Использование аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

(см. текст в предыдущей редакции)

В соотв. с МСФО 16 объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. 

Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(d) административные и прочие общие накладные расходы.

В соотв. с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

(см. текст в предыдущей редакции)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

МСФО 16.

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

(см. текст в предыдущей редакции)

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком "прирост стоимости от переоценки". Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток.

При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль.

ПБУ 6/01. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

(см. текст в предыдущей редакции)

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

(см. текст в предыдущей редакции)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

МСФО 16. Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования и прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи или даты прекращения признания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.

Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

ПБУ 6/01. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

МСФО 16. Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

(a) при его выбытии; или

(b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта и включаются в состав прибыли или убытка при списании объекта.

В соответствии с ПБУ 6/01 в 

ыбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; в иных случаях.

(см. текст в предыдущей редакции)

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

МСФО обязывает применять предприятиями одну из моделей учета объектов основных средств после их признания: по фактическим затратам (по первоначальной стоимости), либо по переоцененной стоимости (с учетом справедливой стоимости).

Предприятие, выбравшее метод по фактическим затратам, будет рассчитывать амортизируемую стоимость объекта ОС по формуле:

СА = СП - СЛ, где

СА - амортизируемая стоимость объекта ОС;

СП - историческая первоначальная стоимость объекта ОС;

СЛ - ликвидационная стоимость объекта ОС.

Ликвидационная стоимость объекта ОС - это расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от выбытия данного основного средства после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы объект уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца СПИ (п. 6 МСФО 16).

Как правило, предприятия рассчитывают ликвидационную стоимость индивидуально для каждого основного средства, исходя из его принадлежности к группе объектов ОС. Организации самостоятельно определяют методику определения ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость основного средства может увеличиваться до суммы, равной его остаточной (балансовой) стоимости или превышающей ее. Если это происходит, то амортизационное отчисление по данному объекту будет равно нулю. Но если при следующем пересмотре ликвидационной стоимости она становится ниже балансовой, то амортизация исчисляется вновь (п. 54 МСФО 16).

Таким образом, можно сделать вывод, что принятие ПБУ 6/01 значительно приблизило учет основных средств в России к требованиям МСФО, однако сохранило и ряд существенных отличий от международных стандартов. Поэтому на сегодняшний день нельзя еще утверждать полного соответствия российских и международных стандартов в отношении учета основных средств.



Глава 2. Организация и проведение первого этапа аудита основных средств

2.1 Цель, задачи аудита основных средств

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с основными средствами являются:

изучение состава и структуры, условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, а также подтверждение их первичной оценки;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств. В этом случае необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению и выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Важно проверить соблюдение условий для отнесения имущества к основным средствам. Необходимо осуществить проверку операций по приобретению основных средств

за плату;

безвозмездно (по договору дарения);

по договору простого товарищества;

по договору доверительного управления;

в порядке обмена;

в качестве вклада в уставный капитал;

требующих монтажа;

за счет полученных займов и кредитов (необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств);

ранее бывших в употреблении.

Так же осуществляется проверка организации документооборота по учету основных средств;

оценка эффективности системы внутреннего контроля и организации учета (на основе тестирования);

оценка правильности начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете. Необходимо проверить правильность начисления амортизации, отражения ее в бухгалтерском учете, наличие всех необходимых документов. Кроме того, важно установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета.

проверка правильности отражения в учете объема работ по ремонту основных средств (затраты на капитальный ремонт учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затраты на текущий ремонт учитываются на счете 20 «Основное производство»);

оценка качества проведенной инвентаризации (правильность оформления инвентарной описи). Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете. Порядок проведения инвентаризации основных средств должен соответствовать положениям нормативных актов. В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

подтверждение итогов переоценки основных средств, проведенной в отчетном году, проверка соответствия методов переоценки указанным в учетной политике фактически примененным.



2.2 Формирование общего плана и программы аудита основных средств

На этапе планирования аудитору необходимо разработать Общий план и Программу аудита. Согласно ФП(С)АД №3 «Планирование аудита» при формировании Общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) деятельностьаудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с датыпредшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты.

Общий план согласовывается с представителями аудируемого лица для координации действий во время проведения аудита с персоналом аудируемой организации. Общий план является основой для составления Программы аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. При разработке Программы аудита следует обратить внимание на вопросы, аналогичные вопросам, возникающим при подготовке Общего плана аудита. В соответствии с ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления Общего плана аудита.

Общий план и Программа аудита основных средств в ООО «Российская сантехника» представлены в Приложениях 1, 2.

Кроме того, на этапе планирования и подготовки аудита аудиторы осуществляют предварительную оценку существенности и аудиторского риска. Расчет уровня существенности регламентируется ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите». Целью оценки уровня существенности является установление максимально возможного искажения информации в бухгалтерской отчетности, которое не приводит к неверным решениям. Рассчитаем единый показатель существенности для ООО «Российская сантехника»:

Таблица 1

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя БО хозяйствующего субъекта, млн.р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, млн.р.
1	Прибыль до налогообложения	244	5 %	12,2
2	Выручка	1367	2 %	27,34
3	Валюта баланса	1831	2 %	36,62
4	Собственный капитал	Не используется
5	Себестоимость продукции, работ, услуг	1103	2 %	22,06

Методика расчета:

Находим среднее арифметическое приведенных показателей:

(12,2 + 27,34 + 36,62 + 22,06) / 4 = 24, 555 млн. р.

Выявим по значениям показателей максимальное и минимальное значения:

Максимальное = 36,62 млн. р.

Минимальное = 12,2 млн. р.

Сравниваем среднее значение с максимальным и минимальным значением:

(36,62 - 24,555) / 24,555 Ч 100% = 49,13 %

(24,555 - 12,2)/ 24,555 Ч 100% = 50,14 %

Поскольку в обоих случаях отклонения наибольших и наименьших показателей от среднего и от всех остальных является значительным (> 30%), то принимаем решение исключить значения 36,62 и 12,2 млн. р. и соответственно не использовать их при дальнейших расчетах.

Находим новую среднюю величину исходя из оставшихся показателей:

(27,34 + 22,06)/2 = 24,7 млн. р.

Полученную величину допустимо округлить до 25 млн. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между уровнями существенности до и после округления составляет:

(25 - 24,7) / 24,7 х 100 % = 1,21 % , что находится в пределах 20% (допустимых методикой расчета).

Таким образом, единственным показателем существенности, определенном на этапе планирования, является 25 млн. р.

Добавим, что на этапе планирования аудитор должен оценивать эффективность аудиторской проверки, то есть определять величину аудиторского риска. В ФП(С)АД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск признаются основной характеристикой качества проведения аудиторских проверок. Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск имеет следующие составляющие компоненты:

Внутрихозяйственный риск (ВХР) - риск наличия существенных неточностей в представляемой финансовой (бухгалтерской) отчетности при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РСК) - риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в отчетности.

Риск необнаружения (РНО) - риск того, что проведенное аудиторское тестирование не сможет раскрыть существующие неточности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Приемлемый аудиторский риск можно представить в виде следующей формулы:

ПАР = ВХР Ч РСК Ч РНО.

В результате проведенного тестирования выявлено, что величина ВХР составляет 37%. Тест для оценки внутрихозяйственного риска представлен в Приложении 3. Риск средств контроля также был выявлен с помощью тестирования и составил 63%. Тесты средств контроля по аудиту выпуска и продажи готовой продукции представлены в Приложении 4. Величина приемлемого аудиторского риска общепринята и составляет 5%. Далее найдем уровень риска необнаружения ошибки:

РНО = ПАР / (ВХР Ч РСК)

РНО = 5% / (37% Ч63%) = 21 %.

РСИО = ВХР Ч РСК

РСИО = 37% Ч 63% = 23%

Таким образом, на этапе планирования аудитор, основываясь на предварительных данных об аудируемой организации, а также на результатах проведенных аналитических процедур, разрабатывает Общий план и Программу аудита. Кроме того, на данном этапе необходимо определить уровень существенности и величину аудиторского риска.

2.3 Документы, необходимые аудитору для проведения аудита основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от специфики деятельности организации и от принятой предприятием учетной политики. Это выражается, прежде всего, в утвержденном порядке ввода объектов основных средств в эксплуатацию и в выборе методов начисления амортизационных отчислений. Операции по основным средствам должны оформлятьсяунифицированными межведомственными формами первичной учетной документации, поэтому основными источниками информации, необходимой для аудиторской проверки, являются:

- договоры купли-продажи и безвозмездной передачи объектов основных средств;

- договоры аренды и лизинга объектов основных средств;

- инвентаризационная опись объектов основных средств (форма ИНВ-1);

- акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма ИНВ-10);

- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18);

- акты (накладные) приемки-передачи объектов средств (форма ОС-1);

- акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);

- акты списания автотранспортных средств (форма ОС-4а);

- инвентарные карточки учета (форма ОС-6);

- акты приемки оборудования (форма ОС-14);

- акты приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15)

- акты выявленных дефектов оборудования (форма ОС-16);

- журналы-ордера для ведения синтетического учета движения объектов основных средств и их износа № 13, 10, 10/1;

- главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам:

01 «Основные средства»,

02 «Амортизация основных средств»,

03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

001 «Арендованные основные средства»;

- формы отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках;

- справки, расчеты и прочие внутренние документы.



Глава 3. Методика проведения второго и третьего этапов аудита

3.1 Формирование тестов состояния внутреннего контроля

Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудиторской проверки аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Эффективным средством получения информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица является система тестирования по заранее разработанному перечню вопросов.

Фрагмент теста для оценки системы бухгалтерского учета основных средств.

№	Содержание теста	Да	Нет	Баллы
I. Тест для оценки системы внутреннего контроля
1	Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера		Нет	0
2	Проводится ли инвентаризации объектов ОС	Да		1
3	Производится ли нумерация первичных документов?		Нет	0
4	Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС	Да		1
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС	Да		1

В результате получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор получает знания о структуре данных систем и их функционировании. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой аудиторского риска и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут иметь место в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, оказывающие влияние на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие процедуры.

Полный текст теста для оценки системы бухгалтерского учета основных средств представлен в Приложении 4.

3.2 Проведение аудита с применением соответствующих процедур для сбора и формирования аудиторских доказательств

При написании курсовой работы был проведен аудит основных средств в ООО «Российская сантехника». Внутрифирменной методикой установлен уровень существенности от 5 до 10% от валюты бухгалтерского баланса.

В ходе проведения аудита выявлено, что в аудируемом периоде организация приобрела оборудование к установке, а именно теплосчетчик ТЭМ 104 (комплект). Согласно Акту «о приеме (поступлении) оборудования»№ 4 от 13.11.2013ООО «Российская сантехника» приобрело оборудование к монтажу у ООО СКБ «Энергоремонт» на сумму 123 627 руб. (в т. ч. НДС). В соответствие с Договором на оказание услуг № 201 от 14.11.2013ООО «Российская сантехника» были оказаны консультационные услуги по установке приобретенного оборудования от ООО СКБ «Энергоремонт» на сумму 38 700 руб. (в т. ч. НДС). 16 ноября 2013 года оборудование сдано в монтаж. При этом были совершены работы по монтажу теплосчетчика ООО СКБ «Энергоремонт» в соответствие с Договором оказания услуг по монтажу оборудования и Акта приемки-сдачи выполненных работ № 9 от 28.11.2013 на сумму 40 200 руб. (в т. ч. НДС). 4 декабря 2013 года собственными силами организации были совершены работы по монтажу теплосчетчика на сумму 20 355 руб. 15 декабря 2013 года теплосчетчиквведен в эксплуатацию.

В связи с данными хозяйственными ситуациями в бухгалтерском учете ООО «Российская сантехника» были составлены следующие учетные записи:

Таблица 2

№ п/п	Хозяйственная операция	Д	К	Сумма, руб.	Дата	Первичные документы
1	Отражена стоимость приобретенного оборудования к установке согласно расчетным документам поставщика.	07	60	104 769	13.11	№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования" № 4 от 13.11.2012
2	Учтен НДС по принятому оборудованию	19.1	60	18 858	13.11	Счет-фактура № 319 от 13.11.2012
3	Поставлен к возмещению НДС	68	19.1	18 858	13.11	Счет-фактура № 319 от 13.11.2012
4	Отражены расходы на консультационные услуги по монтажу теплосчетчика	26	60	32 797	14.11	Договора на оказание услуг № 201 от 14.11.2012
5	Учтен НДС по принятому оборудованию	19.1	60	5 903	14.11	Счет-фактура № 321 от 14.11.2012
6	Поставлен к возмещению НДС	68	19	5 903	14.11	Счет-фактура № 321 от 14.11.2012
7	Сдано в монтаж оборудование к установке.	08.3	07	104 769	16.11	№ ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" № 1 от 16.11.2012
8	Отражены расходы по монтажу оборудования другими организациями	08.3	60	34 068	28.11	Договор оказания услуг по монтажу оборудования,  Акт приемки-сдачи выполненных работ № 9 от 28.11.2012
9	Отражен НДС по расходам на монтаж оборудования другими организациями	08.3	60	6 132	28.11	Счет-фактура № 372 от 28.11.2012
10	Отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами	23	10, 69, 70	20 355	04.12	Бухгалтерская справка-расчет
11	Начислен налог на добавленную стоимость на монтажные работы, выполненные собственными силами (при отсутствии специальных подразделений).	19.1	68	3 664	04.12	Бухгалтерская справка-расчет
12	Принято к учету оборудование по окончании монтажа (капитального строительного объекта).	01	08.3	144 969	15.12	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" № 67 от 15.12.2012
13	Предъявлен к вычету НДС по монтажным работам, выполненным собственными силами, после ввода объектов в эксплуатацию.	68	19.1	3 664	15.12	Счет-фактура № 381 от 15.12.2012

Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу.

В соответствии с нормами ФСАД № 7 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности применительно к рассматриваемым хозяйственным ситуациям.

Существование - отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению оборудования к установке (теплосчетчика) действительно имели место.

Права и обязанности - проверка наличия, правильности и своевременности оформления правоустанавливающих документов на осуществление операций по приобретению оборудования к установке: акта о приеме (передаче) оборудования, акта о приеме (передаче) оборудования в монтаж, акта приемки-сдачи выполненных работ, договора оказания услуг по монтажу, акта о приемке (передаче) объекта основных средств.

Возникновение - проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных документов по рассматриваемым хозяйственным ситуациям: счета-фактуры.

Полнота - проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, связанных с приобретением оборудования к установке.

Стоимостная оценка - оценка формирования и отражения в учете стоимости оборудования к установке.

Точное измерение - выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, связанным с приобретением оборудования к установке.

Представление и раскрытие - проверка полноты отражения операций, связанных с приобретением оборудования к установке, в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к рассматриваемым хозяйственным ситуациям)

2.1 Согласно Плану счетов и инструкции по его применению, по дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражается фактическая себестоимость приобретенного оборудования, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Таким образом, необходимо включить в себестоимость оборудования оказанные ООО СКБ «Энергоремонт» консультационные услуги по монтажу теплосчетчика, т.е. отнести их на дебет 07 счета, а не на дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (операция №4).

2.2 Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Этим и руководствовалась организация, относя затраты на монтаж оборудования, составляющие 20 355 руб., на 10 счет «Материалы». Однако следует учесть тот факт, что на субсчете 08.3 "Строительство объектов основных средств", согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Если работы по монтажу оборудования проводятся самой организацией, расходы на его проведение отражаются на счете 08.3 "Строительство объектов основных средств" при отсутствии специального подразделения. Затраты на монтаж включают стоимость материалов, комплектующих, заработной платы работников, сумм страховых взносов, начисляемых в соответствии с законодательством, а также других расходов, непосредственно связанных с монтажом оборудования. Таким образом, стоимость работ, выполненных собственными силами, следует отнести на счет 08.3 (операция № 10).

2.3 Необходимо обратить внимание на нарушение требований и норм ПБУ 6/01 п. 8 «Учет основных средств». Сумма возмещенного налога - НДС, отнесена в состав капитальных вложений или вложений во внеоборотные активы, увеличивающая первоначальную стоимость основных средств (счет 08.3). В соответствие со ст. 171 НК РФ указанная сумма подлежит налоговому вычету и как следствие, подлежит отражению на счете 19 (операция № 9).

2.4 В соответствие с выявленными нарушениями произошло занижение стоимости оборудования к установке на 12 952 руб.

Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок)

Таблица 3

№ п/п	Хозяйственная операция	Д	К	Сумма, руб.	Дата	Первичные документы
1	Отражена стоимость приобретенного оборудования к установке согласно расчетным документам поставщика.	07	60	104 769	13.11	№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования" № 4 от 13.11.2012
2	Учтен НДС по принятому оборудованию	19.1	60	18 858	13.11	Счет-фактура № 319 от 13.11.2012
3	Поставлен к возмещению НДС	68	19.1	18 858	13.11	Счет-фактура № 319 от 13.11.2012
4	Отражены расходы на консультационные услуги по монтажу теплосчетчика	07	60	32 797	14.11	Договора на оказание услуг № 201 от 14.11.2012
5	Учтен НДС по принятому оборудованию	19.1	60	5 903	14.11	Счет-фактура № 321 от 14.11.2012
6	Поставлен к возмещению НДС	68	19	5 903	14.11	Счет-фактура № 321 от 14.11.2012
7	Сдано в монтаж оборудование к установке.	08.3	07	137 566	16.11	№ ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" № 1 от 16.11.2012
8	Отражены расходы по монтажу оборудования другими организациями	08.3	60	34 068	28.11	Договор оказания услуг по монтажу оборудования,  Акт приемки-сдачи выполненных работ № 9 от 28.11.2012
9	Отражен НДС по расходам на монтаж оборудования другими организациями	19.1	60	6 132	28.11	Счет-фактура № 372 от 28.11.2012
10	Поставлен к возмещению НДС	68	19.1	6 132	28.11	Счет-фактура № 372 от 28.11.2012
11	Отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами	08.3	10, 69, 70	20 355	04.12	Бухгалтерская справка-расчет
12	Начислен налог на добавленную стоимость на монтажные работы, выполненные собственными силами (при отсутствии специальных подразделений).	19.1	68	3 664	04.12	Бухгалтерская справка-расчет
13	Принято к учету оборудование по окончании монтажа (капитального строительного объекта).	01	08.3	157 921	15.12	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" № 67 от 15.12.2012
14	Предъявлен к вычету НДС по монтажным работам, выполненным собственными силами, после ввода объектов в эксплуатацию.	68	19.1	3 664	15.12	Счет-фактура № 381 от 15.12.2012

3.3 Систематизация результатов проверки и подготовка итоговых документов по результатам проведенного аудита

Бухгалтерский баланс с учетом предложенных аудитором корректирующих учетных записей.

Наименование показателя	Значение показателя, тыс.руб.
	На 31.12.11 (по данным организации)	На 30.09.12 (по данным аудитора)
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1 550 000	1 650 013
Прочие внеоборотные активы	11 232	12 174
Итого по разделу I	1 561 232	1 662 187
II. Оборотные активы
Запасы	30 000	30 000
НДС по приобретенным ценностям	2 547	3 425
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	183 920	123 547
Денежные средства и денежные эквиваленты	8 601	11 596
Итого по разделу II	222 521	168 568
БАЛАНС	1 786 300	1 830 755
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	169 019	165 019
Итого по разделу III	169 019	165 019
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	325 700	191 000
Отложенные налоговые обязательства	81	118 445
Итого по разделу IV	325 781	309 445
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	25 000	13 000
Кредиторская задолженность	1 166 500	184 207
Доходы будущих периодов	100 000	1 159 084
Итого по разделу V	1 291 500	1 356 291
БАЛАНС	1 786 300	1 830 755

Расчет совокупных отклонений данных бухгалтерского баланса

Наименование показателя	Значение показателя на 30.09, тыс.руб.
	По данным организации	По данным аудитора	Отклонение
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1 650 000	1 650 013	+ 13
Прочие внеоборотные активы	12 174	12 174	0
Итого по разделу I	1 662 174	1 662 187	+ 13
II. Оборотные активы
Запасы	30 000	30 000	0
НДС по приобретенным ценностям	3 419	3 425	+ 6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	123 547	123 547	0
Денежные средства	11 596	11 596	0
Итого по разделу II	168 562	168 568	+ 6
БАЛАНС	1 830 736	1 830 755	+ 19
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	-	-	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	165 000	165 019	+ 19
Итого по разделуIII	165 000	165 019	+ 19
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	191 000	191 000	0
Оценочные обязательства	118 445	118 445	0
Итого по разделу IV	309 445	309 445	0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	13 000	13 000	0
Кредиторская задолженность	184 207	184 207	0
Доходы будущих периодов	1 159 084	1 159 084	0
Итого по разделу V	1 356 291	1 356 291	0
БАЛАНС	1 830 736	1 830 755	+ 19

Расчет уровня существенности выявленных отклонений:

(6 + 13 + 19)/ 1 830 755 Ч100%=0,0021%.

Поскольку уровень существенности выявленных нарушений (0,0021%) не превышает минимальный уровень существенности (5%), аудитор имеет право выдать аудиторское заключение с формой модификации: мнение с оговоркой.



Заключение

После проведения аудита сделаем следующие выводы.

Аудиторская деятельность - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. В данной курсовой работе были раскрыты аудиторское процедуры на примере конкретного предприятия, а также раскрыта роль и значение аудиторской деятельности в национальной экономике.

Основные средства - это материальные активы, которые

предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях, которые

предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Целью аудита операций с основными средствамиявляется выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств. В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические аспекты аудита основных средств, а также сформированы общий план, программа и тесты состояния внутреннего контроля.

В процессе написания курсовой работы был проведен аудит основных средств в ООО «Российская сантехника». На этапе планирования были разработаны Общий план и Программа аудита. Следует добавить, что также на этапе планирования был определен единый показатель существенности, который составил 25 млн. руб. Кроме того, был рассчитан рискнеобнаружения ошибки, равный 21%, а также разработаны тесты оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета готовой продукции.

Помимо этого, в работе была рассмотрена хозяйственная ситуация, в ходе чего были выявлены нарушения в части отражения операций по приобретению оборудования к установке, что привело к искажению данных бухгалтерской отчетности. Аудитором были предложены соответствующие корректирующие записи, на основании которых были выявлены совокупные отклонения статей бухгалтерского баланса. Уровень существенности выявленных нарушений составил 0,0021%. Следовательно, поскольку уровень существенности выявленных нарушений (0,0021%) не превышает минимальный уровень существенности (5%), аудитор имеет право выдать аудиторское заключение с формой модификации: мнение с оговоркой.



Список литературы

Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 № 363-ФЗ, вступивший в силу с 01.10.2014).

Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 04.11.2014 № 144-ФЗ).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 04.03.2014).

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 22.12.2011 № 1095).

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010).

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 № 46н.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 (в ред. от 27.04.2012).

Приказ Минфина РФ «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» от 25.11.2011 № 160н.

Постановление Росстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.09.1999 № 66н.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: Юрайт, 2011. - 955с.

Аудит: Учебник / под ред. Р.П.Булыги. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 с.

Аудит: Учебник / под ред. М.В. Мельник, М.Л. Макальской, Н.А. Пирожковой, Э.А. Сиротенко. М.: Форум, 2008. - 208 с.

Бухгалтерский учет и аудит: Учебник/ Под ред. А.В. Зоновой. М.: Рид Групп, 2011. - 478с.

Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятие существенности и достоверности в аудите//Аудиторские ведомости. - №9. - 2006. - с. 3 - 8.

Зонова А.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Спб.: Питер, 2011. - с. 479.

Лекционный материал Учаевой Л.В. по дисциплинам «Аудит, ч.1», «Аудит, ч.2».

Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2013. - 296 с.

Подольский, В.И. Аудит: учебник / В.И.Подольский, А.А.Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 605 с. - (Основы наук).

Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва. - М.: КНОРУС, 2010.-416 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2012.

Размещено на Allbest.ru