Бухгалтерская отчётность банков

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности

Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный банк Республики Узбекистан. В соответствии с Законом «О Центральном банке Республики Узбекистан» Центральный банк устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности ежегодно уточняется Центральным банком. В обязательном порядке банки представляют Центральному банку отчетность трех видов:

- бухгалтерскую;

- общую финансовую;

- для публикации.

Общая финансовая отчетность составляется по особым формам. Ее цель заключается в том, чтобы на основе использования принципов международных стандартов создать базу данных, позволяющую более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков, т.е. определить действительное финансовое состояние банка.

Публикуемая отчетность подлежит опубликованию в открытой печати. Коммерческими банками опубликованию подлежат:

- бухгалтерский баланс (публикуемая форма);

- отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);

- данные о движении денежных средств по специальной форме.

Годовой отчет должен быть опубликован в течение 10 рабочих дней после проведения аудиторской проверки в одном периодическом печатном издании. В случае опубликования отчетов в разных периодических печатных изданиях опубликование отчетов сопровождается ссылкой на указание названия издания, в котором был опубликован другой отчет, и даты выхода этого издания в свет.

Годовой бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты. К событиям после отчетной даты могут быть отнесены:

- объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов банка банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов банка по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

- начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Республики Узбекистан коммерческие банки являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности банка, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

- объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим банку долям, паям;

- переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.

Годовой бухгалтерский отчет составляется в национальной валюте Республики Узбекистан - в сумах. Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в сумах по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к суму, установленному Центральным банком на отчетную дату.

Порядок и срок составления годового бухгалтерского отчета утверждаются в учетной политике банка исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров и с учетом сроков про ведения аудиторской проверки.

Бухгалтерский отчет за год коммерческие банки составляют в следующем объеме:

- годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости за отчетный год. Банки, имеющие филиалы, составляют годовой бухгалтерский баланс с включением балансов филиалов.

Годовой бухгалтерский баланс является основой для составления всех форм годовой отчетности за отчетную дату. Расхождения между соответствующими показателями годового бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности не допускаются;

- отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты;

- сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;

- аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;

- пояснительная записка.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят подготовительную работу. Она включает:

- начисление процентов за IV квартал и отражение по соответствующим счетам;

- проведение инвентаризации всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей;

- по результатам инвентаризации принимают меры по урегулированию выявленных расхождений;

- по всем счетам клиентов обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, не позднее, чем первый рабочий день нового года;

- на основе выписок, полученных от РКЦ в первый рабочий день года, производят сверку остатков на корреспондентских счетах;

- расчет и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери;

- начисляют и отражают на счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов и других обязательных платежей;

- при наличии прибыли принимают меры к погашению убытков прошлых лет, а также использование чистой прибыли на создание резервного фонда; увеличение уставного капитала банка.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета завершаются все операции, выполняемые заключительными оборотами, в том числе и перечисление остатков централизованных счетов.

В первый рабочий день года банки не проводят текущих операций, кроме выдачи денег по чекам, приема денежной выручки для зачисления на счета организаций.

По окончании отчетного года банки составляют проверочные ведомости остатков по всем лицевым счетам клиентов. При получении от клиентов остатков (справки сверяются с ведомостями) в ведомостях делают соответствующие отметки.

В случаях не подтверждения остатков счетов, а также обо всех выявленных расхождениях данных учета банка и учета клиентов в расчетно-кассовый центр представляется информация с указанием причин. Такая информация представляется в РКЦ до 1 февраля следующего года.

С расчетно-кассовым центром сверяются остатки по корреспондентскому счету 10301, счёту 10309 «К получению со счёта обязательных резервов в ЦБ РУз».

Производится проверка по счетам 10500 «К получению из других банков», по которым отражаются остатки корреспондентских счетов, открытых в других банках. Остатки должны соответствовать справке о корреспондентских счетах, открытых в других банках.

Кроме того, с целью контроля, анализа и надзора за финансовой деятельностью банка кредитные организации представляют в РКЦ дополнительные расшифровки:

- расшифровка счетов 19909 "Счета к получению" и 29802 "Счета к оплате", 16505 "Незаконченное строительство", 23206 "Трансакции в процессе выяснения" (в которых указывается дата возникновения дебиторской задолженности);

- оборотные (годовые) ведомости по всем балансовым счетам;

- списки акционеров - пайщиков банка.

Бухгалтерская отчетность представляется в Центральный банк в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), которые подписываются лицами, ответственными за представление сведений (если документ составлен на бумажном носителе), или содержат код аутентификации электронного сообщения (если документ составлен в электронном виде), используемый для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения.

К лицам, подписывающим формы отчетности, относятся: руководитель банка либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность; главный бухгалтер либо другое должностное лицо, его замещающее, в случае, если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности; другие лица, подписи которых предусмотрены в форме отчетности в соответствии с нормативными актами Центрального банка.

При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота заполнения, достоверность и своевременность ее представления. В этих целях банками должны соблюдаться следующие требования:

- в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей графе (строке) отчетности проставляется ноль - для числовых показателей и прочерк - по символьным показателям. В случае если форма отчетности содержит только нулевые показатели, банки направляют в Центральный банк сообщение об отсутствии соответствующих данных, либо, в зависимости от порядка составления и представления формы отчетности, отчет с нулевыми показателями;

- сообщение об отсутствии данных должно содержать реквизиты заголовочной части формы отчетности, заполненные по форме Приложения к настоящему Указанию, и в содержательной части - запись об отсутствии соответствующих данных;

- сообщение об отсутствии данных должно быть подписано ответственными лицами или содержать код аутентификации электронного сообщения;

- сообщение об отсутствии данных, подлежащих отражению в отчетности, имеет статус отчетности и направляется в Центральный банк в порядке, установленном для представления данной формы отчетности;

- отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы отчетности, и должна быть обеспечена сопоставимость данных отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода.

Одновременно с отчетностью банки обязаны представлять краткие пояснения о причинах изменений показателей, содержащихся в формах, по сравнению с данными за предыдущий отчетный период, подписанные ответственными лицами или содержащие код аутентификации электронного сообщения.

В случае выявления фактов представления банками недостоверной отчетности, содержащей неправильные данные вследствие нарушения установленного порядка ведения учета и составления отчетности, в том числе недостоверную информацию о финансовом состоянии и имущественном положении, банк, допустивший искажение отчетных данных, обязан произвести их исправление.

Исправление отчетных данных:

- осуществляется посредством повторного представления отчетности, содержащей исправленные значения показателей;

- сопровождается объяснениями, содержащими сведения о произведенных изменениях в отчетности, подписанными ответственными лицами, или содержащими код аутентификации электронного сообщения.

Бухгалтерский отчет представляется в Центральный банк в устанавливаемые им сроки.

Отчетность представляется коммерческими банками в Центральный банк на бумажных носителях или в виде электронного сообщения в форматах, установленных Центральным банком, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе.

Банки обязаны обеспечить соответствие отчетных данных, представляемых на бумажном носителе (как представляемых в Центральный банк, так и хранящихся в банке), и отчетных данных, направляемых в виде электронного сообщения.

Датой представления отчетности на бумажном носителе считается дата фактической передачи ее в Центральный банк.

Датой представления отчетности в виде электронного сообщения, снабженного кодом аутентификации, считается дата отправления Центральным банком в адрес коммерческого банка подтверждения о подлинности данного электронного сообщения.

Если последний день срока представления отчетности приходится на нерабочий день, то окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Если срок представления отчетности определяется в календарных днях, то он продлевается на количество нерабочих праздничных дней. Если отчетность представляется до определенной календарной даты (указаны число и месяц), то срок представления отчетности не продлевается.

В случае непредставления отчетности, нарушения сроков представления, а также представления неполных или недостоверных данных Центральный банк вправе применять к коммерческим банкам соответствующие меры воздействия, предусмотренные законодательством Республики Узбекистан.

2. Ответственность за составление годового отчета и сроки сдачи отчетности

Ответственность за своевременное качественное составление главного отчета возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка.

До подписания годового отчета главный бухгалтер обязан лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 января нового года. Главный бухгалтер сверяет отчетные данные с актами ревизий и инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчет о прибылях и убытках должен отражать реальные доходы и расходы, отнесенные на финансовые результаты исходя из Правил ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер проверяет полноту годового отчета, наличие всех предусмотренных форм, заполнение всех реквизитов. Коммерческие банки представляют бухгалтерские отчеты Государственным налоговым инспекциям в устанавливаемые сроки. Оставшийся в банке экземпляр годового отчета брошюруется вместе со всеми относящимися к отчету материалами и хранится в несгораемом шкафу до составления отчета за следующий год, после чего передается в архив. Комплект квартальной отчетности банки представляют до 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой отчет банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности, полноты и реальности отчета. Годовой отчет коммерческие банки представляют Центральному банку с положительным аудиторским подтверждением его достоверности.

3. Формы отчетности

Бухгалтерский баланс.

Баланс содержит информацию о состоянии активов и пассивов банка.

Остатки по активу означают стоимостную оценку имущества, денежную наличность, ценные бумаги.

Состояние пассивов свидетельствует обо всех требованиях, обязательствах, предъявляемых к банку (депозиты, кредиты, полученные от других банков, остатки средств на расчетных счетах клиентов).

Важным показателем пассива баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка.

После утверждения годового отчета банки должны не позднее 1 апреля произвести реформацию баланса. То есть распределяется нераспределенная на конец года прибыль путем создания фондов специального назначения, выплата дивидендов.

Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров.

Отчет о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям доходов и расходов. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

По отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета.

Счета по учету доходов и расходов не закрываются до конца года. Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банком нарастающим итогом по каждой статье с начала года.

Банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом. Крупные суммы, списанные в убыток, расшифровываются в пояснительной записке.

Расходы банков в полной сумме относятся на соответствующие лицевые счета. Однако при составлении расчета налогооблагаемой базы в расходах банка, уменьшающих налогооблагаемую базу, они принимаются лишь в пределах утвержденных норм.

Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании годового бухгалтерского баланса и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о банке, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в частности:

- перечень основных операций банка, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых банком в различных географических регионах;

- краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности банка, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость банка, его политику и стратегию за отчетный год;

- краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данного банка;

- перечень существенных изменений, внесенных банком в его учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности;

- краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;

- сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;

- принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;

- события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых организация ведет свою деятельность, существенно влияющих на финансовое состояние, состояние активов и обязательств банка (например, принятие решения о реорганизации банка);

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную да ту;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов банка;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;

- действия органов государственной власти.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Республики Узбекистан о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке банк объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Годовой бухгалтерский баланс, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером банка.

Краткие выводы:

1. Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный банк Республики Узбекистан. В соответствии с Законом «О Центральном банке Республики Узбекистан» Центральный банк устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

2. Годовой отчет должен быть опубликован в течение 10 рабочих дней после проведения аудиторской проверки в одном периодическом печатном издании с мнением аудиторской организации об их достоверности.

3. При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота заполнения, достоверность и своевременность ее представления.

4. Годовой отчет банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности, полноты и реальности отчета. Годовой отчет коммерческие банки представляют Центральному банку с положительным аудиторским подтверждением его достоверности.

5. Счета по учету доходов и расходов не закрываются до конца года. Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Литература

отчетный бухгалтерский банковский прибыль

1. Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: учеб. пособие / Высшая школа экономики. - М.: Изд. Дом Гос. ун-та -- Высшей школы экономики, 2011. -- 392с.

2. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т.С. Селеванова. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов на Дону: Феникс, 2005. - 320с.

3. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 200с.

Размещено на Allbest.ru