Организация и порядок учёта ценных бумаг

Размещено на http://allbest.ru

Организация и порядок учёта ценных бумаг

1. Порядок осуществления банковских операций

банковский брокерский учёт

Банки осуществляют деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с законами Республики Узбекистан “О банках и банковской деятельности”, “О механизме функционирования рынка ценных бумаг”, “О ценных бумагах и фондовой бирже”, “Об акционерных обществах и защите прав акционеров”, нормативными документами Центрального банка, а также на основе “Рекомендаций коммерческим банкам по операциям на рынке ценных бумаг”.

Банки могут осуществлять операции с ценными бумагами на основании общей лицензии, выдаваемой Центральным банком. В перечне выполняемых банками операций, указанном в лицензии, должна быть специально оговорена деятельность с ценными бумагами.

Включение деятельности с ценными бумагами в перечень указанных в лицензии операций производится на основании предоставления банками следующих документов:

заявление;

Положение об инвестиционной политике банка;

Положение об эмиссионной политике банка.

Банки могут осуществлять вложения в ценные бумаги при условии, что:

а)размер вложений банка в уставный капитал одного предприятии, а также в другие ценные бумаги этого предприятия не должен превышать 15% регулятивного капитала банка первого уровня. Данный норматив рассчитывается с учетом вложений банка в негосударственные ценные бумаги одного эмитента как по счетам “Инвестиции”, так и по счетам “Купли-продажи ценных бумаг”;

б)размер инвестиций банка в уставный капитал и другие ценные бумаги всех эмитентов не должен превышать 50% регулятивного капитала банка первого уровня;

в)размер вложений банка в негосударственные ценные бумаги для купли-продажи не должен превышать 25% регулятивного капитала банка первого уровня.

Банк не вправе участвовать в уставном капитале других банков (за исключением случаев создания банков с участием иностранного капитала и дочерних банков), а также в уставном фонде юридического лица, владеющего десятью или более процентами уставного капитала банка.

Банк не может напрямую или косвенно (через дочерние предприятия) владеть более чем 26 процентов уставного фонда юридического лица, за исключением случаев:

а)участия банков в уставном фонде страховых и лизинговых организаций;

б)участия банков в уставном фонде небанковских кредитных организаций, а также юридических лиц, являющихся частью инфраструктуры финансового рынка либо оказывающих банкам информационные и консультационные услуги;

в)участия банков в уставном фонде организаций, осуществляющих профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

г)участия в приобретении в установленном порядке акций приватизируемых предприятий в размере до 50 процентов от их выпуска на первичном рынке ценных бумаг.

При приобретении банком доли участия в уставном фонде юридического лица свыше 26 процентов либо заключения договора, позволяющего банку прямо или косвенно оказывать значительное влияние на деятельность этого юридического лица, банк обязан направить соответствующее письменное уведомление в Центральный банк».

Ограничения на вложения банка не применяются к ценным бумагам, полученным банком в результате реализации залоговых прав на переданные в обеспечение кредитов ценные бумаги.

В случае получения ценных бумаг в результате реализации залоговых прав банк должен в течение 1 месяца реализовать полученные ценные бумаги. Если ценные бумаги не реализованы в указанный срок, они переводятся на счета “Купли-продажи ценных бумаг” или “Инвестиции” и являются предметом ограничений.

Банки, осуществляющие операции с ценными бумагами, должны обладать достаточно широкой по степени охвата управленческой информационной системой для предоставления руководству банка адекватной информации, обеспечивающей необходимый мониторинг и контроль за осуществлением операций.

Внутренняя отчетность по портфелю ценных бумаг должна включать разбивку по видам и типам ценных бумаг, рейтинг качества, номинальную и рыночную стоимость, даты покупки/продажи, процентные ставки, скидки, полученные дивиденды (проценты), прибыль по сделкам купли/продажи. Такой отчет должен подготавливаться на регулярной основе как для инвестиционных ценных бумаг, так и для ценных бумаг для купли-продажи.

2. Учёт активных операций с ценными бумагами

Приобретение ценной бумаги - это постановка ценной бумаги на учёт на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Бухгалтерские записи по отражению в учёте вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Ценные бумаги, приобретаются с целью формирования:

- торгового портфеля банка;

- инвестиционного дохода (формируют инвестиционный

портфель);

- портфеля контрольного участия.

В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле на короткий срок, но не более одного года с момента покупки.

Приобретённые ценные бумаги для формирования торгового портфеля учитываются на балансовых счетах 10700 «Ценные бумаги для купли-продажи». Аналитический учет ведется по видам и срокам приобретенных ценных бумаг, а также по эмитентам.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 15900 «Инвестиции в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

В портфель контрольного участия зачисляются приобретённые банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния (банк может прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц). При этом головным банком банковской группы признаётся банк, удельный вес акций которого в общем объёме уставного капитала преобладает над удельным весом акций в общем объёме уставного капитала другого банка.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счётах 15800 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества». (Все ниже приведенные примеры для ценных бумаг, предназначенных для инвестирования, распространяются и на инвестиционные ценные бумаги в зависимые хозобщества и совместные предприятия. При выполнении бухгалтерских проводок по таким бумагам следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках).

Долгосрочные облигации и другие долгосрочные долговые обязательства обычно находятся на счетах до наступления срока погашения для обеспечения банка постоянным потоком процентного дохода.

Акции, которыми банк владеет в течение длительного периода времени, дают возможность банку оказывать влияние на формирование политики и деятельность предприятий, в которых банк заинтересован.

Аналитический учет ценных бумаг независимо от назначения ведется по видам и срокам приобретенных ценных бумаг, а также по эмитентам.

При изменении намерений и целей банка в отношении ценных бумаг, учтенных на счетах основного счета 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг”, последние могут быть переведены (реклассифицированы) на соответствующие счета основного счета 15900 “Инвестиции”. Аналогично производится перевод ценных бумаг со счёта 15900 на счёт 10700. Изменение намерений и целей банка производится вследствие изменения процентных ставок по ценной бумаге, при изменении рыночных цен, условий и источников финансирования, а также при других подобных ситуациях.

Перевод осуществляется по наименьшей из стоимостей: стоимости приобретения или рыночной. Наименьшая из вышеуказанных стоимостей будет новой балансовой стоимостью для переведенной (реклассифицированной) ценной бумаги.

При перемещении ценных бумаг из одного портфеля в другой следует вносить изменения по счетам аналитического учёта.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.

В бухгалтерском учёте операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.

Ценные бумаги принимаются к учёту по фактическим затратам на их приобретение в валюте Республики Узбекистан (сум). Затраты в иностранной валюте принимаются к учёту по официальному курсу Центрального банка на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учёту. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Таким образом, купленные ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения.

При покупке ценных бумаг для торгового портфеля производится следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.

При покупке ценных бумаг в целях инвестирования производится следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 15900 “Инвестиции”

Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.

На дату составления балансовой отчетности производится переоценка ценных бумаг путем сравнения рыночной стоимости со стоимостью приобретения (по инвестиционным бумагам - балансовой стоимостью). Для определения рыночной стоимости ценной бумаги используется информация о ценах, формирующихся на биржевом и внебиржевом рынках. В случае отсутствия котировок на фондовом рынке, определение стоимости ценной бумаги осуществляется на основе анализа финансовой отчетности эмитента, данных аудиторских отчетов. При этом стоимость определяется путем деления чистых активов (активы за минусом обязательств) на количество выпущенных акций. Все ценные бумаги переоцениваются одновременно.

Ценные бумаги оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: рыночной или стоимости приобретения.

В случае, если рыночная стоимость ниже стоимости приобретения, создается резерв возможных убытков за счет расходов банка. При этом разница между стоимостью приобретения и рыночной стоимостью относится

- по торговым ценным бумагам

в дебет счета 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”:

Дебет 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”

Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”.

В случае, если рыночная стоимость превышает стоимость приобретения, резерв сводится к нулю:

Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”

Кредит 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”.

- по ценным бумагам, предназначенным для инвестиций

в дебет счета 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”:

Дебет 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”

Кредит 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции”.

В случае, если рыночная стоимость превышает балансовую стоимость, резерв сводится к нулю.

Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг, а также по счетам инвестиций определяется на совокупной основе. Это значит, что сравнение рыночной стоимости со стоимостью приобретения (балансовой стоимостью по инвестиционным бумагам) производится по каждому виду ценных бумаг (а не по каждой ценной бумаге отдельно), после чего полученные убытки суммируются для создания совокупного резерва возможных убытков.

а)Если величина ранее созданного резерва возможных убытков превышает величину вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится уменьшение резерва на сумму превышения:

- по торговым ценным бумагам

Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”

Кредит 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”;

- по инвестиционным ценным бумагам

Дебет 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции” Кредит 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”.

б)Если величина ранее созданного резерва возможных убытков меньше величины вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится дополнительное увеличение резерва до расчетного объема:

- по торговым ценным бумагам

Дебет 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”

Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”;

- по инвестиционным ценным бумагам

Дебет 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”

Кредит 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции”.

Резерв возможных убытков является контр - активным счетом и вычитается из общей балансовой стоимости ценных бумаг. Представление счетов 10700 и, соответственно, 15900 осуществляется следующим образом:

- по торговым ценным бумагам - Счет купли и продажи ценных бумаг - стоимость приобретения минус Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг = Счет купли и продажи ценных бумаг - чистая стоимость;

- по инвестиционным ценным бумагам - Счет Инвестиции - балансовая стоимость минус Резерв возможных убытков - Инвестиции = Счет Инвестиции - чистая стоимость.

При продаже ценных бумаг или погашении краткосрочных (долгосрочных) долговых обязательств выполняется следующая проводка:

- по торговым ценным бумагам

Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или

корсчет банка или

счет клиента - на фактическую цену реализации (погашения);

Кредит 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” - на сумму балансовой стоимости;

- по инвестиционным ценным бумагам

Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или

корсчет банка или

счет клиента - на фактическую цену реализации (погашения);

Кредит 15900 “Инвестиции” - на сумму балансовой стоимости.

Если цена реализации (погашения) отличается от балансовой стоимости ценных бумаг,

- по торговым ценным бумагам - на сумму прибыли или убытков от продажи ценных бумаг кредитуется счет 45601 “Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами” или дебетуется счет 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами”;

- по инвестиционным ценным бумагам - на сумму прибыли кредитуется счет 45801 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” (для долговых обязательств) или счет 45805 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала” (для акций).

Если цена реализации ниже балансовой стоимости ценных бумаг, на сумму убытков от продажи дебетуется счет 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” (для долговых обязательств) или счет 55806 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала” (для акций).

Также производится перерасчет резерва возможных убытков и проводка по корректировке его размера.

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) дохода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в её условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.

Бухгалтерский учёт доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счёте 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”, 16307 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

Процент по облигациям и другим долговым обязательствам рассчитывается по номинальной стоимости (не по стоимости приобретения) этих бумаг

На дату балансовой отчетности заработанные, но еще не полученные проценты по облигациям и другим долговым обязательствам, относятся в дебет перечисленных

соответствующих счетов:

- по торговым ценным бумагам

Дебет 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”

Кредит 40600 “Процентные доходы по счетам купли- продажи ценных бумаг”.

При получении начисленных процентов производится следующая проводка:

Дебет корсчет банка или счет клиента

Кредит 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”;

- по инвестиционным ценным бумагам

Дебет 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты” Кредит 44800 “Процентные доходы по инвестициям”.

При получении начисленных процентов производится следующая проводка:

Дебет корсчет банка или счет клиента

Кредит 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”.

Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения эмитента.

Все начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам должны быть списаны с баланса банка в случаях, если:

* погашение эмитентом краткосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 60 дней и более;

* погашение эмитентом долгосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 90 дней и более;

* погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывают у банка сомнение, независимо от срока просрочки.

Списание с баланса банка суммы начисленных процентов по долговым обязательствам производится следующей проводкой:

- по торговым ценным бумагам

Дебет 40600 “Процентные доходы по счетам купли- продажи ценных бумаг”

Кредит 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”.

- по инвестиционным ценным бумагам

Дебет 44800 “Процентные доходы по инвестициям”

Кредит 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”.

После списания учет суммы начисленных процентов по долговым обязательствам ведется на счетах непредвиденных обстоятельств:

Дебет 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”

Кредит 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”.

Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после получения банком начисленных процентов по долговым обязательствам:

Дебет 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”

Кредит 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”.

Полученные по акциям дивиденды относятся в кредит счета 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала”. На дату балансовой отчетности объявленные акционерным обществом, но еще не полученные банком дивиденды относятся в дебет счета 19939 “Дивиденды к получению”:

Дебет 19939 “Дивиденды к получению”

Кредит 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала”.

При получении объявленных дивидендов в виде денежных средств производится следующая проводка:

Дебет корсчет банка или счет клиента

Кредит 19939 “Дивиденды к получению”.

Банки могут нести расходы, связанные с операциями по счетам купли и продажи ценных бумаг и с инвестициями. Такие расходы (комиссионные, плата за услуги, брокерское вознаграждение при продаже ценных бумаг и т.п.) относятся в дебет соответствующего счета: 55110 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Счета купли и продажи ценных бумаг”, 55124 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Инвестиции”.

3. Брокерские (посреднические) операции

Банки могут выполнять операции по покупке - продаже ценных бумаг на основе договоров комиссии или поручения, заключенных с клиентами. Учет денежных средств, перечисленных клиентами для покупки ценных бумаг, а также денежных средств, полученных при продаже ценных бумаг клиентов по договорам комиссии или поручения, ведется на отдельном лицевом счете “Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами” балансового счета 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами”. Аналитический учет ведется по лицевым счетам клиентов.

Полученные для продажи или купленные в результате выполнения поручений клиента наличные ценные бумаги учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” и 93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении” по номинальной стоимости:

Дебет 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или

93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”;

Кредит 96379 “Контр - счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

При продаже ценных бумаг по поручению клиентов, при возврате нереализованных ценных бумаг клиентам, а также при передаче клиентам купленных по их поручению ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости:

Дебет 96379 “Контр-счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”

Кредит 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или

93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”.

Доходы от выполнения банками брокерских операций относятся в кредит счета 45209 “Доходы по брокерским операциям банка с ценными бумагами”.

4. Операции по обслуживанию выпусков ценных бумаг

Банки могут выполнять андеррайтинговые операции - т.е. операции по продаже ценных бумаг первым владельцам (первичное размещение эмиссии), а также осуществлять погашение ценных бумаг по поручению эмитента.

При получении от эмитента бланков ценных бумаг для распространения производится следующая проводка по номинальной стоимости ценных бумаг:

Дебет 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или 90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”;

Кредит 96305 “Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг” или

96315 “Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах отдельно по видам ценных бумаг и эмитентам.

Учет денежных средств, полученных от распространения ценных бумаг эмитента, ведется на отдельном лицевом счете “Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг” балансового счета 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами”. Аналитический учет ведется по лицевым счетам эмитентов.

При распространении ценных бумаг первым владельцам, при отсылке бланков ценных бумаг филиалам банка (если распространение бланков ценных бумаг осуществляется через филиалы банка), а также при возврате эмитенту нераспространенных бланков ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости ценных бумаг: Дебет 96305 “Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг”, или

96315 “Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”;

Кредит 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или 90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”.

Банк осуществляет погашение ценных бумаг по поручению эмитента за счет средств эмитента. Полученные от эмитента средства зачисляются на отдельный лицевой счет “Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг” балансового счета 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами”. При погашении ценных бумаг эмитента производится проводка на сумму погашения:

Дебет 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами” (лицевой счет “Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг”);

Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.

Одновременно бланки погашенных ценных бумаг приходуются на счета непредвиденных обстоятельств в условной оценке в 1 сум:

Дебет 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или 90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”;

Кредит 96305 “Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг” или

96315 “Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”.

При передаче эмитенту бланков погашенных ценных бумаг или уничтожении бланков погашенных ценных бумаг по поручению эмитента производится следующая проводка в условной оценке в 1 сум:

Дебет 96305 “Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг” или

96315 “Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”;

Кредит 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или 90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”.

Доходы от выполнения банками операций по обслуживанию выпусков ценных бумаг относятся в кредит счета 45294 “Другие доходы от комиссий и услуг” по отдельному лицевому счету “Доходы от операций банка по обслуживанию выпусков ценных бумаг”.

5. Хранение ценных бумаг

Банки могут осуществлять хранение ценных бумаг на основе заключаемых с клиентами договоров хранения. При получении ценных бумаг от клиента на хранение производится следующая проводка по номинальной стоимости:

Дебет 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или

93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”;

Кредит 96379 “Контр - счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору хранения.

При снятии с хранения и возврате клиенту ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости: Дебет 96379 “Контр - счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”;

Кредит 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или

93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”.

Доходы от выполнения банками операций хранения относятся в кредит счета 45294 “Другие доходы от комиссий и услуг” по отдельному лицевому счету “Доходы от операций банка по хранению ценных бумаг”.

6. Залоговые операции с ценными бумагами

Ценные бумаги, принятые от заемщиков в обеспечение выданных кредитов, учитываются банком-кредитором на счете 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения” в сумме принятого обеспечения:

Дебет 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения”

Кредит 96381 “Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому кредитному договору.

Следует учитывать, что принятые в обеспечение выданных кредитов ценные бумаги не являются собственностью банка- кредитора и не отражаются в его балансовом учете.

После погашения кредита и процентов по нему банк- кредитор возвращает ценные бумаги заемщику:

Дебет 96381 “Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”;

Кредит 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения”.

В случае невыполнения заемщиком обязательств по кредитному договору банк-кредитор реализует залоговые права. При этом дополнительно к проводке по счетам непредвиденных обстоятельств осуществляются следующие балансовые проводки:

а)проводка по реализации залоговых прав:

Дебет 16701 “Другое собственное имущество банка” - на меньшую из двух стоимостей: балансовую стоимость ссуды или рыночную цену залога (под балансовой стоимостью ссуды понимается неоплаченная номинальная стоимость ссуды плюс начисленный процент к получению минус резерва возможных убытков и незаработанный процентный доход)

Кредит ссудный счет заемщика - на сумму кредита,

Кредит 16309 “Начисленные проценты к получению по ссудам” - на сумму начисленных процентов;

б)проводка по продаже залога:

Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или

корсчет банка или

счет клиента- покупателя,

Кредит 16701 “Другое собственное имущество банка”, Прибыль или убыток от продажи залога относятся в кредит счета 45913 “Прибыль от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка” или в дебет счета 55906 “Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка” соответственно;

в)проводка по переводу ценных бумаг в портфель банка: Дебет 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” или

15900 “Инвестиции”,

Кредит 16701 “Другое собственное имущество банка”. Проводка, указанная в подпункте «в» осуществляется в случае, если залог в виде ценных бумаг не реализуется, а остается в собственности банка. В зависимости от намерений банка в отношении этих ценных бумаг банк должен классифицировать их на соответствующие счета купли-продажи либо инвестиций. При этом производится анализ ликвидности, надежности ценных бумаг, динамики рыночных цен, финансово-хозяйственного положения эмитента и др. показателей. Перевод ценных бумаг осуществляется по меньшей из двух стоимостей: рыночной или балансовой (под балансовой понимается стоимость, по которой ценные бумаги учтены на счете 16701). Отрицательная разница между рыночной и балансовой стоимостью относится в дебет счета 55906 “Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка”.

Ценные бумаги, переданные банком в обеспечение полученных кредитов, учитываются на счете 94504 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”. Банк в этом случае выступает в роли заемщика. Указанные ценные бумаги учитываются в сумме переданного обеспечения:

Дебет 94504 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”

Кредит 96381 “Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового

обеспечения”.

Следует учитывать, что переданные в обеспечение полученных кредитов ценные бумаги остаются в собственности банка-заемщика и продолжают учитываться в его балансе.

После погашения кредита и процентов по нему кредитор возвращает ценные бумаги банку- заемщику:

Дебет 96381 “Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”;

Кредит 94504 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”.

В случае невыполнения банком-заемщиком обязательств по кредитному договору и реализации кредитором залоговых прав, дополнительно к проводке по счетам непредвиденных обстоятельств, осуществляются следующие балансовые проводки:

Дебет 21600 “Краткосрочные ссуды к оплате” или 21800 “Среднесрочные ссуды к оплате”

22000 “Долгосрочные ссуды к оплате” - на сумму

кредита;

Дебет 22410 “Начисленный процент к оплате по ссудам” - на сумму начисленных процентов;

Кредит 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” или

15900 “Инвестиции” - на балансовую стоимость ценных бумаг, находящихся в залоге и переходящих в собственность кредитора.

Отрицательная разница между балансовой стоимостью ссуды и балансовой стоимостью ценных бумаг относится в дебет счетов 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами”, 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты”, 55806 “Убытки от продажи или диспозиций инвестиций собственного капитала” соответственно. Положительная разница между балансовой стоимостью ссуды и балансовой стоимостью ценных бумаг относится в кредит счетов 45601 “Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами”, 45801 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты”, 45805 “Прибыль от продажи или диспозиций инвестиций собственного капитала” соответственно.

7. Срочные сделки с ценными бумагами

В целях учета, под срочными сделками с ценными бумагами понимаются сделки купли-продажи ценных бумаг (сделки РЕПО, фьючерсы и т.п.), оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки. Таким образом, при срочных сделках дата расчета не совпадает с датой заключения сделки. Срочные сделки учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств с даты заключения до срока проведения расчетов в соответствии с нормативными документами Центрального банка. В день наступления расчетов учет сделки на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.

При заключении фьючерсных контрактов банк-покупатель ценных бумаг учитывает обязательства по покупке ценных бумаг от даты заключения сделки до даты расчетов по ней:

Дебет 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» Кредит 96374 «Контр - счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам ценных бумаг и договорам.

При наступлении даты расчетов, оплате и получении ценных бумаг банком-покупателем производятся соответствующие проводки по покупке ценных бумаг в балансовом учете. Кроме того, производится следующая проводка по счетам непредвиденных обстоятельств:

Дебет 96374 «Контр - счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг»

Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг». При заключении фьючерсных контрактов банк-продавец ценных бумаг учитывает обязательства по поставке ценных бумаг от даты заключения сделки до даты расчетов по ней:

Дебет 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» Кредит 96376 «Контр-счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам ценных бумаг и договорам.

При наступлении даты расчетов, получении оплаты и поставке ценных бумаг банком-продавцом производятся соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете. Кроме того производится следующая проводка по счетам непредвиденных обстоятельств:

Дебет 96376 «Контр - счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг»

Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг».

Под сделкой РЕПО (соглашение о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом) понимается сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее оговоренной цене. Сделки РЕПО учитываются как операции финансирования, если соблюдается хотя бы один из следующих критериев:

- если обратно выкупаются те же самые ценные бумаги, которые ранее были проданы;

- если выкупаемые обратно ценные бумаги являются схожими во всех существенных отношениях с проданными ценными бумагами.

Ценные бумаги рассматриваются как «схожие во всех существенных отношениях», если выполняются следующие условия:

- ценные бумаги должны иметь одно и то же лицо, принявшее на себя обязательства;

- ценные бумаги должны быть идентичны по форме и виду, для того чтобы обеспечивать владельца одними и теми же рисками и правами;

- ценные бумаги должны иметь одинаковую процентную ставку;

- ценные бумаги должны иметь одинаковый срок погашения;

- ценные бумаги должны иметь одинаковую номинальную стоимость.

В противном случае сделки РЕПО учитываются как операции купли и продажи ценных бумаг.

8. Учет пассивных операций с ценными бумагами

Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в его учредительных документах или решении о выпуске и проспекте эмиссии:

- именные документарные;

- именные бездокументарные;

- документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером

Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги с целью привлечения дополнительных денежных средств для осуществления активных банковских операций.

Банки вправе размещать облигации. Размещение облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) банка, если иное не предусмотрено уставом банка-эмитента. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.

Банк может выпускать облигации:

- именные и на предъявителя;

- обеспеченные залогом собственного имущества, облигации без обеспечения;

- процентные и дисконтные;

- конвертируемые в акции;

- с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Номинальная стоимость облигаций может быть выражена в валюте Республики Узбекистан или в иностранной валюте при соблюдении норм валютного законодательства государства и нормативных актов Центрального банка.

Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг.

Регистрация выпуска облигаций осуществляется аналогично порядку, установленному для выпуска акций. При регистрации выпуска облигаций в регистрирующий орган дополнительно должны быть представлены копии договоров или других необходимых документов, подтверждающих, что данный выпуск облигаций обеспечен третьими лицами, в случае, если выпуск облигаций сопровождается обеспечением, предоставленным в целях выпуска облигаций третьими лицами.

Для учета облигаций, выпущенных банком, в плане счетов предусмотрен счет 23602 «Выпущенные облигации». Счет пассивный. На счетах второго порядка учет ведется по срокам погашения. В балансе выпущенные облигации учитываются по номинальной стоимости.

По кредиту счетов отражается продажа облигаций по номинальной стоимости.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных облигаций.

В бухгалтерском учете коммерческих банков учет выпущенных депозитных и сберегательных сертификатов ведется на пассивных балансовых счетах 23604 «Выпущенные сберегательные сертификаты» и 23606 «Выпущенные депозитные сертификаты». Учет на счетах второго порядка ведется по срокам обращения.

По кредиту счетов отражается продажа сертификатов по номинальной стоимости.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных банком ценных бумаг при их выкупе у владельцев по истечении срока обращения.

В балансе выпущенные сертификаты отражаются по номинальной стоимости.

Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в банк, по день востребования суммы вклада (депозита) включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата.

Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.

Краткие выводы

1. Банки могут осуществлять операции с ценными бумагами на основании общей лицензии, выдаваемой Центральным банком. В перечне выполняемых банками операций, указанном в лицензии, должна быть специально оговорена деятельность с ценными бумагами.

2. Приобретение ценной бумаги - это постановка ценной бумаги на учёт на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

3. В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле на короткий срок, но не более одного года с момента покупки.

4. В портфель контрольного участия зачисляются приобретённые банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния (банк может прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц).

5. Акции, которыми банк владеет в течение длительного периода времени, дают возможность банку оказывать влияние на формирование политики и деятельность предприятий, в которых банк заинтересован.

6. Банки могут выполнять андеррайтинговые операции - т.е. операции по продаже ценных бумаг первым владельцам (первичное размещение эмиссии), а также осуществлять погашение ценных бумаг по поручению эмитента.

7. Банки могут осуществлять хранение ценных бумаг на основе заключаемых с клиентами договоров хранения.

8. Ценные бумаги, принятые от заемщиков в обеспечение выданных кредитов, учитываются банком-кредитором на счете 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения” в сумме принятого обеспечения.

9. В целях учета, под срочными сделками с ценными бумагами понимаются сделки купли-продажи ценных бумаг (сделки РЕПО, фьючерсы и т.п.), оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты

заключения сделки. Таким образом, при срочных сделках дата расчета не совпадает с датой заключения сделки.

10. Банки вправе размещать облигации. Размещение облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) банка, если иное не предусмотрено уставом банка-эмитента. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.

Литература

1. Гвелесиани, Т. В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках:учеб. пособие / Высшая школа экономики. - М.:Изд. Дом Гос. ун-та -- Высшей школы экономики, 2011. -- 392 с.

2. Селеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов- на-Дону: Феникс, 2005. - 320 с.

3. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 200 с.

4. Закон Республики Узбекистан «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 2 апреля 1993 г.

5. Закон Республики Узбекистан "О Центральном банке Республики Узбекистан" от 21 декабря 1995 г.

6. Закон Республики Узбекистан "О банках и банковской деятельности" от 25 апреля 1996 г.

7. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте» от 30 августа 1996.

8. Инструкция Центрального банка Республики Узбекистан от 21 июня 1997 г. № 61 «О бухгалтерском учёте и отчётности в банках Республики Узбекистан».

9. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 9 ноября 1998 г. № 428 «О требованиях по проведению коммерческими банками операций с ценными бумагами».

10. Положение Центрального банка Республики Узбекистан от 22 января 1999 г. № 438 «О бухгалтерском учете операций с ценными бумагами в коммерческих банках».

11. Положение Центрального банка Республики Узбекистан о порядке классификации качества активов, формирования и использования резервов, создаваемых коммерческими банками на покрытие возможных потерь по ним от 9.11. 1998 г. № 242

12. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Узбекистан, утверждённый Центральным банком Республики Узбекистан 17 июля 2004 г. № 578.

13. Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О порядке ведения коммерческими банками бухгалтерского учета инвестиций в зависимые хозяйственные общества» от 6 ноября 2004 г. № 586

Размещено на Allbest.ru