Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

"Кубанский государственный университет"

(ФГБОУ ВПО "КубГУ")

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

Курсовая работа

Итальянская школа бухгалтерского учета

Работу выполнила Наталья Олеговна Тихонова

Научный руководитель канд. экон. наук, доц. М.М. Гурская

Краснодар 2015

Содержание

Введение

1. Итальянская школа бухгалтерского учета

1.1 История развития бухгалтерского учета в Италии

2. Основные этапы развития: ломбардская, тосканская, венецианская школы учета

3. Решение сквозной задачи

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Все, что представляет собой каждое общество, каждая наука, каждый человек - следствие истории. Это в полной мере относится и к бухгалтерскому учету. Он развивался много столетий и стал наукой. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то эргастериях, латифундиях, в лавках купцов и конторах менял.

Нам трудно даже вспомнить, когда возник хозяйственный учет.

На вопрос, когда родилась бухгалтерия, однозначного ответа нет. Обычно можно услышать три ответа:

6000 лет тому назад, в тот момент, когда люди стали целенаправленно регистрировать факты хозяйственной жизни;

500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и началось осмысление учета;

И 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.

В истории бухгалтерского учета ученые выделяют 4 основные школы, в рамках которых развивались и совершенствовались как базовые основы, так и сам предмет учета: это итальянская, французская, немецкая и англо-американская школы.

В данной работе будет рассматриваться итальянская школа бухгалтерского учета, как одна из основоположниц.

Цель курсовой работы - рассмотреть, как проходило развитие бухгалтерского учета в Италии, раскрыть основные этапы эволюции, становления и сущность.

Объектом исследования является Итальянская школа бухгалтерского учета, а предметом исследования - двойная бухгалтерия и факты хозяйственной жизни.

Теоретическая база курсовой работы складывается из научной и учебной литературы, статей из журналов, словаря и трудов ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам бухгалтерского учета, по избранной теме.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты. В первом разделе рассматривается история развития бухгалтерского учета в Италии от истоков, найденных в учетных регистрах Древнего Рима до наших дней.

Во втором разделе - основные этапы развития: ломбардская, тосканская, венецианская школы учета.

Во второй главе представлено решение практической задачи по бухгалтерскому учету хозяйственных операций в ООО "Океан".

1. Итальянская школа бухгалтерского учета

1.1 История развития бухгалтерского учета в Италии

Древний Рим

Истоки итальянской бухгалтерии найдены в учетных регистрах Древнего Рима. Записи в учете выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе. Однако основные достижения учета были не в его технических приемах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, но и существовала развитая взаимосвязанная система учетных регистров. Первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Цицерон считал ее просто черновой книгой.

Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum - книги для беловой записи. Именно эти документы рассматривались как юридически полноценные, по ним и велась систематическая запись (даже если эти кодексы велись под одним переплетом). В одном приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом - все материально-вещественные счета. По счетам двух кодексов выводилось сальдо. (Это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени.) В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.

Банковский учет, по мнению большинства авторов, целиком восходит к афинскому прототипу. О важнейшем значении кредита в экономике Древнего Рима свидетельствует место, которое было отведено процедуре истребования долга. Согласно его предписаниям должнику, не погасившему в срок своих обязательств, предоставлялось тридцать льготных дней, в течение которых он мог уплатить долг. По истечении этого срока, если незадачливый дебитор оставался должником государства, то его (должника) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу. Таким образом, древнеримское законодательство решало проблемы неплатежей и воспитывало уважение к данным бухгалтерского учета.

Учет в Италии в XV - XVIII веках

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла, скорее всего, в средние века. По утверждению Р. де Рувера, "вероятно, что двойная бухгалтерия развивалась самостоятельно и примерно в одно и то же время в нескольких торговых центрах. Такое объяснение не исключает возможности заимствования одним центром у другого улучшений в учете. Поэтому было бы неосмотрительным без колебаний приписывать изобретение двойной бухгалтерии тому или иному центру. Неразумным было бы и установление даты ее зарождения".

Одно является ясным: двойная бухгалтерия зародилась в Италии между 1250 и 1350 гг. Первое бесспорное подтверждение этому мы находим в документах генуэзских управляющих 1340 г., но имеются признаки того, что она еще старше и возможно даже впервые появилась в Тоскане.

Однако до середины ХХ в. в Европе господствовало мнение, что двойная бухгалтерия все-таки зародилась в Генуе около 1340 г. и оттуда распространилась в другие торговые города Италии - Флоренцию, Милан и Венецию. Сомнительно, чтобы одна лишь Генуя явилась колыбелью двойной бухгалтерии: Флоренция также может заявить свои претензии в этой области. Но гораздо более вероятно возникновение двойной бухгалтерии почти одновременно в нескольких городах. Поскольку торговля представляет собой обмен товаров и услуг, то двусторонность, которая лежит в основе двойного счетоводства, глубоко коренится в самой природе коммерции.

В 1494 г. впервые систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли, опубликовав монументальную книгу "Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях", одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Творческое наследие далось ему нелегко.

Лука Пачоли родился в маленьком итальянском городке Борго Сен-Сеполькро в семье нотариуса. В детстве он помогал вести деловые записи местному купцу Фолько де Бельфольчи. Но любовь к числам заставила его покинуть родной город. Когда Луке исполнилось девятнадцать, он переехал в Венецию, где стал помощником купца Антонио де Ромпиази. В свободное от работы время Пачоли обучал сыновей де Ромпиази счетоводству. Он учится и сам. Не совсем ясно чему научились ученики, но учитель научился многому: от математики до бухгалтерии. В 1470 году Лука Пачоли написал для своих учеников первую книгу - учебник по коммерческой математике. Немного позже Лука Пачоли переехал в Рим. А в 1472 году, приняв францисканский обет бедности, Пачоли под именем Лука ди Борго-Сан-Сеполькро вернулся в родной город и начал работу над книгой "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях".

Неустанно работая, Л. Пачоли в 1493 году завершает свой главный труд "Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях".

10 ноября 1494 года при поддержке венецианского претора Марко ди Сануто книга была отпечатана в типографии Паганино ди Паганини и сразу же принесла Пачоли известность. Над книгой Лука Пачоли трудился тридцать лет. В 1496 году его приглашают с лекциями в Милан, в 1499 г. - в Болонью, в старейший университет Европы. Здесь Пачоли познакомился с Леонардо да Винчи, который, прочитав "Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях", забросил работу над собственной книгой по геометрии и начал готовить иллюстрации к новому фундаментальному труду Пачоли. Эта работа, опубликованная в 1508 году, называлась "Божественная пропорция" и включала в себя беседы автора с Леонардо да Винчи. Позже Пачоли написал еще ряд произведений, в частности "Трактат о шахматной игре" которые при жизни автора так и не увидели свет.

Для всего мира особенно важен "Трактат о счетах и записях" так как это было первое описание двойной бухгалтерии - основы экономической деятельности современного предприятия. Выход книги умножил славу Луки Пачоли как первого математика эпохи.

"Трактат о счетах и записях" содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала (памятной книги), журнала. Главной книги, копировальной книги для копий писем и инвентарной книги, включающей подробный перечень имущества собственника, описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить, безусловно, целесообразную систему счетов и книг.

В двойной записи заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

-- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

-- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

Наше время

Два профессиональных звания позволяют в Италии заниматься бухгалтерским учётом - это звания бухгалтера и доктора коммерции. В Италии учётные работники обычно не входят в штат компаний, а осуществляют свою деятельность как независимые эксперты, несущие личную ответственность за результаты своей работы. Кроме того, практикующие бухгалтеры не имеют права заниматься другими видами деятельности. Аудиторы же, в свою очередь, не могут заниматься бухгалтерской практикой. Таким образом, в стране существуют две самостоятельные профессии, и итальянским профессионалам приходится выбирать между деятельностью независимого бухгалтера и работой в крупных аудиторских фирмах, имеющих регистрацию в Национальной комиссии по компаниям и биржам.

Национальная комиссия по компаниям и бирже сделала выбор в пользу стандартов, предложенных Национальным советом докторов коммерции. К настоящему моменту опубликовано 23 национальных учётных стандарта и 21 аудиторский стандарт. Многие из них сейчас пересматриваются в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами.

Со вступлением в Европейский Союз Италия ввела в свое законодательство общеевропейские требования к бухгалтерскому учёту и отчётности. Годовая отчётность итальянских компаний может включать:

* бухгалтерский баланс;

* отчёт о прибылях и убытках;

* пояснительную записку;

* операционный отчёт (отчёт о текущей деятельности);

* отчёт внутренних аудиторов;

* отчёт о движении капитала;

* отчёт о движении денежных средств;

* отчёт президента компании;

* доклад совета директоров;

* аудиторское заключение.

В основе оценки лежит принцип себестоимости. Применительно к покупаемым активам, в неё включают, помимо договорной цены, все расходы, которые компания понесла для приведения этого актива в рабочее состояние. Переоценки внеоборотных активов могут проводиться только по решению законодательных органов. Внеоборотные активы и дебиторскую задолженность оценивают в балансе по их чистой стоимости. В противовес большинству европейских стран, в Италии расходы на исследования и разработки, а также на рекламу, могут быть капитализированы, т.е. не списаны сразу на текущие расходы, а показаны в активе баланса. Оценка некоторых нематериальных активов возможна только при продаже компании. Различий в учёте финансового и операционного лизинга не существует - вся аренда считается операционной. Важную роль в бухгалтерской практике имеет создание резервов под безнадёжные долги. В Италии разрешено ежегодно относить на такой резерв 0,5 % общего объёма дебиторской задолженности. Когда объём резерва достигает 5 %, дальнейшее его увеличение запрещается. Безнадёжный долг подлежит списанию за счёт этого резерва. бухгалтерский себестоимость имущественный

В целом бухгалтерский учёт в Италии претерпевает серьёзные перемены. Вводятся новые законодательные требования относительно раскрытия бухгалтерской информации, консолидированных отчётов, содержания и полноты основных бухгалтерских форм. Поскольку традиционно итальянская бухгалтерская практика следует за требованиями национального законодательства, авторы законов стремятся приблизить национальный учёт к требованиям международных стандартов.

Бухгалтерский учет в Италии отличается весьма характерными, хотя и противоречивыми особенностями. Причины этого кроются в особенностях бизнес - среды: среди коммерческих предприятий здесь преобладают малые и средние. Открытых акционерных обществ в Италии крайне мало - лишь 213 компаний продают свои акции на Миланской фондовой бирже.

2. Основные этапы развития: ломбардская, тосканская, венецианская школы учета

Ломбардская школа

Создатель ломбардской школы - Франческо Вилла (1801 - 1884). Он совершил великий синтез юридических и экономических целей учета, систематизировал бухгалтерские знания, осмыслил основные учетные категории. Юрист по образованию, работник финансовых органов, разносторонне образованный человек (автор книги о паровых машинах и переводчик математических трудов), Вилла искренне считал и при этом не ошибался, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг, и для того, чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. На практике она представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель - контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах. Это положение сделало Виллу отцом итальянской бухгалтерии.

Сущность своих взглядов Вилла формулировал так: "Счетоводство, применяя этот термин в широком смысле слова, включает в себя серию экономических и административных знаний, необходимых для искусства вести книги; цель счетоводства состоит в том, чтобы контролировать движение хозяйственных ценностей, находящихся в хозяйстве к началу какого-либо периода (это ошибка, ибо контролировать обороты, по крайней мере, не менее важно, чем контролировать сальдо); далее цель счетоводства состоит в том, чтобы отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами".

Существенно введение в понятие цели счетоводства отражения предполагаемых результатов. Это было следствием идей камеральной бухгалтерии, в частности трудов И. Шротта. Дело в том, что свою практическую работу Вилла строил по принципам камеральной бухгалтерии и именно они повлияли на его концепции. Кроме того, он осознавал, что введение в учет предполагаемых результатов давало возможность использования аппарата теории вероятностей для экстраполяции финансовых результатов, и ставило теорию бухгалтерского учета в прямую связь с математикой. На эту связь в той или иной степени обращали внимание многие видные авторы, некоторые из них даже склонны были считать бухгалтерию отраслью прикладной математики - Леоте, Гильбо, Шер и др. Только в самом конце века наметилась резкая оппозиция такому взгляду.

Бухгалтерский учет, согласно Вилле, включает три части:

1) область экономико-административных отношений (теория учета);

2) правила ведения регистров и их практическое использование;

3) организация управления, в том числе и ревизия счетов.

Управление - часть административного права, оно осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют материально ответственные лица - хранители, как их называл Вилла. Хранители, принимая товары, принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается при поступлении и уменьшается при списании ценностей. Все счета в учете должны открываться агентам (работающим внутри предприятия) и корреспондентам (физическим и юридическим лицам, работающим или функционирующим на стороне).

Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного увеличения ответственности у одних и уменьшения ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись: лицо, чья ответственность увеличивается - дебетуется, чья уменьшается - кредитуется. Объектом учета Вилла считал не правовые отношения, а материальные или денежные ценности, в связи с которыми возникают эти отношения. Бухгалтерский учет выступал у него как комплексная экономико-правовая дисциплина, при этом он подчеркивал, что речь идет не просто о юриспруденции, а об административном праве. Поскольку последнее трактовалось расширительно, бухгалтерский учет раздвигал свои границы. Это дало возможность некоторым современным исследователям (Р. Онида) утверждать, что Вилла был начинателем науки об управлении предприятием.

Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Каждая такая система - "это организм, направленный на имущество хозяйства с тем, чтобы сделать его максимально продуктивным". Частями системы выступают счета, каждый счет "привязан к стоимости", каждый счет - материальный.

Все счета Вилла делил на три группы:

1) депозитные (имущественные);

2) личные;

3) методологические, итоговые (счет Убытков и прибылей, счета вступительного и заключительного баланса).

То, что личные счета носят юридический характер, не вызывает сомнений. Но и счета депозитные нужно рассматривать как счета, открытые для хранителей ценностей. "На дебет счетов хранителей записывается увеличение их обязательств перед собственником, на кредит счета хранителей записывается уменьшение их обязательств перед собственником". Однако за этим чисто юридическим объяснением следует, развивая и дополняя его, чисто экономическое: "Каждая хозяйственная операция всегда сводится к получению и к выдаче определенных хозяйственных ценностей".

Таким образом, Вилла как бы расслоил двойную запись и информацию, которую она несет, на юридическую и экономическую. В Милане одна из улиц названа в его честь - Вилла.

Тосканская школа

Юридический аспект бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822 - 1871). Он учился по книгам Дегранжа, а потом всю жизнь боролся с идеями своего наставника (Марчи называл теорию Дегранжа мошеннической, ибо нельзя собственнику дебетовать и кредитовать самого себя). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц:

· агентов (материально ответственных лиц),

· корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты),

· администратора,

· собственника.

Каждой группе лиц соответствуют отдельные счета. Все лица, связанные с предприятиями, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Поэтому правовая структура предприятия определяет его экономическое положение. Центральной фигурой в управлении признается администратор. Через его счет (мысленно) проходят все хозяйственные операции. Марчи был убежденным сторонником персонализации (за каждым счетом стоит человек). И этот подход оправдывал себя в крупных предприятиях, но в небольших фирмах, где хозяин выполняет все функции, Марчи прибегал к персонификации, объясняя ситуацию тем, что собственник как бы проецирует свои функции (символически) на учетные объекты.

Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи: "Тот, кто получает ценность, или становится должником - дебетуется, а тот, кто выдает ценность, или становится заимодавцем - кредитуется".

Но подлинным главой тосканской школы был Джузеппе Чербони (1827-1917) - создатель логисмографии. У логисмографии были предшественники: Вентури, Дегранж, д'Анастасио, Вилла и Марчи. Бухгалтерия рассматривалась как часть юриспруденции. Учение Чербони, доведенное до практической реализации, названо логисмографией. Оно предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем и дифференциация, и структура должны были быть адекватны организационному построению самого предприятия. Его твердым убеждением было то, что счетоведение, прежде всего, должно изучать человека. Бухгалтер регистрирует только внешние факты. Чербони писал: "внешние факты являются лишь последствиями внутренних движений нашей души".

Толчком, давшим развитие логисмографии, послужило убеждение Чербони в том, что учет сметы и учет имущества в бюджетных предприятиях не могут вестись по принципам традиционной двойной коммерческой бухгалтерии. Поэтому нужен синтез, который решил бы эту, как думал Чербони, до него неразрешенную задачу. Он писал: "Счетоводство как наука, рассматривая ведение хозяйства во всем его объеме, в организации его и в его конечных целях, исследует его функции, определяет нормы, на которых должны быть основаны различные степени ответственности управляющих делом и агентов, и дает методы и средства для познания, измерения, вычисления и разъяснения результатов, достигнутых в различные периоды жизни предприятия". В связи с этим всю научную работу в области учета он делил на четыре раздела:

1) исследование фактов хозяйственной жизни в целях раскрытия, с одной стороны, действия объективных законов, управляющих хозяйственной деятельностью предприятия, а с другой стороны, субъективных поступков администраторов и тех результатов, к которым эти поступки приводят;

2) исследование хозяйственной структуры, функций и их эффективности в общей системе управления предприятием;

3) изучение математических методов с целью выбора аппарата описания фактов хозяйственной жизни;

4) логисмографическое исследование фактов, понимая под этим их координацию с целью выявления юридической и экономической сущности, а также их влияния на хозяйство в целом.

В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе ее теории лежат два принципа: персоналистичностъ - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета) и дуалистичностъ - сальдо счета собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов.

Принцип дуалистичности можно сформулировать как постулат Чербони: сумма кредиторской задолженности предприятия его собственнику всегда равна сальдо расчетов этого предприятия со своими агентами и корреспондентами.

Счета агентов и корреспондентов сводятся в единую группу счетов. Таким образом, логисмографический баланс включает два основных счета (счета первого порядка): 1) собственника и 2) агентов и корреспондентов.

За счетами стояли люди, а за ними ценности. Счета делились на интегральные и дифференциальные. Первые - это, по нашей терминологии, денежные и материальные счета, а также счета расчетов, вторые - результатные счета и счета собственных средств.

Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Развивая идеи Савари, разложившего учет на синтетический и аналитический, он создает учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов, что резко увеличивало число контрольных моментов в учете. При этом структура счетов должна быть адекватна структуре предприятия. Поскольку любое предприятие представляет собой органическое единство, то оно представлено и единым счетом - балансом.

Баланс - это высший счет, он распадается на два счета: 1) собственника и 2) агентов и корреспондентов. Структура счетов предопределяет и характер формы, предусматривающей ведение для каждого уровня иерархии отдельного регистра (книги). Его графление очень напоминает американскую форму счетоводства в варианте Дегранжа, полностью используется ее принцип синхронистичности, но вместо единого интегрального регистра (Журнала-Главной) вводится иерархическая структура регистров.

Переворот Чербони в структуре бухгалтерских счетов с неизбежностью привел к более полной формулировке постулатов Савари, которые теперь должны читаться так:

Сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счета, к которому они были открыты.

Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счета, к которому они были открыты.

Эти постулаты позволяли Чербони утверждать, что благодаря логисмографии "двойная бухгалтерия дает средства от высшего синтеза доходить до самого тонкого анализа". И синтез, и анализ раскрывают план всей административной деятельности, осуществляемой на предприятии.

Чербони, автор великий в своей скромности, - отдал бухгалтерии всю свою жизнь, ум, знания, силы, темперамент, способности, сына. У него было немало верных сторонников: Карло Чербони (сын), Д. Росси, К. Беллини, Ф. Боналуми, Д. Масса, Э. Мондини, А. Сангвинетти, В. Джитги, развивавших логисмографию или занимавшихся чербонизацией учета, как говорили ее противники. Из них наиболее влиятельным был Джузеппе Росси (184 5-1921), создавший подлинную философию учета. В духе Спенсера он отождествлял предприятие с организмом. Клеточки предприятия образуют его вещество, которое формирует органы хозяйственного организма, отличающиеся друг от друга в зависимости от природы их отправлений.

Венецианская школа

Венецианская школа развивала экономическое направление в учете. Главой школы был Фабио Беста (1845 - 1929)

Ф. Беста считал, что бухгалтерский учет является средством экономического контроля и изучает движение ценностей. Текущий контроль он находил хорошо организованным только в том случае, если в нем предусматривалась противоположность интересов агентов предприятия, и обеспечивался взаимный контроль материально-ответственных лиц.

Контроль и есть функция бухгалтерского учета. Беста писал "Счетоводство, с теоретической точки зрения, изучает и предписывает законы хозяйственного контроля во всякого рода предприятиях и из этих законов выводит правила для наиболее действительного, вразумительного и совершенного выполнения контроля, а с практической точки зрения счетоводство есть применение в известном порядке этих правил".

"Хозяйственный контроль, - подчеркивал он, - должен принудить каждого работающего на предприятии быть честным, хотя бы и против желания". Правда, в этом случае учет выходит за узкие рамки регистрации, он вырабатывает методы графического изображения выполняемых на предприятии действий. Их контроль может быть организован до, во время и после возникновения этих действий. В связи с этим, Беста делит контроль на предварительный, текущий и последующий.

В бухгалтерском учете на первой стадии разрабатываются инструкции, положения, сметы, ведется вся плановая работа, на второй - проводятся инвентаризации; оформляются доверенности, приходные и расходные материальные и кассовые ордера. Беста считал текущий контроль удачно организованным только в том случае, если в нем предусмотрена "противоположность интересов" агентов предприятия, в учете должен быть обеспечен взаимный контроль материально ответственных лиц. Третья стадия включает весь традиционный учет с его записями совершившихся фактов хозяйственной жизни, при этом вычислительная техника трактуется как элемент метода бухгалтерского учета.

Бухгалтер, как контролер, рассматривает не столько законность совершаемых операций, сколько выступает в роли судьи администрации предприятия и если он выполняет эту функцию, то ему не зря платят заработную плату.

В соответствии с экономической трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не количественная и качественная структура хозяйственных ценностей, а их стоимость. Из этого следовало, что факты хозяйственной жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на бухгалтерских счетах. Таким образом, внутренние обороты выносятся за границы баланса и Главной книги. В этом было принципиальное отличие экономического направления.

Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, но их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Фонд - это общий объем стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостный характер и делятся на прямые и производные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Прямые счета отражают прямые элементы и делятся на положительные (актив) и отрицательные (кредиторы). Изменения всех прямых и производных элементов могут носить активный и пассивный характер.

У Бесты мы находим четкое деление баланса предприятия не только по вертикали, но и по горизонтали. Этот тезис будет подробно развит другими исследователями. У Бесты весь фонд собственных средств противопоставляется его имущественным элементам. Причем факты хозяйственной жизни только меняют стоимостную оценку фонда.

Провозглашая оценку решающим фактором учета, его целью, Беста подчинил бухгалтерский учет экономической интерпретации. Он требовал проводить оценку по текущим ценам.

Заслуживают внимания и взгляды Бесты на системы и формы учета. Под системой он понимал "совокупность связанных друг с другом записей, изучаемых самими по себе, вне зависимости от тех способов, которыми эти записи были выполнены и связаны между собою, но рассматривающих определенный объект".

Объект, тип предприятия, определяют систему учета. Беста выделял четыре системы:

1) патримониальную;

2) финансовую;

3) депозитную;

4) договорную.

Форма записи, по Бесте, определяет форму счетоводства, и ему же принадлежит лучшая их классификация. Он выделял три основания:

1) вид регистра;

2) характер записи;

3) способ выполнения записи на счетах.

По видам регистров выделяются книжные и карточные формы. Впоследствии к ним добавилось счетоводство на свободных листах. По характеру записи формы делятся на простые и двойные.

Заслугой Бесты было то обстоятельство, что систему учета он рассматривал независимо от ее формы, и, если подавляющее большинство бухгалтеров видели прогресс нашей науки в конструировании новых форм, то Беста этого не находил. Он вполне мог разделять мысль А.П. Сумарокова "Не в форме истина на свете состоит; Нас красит вещество, а не по моде вид".

Беста был плодотворным и многословным автором. Его главный труд состоит из трех фундаментальных томов и содержит примерно все, что мог сказать автор о нашей науке и практике в то время. Он был крупным историком учета, прекрасным организатором, пропагандистом и общественным деятелем. Влияние Бесты, действительно, было огромным. Среди его последователей необходимо назвать: В. Альфиери, К. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне.

Закат итальянской школы учета

Вне школ находится учение Эммануэля Пизани (1845-1915) - итальянского теоретика учета, попытавшегося синтезировать идеи всей итальянской учетной школы в созданном им учении - статмографии. Название "статмография" происходит от греч. "статмо" - баланс и "графия" - описание, следовательно, фактически статмография означает балансоописание или балансоведение. Если Росси говорил о предприятии как об организме, то Пизани уподоблял хозяйственный процесс механизму, вводя в свои рассуждения заимствованные из механики понятия статики и динамики. При этом под динамикой он понимал счета учета имущества, а под статикой - счета чистого имущества, то есть счета учета собственных источников средств. В бухгалтерском учете - счетоводстве - Пизани видел средство достижения предприятием, а значит, его собственниками, стоящих перед ним целей - наибольшего экономического результата.

В своем докладе Римской коллегии счетоводов, который был опубликован в № 20 журнала "Счетоводство" за 1891 год, Пизани отмечал:

"Счетоводство есть наука, которая направляет хозяйственные функции к достижению наибольшего экономического результата, подлежащего оценке и выражаемого посредством арифметических чисел, приведенных в стройный порядок с помощью счетных форм;

Счетовод - это тот, кто, с помощью счетных форм, выполняет, или должен был выполнять ту техническую функцию, которая указывает путь к рациональному ведению предприятий - государственных и частных;

Сущность функций счетоводства сводится к хозяйственному руководительству предприятием, внешним же их проявлением служит запись".

Удивительно, насколько современно звучат эти слова известного итальянца сегодня, когда мы говорим о рассмотрении системы учета фирмы как источника прибыли компании, приносящей таковую за счет своевременного обеспечения менеджмента достоверной и полезной информацией; говорим о возможности определять мнение заинтересованных лиц о финансовом положении организации посредством учетной политики и прочее.

Давая высокую оценку трудам Пизани, необходимо помнить, что он не был в полной мере оригинальным, находясь под влиянием своих предшественников и современников. От Виллы он перенял трактовку бухгалтерского учета как науки. В части методов Пизани испытывал влияние Чербони, предлагая, в сущности, "перевернутую" систем регистрации. В части общей трактовки бухгалтерского учета Пизани очень близок к Бесте, истолковывая бухгалтерский учет не как организм, а как механизм.

3. Решение сквозной задачи

1. Составить вступительный баланс

Таблица 1. -Вступительный баланс

Актив	Пассив
Раздел	Содержание	Сумма, р.	Раздел	Содержание	Сумма, р.
I.Внеоборотные активы	Основные средства	700000	III.Капитал и резервы	Уставный капитал	7000000
II.Оборотные активы	Запасы	700000
	Денежные средства	5600000
Баланс	7000000	Баланс	7000000

2. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить все операции с указанием их номера и корреспонденции счетов и типов ФХЖ, подсчитать итог журнала.

Таблица 2. - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание ФХЖ	Сумма, р.	Дт	Кт
1.	Задолженность учредителей по вкладам в УК	7000000	75	80
2.	Собственниками в качестве вклада в УК было внесено 5 600 000 на расчетный счет	5600000	51	75
3.	Поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал	700000	10	75
4.	Поступило производственное оборудование от учредителя (срок полезного использования - 10 лет)	700000	01	75
5.	Акцептован счет монтажной организации за наладку станка, в т.ч. НДС	165200	08	60
6.	Списан к возмещению НДС	25200	68	19
7.	Введен в эксплуатацию станок	165200	01	08
8.	Отпущены со склада материалы: на производство продукции А	245000	20	10
	на производство продукции В	245000	20	10
	на цеховые нужды	14000	25	10
	на управленческие нужды	10500	26	10
9.	Начислена амортизация производственного оборудования линейным методом за месяц	5833	25	02
10.	Акцептован счет поставщика за электроэнергию, потребленную на: производственные нужды, в т.ч. НДС	24780	25	60
	общехозяйственные нужды, в т.ч. НДС	16520	26	60
11.	Списан к возмещению НДС по счету	6300	68	19
12.	Начислена заработная плата:рабочим, изготавливающим изделие А	84000	20	70
	рабочим, изготавливающим изделие В	7700	20	70
	аппарату заводоуправления	49000	26	70
13.	Начислены взносы во внебюджетные фонды по категориям работников	75600	20	69
14.	Произведены удержания из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц	28000	70	68
	по исполнительным листам	5250	70	76
	профсоюзные взносы	3500	70	76
15.	Получены в банке денежные средства для выдачи заработной платы	215250	50	51
16.	Выдана заработная плата работникам организации	179900	70	50
17.	Депонированы суммы невыплаченной заработной платы	35350	70	76
18.	Депонированная сумма возвращена на расчетный счет	35350	51	50
19.	Получен счет ОАО " Ростелеком" за услуги связи, в т.ч. НДС	20650	25	60
20.	Списана сумма НДС по счету	3150	68	19
21.	По чеку в банке получены деньги на хозяйственные нужды	45500	50	51
22.	Выдано из кассы менеджеру под отчет на командировочные расходы	45500	71	50
23.	Приняты к учету командировочные расходы согласно авансовому отчету	41300	25	71
24.	Произведен окончательный расчет по подотчетной сумме	4200	50	71
25.	Произведена оплата счета за услуги связи	17500	60	51
26.	Обнаружена недостача материалов	4900	94	10
27.	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесенного организации	4900	73	94
28.	Сумма недостачи полностью внесена работником в кассу организации	4900	50	73
29.	Распределены и списаны на счета основного производства (пропорционально израсходованным на основное производство материалам): а) общепроизводственные расходы на: изделие А	53281.5	20	25
	изделие В	53281.5	20	25
	б) общехозяйственные расходы: изделие А	38010	20	26
	изделие В	38010	20	26
30.	Выпущена из производства и учтена на складе готовая продукция по фактической себестоимости изделие А	175000	43	20
	изделие В	196000	43	20
31.	Списывается стоимость материалов, израсходованных на упаковку Продукции изделие А	4200	44	10
	изделие В	3500	44	10
32.	Отгружена со склада продукция А, право собственности на которую перейдет к покупателям на складе назначения	168000	45	43
33.	Получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки изделия В	350000	51	62
34.	Отгружена продукция В покупателю и предъявлены ему расчетные документы	490000	62	90
35.	Начислен НДС с объема продаж изделия В	88200	19	68
36.	Произведен зачет ранее полученного аванса	350000	62	62
37.	Получено подтверждение о приемке покупателем отгруженной ему продукции А и переходе права собственности	525000	62	90
38.	Начислен НДС с объема продаж изделия А	94500	19	68
39.	Списана производственная себестоимость проданной продукции изделие А	168000	90	45
	изделие В	189000	90	43
40.	Списаны коммерческие расходы на: изделие А	4200	90	44
	изделие В	3500	90	44
41.	Выявлен финансовый результат от продаж: изделия А	352800	90	99
	изделия В	297500	90	99
42.	Поступили денежные средства от покупателей в оплату продукции	665000	51	62
43.	Перечислено с расчетного счета за электроэнергию	35000	60	51
44.	Продано производственное оборудование: на договорную стоимость объекта	665000	62	91
	на сумму НДС	119700	91	68
	на списанную фактическую стоимость	784700	91	01
	на сумму накопленной амортизации	5833	02	01
	на остаточную стоимость	74667	91	01
45.	Поступили денежные средства на расчетный счет за проданное оборудование	665000	51	62
46.	Отражена сумма предъявленных организацией штрафных санкций к получению	420000	76	91
47.	Получены суммы штрафов	420000	91	76
48.	В результате чрезвычайных обстоятельств полностью уничтожены материалы	7000	91	10
49.	Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов	321067	99	91
50.	Начислен налог на прибыль	20300	99	68
51.	Заключительными оборотами года закрыт счет прибылей и убытков	308933	99	84
52.	По решению собрания акционеров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала	23707	84	82
53.	Начислены дивиденды (25%): акционерам, не являющимся работниками организации;	118533	84	75
	акционерам, являющимся работниками организации	118533	84	70
54.	Выплачены дивиденды акционерам, не являющимся работниками организации; акционерам, являющимся работниками организации	118533	75	51
		118533	70	51
55.	Оплачена задолженность по налогам и взносам во внебюджетные фоны	75600	69	51

3. Заполнить главную книгу

Таблица 3.- Главная книга

Наименование счета	Итого по Дт	Итого по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Счет 01 "Основные средства"	865200	865200	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 01 "Основные средства"
08	75
165200	700000
Счет 02 "Амортизация основных средств"	5833	5833		0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 02 "Амортизация основных средств"
01
5833
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"	165200	165200	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
60
165200
Счет 10 "Материалы"	700000	534100	165900
Обороты по Дт счетов с Кт счета 10 "Материалы"
75
700000
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"	182700	34650	148050
Обороты по Дт счетов с Кт счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
68
182700
Счет 20 "Основное производство"	951183	371000	580183
Обороты по Дт счетов с Кт счета 20 "Основное производство"
10	25	26	69	71
490000	106563	76020	75600	203000
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"	106563	106563	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 25 "Общепроизводственные расходы"
02	10	60	71
5833	14000	45430	41300
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"	76020	76020	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 26 "Общехозяйственные расходы"
10	60	70
10500	16520	49000
Счет 43 "Готовая продукция"	371000	357000	14000
Обороты по Дт счетов с Кт счета 43 "Готовая продукция"
20
371000
Счет 44 "Расходы на продажу"	7700	7700	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 44 "Расходы на продажу"
10
7700
Счет 45 "Товары отгруженные"	168000	168000	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 45 "Товары отгруженные"
43
168000
Счет 50 "Касса"	269850	260750	9100
Обороты по Дт счетов с Кт счета 50 "Касса"
51	71	73
260750	4200	4900
Счет 51 "Расчетные счета"	7315350	625916	6689434
Обороты по Дт счетов с Кт счета 51 "Расчетные счета"
50	62	75
35350	1680000	5600000
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "	52500	227150		174650
Обороты по Дт счетов с Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "
51
52500
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	2030000	2030000	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
62	90	91
350000	1015000	665000
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"	34650	350700		316050
Обороты по Дт счетов с Кт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
19
34650
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	75600	75600		0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
51
75600
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	370533	370533		0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
50	51	68	76
179900	118533	28000	44100
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"	45500	45500	0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
50
45500
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	4900	4900		0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
94
4900
Счет 75 "Расчеты с учредителями"	7118533	7118533		0
Обороты по Дт счетов с Кт счета 75 "Расчеты с учредителями"
51	80
118533	7000000
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	420000	464100		44100
Обороты по Дт счетов с Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
91
420000
Счет 80 "Капитал"		7000000		7000000
Обороты по Дт счетов с Кт счета 80 "Капитал"
Счет 82 "Резервный капитал"		23707		23707
Обороты по Дт счетов с Кт счета 82 "Резервный капитал"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль"	260773	308933		48160
Обороты по Дт счетов с Кт счета 84 "Нераспределенная прибыль"
70	75	82
118533	118533	23707
Счет 90 "Продажи"	1015000	1015000	-	-
Обороты по Дт счетов с Кт счета 90 "Продажи"
43	44	45	99
189000	7700	168000	650300
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	1406067	1406067	-	-
Обороты по Дт счетов с Кт счета 91 "Прочие доходы и расходы"
01	10	68	76
859367	7000	119700	420000
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	4900	4900	-	-
Обороты по Дт счетов с Кт счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
10
4900
Счет 99 "Прибыли и убытки"	650300	650300	-	-
Обороты по Дт счетов с Кт счета 99 "Прибыли и убытки"
68	84	91
20300	308933	321067

4. Составить оборотно-сальдовую ведомость

Таблица 4. - Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Наименование	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	0		865200	865200	0
02	Амортизация основных средств		0	5833	5833		0
08	Вложения во внеоборотные активы	0		165200	165200	0
10	Материалы	0		700000	534100	165900
19	НДС по приобретенным ценностям	0		182700	34650	148050
20	Основное производство	0		951183	371000	580183
25	Общепроизводственные расходы	0		106563	106563	0
26	Общехозяйственные расходы	0		76020	76020	0
43	Готовая продукция	0		371000	357000	14000
44	Расходы на продажу	0		7700	7700	0
45	Товары отгруженные	0		168000	168000	0
50	Касса	0		269850	260750	9100
51	Расчетные счета	0		7315350	625916	6689434
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		0	525000	227150		174650
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	0		2030000	2030000	0
68	Расчеты по налогам и сборам		0	34650	350700		316050
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		0	75600	75600		0
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		0	370533	370533		0
71	Расчеты с подотчетными лицами	0		45500	45500	0
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям		0	4900	4900		0
75	Расчеты с учредителями		0	7118533	7118533		0
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		0	420000	464100		44100
80	Капитал		0	-	7000000		7000000
82	Резервный капитал		0	-	23707		23707
84	Нераспределенная прибыль		0	260773	308933		48160
90	Продажи	-	-	1015000	1015000	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	1406067	1406067	-	-
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	-	-	4900	4900	-	-
99	Прибыли и убытки	-	-	650300	650300	-	-

5. Заполнить отчет о финансовых результатах

за	отчетный период				Коды
Форма № 2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация	Общество с ограниченной ответственностью "Океан"	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности	Общество с ограниченной ответственностью
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384/385

Таблица 5. - Отчет о финансовых результатах

Показатель	За отчетный период
наименование	код
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2110	1015000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2120	357000
Валовая прибыль	2100	658000
Коммерческие расходы	2210	(7700)
Управленческие расходы	2220	-
Прибыль (убыток) от продаж	2200	650300
Доходы от участия в других организациях	2310	-
Проценты к получению	2320	-
Проценты к уплате	2330	-
Прочие доходы	2340	665000
Прочие расходы	2350	(427000)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	888300
Текущий налог на прибыль	2410	302400
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	-
Изменение отложенных налоговых активов	2450	-
Прочее	2460	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	585900

6. Составить баланс на конец отчетного периода.

Таблица 6. - Баланс на конец отчетного периода

Актив	Пассив
Раздел	Содержание	Сумма, р.	Раздел	Содержание	Сумма, р.
I.Внеоборотные активы	Основные средства	-	III.Капитал и резервы	Уставный капитал	7000000
				Резервный капитал	23707
				Нераспределенная прибыль	48160
II.Оборотные активы	Материалы	165900	IV. Долгосрочные обязательства	Расчеты по налогам и сборам	316050
	Затраты в незавершенном производстве	580183
	Готовая продукция	14000	V. Краткосрочные обязательства	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	174650
	НДС по приобретенным ценностям	148050
	Касса	9100		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	44100
	Расчетные счета	6689434
Баланс	7606667	Баланс	7606667

Заключение

История бухгалтерского учета, как и любая история, скрывает множество загадок и тайн. Но самой большой тайной бухгалтерского учета была и остается тайна его происхождения. В любом случае родиной современной бухгалтерии считается Италия.

В данной работе было рассмотрено два вопроса - история развития бухгалтерского учета в Италии и основные этапы развития: ломбардская, тосканская, венецианская школы учета.

Из первого вопроса нам стало известно, что использование принципа двойной записи было обнаружено в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века, а отдельные элементы - в записях конца XIII века.

Много веков разные исследователи приписывали честь создания двойной бухгалтерии францисканскому монаху, великому математику и известному теологу Луке Пачоли (1445 - 1517). Именно в нем, друге Леонардо да Винчи, как в Западной, так и в Восточной Европе видели отца учета и нашей науки.

Во втором вопросе мы изучили истоки экономического направления. С начала XIX века в итальянском учете сформировались два направления в развитии учета: первое выводило учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей - это юридическое направление; второе было основано на учете ценностей - это экономическое направление. Представителями юридического направления итальянской школы учета были Н. д'Анастасио, Ф. Вилла, Д. Чербони, Д. Борначини и другие, подтверждающие правильность разноски хозяйственных операций. Представителями экономического направления в итальянском учете были Д. Криппа, Ф. Беста, В. Альфиери, Г. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне. Под влиянием соперничества этих направлений в Италии были образованы три школы учета: ломбардская, тосканская, венецианская.

В XX в. школа итальянских бухгалтеров старалась уже не создавать, а сохранять и совершенствовать богатое наследство. Итальянская школа могла хорошо объяснить все факты хозяйственной жизни, касающиеся учета выполнения договоров.

В целом итальянская школа могла бы написать на своем знамени слова горьковского Сатина: "Существует только человек, все же остальное - дело его рук и его мозга"

В практической части работы на примере сквозной задачи показана вся деятельность ООО "Океан": вступительный баланс, журнал регистрации хозяйственных операций, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах и заключительный баланс.

Список использованной литературы

1. Антонова М.В. Лука Пачоли и двойная запись в Италии // Бухгалтерский учет. 1994. № 10.;

2. Большой бухгалтерский словарь/ под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.;

3. Волкова О.Н. Учет в Италии // Бухгалтерский учет.- 2000. № 15.;

4. Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л.: Госиздат, 1927;

5. Косарева Л.А. Истоки двойной записи в Италии XII - XV в. //Финансы и бизнес. -2006. № 2.;

6. Кутер М.И. Теория Бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2008. - 592 с.;

7. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.;

8. Ларионов А.Д. Лука Пачоли: возникновение и развитие бухгалтерской этики // Бухгалтерский учет. 1994. № 8.;

9. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с.;

10. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях / под ред. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение - Юг, 2009. 308 с.;

11. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.;

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. N 94н.// Информационная поддержка правовая система "Гарант";

13. Инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. N 94н // Информационная поддержка правовая система "Гарант";