% = 13,96 рублей.

6. Всего оплаты труда с уральскими = (55,86 +13,96) * 1,15 = 80,29 рублей.

Дт Кт Сумма Содержание

23/4 70 80,29 Начислена оплата труда водителю грузовой машины.

Рабочие, служащие ООО «Агрофирмы Николаевской» один раз в год предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней, приходящихся на отпускное время. Право на отпуск работники получают по истечении 11 месяцев непрерывной работы в ООО «Агрофирме Николаевской». Для начисления заработной платы работнику при уходе его в очередной отпуск или при увольнении его до окончания месяца используют расчет по заработной плате, который служит также для начисления заработной платы из расчета средней заработной платы. На оборотной стороне расчета записывают сумму начисленной заработной платы по месяцам для определения среднедневной или среднемесячной заработной платы. На лицевой стороне слева записывают сумму начислений по видам, справа - удержания по видам.

Оплату за время отпуска исчисляют из расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. При подсчете среднего заработка учитывают все виды заработной платы за год, а также пособия по временной нетрудоспособности. Для подсчета оплаты за отпуск годовой заработок делят на 12, полученный среднемесячный заработок - на 25,4, а средний дневной заработок умножают на число дней отпуска.

Начисление отпускных в бухгалтерском учете отражается записями:

Дт Кт Содержание

96 70 Начислены отпускные работникам.

25,26 70 Начислены отпускные административно - управленческому персоналу.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств социального страхования. Основанием для начисления пособия является больничный лист, который затем передается в отдел кадров, где отмечается непрерывный стаж работы.

Например, рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

-заработная плата за 12 месяцев составила 10327,84 рублей.,

-отработанно 248 дней.

-дней болезни 13.

-стаж работы 32 года.

10327,84

1. Средний дневной заработок = 248 = 41,64 руб.

2. Сумма пособия по временной нетрудоспособности = 13 * 41,64 = 541,32 рубля.

Дт Кт Сумма Содержание

69/1 70 541,32 Начислено пособие по временной нетрудоспособности по больничному листу.

Также из заработной платы рабочих производится определенные удержания. Из заработной платы работников к удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы; подоходной налог с физических лиц; сумы по исполнительным листам суда; подотчетные суммы; излишне выплаченная заработная плата; задолженность за товары, купленные в кредит. Удержание подоходного налога с физических лиц производится исходя из суммы полученного дохода. В эту сумму включаются все выплаты с начала года, в том числе премии и пособия по временной нетрудоспособности, входящие и не входящие в состав фонда заработной платы. Удержание налогов производится из заработка свыше установленного необлагаемого минимума оплаты труда в месяц. Размер удержаний определяется по ставкам в соответствии с действующим законодательством.

Дт Кт Содержание

70 68 13% Налог с доходов с физических лиц.

70 76/9 Профсоюзы.

70 71 25%, 33% алименты подотчетных сумм.

Синтетический учет по кредиту счета 70 ведется в журнале - ордере №10, данные переносятся из производственных отчетов (лицевых счетов).

3.4 Учет производства и калькуляции себестоимости

При организации бухгалтерского учета производственных затрат ООО «Агрофирма Николаевская» использует Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденное Правительством Российской Федерации.

В себестоимость продукции ООО «Агрофирмы Николаевской» включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

Кроме, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственных причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыл и сверх норм, если виновник не установлен. В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Основными задачами бухгалтерского учета на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулирование себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

материалы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции;

отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд на медстрахование, в фонд занятости;

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-общепроизводственные расходы;

-потери от брака;

-общехозяйственные расходы;

-производственная себестоимость;

-коммерческие расходы;

-полная себестоимость;

Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные расходы, т.е. расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Затраты бывают косвенные и основные. Прямые включаются прямо на производство какой - либо продукции. Косвенные не участвуют в конкретном производстве, их учитывают вначале на счетах 23,25,26,29 и т.д.

После отнесения косвенных затрат на основное производство, здесь собираются все затраты и они составляют фактическую стоимость произведенной продукции. В конце года плановые показатели корректируют до уровня фактических показателей. При этом дают проводку.

Если Дт оборот > Кт оборота > прибыль

Если Дт оборот < Кт оборота > убыток.

Аналитический учет затрат ведется в производственном отчете. В ЙЙ разделе производственного отчета определяется выход продукции.

Дт Кт Содержание

43/1 20/1 Оприходование зерно от урожайности:

1. Реестр весовщика

2. Реестр отправки зерна

3. Дневник поступления с\х продукции.

10/7 20/1 Акт приемки и сушки грубых и сочных кормов.

Данные в производственный отчет во II раздел переносятся из материальных отчетов по готовой продукции и кормам, семенам.

Исчисление фактической себестоимости продукции растениеводства и доведение плановой себестоимости до фактической.

Дт Кт

964975 зерно 3400 * 258 = 877200

з\отх. 1450 * 13,5 = 19575

солома - 43800 = 3500ц * 12,5

964975 940575

1. Затраты на солому = 964975 * 0,07 = 67548,25 рублей.

2. Фактическая с\с 1ц соломы = 67548,25 : 3500 = 19,29 рублей.

3. Зерно в зерн\отх. = 1450 * 0,96 = 870ц.

964975 - 67548,25

4. Фактическая с\с 1ц зерна = 3400 + 870 = 210,17 рублей.

5. Фактическая с\с 1ц зерн\отх. = 210,17 * 0,6 = 126,10 рублей.

Сумма корректива = 210,17 - 258 = - 47,83 рублей

на 1ц зерна

43/1 20/1 1150ц * (-48) = - 55200 Остаток

Сумма корректива = 19,3 - 13,5 =5,80 рублей

на 1ц соломы

20/2 20/1 315ц * 5,80 = 1827 На корм основному стаду.

Сумма корректива = 126,10 - 13,5 = 112,60рублей на 1ц зерн\отх.

20/2 20/1 1300 * 112,60 = 146380 На корм основному стаду.

20/2 20/1 450 * 112,6 = 50670 На корм молодняку птицы.

Главное внимание бухгалтерии ООО «Агрофирмы Николаевской» в рамках управления процессом производства должно быть уделено контролю и анализу за общепроизводственными счет 25 и общехозяйственными счет 26 расходами, отраженными в ведомостях №12 и 15. оба счета по своему назначению - собирательно - распределительные, сальдо не имеют, ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В синтетическом учете распределяются общепроизводственные расходы путем списания затрат на себестоимость продукции, робот, услуг Дт 20,23 Кт 25.

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации могут выбрать один из двух вариантов списания общехозяйственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат Дт 20,23 либо на счета по учету реализации Дт 46.

В конечном счете эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации. На особый интерес ООО «Агрофирмы Николаевской» должны вызывать влияние накладных расходов на себестоимость отдельных видов продукции для анализа требований рынка, ее конкурентоспособности и рентабельности.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты распределения общепроизводственных расходов:

-пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

-пропорционально сумме прямых затрат.

Ведомость распределения общепроизводственных расходов может иметь следующий вид:

В результате суммы по заказам записываются в карточки аналитического учета производства по статье «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы можно можно распределить по тому же варианту, что и общепроизводственные расходы, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных сданных заказчику работ и услуг. Независимо на какой счет списываются общехозяйственные расходы, необходимо определять фактическую себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Это позволит, с одной стороны, знать уровень своих доходов по сравнению с конкурирующими фирмами, с другой - рассчитать налоги при реализации ниже себестоимости. При этом можно рекомендовать один из следующих способов распределения общехозяйственных расходов: по численности работающих, объему фонда оплаты труда, стоимости основных средств.

При разных ставках налогообложения на прибыль общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.

В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают по Дт 46 и Кт 26 в журнале - ордере №10 и 10/1 и ведомости №15 «Обороты по кредиту за месяц».

3.5 Учет готовой продукции и ее реализации

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приема - сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах - картах и др.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузке оформляются приказом - накладной, в которой включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо - кладовщик комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ - накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно - транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ - накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы и счета - фактуре на имя покупателя.

При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко - месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Эти расходы включаются в состав коммерческих и будут рассмотрены позже. Наиболее распространенны следующие виды условий поставок:

-франко - склад - поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой, организация - поставщик включает в платежное требование;

-франко - станция - отправления -поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

-франко - вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

-франко - станция назначения - все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

-франко - склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно - погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др. самым распространенным видом оплаты является франко - вагон станции отправления.

Аналитический и синтетический учет готовой продукции и ее реализации

Под отгруженной или отпущенной продукции, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные документы, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств ООО «Агрофирмы Николаевской».

В зависимости от учетной политики ООО «Агрофирмы Николаевской» может вести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «по кассовому методу», т.е. момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков. бухгалтерский налоговый учет проводка

Необходимость в аналитическом учете отгруженной продукции возникает, в первую очередь, когда учет реализации ведется по моменту оплаты. Для аналитического учета используется ведомость №16 «Отгрузка и реализация продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки, реализация продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в размере платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

В связи с переходом на учет реализации по моменту отгрузки аналитический учет факта реализации организуется в отдельной ведомости №16/1 «Учет реализации продукции по отгрузке», которая заменяет раздел ЙЙ ведомости №16.

Аналитичность ведомости №16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела ІІ ведомости №16:

1) ведется в размере каждого платежного документа, вида продукции и количества;

2) содержит перечень неоплаченных документов на начало месяца, сальдо счета 62;

3) перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц, Дт 62 Кт 46;

4) неоплаченные документы на конец месяца, сальдо счета 62;

5) все указанные количественные показатели оценивается: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, по сумме НДС;

6) рассчитывается результат реализации за отчетный месяц по каждому платежному документу как разница между отпускной и фактической стоимостью продукции, т.е. прибыль или убытки.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Для того, чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Кроме указанного раннее приказа - накладной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно - транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ и др.

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыль и убытки».

Дт Кт Содержание

46 20,23,40 Фактическая себестоимость отгруженной

41,45 продукции, сданных работ, услуг.

46 43 Коммерческие расходы по реализованной продукции.

46 10 Стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции.

46 68 Сумма НДС на отгруженной продукции и акцизы.

46 80 Прибыль как результат реализации.

62 46 Начисление задолженности покупателей в сумме предъявленного к оплате платежа за отгруженную продукцию, сданные работы и услуги.

80 46 Убыток как результат реализации.

Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет договорную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств и прочих активов в журнал - ордере №13. Аналитические данные к счетам45 и 46 приводится в журнале - ордере №11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно должно быть меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат организации в суммах выручки, т.е. продажной стоимости готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

В случае, когда была реализована продукция по цене ниже себестоимости, фактическая себестоимость реализованной продукции будет превышать отпускную цену. Разница между отпускной ценой и фактической себестоимостью будет составлять убыток от реализации.

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

3.6 Учет кассовых операций

ООО «Агрофирма Николаевская» имеет определенное наличие денежных средств. Значительная денежных средств хранится в банке, а часть, необходимых на неотложные нужды ООО «Агрофирмы Николаевской» хранится в кассе организации.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материальное ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир принял на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Дирекция ООО «Агрофирмы Николаевской» обязаны создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. Помещение кассы должно быть изолированно, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе должны храниться в специальном несгораемом сейфе; по окончании рабочего дня кассир запирает сейф и опечатывает его сургучной печатью; в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие ООО «Агрофирме Николаевской».

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные в течении этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляются объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Для получения денег с расчетного счета учреждение банка выдало ООО «Агрофирме Николаевской» на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в ООО «Агрофирме Николаевской». Не разрешается кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Поступления по приходным ордерам в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дт Кт Содержание

50 51 Поступило с расчетного счета.

50 55 Поступило со специальных счетов.

50 90 Поступила выручка от продаж.

50 76 Поступило от дебиторов.

50 71 Поступило от подотчетных лиц.

50 73/2 Поступила сумма материального ущерба.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера ООО «Агрофирмы Николаевской», наличие перечисленных в документе приложений. При соблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производиться выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. Выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам отражается следующими записями:

Дт Кт Содержание

51 50 Внесены деньги на расчетный счет.

55 50 Внесены деньги на специальный счет.

66,67 50 Погашены кредиты.

70 50 Выдана заработная плата.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких - либо помарок или исправлений. Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности о начала до конца года. Все приходные и расходные ордера до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченной сумме, а также сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Второй экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагается все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три - пять дней.

Также регулярно должна проводится инвентаризация кассы. Для проведения инвентаризации руководитель Ахунов И.Р. приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения. Полученные результаты отражают:

Дт Кт Содержание

94 50 Обнаружена недостача.

50 91 Обнаружены излишки.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются кассовые операции при журнально - ордерной форме учета, является журнал - ордер №1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов 50. во второй части журнала - ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50.

Записи в журнале - ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом числе операций допускаются записи по итогам кассира за 3 - 5 дней. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журнал - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т.е. на основании отчетов кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образам: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитывают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере №1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету, и отражают в ведомости дебетовых оборотов.

3.7 Учет операций на расчетном счете

ООО «Агрофирма Николаевская» хранят свободные денежные средства на расчетный счетах в соответствующих банках. Для открытия расчетного счета ООО «Агрофирма Николаевская» представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку с образцами подписей и оттисками печати. Помимо карточки ООО «Агрофирмы Николаевской» предоставляют копию надлежаще утвержденного устава или другого соответствующего документа о создании предприятия.

На расчетный счет ООО «Агрофирмы Николаевской» поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов.

Средства, поступающие от заготовительных организаций за проданную продукцию и от различных организаций за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.

В ряде случаев согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях. В этих случаях организация получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ - платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия - покупателя.

С расчетного счета производится следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно - материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные ООО «Агрофирмы Николаевской» нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате.

Платежи с расчетных счетов производится на основании распорядительных документов ООО «Агрофирмы николаевской» и по платежным документам организаций - покупателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает ООО «Агрофирма Николаевская» и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

По некоторым документам банк списывает средства с расчетного счета в бесспорном порядке. К таким документам относятся, например, исполнительные листы народных судов, приказы органов Государственного арбитража. На основании этих документов получатель выписывает инкассовое поручение или платежное требование, по которым банк переводит ему средства.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете ООО «Агрофирмы Николаевской» периодически получает из банка выписки из расчетного счета. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

Основание для бухгалтерских записей по счету 51 «расчетные счета» являются выписки банка с приложенными документами. Приведенные в выписке данные означают следующее. В первой графе проставлен код записи: 06 - сальдо по кредиту, 01 - перечисление по платежному требованию, 02 - перечисление по платежному требованию, 03 - выдача

наличных по чеку. Во второй графе указан номер документа, на основании которого совершена операция; в третьей - номер учреждения банка, откуда или куда перечислены средства; в четвертой - номер соответствующего счета в учреждении банка. В пятой графе выписки приведены суммы оборота по дебету счета, в шестой - суммы оборота по кредиту счета и здесь же указан остаток средств на расчетном счете, в седьмой графе - номер записи в лицевом счете.

Полученные выписки бухгалтерия ООО «Агрофирмы Николаевской» тщательно проверяет по соответствующим документам, являющимися основанием для платежей. Если при проверке обнаружатся допущенные банком ошибки, то суммы ошибочных записей бухгалтерия ООО «Агрофирмы Николаевской» должна отнести на субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» и немедленно сообщить об этом учреждению банка, в котором открыт счет.

После декодирования и тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делается бухгалтерская разметка сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

Дт Кт Содержание

51 62 Поступили деньги от заготовительных организаций.

51 76 Поступила задолженность от прочих дебиторов.

51 66 Поступила на расчетный счет краткосрочный кредит банка.

60 51 Перечислена задолженность поставщикам.

68 51 Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

69 51 Перечислена задолженность органам социального страхования и социального обеспечения.

66 51 Погашен краткосрочный кредит.

76 51 Уплачена задолженность кредиторам.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал - ордер №2 - АПК. Журнал - ордер №2 - АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Основание для бухгалтерских записей в журнале - ордере являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале - ордере №2 - АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе «Дата» указывают начальную и конечную дату выписок. Предварительно однородные операции суммируют в соответствии со сдельной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.

Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала - ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 -АПК ведут листки расшифровки. Журнал - ордер №2 - АПК является регистром месячного обращения.

3.8 Учет расчетов

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений ООО «Агрофирма Николаевская» выдает денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.

Деньги под отчет ООО «Агрофирма Николаевская» выдает на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые и другие хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают в ООО «Агрофирме Николаевской». Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации Ахунов И.Р.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя Ахунова И.Р. и подпись главного бухгалтера Хуснутдиновой А.М. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о производственных расходах - документ об использовании полученного аванса. К авансовому отчету прилагается все оправдательные документы: счета, квитанции, железнодорожные билеты, подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи лиц, принявших их на свою ответственность.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель Ахунов И.Р., а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом. Если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, и наоборот, если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается.

Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер Хуснутдинова А.М. Она же осуществляет контроль за своевременным представлением авансовых отчетов и сдачей подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность по подотчетным суммам может быть удержана из оплаты труда.

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов; порядок их оплаты в настоящее время для ООО «Агрофирмы Николаевской» установлен следующий:

? оплачивается проезд к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. В стоимость возмещаемых расходов включаются страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по предварительной продаже билетов, пользование в поездах постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;

? для покрытия личных расходов командированного работника на время нахождения в командировке ему оплачиваются суточные и возмещаются расходы по найму жилья.

Все операции с подотчетными суммами ООО «Агрофирма Николаевская» учитывает на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» :

Дт Кт Содержание

71 50 Выдан аванс в подотчет на командировочные расходы.

26 71 На основании утвержденного авансового отчета израсходованные средства отнесены на общехозяйственные расходы.

50 71 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально - ордерной формы учета предназначен журнал - ордер № 7-АПК. В нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода. Таким образом, все операции по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке.

С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале - ордере № 7 - АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

При открытии журнала - ордера № 7 - АПК по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения. В следующих графах указывают суммы и даты выданных по отчет денежных средств, затем суммы возмещения перерасхода по сравнению с выданным авансом или дополнительных выдач при длительной командировке, а также в других случаях. Суммы по этому разделу выверяют при обработке отчетов кассиров.

В следующем разделе журнала - ордера, представляющем кредитовую часть счета 71, отражают суммы возврата и удержания неиспользованных подотчетных сумм, произведенных платежей и расходов за счет подотчетных сумм. В каждом конкретном случае указывают дату, номер авансового отчета и сумму. Причем суммы платежей отражают как в целом, так и по графам - корреспондирующим счетам. Записи возврата и удержания неиспользованных подотчетных сумм производят на основе документов по кассе и расчетно - платежных ведомостей. Израсходованные суммы записывают на основании принятых авансовых отчетов с приложенными документами.